Научная статья на тему 'Интегрированная отчетность как информационный источник группы взаимосвязанных организаций'

Интегрированная отчетность как информационный источник группы взаимосвязанных организаций Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
422
57
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Ключевые слова
КОРПОРАЦИЯ / ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ / ИНТЕГРИРОВАННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ / БИЗНЕС-СТРУКТУРЫ / ФИНАНСОВАЯ ИНФОРМАЦИЯ / НЕФИНАНСОВАЯ ИНФОРМАЦИЯ / СТЕЙКХОЛДЕРЫ

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Рудакова Татьяна Алексеевна, Трубченкова Елена Игоревна

В статье рассмотрены предпосылки появления нового вида информационного источника интегрированной отчетности, ее основные характеристики, цели формирования, ключевые элементы, преимущества, недостатки, проблемы подготовки и авторский взгляд на их решение.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Текст научной работы на тему «Интегрированная отчетность как информационный источник группы взаимосвязанных организаций»

УДК 65.052.206

ИНТЕГРИРОВАННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КАК ИНФОРМАЦИОННЫЙ ИСТОЧНИК ГРУППЫ ВЗАИМОСВЯЗАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Т. А. Рудакова1, Е. И. Трубченкова2

1Алтайский государственный университет (Барнаул, Россия) 2Алтайский государственный университет (Барнаул, Россия) Е-mail: rta_62@mail.ru [1], trubchenkovaei@mail.ru [2]

В статье рассмотрены предпосылки появления нового вида информационного источника — интегрированной отчетности, ее основные характеристики, цели формирования, ключевые элементы, преимущества, недостатки, проблемы подготовки и авторский взгляд на их решение.

Ключевые слова: корпорация, финансовая отчетность, интегрированная отчетность, бизнес-структуры, финансовая информация, нефинансовая информация, стейкхолдеры.

INTEGRATED REPORTING AS A INFORMATION SOURCE OF THE GROUP OF INTERCHANGED ORGANIZATIONS

T. A. Rudakova1, E. I. Trubchenkova2

1Altai State University (Barnaul, Russia) 2Altai State University (Barnaul, Russia) Е-mail: rta_62@mail.ru [1], trubchenkovaei@mail.ru [2]

The article considers the prerequisites for the appearance of a new type of information source — integrated reporting, its main characteristics, the objectives of the formation, key elements, advantages, disadvantages, training problems and the author's view of their solution.

Keywords: corporation, financial reporting, integrated reporting, business structures, financial information, non-financial information, stakeholders.

Развитие рыночных отношений в Российской Федерации на данном этапе проявляется, в частности, в формировании крупных хозяйствующих субъектов (холдинги, концерны и финансово-промышленные группы). Такие организации образуются в результате объединения (консолидации) основной (головной) компании с дочерними организациями, сопровождающегося созданием многоуровневой системы горизонтальной и вертикальной интеграции. Формирование таких укрупненных хозяйствующих субъектов позволяет достичь роста эффективности деятельности всей консолидированной группы в целом, а также каждого ее участника.

Консолидация дает возможность более качественного использования имеющихся у организации ресурсов и минимизации их затрат, увеличения объема используемого капитала. В конечном

итоге все это позволяет обеспечивать интенсивное развитие и укрепление своих позиций на отечественном и мировом рынках.

Положительные аспекты процесса консолидации деятельности сопровождаются возникновением дополнительных обязательств перед инвесторами в части вопросов информирования. Все это приводит к тому, что объем необходимой для осуществления процесса управления информации значительно возрастает, а сама информация становится все более разносторонней [1].

По мнению ряда специалистов, элементы существующей на данный момент системы традиционной финансовой отчетности недостаточно логически и последовательно взаимосвязаны, отражая лишь отдельные аспекты деятельности, в результате чего инвесторы и менеджмент компании стал-

киваются с необходимостью приложения серьезных усилий к поиску необходимых данных [2, 3]. Что и послужило причиной дискуссии о необходимости разработки удобного для целей контроля и регулирования комплексного инструмента — интегрированной отчетности как нового способа предоставления информации о деятельности корпораций заинтересованным сторонам [4].

