Использование специальных познаний при расследовании экономических преступлений Текст научной статьи по специальности «Право»

Cмолин А.Ю. Принцип процессуальной экономии в уголовном судопроизводстве

Социалистическая законность. — 1974. — № 9; Пашкевич П.Ф. Процессуальные формы уголовного судопроизводства нужно дифференцировать // Социалистическая законность. — 1974. — № 9.

2. Строгович М.С. О единой форме уголовного судопроизводства и пределах ее дифференциации // Социалистическая законность. — 1974. — № 9. — С. 51.

3. Пашкевич П.Ф. Указ. соч. — С. 54.

4. Там же.

5. Строгович М.С. Указ. соч. — С. 51.

6. Там же. — С. 50—51.

7. См., например: Томин В.Т. Принципы отечественного уголовного процесса как отрасли государственной деятельности: понятие, значение и система; доктринальные подходы и законодательство. — Н. Новгород, 2007. — С. 32.

8. Там же. — С. 64.

9. Там же.

10. Там же.

11. Сереброва С.П. Методология рационализации уголовно-процессуальной деятельности. — Н. Новгород, 2003. — С. 34.

12. Порубов Н.И. Научная организация труда следователя. — Минск, 1970. — С. 200—201.

13. См.: Томин В.Т. Избранные труды. — СПб., 2004. — С. 351.

14. См.: Гуревич М.А. Принципы советского гражданского процессуального права // Труды Всесоюзного юридического заочного института. — М., 1965. — Т. 3. — С. 55.

15. Сычев А.А. Предварительное расследование преступлений несовершеннолетних: некоторые проблемы процессуальной формы // Конституция Российской Федерации как фактор укрепления экономического и социального правопорядка на новом этапе решения стратегических задач (к 15-летию принятия): Материалы региональной научно-практической конференции (Нижний Новгород, 12 декабря 2008 года): В 2 т. / Под ред. В.М. Баранова, П.Н. Панченко, А.В. Козлова. — Н. Новгород, 2009. — Т. 2. — С. 230—231.

С.Ю. Журавлев, М.А. Полякова

Журавлев Сергей Юрьевич — начальник кафедры криминалистики Нижегородской академии МВД России,

кандидат юридических наук, доцент

E-mail: [email protected]

Полякова Марина Александровна — адъюнкт кафедры криминалистики Нижегородской академии МВД России

E-mail: [email protected]

Использование специальных познаний при расследовании экономических преступлений

В статье рассматриваются актуальные вопросы использования специальных познаний при расследовании экономических преступлений. Особое внимание обращается на связь доказывания по уголовным делам и применения для этих целей результатов судебных экспертиз. Подчеркивается, что знание и умелое использование закономерностей образования следов, а также понимание особенностей средств и методов их обнаружения — одно из важнейших условий эффективности расследования экономических преступлений. Заключение эксперта рассматривается в качестве особого доказательства по данной категории уголовных дел.

The article discusses some urgent questions of the use of special knowledge while investigating economic crimes. The authors draw more attention to the connection between the proof of criminal cases and the use of the results of legal expertises for the achievement of such aims. The authors point it out that the knowledge and the efficient use of different regularities of the appearance of traces and the understanding of the peculiarities of means and of methods of their discovering — is the more important condition of the efficacy of the economic crimes investigation. The authors qualify an expert’s statement as a particular proof of this category of criminal cases.

Вопросы использования специальных познаний при расследовании экономических преступлений достаточно актуальны. В первую очередь это связано с большим доказательственным значени-

ем результатов судебныхэкспертиз по данной категории уголовных дел.Такие экономические преступления, как присвоение или растрата, мошенничество, криминальные банкротства, легализа-

ция (отмывание) средств, полученныхпреступным путем, налоговые преступления1, имеют некоторые сходства. При этом они существенно различаются по характеру совершаемых действий, по характеру причиняемого ущерба, по иным признакам2. Данный факт определяет использование специфических криминалистических методик и особенности тактики расследования данных преступлений.

Необходимо отметить, что знание закономерностей образования следов, использование особенностей средств и методов их обнаружения и специального исследования — одно из важнейших условий эффективности расследования экономических преступлений. Это обусловлено тем, что в следовой картине конкретного экономического преступления (в явном виде что, например, может быть зафиксировано в процессе осмотра документов) отражается не весь процесс создания излишков товарно-материальных ценностей, формирования их недостачи, изъятия и перемещения похищаемых объектов, временного их утаивания, например, путем оформления документов на хранение в сторонней организации и т. п.3 Значительная часть из указанных и иных признаков экономико-криминальных несоответствий может быть зафиксирована лишь путем проведения соответствующих специальных исследований и судебных экспертиз.

