CC BY
315
24 (312) - 2012
Учет в некоммерческих организациях
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Т. И. МЕЛЕХИНА, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Государственный университет управления
Статьей 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусматривается обязательное проведение инвентаризации имущества и обязательств в некоммерческих организациях, что является не только важнейшим мероприятием хозяйственной деятельности организации, но и элементом ее учетной политики.
С 01.01.2013 вступает в силу Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ). Статья 11 Закона № 402-ФЗ также обязывает некоммерческие организации проводить инвентаризацию. Инвентаризации подлежит все имущество и все виды финансовых обязательств организации.
Порядок проведения инвентаризации определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
Перед проведением инвентаризации руководитель издает приказ, где указываются сроки инвентаризации, проверяемое имущество и обязательства, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Унифицированный бланк приказа — форма № ИНВ-22, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
Инвентаризация расчетов проводится с целью документального подтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки. При инвентаризации расчетов проверяется состояние расчетов по каждому дебитору и кредитору (по каждому покупателю, заказчику, поставщику, подрядчику), по каждому договору, по каждому работнику, подотчетному лицу, по каждому налогу и бюджету, в который он уплачивается. Перед началом инвентаризации расчетов с дебиторами необходимо оформить акт сверки задолженности между организациями. Акт сверки оформляется по каждому дебитору в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй направляется дебитору, с которым проводилась сверка.
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями, с бюджетом, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами и кредиторами, инвентаризация кассы заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся в учете. Инвентаризация расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) представляет собой проверку обоснованности сумм, отраженных на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие депонированию, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение). При инвентаризации дебиторской задолженности инвентаризационная комиссия должна установить размер дебиторской задолженности, в том числе подтвержденной и не подтвержденной дебиторами.
Для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами применяется акт по форме № ИНВ-17. Его формируют на основании справки, составляемой по видам задолженности в разрезе синтетических счетов.
В акте указываются:
— наименование организации дебитора;
— счета бухгалтерского учета, по которым числится задолженность;
— суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами;
— суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.
По результатам инвентаризации дебиторская задолженность по каждому обязательству с учетом срока погашения и исходя из условий заключенных договоров может быть классифицирована как задолженность, по которой истек срок погашения или еще не наступил.
Подписание дебитором акта сверки взаиморасчетов прерывает течение срока исковой давности по признанной им задолженности. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 Гражданского кодекса РФ).
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести с налоговым органом сверку расчетов по налогам и сборам, результаты которой оформляются актом совместной сверки расчетов по налогам и сборам, пеням и штрафам по форме, утвержденной приказом ФНС России от 20.08.2007 № ММ-3-25/494.
С бухгалтерской отчетности за 2011 г. некоммерческие организации обязаны (при наличии сомнительных долгов дебиторов) сформировать резерв по сомнительным долгам.
Если в течение года организация не отразит на счетах бухгалтерского учета и в отчетности резерва по сомнительным долгам, ей грозит штраф в размере 10 000 руб. (в последующие периоды за данное нарушение штраф увеличивается до 30 000 руб.)
Если сумма несформированного резерва составит более 10 % по строкам баланса 1230 «Дебиторская задолженность», 1370 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток), на должностное лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета, будет наложен штраф в размере от 2 000 до 3 000 руб.
Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
На конец отчетного периода с того момента, как принято решение о формировании резерва, необходимо рассмотреть каждого контрагента индивидуально.
Всех контрагентов организации можно разделить на надежных (репутация платежеспособности которых формировалась годами), обычных, ненадежных и критических.
Сомнительная задолженность также подвергается определенной градации:
— дебиторская задолженность, не погашенная в срок, установленный в договоре;
— дебиторская задолженность, срок оплаты которой еще не наступил, однако степень вероятности просрочки платежа высока.
Дебиторская задолженность (не погашенная в срок, установленный в договоре) попадает в резерв в полной сумме, а дебиторская задолженность (срок оплаты которой еще не наступил, однако степень вероятности просрочки платежа высока) — определяется экспертным путем. Бухгалтерия может использовать шкалу, с помощью которой формируется резерв по сомнительным долгам:
— при ожидаемой просрочке платежа не более 30 дней в резерв по сомнительным долгам будет включено 10 % суммы задолженности;
— при ожидаемой просрочке платежа от 30 до 90 дней — 30 %;
— при ожидаемой просрочке платежа от 90 до 180 дней — 60 % задолженности и т. д.
Бухгалтерской проводкой по дебету счета 91 «Прочие расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в разрезе каждого контрагента формируется общая сумма резерва.
Если контрагент уплатит свой долг (часть долга) перед организацией, резерв восстановится в сумме оплаты с учетом того коэффициента или процента, который применялся при создании резерва по отношению к данному контрагенту. При
этом делается обратная проводка: Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т сч. 91 «Прочие доходы».
Списание безнадежного долга, ранее при -знанного в учете сомнительным, по которому был сформирован резерв, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (или счетами 60, 66, 67 и 76).
Безнадежный долг в сумме, превышающей резерв, созданный по данной задолженности, списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Такое отражение в учете соответствует нормам п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Приказ № 34н), согласно которому, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-то части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года.
В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается за вычетом величины созданного резерва.
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов или на увеличение расходов у некоммерческой организации (ст. 77 Приказа № 34н).
Списанная дебиторская задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 и в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах в течение 5 лет с момента списания.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
2. Мелехина Т. И. Инвентаризация объектов бухгалтерского учета // «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях». 2010. № 9 (249).
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
5. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49.
6. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету: приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н.
8. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
9. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации: постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.