Иными словами, интегрированная отчетность становится объективным требованием времени в условиях, когда:

— данных одной только финансовой отчетности становится недостаточно вследствие непрерывного роста информационных потребностей заинтересованных пользователей;

— бизнес становится социально ориентированным, дополнительно принимая на себя экологические и социальные обязательства (идеи концепции корпоративной социальной ответственности);

Т. Ю. Серебрякова, Е. В. Нехода, О. Г. Никитина провели сравнительный анализ финансовой и интегрированной отчетности по ряду критериев, результаты которого обобщены и представлены в таблице 2 [14, 15, 16].

Авторы концепции интегрированной отчетности утверждают, что, в отличие от финансовой, она содержит взаимосвязанную ин-

— бизнес стремится к устойчивости развития, что подразумевает важность не только и не столько текущих достижений, сколько будущих;

— существующие формы нефинансовой отчетности (социальные, экологические и т. д.) предоставляют полезную информацию, но не отражают взаимосвязь между разными сторонами деятельности компании и ее результатами, что не способствует пониманию ее возможностей создавать стоимость в течение долгого времени;

— возникает потребность в комплексном знании о деятельности организации и о ее возможностях для принятия управленческих решений, что требует раскрытия информации более высокого порядка [5].

Результат проведенного обзора мнений отдельных авторов на интегрированную отчетность представлен в таблице 1.

формацию об отдельных видах капитала и об экстерналиях бизнеса. Ее составление сопровождается обязательным учетом стратегических целей и всех видов рисков, что позволяет прогнозировать развитие организации в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективах и определять ее способность к созданию стоимости.

Таблица 1

Обзор определений термина «интегрированная отчетность»

№ Автор Определение

1 Международный совет по интегрированной отчетности МСИО [6] Отчетность, объединяющая финансовую и нефинансовую информацию и отражающая способность организации к созданию и поддержанию своей стоимости в течение кратко-, средне- и долгосрочного периода

2 В. Г. Когденко, М. В. Мельник [7], Т. О. Хачатурова [8] Краткая информация о том, как стратегия и методы управления организации, результаты и перспективы ее деятельности (с учетом внешней среды) влияют на создание стоимости организации в кратко-, средне- и долгосрочном периоде

3 О. В. Соловьева [9] Новая методика информирования заинтересованных пользователей о деятельности корпорации, которая, предположительно, должна заменить традиционную финансовую отчетность корпораций

4 Н. В. Малиновская [10] Новая модель корпоративной отчетности, в основу которой положена концепция интегрированного мышления, которая предполагает взаимосвязанность финансовой и управленческой отчетности, отчетов о корпоративном управлении и вознаграждениях, отчетов об устойчивом развитии

5 В. Г. Гетьман [11] Отчетность, содержащая такую информацию, которая является важной для управления финансовым и иными видами капитала. Она является более прозрачной, раскрывает не только данные отчетного периода и краткосрочные перспективы развития компании, но и возможности, возникающие в среднесрочной и долгосрочной перспективе

6 Компания ЕУ [12] Процесс оценки способности компании создавать свою ценность в течение длительного времени, заключающийся в сборе, консолидации и анализе качественных и количественных показателей ее деятельности в отчетном периоде при подготовке интегрированного отчета

7 Компания «Делойтт» [13] Отчетность, объединяющая различные виды отчетности в единое целое и объясняющая способность организации к созданию и поддержанию своей стоимости в течение времени

Таблица 2

Сравнительная характеристика традиционной финансовой и интегрированной отчетности

Критерий Финансовая отчетность Интегрированная отчетность

Капитал Содержит информацию только о финансовом капитале Кроме данных о финансовом капитале, содержится информация о промышленном, человеческом, социальном, интеллектуальном, природном капитале

Состав информации Описание достигнутых организацией финансовых результатов, информация об активах, пассивах, денежных потоках Содержит информацию, касающуюся не только финансовых результатов деятельности, но и экстерналий бизнеса (внешних эффектов, таких как экологический и социальный эффект)

Периметр отчетности Зависит от стандартов отчетности, регламентирующих понятие значительного влияния или контроля Зависит от рисков, возможностей и результатов, оказывающих существенное влияние на способность организации к созданию стоимости

Взаимосвязь информации Разобщенная информация и комментарии руководства Взаимосвязанная информация