Целью назначения судебныхэкспертиз по данной категории уголовных дел является получение нового доказательства — заключения эксперта. В нашем случае — заключения по вопросам исследования объектов, на которых (в которых) содержится доказательственная информация о реализации определенными субъектами преступной деятельности конкретной экономико-криминальной схемы.

В процессе преступной деятельности в сфере экономики для каждого вида преступления характерно совершение определенных действий по подготовке преступления и реализации преступного замысла. Данные действия приводят к образованию комплекса специфических следов, которые необходимо исследовать.

Рассмотрим особенности следовой картины отдельных экономических преступлений и выделим ключевые особенности использования возможностей судебных экспертиз по данным уголовным делам.

В процессе расследования присвоения или растраты проводятся судебные экспертизы, вид и характер которых зависят от нескольких обстоятельств; основными являются:

а) специфика процесса производства на предприятии, особенности реализации товара и схема документооборота в торговой организации, в которых совершаются хищения;

б) способ совершения действий по подготовке к присвоению и особенности изъятия и сбыта похищенного, использованный способ докумен-

тального сокрытия следов присвоения или растраты;

в) характеристика похищаемого имущества или денежных средств, которыми завладевает расхититель и связанные с ним лица.

Одной из основных по данной категории уголовных дел является судебно-бухгалтерская экспертиза4. Кроме того, проводятся товароведческие и технологические экспертизы.

На разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы ставятся вопросы:

— о законности и правильности оформления документации по отдельным операциям;

— о сумме материального ущерба и периоде образования недостачи денежных средств и материальных ценностей;

— о лицах, которые причастны к причинению установленного ущерба;

— о нарушениях в документальном учете, правильности постановки бухгалтерского учета и роли счетных работников в совершении и сокрытии незаконных действий по присвоению или растрате;

— о правильности проведения документальной ревизии и соответствии выводов ревизора материалам, подвергнутым проверке.

Товароведческие экспертизы по делам о присвоении или растрате назначаются для выяснения вопросов о кустарном или промышленном способе изготовления товаров, о сорте, артикуле, розничной цене и месте изготовления предметов, представленных на исследование, и т. д.

Технологические экспертизы назначаются для выяснения фактического расхода сырья при изготовлении исследуемой готовой продукции, соответствия изделия требованиям ГОСТа и другой технологической документации. В процессе технологической экспертизы может быть проведена проверка соответствия технологической документации и реально работающего производства. Для этого применяется достаточно редко встречающаяся в практике процедура контрольного запуска сырья в производство с предварительным снятием остатков сырья и полуфабрикатов.

Из числа криминалистических по данной категории уголовных дел проводятся почерковедческие экспертизы и технико-криминалистические экспертизы документов. Практика расследования данных уголовных дел знает случаи проведения трасологическихи дактилоскопических экспертных исследований5.

При расследовании фактов мошенничества могут исследоваться изъятые документы и рукописные тексты, которые, возможно, использовались при изготовлении документа, с помощью почерковедческих экспертиз и технико-криминалистических экспертиз документов. При назначении данных видов экспертиз на разрешение экспертов ставят следующие вопросы:

— исполнен ли основной текст документа и дополнительная запись под ним в одно и то же время;

>8

и

I

е

I

0

е

&

1

О

е

о

I

8

СО

и

и

I

а

в

О

I?

§

0 а р и

&

>5

и

1

а

I

со

о

с

><

ы

I

-о

а

и

з-

е

с

0

е

и

1

а

в

о

со

-о

о

с

о

И

а

в

ков

к

§

П

в

е

§

а

ура

>5

I

Ф

I

О

Ф

с-

1!

о

0

1

со

I

сз

со

О

§

§

0 сз о. &

1

сз

I

со

0 с >< -о

1 -о

сз

га-

си

с

0

0)

1

сз

со

О

со

-о

§

с

о

сз

со

52

К

Ез

с

со

ф

Ей

сз

£

— не имеется ли в документе признаков изменения его содержания;

— возможно ли прочитать в документе первоначально нанесенный текст;

— исполнена ли подписьв документе гр. Н. или другим лицом (указать, кем именно);

— нанесен ли оттиск штампа или печати подлинной печатной формой, принадлежащей фирме, и т. п.

