CC BY
42
Вместе с этим, предприятию по договору покупки в кредит необходимо будет выплатить 5 208 тыс. руб. уже через год после того, как оборудование будет приобретено, установлено и начнет приносить доход, то во втором - срок выплаты той же суммы составит 5 лет, при этом, во-первых, отвлечение оборотных средств будет намного меньшим, а во-вторых, приведенная стоимость одной и той же сумма платежа (рассчитанная с учетом действующей про-
центной ставки) через 5 лет будет существенно меньшей, чем по истечению 1 года.
Таким образом, использование лизинга при инвестиции в основные средства позволит предприятию, во-первых, сократить налоговую нагрузку на предприятие, а во-вторых, существенно расширить возможность маневра финансовыми средствами.
Литература
Маринин И.В. Налоговый анализ // Консультант-2000,- № 12.
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ ЭФФЕКТИВНЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ
М.А. МЕНЬШИКОВА, доц. каф. бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, к.э.н.
На долю основных производственных фондов ЛПК на начало 2001 г. приходилось 2,6 % от общей стоимости основных фондов промышленности Российской Федерации.
За период с 1990 по 2000 гг стоимость основных производственных фондов ЛПК сократилась примерно на 40,0 %. В ее составе на долю лесозаготовительной отрасли приходится 2,2 %; деревообрабатывающей - 30,0 %; целлюлозно-бумажной - 46,8 %; прочих - 21,0 %.
Предприятия отрасли находятся в сложных условиях, когда при довольно изношенном в целом оборудовании, нужно организовать его использование с наивысшей отдачей. Для эффективного решения управленческих задач важное значение имеет получение достоверной бухгалтерской информации.
Аудиторская деятельность в России получила новый этап развития в связи с принятием Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от
07.08.2001 года.
Многие предприятия отрасли подлежат обязательному аудиту. Некоторые предприятия ЛПК проводят инициативный, управленческий или налоговый аудит.
В программе комплексной аудиторской проверки, как правило, существенное значение отводится аудиту основных средств.
Целью аудита основных средств является подтверждение достоверности отражения в бухгалтерской финансовой отчетности: стоимости основных средств, начисления амортизации, операций по поступлению и выбытию объектов основных средств.
В ходе подготовительного этапа проверки рекомендуется провести тестирование, которое позволяет познакомиться с организацией учета основных средств на конкретном предприятии лесной, деревообрабатывающей и целюлозно-бумажной промышленности.
Алгоритм процесса проверки учета основных средств можно представить в следующей последовательности:
проверка тождественности данных аналитического и синтетического учета;
аудит формирования стоимости объектов основных средств;
проверка правильности переоценки объектов основных средств;
проверка правильности начисления амортизационных отчислений по объектам
основных средств; и их отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг);
проверка достоверности отражения в учете операций, связанных с движением основных средств;
проверка правильности проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете;
аудит налогового учета операций с основными средствами;
составление кратких записей в аналитическую часть аудиторского заключения.
1. Проверка тождественности данных аналитического и синтетического учета
Показатели, приведенные в Главной книге, сверяются с данными распечаток по счетам 01 и 02, используемых компьютерных программ или, при условии их отсутствия, с данными оборотных ведомостей.
Установленные расхождения должны быть пояснены работниками бухгалтерии аудируемого предприятия.
2. Аудит формирования стоимости объектов основных средств
С 01.01.2001 года согласно ПБУ 6/01 к объектам основных средств относятся активы:
- используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд;
- имеющие срок использования более 12 месяцев;
- приносящие в дальнейшем предприятию доход;
- не подлежащие продаже в обозримом будущем.
Причем все эти условия должны быть выполнены одновременно.
До 01.01.2001 года согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств «(ПБУ 6/97) (утв. приказом Минфина РФ от 03.09.97 № 65н) действовал и стоимостной критерий формирования: к основным средствам относилось имущество, цена которого составляла более 100 МРОТ.
Аудитор должен проверить правильность отнесения приобретенных ТМЦ к
группе основных средств. С этой целью необходимо расшифровать дебетовые обороты за отчетный период по счету 01.
Согласно п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются затраты на доставку и приведение этих активов в состояние пригодное для использования.
В ходе проверки устанавливается, все ли фактические расходы были учтены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по бухгалтерской проводке:
Дебет 08 Кредит 60 (10, 69, 70, 76,).
Расходы по введению объектов основных средств в эксплуатацию, отраженные на счете 08, списываются в дебет счета 01 (Д01 К08).