Способность к адаптированию Низкая, четкость следования правилам Высокая, возможность реагирования на обстоятельства

Точность отражения элементов отчетности Недостаточно точное и полное отражение отдельных элементов отчетности Более достоверное отражение принадлежащих компании ресурсов и результатов ее деятельности

Период времени Краткосрочный Кратко-, средне- и долгосрочный

Возможность прогнозирования Ориентация на прошлые показатели и финансовые риски прошедшего периода не дает возможности прогнозирования развития организации с достаточной степенью точности Ориентирована на будущее, составление сопровождается обязательным учетом стратегических целей и всех видов рисков. Дает возможность прогнозирования развития организации в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективах

Регламентация Регламентируется законодательством, Международным стандартом финансовой отчетности МСФО Не регламентируется законодательством (только Международным стандартом интегрированной отчетности МСИО); ориентирована на раскрытие существенных аспектов, которые можно менять в зависимости от обстоятельств

Прозрачность Невысокая прозрачность вследствие того, что раскрывается ограниченное число обязательных показателей Высокая прозрачность из-за того, что раскрывается больше показателей, разнообразные положительные и отрицательные аспекты деятельности организации

Представленные характеристики интегрированной отчетности, не противоречащие, а лишь дополняющие друг друга, позволили нам сформулировать собственное определение. По нашему мнению, интегрированная отчетность представляет собой инновационную методику информирования стейкхолдеров (заинтересованных лиц) о положении и деятельности компании, содержащую, в отличие от традиционной финансовой отчетности, не только финансовые, но и нефинансовые взаимосвязанные показатели и позволяющую определять не только достигнутые организацией результаты, но и кратко-, средне- и долгосрочные перспективы ее развития.

Целями составления интегрированной отчетности являются:

— предоставление информации об используемых организацией ресурсах и ее взаимодействии с внешней средой;

— улучшение качества той информации, которая предоставляется инвесторам в целях более эффективного распределения капитала;

— формирование системного и эффективного подхода к корпоративной отчетности, основывающегося на различных уровнях отчетности и освещающего все факторы, существенным образом влияющие на способность организации к созданию стоимости в течение времени;

— повышение ответственности и совершенствование управления ресурсами и капиталом (финансовым, производственным, интеллектуальным, человеческим, социальным, природным), а также способствование осознанию их взаимосвязи;

— поддержание интегрированного мышления, принятие решений и совершение действий, нацеленных на создание стоимости в кратко-, средне- и долгосрочном периоде;

— удовлетворение информационных потребностей всех заинтересованных групп пользователей [17].

Международный совет по интегрированной отчетности (МСИО) определяет следующие ключевые элементы обозначенного документа:

1. Обзор организации и контекст деятельности: изучение деятельности организации и условий ее существования.

2. Управление: изучение управленческой структуры организации и того, насколько она способна помогать организации создавать стоимость в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе.

3. Возможности и риски: изучение возможностей и рисков, с которыми сталкивается организация.

4. Стратегия и планы распределения ресурсов: определение того, к чему хочет прийти организация и за счет чего.

5. Бизнес-модель: планирование того, какие ключевые входы, действия по приросту стоимости и выходы должны помочь организации создать стоимость в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периоде.

6. Результаты деятельности: изучение того, каких успехов в реализации своей стратегии достигла организация и какими являются основные результаты ее деятельности.

7. Перспективы на будущее: изучение задач, прогнозирование возможностей и факторов неопределенности, с которыми может столкнуться компания, реализуя свою стратегию; определение потенциальных последствий реализации бизнес-модели организации и ее будущей результативности [6].

Можно видеть, что в интегрированной отчетности содержатся как элементы, описывающие достигнутые результаты деятельности, так и прогнозные элементы, характеризующие стратегию организации, ее бизнес-модель и перспективы на будущее.