В практике расследования мошенничества, особенно в тех случаях, когда субъект преступной деятельности оставил в офисе потерпевшего принадлежащие ему вещи, а впоследствии был задержан и отрицает свою причастность к мошенничеству, может проводиться одорологическая экспертиза. С помощью судебно-одорологической экспертизы можно получить ответы на следующие вопросы:

— имеются ли на представленных предметах (или в изъятых пробах) запаховые следы человека;

— оставлены ли они одним человеком или несколькими лицами;

— оставлен ли запах на данном предмете конкретным человеком.

При расследовании хищений с использованием взаимозачетных операций также проводятся почерковедческие экспертизы и технико-криминалистические экспертизы документов. Одним из специфических направлений использования почерковедческих исследований является установление личности специалиста, который оформлял бухгалтерские документы по операциям юридического лица, выполнявшего лжепредпринимательские функции. Также в ходе расследования преступлений данной направленности проводится судебноэкономическая экспертиза6, которая устанавливает фактические данные об обстоятельствах финансово-хозяйственной деятельности организации, сложившихся под влиянием собственника или его представителя и имеющих значение для правильного разрешения дела7. С целью выяснения материальных последствий преступления с помощью судебно-экономической экспертизы выясняются фактические результаты финансовохозяйственной деятельности организации, фиксируется объем продаж (реализации) продукции, товаров, работ, услуг, имущества, а также определяются доходы, связанные с обладанием имуществом (проценты, дивиденды и т. д.). На основании этого рассчитывается фактический объем налогооблагаемой базы, с которой должны были быть уплачены налоги государству. Дополнительно в рамках судебно-экономической экспертизы может быть проведен расчет объемов выполнения обязательств перед банками и иными инвесторами, акционерами, поставщиками и покупателями.

В процессе расследования фальшивомонетничества должны проводиться комплексные экспертизы, так как объекты экспертизы, фальшивые денежные знаки или поддельные ценные бумаги

должны быть исследованы всесторонне и с применением познаний из области криминалистической техники, химии, физики, технологии металлов, полиграфического производства, фотографии, химии красителей и т. д. Перед экспертом могут быть поставлены следующие вопросы:

— является ли представленный денежный знак подлинным или поддельным;

— каким способом он изготовлен; какие материалы (бумаги, красители, клеящее вещество) применялись при его изготовлении;

— какие приспособления могли быть применены при изготовлении печатной формы и денежного билета;

— из какого металла (сплава) изготовлена данная монета (вид, марка, сорт);

— для каких производств и каких целей он предназначен; не применялось ли для изготовления определенных денежных знаков данное клише.

Экспертиза может быть проведена также и для установления конкретного лица, занимающегося подделкой, а также идентификации инструментов, использованных при совершении подделки. Также может быть назначена дактилоскопическая экспертиза с целью исследования следов рук, оставленных на таких объектах, как клише, формы для отливки, штампы и т. д. В конечном счете результаты обнаружения указанных выше следов в процессе обыска, выемки или в ходе получения образцов для сравнительного исследования в комплексе с судебными экспертизами и допросами позволяют получить доказательства причастности конкретных лиц к изготовлению и сбыту фальшивых денег или иных объектов фальшивомонетничества.

В процессе расследования взяточничества и коммерческого подкупа с целью фиксации разговоров, происходящих при встрече взяткодателя и взяткополучателя, а также в процессе иных переговоров, которые прослушиваются с санкции суда, используются средства магнитной или цифровой звуко- и видеозаписи. Это обусловливает необходимость назначения фоноскопических экспертиз. Передэкспертом ставятся следующие ключевые вопросы:

— сколько лиц участвовало в разговоре, зафиксированном на представленной фонограмме;

— принадлежит ли зафиксированная на фонограмме речь ... (указывается фамилия подозреваемого или обвиняемого);

— каково содержание неразборчивой записи на представленной фонограмме и т. д.

В практике расследования нередко возникают проблемы с проведением данного вида экспертиз, что связано с фактическим отсутствием «свободных» образцов голоса задержанного взяткополучателя. Происходит это в тех случаях, когда после завершения задержания взяткополучатель не желает разговаривать и в дальнейшем отказывается от дачи показаний. В данном случае для получения образцов устной речи субъекта пре-

ступной деятельности рекомендуется в процессе обыска предпринять меры к обнаружению в его домашней видеотеке видео или цифровых записей с образцами речи подозреваемого. Кроме этого, рекомендуется с использованием специальной оперативно-тактической комбинации получить образцы устной речи подозреваемого, но применительно к ситуации, которая не связана с расследованием взяточничества. В дальнейшем следует провести процедуру приобщения полученной звукозаписи к материалам уголовного дела по факту получения взятки.