Аудитор обращает внимание на правильность оприходования основных средств в случаях, когда объекты приобретаются за иностранную валюту. Пунктом 16 ПБУ 6/01 установлено, что стоимость основных средств пересчитывается по тому курсу, который действовал на дату фактического принятия объекта к учету.
Основные средства на предприятие могут поступить в качестве вклада в Уставный капитал. Такие объекты надо учитывать по стоимости, согласованной учредителями организации (п. 9 ПБУ 6/01).
Если номинальный размер вклада в уставный капитал превышает 200 МРОТ, то цену основных средств, должен подтвердить независимый оценщик (п.З, ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»; пункт 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»),
В ходе аудиторской проверки бухгалтерского учета основных средств необходимо оценить достоверность первичных документов по их приобретению.
На предприятиях и в организациях должны быть в наличии договора по купле-продаже объектов основных средств, счета, счета-фактуры, платежные поручения по расчетам за основные средства.
Если для приобретения объектов основных средств привлекались заемные средства, то в фактические затраты включаются проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения, сооружения или изготовления объекта основных средств, начисленные до принятия объекта к бухгалтерскому учету. Проценты, начисленные после принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, учитываются в качестве операционных расходов (п. 8 ПБУ 6/01).
Поступление объектов основных средств на предприятие сопровождается составлением актов приема-передачи типовой формы ОС-1.
Наиболее типичными ошибками по заполнению актов на предприятиях лесообрабатывающего комплекса являются:
- отсутствие сквозной нумерации актов;
- не проставление даты составления документа;
- отсутствие подписи руководителя с резолюцией «Утверждаю»;
- отсутствие наименования структурного подразделения, за которым закреплен объект основных средств;
- отсутствие даты ввода объекта основных средств в эксплуатацию;
- приведение не полной характеристики объекта;
- отсутствие подписей всех членов комиссии по приему объекта основных средств.
Возможными последствиями вышеприведенных ошибок является признание недостоверной стоимости объектов основных средств. В этом случае налоговая инспекция вправе потребовать корректировки амортизационных отчислений в сторону их уменьшения, а также доначисления налога на прибыль. К предприятию могут быть применены штрафные санкции.
В период аудиторской проверки устанавливается наличие инвентарных карточек учета основных средств типовой формы № ОС-6.
Довольно часто встречаются следующие ошибки при их заполнении:
- отсутствие сквозной нумерации карточек;
- отсутствие полного наименование объекта;
- отсутствие даты и номера актов ввода в эксплуатацию объектов основных средств;
- отсутствие сведений о проведенных переоценках объектов основных средств;
- отсутствие причин выбытия (перемещения) объектов;
- отсутствие краткой индивидуальной характеристики объектов.
Аудитор должен установить наличие на предприятии описи инвентарных карточек типовой формы № ОС-7. Следствием их отсутствия может быть не обеспечение сохранности основных средств.
Документальный аудит поступления и использования основных средств должен сопровождаться выборочным визуальным контролем по отдельным структурным подразделениям или участкам.
При этом следует использовать инвентарный список объектов основных средств (по месту из нахождения, эксплуатации) типовой формы № ОС-9. Практика аудита на московском мебельном предприятии свидетельствует, что инвентаризация довольно часто проводится формально. Отсутствуют какие-либо сведения о недостающих и излишних основных средствах, в связи с чем проведение визуального контроля является необходимым и часто дает неожиданные результаты.
С целью организации сквозного контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей на предприятиях лесопромышленного комплекса должны быть изданы приказы на материально-ответственных лиц за использование объектов основных средств. С ними должны быть заключены договора о полной материальной ответственности.
3. Проверка правильности переоценки объектов основных средств
Предприятия имеют право в начале года произвести переоценку группы одно-
родных объектов основных средств, что должно быть предусмотрено учетной политикой. Порядок ее проведения определен в п. 15 ПБУ 6/01, а также в п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).
Аудитор должен обратить внимание на порядок проведения переоценки и оформление ее результатов.
При переоценке отдельного объекта основных средств, необходимо переоценить всю группу объектов, к которой он относится. Под группой основных средств понимается объединение активов, аналогичных по виду и способу использования. Аудитор должен проконтролировать, чтобы переоценка основных средств была проведена в конце года по состоянию на 1 января будущего года, а не на истекшую дату (например, в течение 2001 года по состоянию на
01.01.2001 года).
Если принято решение о проведении переоценки, то ее следует проводить ежегодно.