Практика реализации концептуальных основ интегрированной отчетности, по мнению ряда экономистов, констатирует, что использование компаниями интегрированной отчетности может как принести преимущества, так и привести к определенным трудностям [8, 16]. Интегрированная отчетность содержит целостную картину развития организации, что позволяет завоевывать доверие заинтересованных пользователей и развивать

отношения с ними. Полнота раскрытия финансовой и нефинансовой информации позволяет инвесторам делать обоснованные выводы об организации, основных возможностях и рисках, связанных с ней. Способствует осуществлению операционного контроля и управления финансовыми рисками. Интегрированная отчетность дает возможность собирать и комплексно анализировать информацию, касающуюся результатов деятельности компании, ее устойчивого развития. На основе такой информации принимаются взвешенные решения, связанные с дальнейшей стратегией организации, со способами минимизации затрат и рисков.

Однако интегрированная отчетность имеет не только достоинства, но и недостатки, которые приводят к значительным трудностям при переходе от традиционной финансовой к интегрированной отчетности. Практики отмечают, что этот процесс предполагает временные и денежные затраты, необходимые для составления отчетности, возникает необходимость в обучении персонала, проведении аудиторских проверок, подготовке нового программного обеспечения и т. д. И, как результат, на данный момент составление интегрированной отчетности возможно только крупными корпорациями. Тем не менее, и этот сегмент бизнеса формулирует собственные проблемы, к которым относит: увеличение риска раскрытия коммерческой тайны, неточность прогнозных показателей, отсутствие заявленной как преимущество возможности сравнения информации, по причине ее несопоставимости и т. д. Возникает вопрос: может, имеет смысл сопоставить расходы хозяйствующего субъекта на подготовку такой информации с выгодой от использования полученных результатов? Думается, что такой вопрос будут задавать себе бизнес-структуры, подготавливающие такие отчеты, в случае отрицательного результата реализации возможности дополнительного инвестирования.

По нашему мнению, приблизиться к объявленному качеству интегрированной отчетности, как информационному источнику, соответствующему современному уровню развития экономических отношений, удовлетворяющих потребности пользователей, возможно при условии ее стандартизации. Необходимо определить комплекс базовых показателей, подлежащих раскрытию, и определить формат представления такой информации.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИМ СПИСОК

1. Плотников В. С., Плотникова О. В. Учет финансовых инструментов как фактор обеспечения достоверности информации о функционировании компании на рынке: монография. — М., 2013. — 140 с.

2. Эргардт О. И. Проблемы и этапы внедрения службы контроллинга в организационную структуру предприятия // Аудиторские ведомости. — 2016. — № 6. — С. 66-67.

3. Семина Л. А., Ковалева И. В. Важность выбора объекта исследования при принятии управленческого решения // Экономика и бизнес: теория и практика. — 2016. — № 2. — С. 102-105.

4. Шамонин Н. Н. Интегрированная отчетность и ее аудит — современное состояние и направления развития // Международный бухгалтерский аудит. — 2014. — № 41 (335). — С. 41-49.

5. Новожилова Ю. В. Интегрированная отчетность и ее место в системе корпоративных отчетов // Социальные и гуманитарные знания. — 2015. — № 4 (4). — С. 248-255.

6. Сайт Международный совет по интегрированной отчетности (МСИО) [Электронный ресурс]. — URL: http://ir.org.ru

7. Когденко В. Г., Мельник М. В. Интегрированная отчетность: вопросы формирования и анализа // Международный бухгалтерский учет. — 2014. — № 10. — С. 2-15.

8. Хачатурова Т. О., Маркелова Т. В. Интегрированная отчетность как направление развития бухгалтерского учета // Омский научный вестник. — 2015. — № 3 (139). — С. 254-257.

9. Соловьева О. В. Тенденции развития корпоративной отчетности: интегрированная отчетность. — 2013. — № 3 5 (281). — С. 2-16.

10. Малиновская Н. В. Интегрированная отчетность — инновационная модель корпоративной отчетности // Международный бухгалтерский учет. — 2013. — № 38. — С. 12-18.

11. Гетьман В. Г. О концептуальных основах и структуре международного стандарта по интегрированной отчетности // Международный бухгалтерский учет. — 2014. — № 44 (338). — С. 2-15.