В процессе расследования уголовных дел по фактам криминальных банкротств и неправомерных действий могут назначаться и проводиться экономические, бухгалтерские,технические и криминалистические экспертизы, в том числе трасологическая экспертиза с целью фиксации факта изменения заводских номеров на машинах и оборудовании, которое выдается подозреваемыми за принадлежащее ранее предприятию-бан-кроту.

При назначении судебно-бухгалтерской экспертизы главными вопросами являются следующие:

— в соответствии ли с Правилами ведения бухгалтерского учета в бухгалтерском учете (наименование предприятия) отражено поступление денежных средств, перечисленных (наименование предприятия) платежным поручением (№, дата);

— нашли ли отражение в бухгалтерском учете (наименование предприятия) объем выполненных работ согласно акту (№, дата) и оплата по договору (№, дата);

— отражены ли в учете склада (№, наименование предприятия) материалы, поступившие по (наименование документов, дата);

— соответствуют ли данные складского учета (наименование материалов) данным аналитического бухгалтерского учета.

Почерковедческая экспертиза позволяет получить доказательства:

а) составления или подписания документа об экономически целесообразныхсделкахнепосред-ственно обвиняемым;

б) подписания непосредственно обвиняемым заявления в арбитражный суд о банкротстве, которое является фиктивным;

в) ведения обвиняемым черновых записей, отражающихсодержание его противоправных действий, которые были направлены на преднамеренное или фиктивное банкротство.

Техническое исследование документов, печатей и штампов, при условии их обнаружения в ходе выемки или обыска, позволяет получить доказательства их использования обвиняемым для заключения экономически нецелесообразных и ничтожныхсделок, а также фальсификации оправдательных документов, документов, создающих видимость обеспеченности экономически нецелесообразной сделки гарантиями.

Техническая экспертиза по данным делам проводится с целью:

— установления реальной степени износа машин, оборудования, которое списано по акту и передано заинтересованным лицам по заниженной цене или безвозмездно;

— определения составления механизмов и пригодности их для выполнения конкретных технологических операций;

— установления реальных объемов выполненных общестроительных и отделочных работ, которые выполнены или оплачены банкротом;

— выявления нарушений технологического процесса, которые существенно ухудшают качество готовой продукции предприятия, снижаютее потребительские свойства и, какследствие этого, объемы реализации и отпускные цены8.

По уголовным делам, связанным с расследованием легализации (отмывания) средств, полученных преступным путем, производство судебных экспертиз назначается в целях исследования документов, изымаемых в ходе обыска или выемки. Для установления подлинности документов или их фактического содержания проводится техникокриминалистическое исследование документов. Для установления источников и объема доходов, полученных преступным путем, проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности9, а также бухгалтерской документации с помощью судебно-экономических и судебно-бухгалтерских экспертиз. Основанием для их назначения могут служить акты ревизий и документальных проверок, проведенных контрольными органами. Получить ответ на вопрос комплексного характера о фактическом объеме и стоимости имущества, продукции, произведенной проверяемой организацией или проведенной через ее учетные документы, возможно путем назначения комплексной экономической и бухгалтерской экспертизы.

Экономическая экспертиза разрешает вопросы, связанные с финансовым состоянием организации в различные периоды ее деятельности, фактическим размером полученного дохода (прибыли). Эксперт-экономист может детально проанализировать порядок использования средств по целевому назначению, а также уточнить структуру формирования и использования денежных фондов и товарных потоков, в которых фигурирует проверяемая организация.

Для разграничения доходов, которые получены легальным или криминальным путем, их видов, выяснения периода, например, хищения денежных средств и их последующей легализации, назначается судебно-бухгалтерская экспертиза. С ее помощью можно установить факты неоприходования и необоснованного списания денежных средств и материальных ценностей, выявить расхождения в учетных данных о приходе и расходе денежных средств и материальных ценностей, установить наличие или отсутствие денежных средств и материальных ценностей, причи-

>8

и

I

е

I

с

е

&

с

е

о

I

8

СО

и

и

I

а

со

0

I?

§

с

а

О.