Результаты переоценки балансовой стоимости основных средств отражаются в бухгалтерской отчетности начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором завершена переоценка основных фондов, и учитываются при начислении амортизационных отчислений и налогообложении.
Следует помнить, что при переоценке объекта основных средств должна быть скорректирована и сумма начисленной по этому объекту амортизации.
Для корректировки используется коэффициент, равный отношению рыночной стоимости объекта к стоимости, по которой он отражается в бухгалтерском учете.
Суммы дооценки объектов основных средств зачисляются в добавочный капитал организации. Суммы уценки относятся за счет прибыли и убытков в качестве операционных расходов.
На предприятиях, в организациях должны быть в наличии документы, подтверждающие стоимость объектов основных средств после проведенной переоценки: от-
чет фирмы о выполненной работе по переоценке основных средств с приложением копии лицензии фирмы-оценщика; данные органов статистики, прайс-листы, справки завода-изготовителя, подтверждающие рыночную стоимость объекта.
Представляется, что аудитор может высказать свое мнение о качестве проведенной оценки, которое будет иметь информационный характер.
4. Проверка правильности начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств и их отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг)
Аудитор должен установить все ли основные средства по обследуемому объекту амортизируются.
Амортизация не начисляется:
- по объектам жилого фонда (жилые дома, квартиры, и т. д.);
- по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т. д.);
- по продуктивному скоту;
- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
Необходимо помнить, что по перечисленным объектам некоммерческих организаций начисляется износ в конце отчетного года по установленным нормам. Суммы износа учитываются на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (объекты природопользования, земельные участки).
Согласно ст. 25 НК РФ, начиная с 1 января 2002 г. амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам в зависимости от сроков полезного использования, определяемых предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта.
В ходе проверки выясняется, соответствует ли метод начисления амортизации положениям, приведенным в учетной политике.
Экономические субъекты могут предусмотреть в учетной политике сразу несколько способов начисления амортизации основных средств. Однако по одной и той же группе объектов может использоваться только один метод.
Для целей налогообложения с
1.01.2002 года согласно ст.25 НК РФ предприятия отрасли должны начислять амортизацию линейным или нелинейным методом. Первый метод применяется по основным средствам, включенным в восьмую- десятую амортизационные группы, по которым сроки полезного использования составляют от 20 до 30 лет и более. По остальным основным средствам (включенным в первую-седьмую группы) экономические субъекты вправе применять линейный и нелинейный методы.
Постановление Правительства РФ от
01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», принятое в соответствии со статьей 258 НК РФ, может использоваться и для целей бухгалтерского учета.
Необходимо выборочно проверить порядок определения норм амортизации, а также период, начиная с которого осуществлялось ее начисление.
Для этого следует изучить аналитические ведомости и компьютерные распечатки по счету 02.
Начисленная амортизация по используемым производственным фондам списывается на затратные счета: 20, 23, 25, 26, 44 и так далее.
Аудитор должен проконтролировать достоверность включения амортизации в состав затрат по соответствующему счету. Основанием для принятия решения является использование основных средств в производственном процессе, а также их закрепление за отдельными структурными подразделениями.
Согласно п. 18 ПБУ 6/01 по объектам основных средств, цена которых не более 2000 рублей за единицу, а также по книгам, брошюрам и другим видам печатной продукции установлен специальный порядок погашения их стоимости. Ее можно списы-
вать на затраты при передаче в эксплуатацию или использование.
В соответствии с п.7 ст. 256 НК РФ имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 руб. включительно, входит в состав материальных расходов по мере ввода его в эксплуатацию.
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Специалисты аудиторской фирмы должны проверить своевременность включения амортизационных отчислений в себестоимость производства.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода работы экономического субъекта.
Начисление амортизации по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
5. Проверка достоверности отражения в учете операций, связанных с движением основных средств
Основные средства могут быть проданы, переданы безвозмездно, списаны в случае морального или физического износа, переданы в качестве вклада в уставный капитал других предприятий. Аудитору необходимо проверить наличие договора купли-продажи основных средств. Продажа осуществляется по стоимости согласованной сторонами.
Изучая содержание договоров, следует обратить внимание на момент перехода прав собственности, на формы расчетов и другие особенности оформления хозяйственных сделок.
Часто на предприятиях и в организациях возникает вопрос о суммах дооценки по выбывающим объектам. Пункт 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет ос-
новных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфин РФ от 30.03.2001 № 26н установил: сумму дооценки актива нужно перенести из добавочного капитала в перераспределенную прибыль:
Дебет 87 Кредит 88 (по старому плану счетов) Дебет 83 Кредит 84 (по новому плану счетов)
Аудитор должен проконтролировать порядок принятия к учету доходов и расходов от списания основных средств. Они включаются в состав операционных доходов и расходов. Выбытие или передача объектов основных средств в другие структурные подразделения отражаются в инвентарных карточках учета.