12. Интегрированная отчетность: а вы готовы? [Электронный ресурс]. — URL: http://www.ey.com/ Publication/vwLUAssets/EY-integrated-reporting-rus/$FILE/EY-integratedreporting-rus.pdf

13. Сайт компании «Делойтт» [Электронный ресурс]. — URL: http://www.deloitte.com/assets/ Dcom-UnitedStates/Local%20Assets/ Documents/Deloitte%20Review/Deloitte%20Review%2010%20-%20 Summer%20 2012/US_deloittereview_Integrated_Reporting_The_New_Big_Picture_Janl2.рdf

14. Серебрякова Т. Ю. Интегрированный учет и отчетность: институциональный подход // Учет. Анализ. Аудит. — 2016. — № 2. — С. 24-33

15. Нехода Е. В. От корпоративной социальной ответственности к нефинансовой отчетности // Проблемы учета и финансов. — 2015. — № 3 (19). — С. 10-15.

16. Никитина О. Г. Интегрированная отчетность: ее структура, преимущества, недостатки и анализ // Научно-аналитический экономический журнал. — 2017. — № 1 (14). — С. 4.

17. Хачатурова Т. О. Интегрированная отчетность: понятие, история возникновения и развития, применение на современном этапе // Карельский научный журнал. — 2014. — № 3. — С. 103-104.

REFERENCES

1. Plotnikov, V. S., Plotnikova, O. V. Accounting for financial instruments as a factor in ensuring the reliability of information on the functioning of the company on the market: monograph. — Moscow, 2013. — 140 pp.

2. Ergardt, O. I. Problems and stages of the introduction of the controlling service in the organizational structure of the enterprise // Audit reports. — 2016. — № 6. — Pp. 66-67.

3. Semina, LA., Kovaleva, I. V. Importance of the choice of the object of research in making managerial decisions // Economics and business: theory and practice. — 2016. — No. 2. — Pp. 102-105.

4. Shamonin, N. N. Integrated reporting and its audit — the current state and development trends // International accounting audit. — 2014. — No. 41 (335). — Pp. 41-49.

5. Novozhilova, Yu. V. Integrated reporting and its place in the corporate reporting system // Social and humanitarian knowledge. — 2015. — No. 4 (4). — Pp. 248-255.

6. Website International Council on Integrated Reporting (ISME) [Electronic resourse]. — URL: http:// ir.org.ru

7. Kogdenko, V. G., Miller, M. V. Integrated reporting: issues of formation and analysis // International Accounting. — 2014. — No. 10. — Pp. 2-15.

8. Khachaturova, T. O., Markelova, T. B. Integrated reporting as a direction of development of accounting // Omsk scientific herald. — 2015. — No. 3 (139). — Pp. 254-257.

9. Soloveva, O. V. Trends in the development of corporate reporting: integrated reporting. — 2013. — No. 35 (281). — Pp. 2-16.

10. Malinovskaya, N. V. Integrated reporting — innovative model of corporate reporting // International Accounting. — 2013. — No. 38. — Pp. 12-18.

11. Getman, V. G. On the conceptual basis and structure of the international standard on integrated reporting // International Accounting. — 2014. — No. 44 (338). — Pp. 2-15.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

12. "Integrated reporting: are you ready?" [Electronic resourse]. — URL: http://www.ey.com /Publica-tion/vwLUAssets/EY-integrated-reporting-rus/$FILE/EY-integratedreporting-rus.pdf

13. The website of Deloitte [Electronic resourse]. — URL: http://www.deloitte.com/assets/Dcom-UnitedStates/Local%20Assets/ Documents / Deloitte% 20Review / Deloitte% 20Review% 2010 % 20-% 20Summer% 20 2012 / US_deloittereview_Integrated_Reporting_The_New_Big_Picture_Janl2.pdf

14. Serebryakova, T. Yu. Integrated accounting and reporting: an institutional approach // Accounting. Analysis. Audit. — 2016. — № 2. — Pp. 24-33.

15. Nekhoda, E. V. From corporate social responsibility to non-financial reporting // Problems of accounting and finance. — 2015. — No. 3 (19). — Pp. 10-15.

16. Nikitina, O. G. Integrated reporting: its structure, advantages, disadvantages and analysis // Scientific and analytical economic journal. — 2017. — No. 1 (14). — Pp. 4.

17. Khachaturova, T. O. Integrated reporting: the concept, the history of emergence and development, the application at the present stage // Karelian scientific journal. — 2014. — No. 3. — Pp. 103-104.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.