и

&

>5

и

1

а

I

з

о

п

><

-О

I

ь

а

и

з-

е

п

с

е

и

I

а

со

о

з

ь

о

п

с

а

со

8

я

§

с

со

е

§

а

£

I

Ф

I

0 Ф &

1 о

0

1

52

со

I

сз

со

о

§

§

0 о. &

1 <3 I со

0 с >< -о

1 -о

сз

5Г

Ф

С

0

0)

1

сз

со

о

со

-о

§

с

о

сз

со

52

к

Ез

с

со

ф

Ей

сз

£

ны излишков или недостачи, наличия в обороте организации сторонних денежных средств или имущества.

Особое значение судебных экспертиз по делам о налоговых преступлениях10 определяется тем, что достоверность содержащихся в акте документальной (или налоговой) проверки выводов может быть оспорена налогоплательщиком в арбитражном суде. При этом в рамках повторной документальной (или налоговой) проверки не всегда возможно устранить содержащиеся противоречия, а также получить ответы на отдельные спорные вопросы. Поэтому по делам о налоговых преступлениях особое значение имеют судебно-экономические экспертизы.

В процессе судебно-экономической экспертизы:

а) исследуются показатели результатов финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, сложившиеся под влиянием распоряжения существенно-хозяйственным комплексом со стороны собственника;

б) устанавливаются факты недостоверного отражения в первичных и сводных документах бухгалтерского учета содержания хозяйственных операций и результатов деятельности организации; проверяются факты использования средств дру-гихсобственников, например кредиторов, на цели, не связанные с эффективной деятельностью организации;

в) исследуется соотношение между размерами причиненного материального ущерба в результате экономико-криминальной деятельности и достигнутыми общественно полезными результатами.

Целью судебно-бухгалтерской экспертизы по данной категории уголовных дел является исследование способа ведения бухгалтерского учета, установление необычных условий и приемов совершения искаженных учетных операций и записей, определение места, времени, способа и иных особенностей искажения учетных данных.

Налоговые экспертизы проводятся для установления обоснованности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации и внебюджетные фонды. Предметом налоговой экспертизы являются:

— сведения о фактически совершенных хо-зяйственныхоперациях с участием организаций, индивидуальных предпринимателей или физических лиц в определенный отчетный (налоговый) период;

— отражение фактически совершенных хозяйственных операций в первичных учетных (или иных) документах, в учете и отчетности (как бухгалтерской, так и налоговой);

— выполнение требований действующего законодательства при отражении фактически совершенных хозяйственныхопераций в бухгалтерском (налоговом) учете и отчетности, а также при исчислении и уплате налогов и сборов.

Предметом финансово-аналитической экспертизы является процесс образования, распределения и использования доходов, денежных фондов, затрат и имущества предприятия (организации). При этом изучаются какпромежуточные, так и итоговые показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.

Задачами финансово-аналитическихэкспертиз являются:

а) выявление случаев нарушения финансовой дисциплины;

б) установление документальной (в том числе с учетом обнаруженных договоров, протоколов, актов согласования или взаиморасчетов, расписок, черновых записей) и содержательной целостности нескольких организаций, экономической согласованности и рентабельности их действий;

в) выявление дисбаланса между величиной доходов и расходов организации и степени их влияния на налоговые обязательства отчетного периода;

г) установление негативных отклонений в использовании оборотных активов предприятия, повлекших образование нереальной дебиторской (кредиторской) задолженности или убытка;

д) определение степени влияния установленных следствием фактов интеллектуального подлога на финансовые результаты деятельности одной или нескольких организаций.

В случае использования недобросовестным налогоплательщиком схем уклонения от уплаты налогов, которые связаны с использованием ценных бумаг, фиктивным инвестированием или заимствованием, в практике расследования может быть использована финансово-кредитная экспертиза. Задачей данной экспертизы является исследование нормативного соответствия и экономической целесообразности финансово-кредитных инструментов, которые использовались для «минимизации» налогооблагаемой базы, а также создания условий для получения налогового вычета или налогового возмещения. На разрешение финансово-кредитной экспертизы могут быть поставлены следующие вопросы:

— каково финансовое положение ... (указывается наименование юридического лица, которое совершило операции по привлечению чужих средств в качестве инвестиций или кредитовало другую организацию);

— какова реальность выполнения инвестиционных обязательств или возвратность выданного кредита;

— соответствовало ли фактическое расходование денежных средств в... (указывается конкретное юридическое лицо) задачам выполнения взятых инвестиционных обязательств;

— каковы показатели поступления денежных средств, их возвратности и рентабельности по кредиту, ранее выданному проверяемой организацией... (указывается конкретное юридическое лицо).