При выбытии основных средств в связи с их полным износом в бухгалтерском учете должны быть выполнены хозяйственные операции по сдаче изношенного оборудования в металлолом или его утилизации иным способом, и возможно, оприходованием материалов.
6. Проверка правильности проведения инвентаризаций и отражения ее результатов в учете
Порядок проведения инвентаризации имущества (количество, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них и т. д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательной процедурой.
При проверке инвентаризационных описей следует помнить, что в них должны содержаться следующие сведения о всех объектах основных средств: наименование и инвентарный номер объекта, его назначение, основные технические и эксплуатационные характеристики.
Арендованные основные средства отражаются в инвентаризационных карточках отдельно по каждому арендодателю.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть
учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Аудитор проверяет выполнение бухгалтерских проводок по выявленным в ходе инвентаризации, расхождениям между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета:
излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующие суммы зачисляются в состав финансового результата;
недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то эти убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты.
7. Аудит налогового учета операций с основными средствами
При проведении такой проверки следует руководствоваться основными положениями Налогового Кодекса РФ (часть 2, статья 323).
Специалисты аудиторской фирмы должны познакомиться с аналитическим учетом по каждому реализуемому объекту амортизируемого имущества.
При реализации амортизируемого имущества на дату совершения операции доход (расход) должен определятся как разница между ценой реализации и ценой приобретения имущества, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат. В целях определения налоговой базы положительный результат реализации признается прибылью, которая включается в состав налоговой базы. Отрицательный результат отражается в аналитическом учете как расходы предприятия, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов.
Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, по которым имеются расходы, учитываемые как расходы будущих периодов; количестве месяцев, в течение которых расхо-
ды могут быть включены в состав внереализационных, учитываемых при формировании налоговой базы, и сумме расходов, приходящихся на каждый месяц.
Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.
Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения:
организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства,
геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства - в размере фактических затрат;
прочими организациями - в размере, не превышающем 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств.
Расходы, превышающие вышеуказанный размер, включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение пяти лет при ремонте основных средств четвертой-десятой амортизационных групп. При ремонте первой-третьей групп равномерно в течение срока полезного использования объекта основных средств.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ ЛЕСОПОЛЬЗОВАНИЯ И ЛЕСНОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИИ
Н.А. МОИСЕЕВ, зав. каф. эк. и орг. лесного хозяйства и лесной промышленности, акад. РАСХН
Леса России, их национальное и геополитическое значение
Россия обладает громадным лесным потенциалом, представляя в общественном мнении как внутри страны, .так и за рубежом, самую многолесную державу мира. На ее долю приходится в общем мировом балансе 22,4 % всей лесопокрытой площади,
29.5 % ее древесных запасов и 27,7 % ежегодного годичного прироста.
В самой стране лесные земли занимают 69 % всей ее территории, в т.ч. 45 % лесопокрытой площади. Ежегодный прирост лесов России составляет 970млн.м3. В его составе расчетная лесосека, как норматив неистощительного пользования спелой древесиной для освоенных лесов, где разрешены главные рубки, равна 550 млн. м3/год (в
4.5 раза больше, чем ныне используется).
Все леса России на общей площади 774 млн. га представляют базу для деятельности многих отраслей народного хозяйства, в том числе и прежде всего для лесопро-
мышленного комплекса (ЛПК), базирующегося в основном на древесном ресурсе. Лесной сектор экономики может и должен быть одним из самых приоритетных, не уступающим в перспективе даже газонефтяному комплексу, учитывая, что ресурсы первого возобновимы, а второго исчерпаемы.
Лесной и аграрный сектора выступают как взаимосвязанные и самые представленные виды землепользования. Речь идет не только о лесах, обслуживающих нужды потребителей сельхозформирований (42,5 млн. га), но и о необходимости решения исторически сложившейся стратегической задачи дальнейшего развития защитного лесоразведения в малолесных и безлесных регионах. Известно, что для защиты сельскохозяйственных земель от эрозии требуется иметь 14 млн. га защитных посадок, а из них создано лишь около 3 млн. га. В нашу общую задачу входит сформировать программу защитного лесоразведения и ведения лесного хозяйства в агролесомелиоративных