Если в процессе сокрытия объекта налогообложения в ходе его маскировки применялись фальсификации в различных документах, то в процессе расследования назначается и проводится криминалистическая экспертиза документов. При необходимости может проводиться комплексная техническая и бухгалтерская экспертиза компьютерных программ для установления соответствия: используемых программ правилам организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности; параметров компьютерной программы бухгалтерского учета, использующейся в проверяемой организации, параметрам программы, которая установлена разработчиком.

Также в процессе расследования преступлений данной категории может быть назначена комплексная физико-химическая экспертиза. Перед комплексной физико-химической экспертизой могут быть сформулированы следующие вопросы:

— в какие сроки изготовлен документ, представленный на исследование; имеются ли признаки изготовления документов с отдаленными друг от друга датами в течение более короткого промежутка времени;

— имеются ли на исследуемых документахпри-знаки дополнительного теплового, водного, химического или механического воздействия, которые использованы для «старения» документов.

При наличии рукописных документов в составе вещественных доказательств по уголовному делу может быть проведена судебно-почерковедческая экспертиза.

В тех случаях, когда сокрытие объектов налогообложения достигается путем искажения количественных, качественных и стоимостных характеристик товаров или материалов,следует назначать судебно-товароведческую экспертизу.

Необходимо отметить, что эксперт своим заключением помогаетследователю и суду выяснить фактические обстоятельства дела, не вдаваясь, однако, в их юридическую оценку. Экспертизу недопустимо назначать для решения правовых вопросов, в частности о наличии состава преступления, доказанности или недоказанности совершения преступления определенным лицом, его виновности и формы вины, то есть вопросов, решение которых требует специальных знаний, не вы-

ходящих за рамки профессиональной подготовки следователя, прокурора и судьи. Вопросы правового характера решаются непосредственно самим следователем, прокурором и судом.

Примечания

1. Одна из работ последних лет, в которой отражены данные вопросы, подготовлена коллективом кафедры криминалистики Нижегородской академии МВД России. См.: Расследование экономических преступлений: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Ю. Журавлева, В.И. Каныгина. — М., 2006.

2. См., например: Преступления в сфере экономики (в определениях и схемах): Учебное пособие / И.Н. Бокова, С.В. Изосимов, В.И. Каныгин, А.П. Кузнецов // Под общ. ред. А.П. Кузнецова — Н. Новгород, 2004. — С. 49.

3. См.: Журавлев С.Ю. Расследование экономических преступлений. — М., 2005. — С. 30.

4. Подробнее о судебно-бухгалтерских экспертизах см.: Судебная бухгалтерия и основы аудита: Учебник / Под ред. С.П. Голубятникова. — М., 2004.

5. В отношении каждого вида экспертизы указаны их основные задачи, объекты исследования и ключевые из решаемых экспертами вопросы. Подробнее об этом см.: Справочник следователя. — М., 1992. — Вып. 3: Практическая криминалистика: подготовка и назначение судебных экспертиз.

6. См. например: Российская Е.Р. Судебная экспертиза в гражданском, арбитражном, административном и уголовном процессе. — М., 2006. — С. 490—491.

7. См.: Расследование экономических преступлений: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Ю. Журавлева, В.И. Каныгина. — С. 203—204.

8. См.: Журавлев С.Ю. Расследование криминальных банкротств: Научно-практическое пособие / С.Ю. Журавлев, Д.А. Муратов. — М., 2006. — С. 163— 175.

9. См.: Леханова Е.С. Экономико-криминалистический анализ: Учебное пособие / Е.С. Леханова, А.Н. Мамкин; Под общ. ред. С.П. Голубятникова. — Н. Новгород, 2006.

10. См., например: Журавлев С.Ю. Выявление механизма уклонения от уплаты налогов: Методические рекомендации / С.Ю. Журавлев, П.А. Котельников. — Н. Новгород, 2006.

>8

и

I

е

I

с

е

&

1

с

е

о

I

8

СО

и

и

I

а

в

0

I?

§

с

а

р

и

&

>5

и

1

а

I

со

о

с

х

-о

I

-о

а

и

3

е

с

с

е

и

I

а

в

о

со

-о

о

с

с

а

в

ков

я

§

с

в

е

§

а

ура