CC BY
343
Международный International
бухгалтерский учет 32 (2015) 41-50 Accounting
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
Трансформация национальной отчетности ИНТЕГРИРОВАННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ: ИСТОРИЧЕСКИЙ АСПЕКТ
Наталья Владимировна МАЛИНОВСКАЯ
кандидат экономических наук, докторант кафедры управленческого учета, Финансовый университет при Правительстве
Российской Федерации, Москва, Российская Федерация
nvmali@mail.ru
История статьи: Аннотация
Принята 26.08.2015 Предмет. Предметом авторского исследования, представленным в данной статье, является
Принята в доработанном виде генезис интегрированной отчетности как новой инновационной модели корпоративной 17.09.2015 отчетности.
Одобрена 05.10.2015 Цели. Выявление и систематизация этапов становления интегрированной отчетности в
мировой практике для определения места и роли интегрированной отчетности в системе УДК 657.37 корпоративной отчетности, направлений дальнейших научных исследований; ознакомление
специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности с историей развития интегрированной отчетности.
Методология. Применены общенаучные методы исследования: анализ, синтез, обобщение, абстрагирование, исторический и логический методы, метод системно-хронологического анализа генезиса интегрированной отчетности.
Результат. Выявлены и систематизированы предпосылки развития интегрированной отчетности как нового инновационного подхода к корпоративной отчетности. Выделены ключевые события на пути развития интегрированной отчетности в международной Ключевые слова: практике, дано их краткое содержание, сформулированы основные этапы генезиса
интегрированная интегрированной отчетности. Определены основные направления научных исследований
пPедпосылки, гежда^ этты в области интегрированной отчетности, которые особенно важны для скорейшего
перехода на составление интегрированной отчетности в целях получения конкурентного преимущества.
Выводы и значимость. Глобализация, эволюция экономических теорий, в том числе в области менеджмента, появление и развитие институциональных инвесторов, осуществляющих свою деятельность на основе принципов социально ответственного инвестирования, мировой финансовый кризис, выявивший несовершенство действующей модели финансовой отчетности, а также существующая разрозненность корпоративной отчетности, не дающая целостного представления о способности организации создавать ценность для себя и для стейкхолдеров на протяжении длительного времени, явились предпосылками генезиса интегрированной отчетности. Проведенный системно-хронологический анализ генезиса интегрированной отчетности указывает на стремительность развития и востребованность нового инновационного подхода к корпоративной отчетности в мировой практике, необходимость научных исследований по проблемам интегрированной отчетности и в свою очередь является вкладом в научные исследования по данной проблематике.
© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2015
Понятие «интегрированная отчетность» сравнительно недавно появилось в практике российских организаций. В этой связи фундаментальных научных работ, в которых исследуются методология и методика формирования корпоративной интегрированной отчетности, ее аналитические возможности в целях повышения инвестиционной привлекательности бизнеса, методика анализа интегрированной отчетности, пока еще нет. В то же время проблемам и перспективам развития интегрированной отчетности посвящены
работы М.А. Вахрушиной1, Л.Н. Герасимовой [1], В.Г. Гетьмана [2], Т.Ю. Дружиловской2, В.Г. Когденко и М.В. Мельник3, Н.В. Малиновской
1 ВахрушинаМ.А., Малиновская Н.В. Корпоративная отчетность: новые требования и направления развития // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 16. С. 2-9.
2 Дружиловская Т.Ю. Проблемы интегрированной отчетности в публикациях современных ученых // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 11. С. 2-9.
3 Когденко В.Г., Мельник М.В. Интегрированная отчетность: вопросы формирования и анализа // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 10. С. 2-15.
[3], В.С. Плотникова и О.В. Плотниковой [4], О.В. Соловьевой [5], К.В. Сорокиной [6], О.Б. Фоминой и М.В. Фомина [7], Л.И. Хоружий [8] и др.
Имеется ряд публикаций по связанным c интегрированной отчетностью аспектам [9-11].
В международной практике некоторые проблемы интегрированной отчетности нашли отражение в работах Т.В. Давидюк, Н.А. Остапьюк, Н.А. Петренко [12], С.А. Дипиаза [13], М. Кинга и Л. Робертс [14], Н.А. Лохановой [15], Р. Дж. Экклза [16] и др.
Однако научных трудов, в которых исследуется генезис интегрированной отчетности как новой инновационной модели корпоративной отчетности, нет. Поэтому в данной статье рассмотрен исторический аспект интегрированной отчетности.
Основные предпосылки генезиса интегрированной отчетности связаны с глобализацией мировой экономики. Глобализация ведет к усилению взаимозависимости стран мира в результате усиления международного разделения труда, ускорения международного перемещения экономических благ, капиталов, технологий и углублению взаимосвязей в экономической, политической, культурной сферах на основе повышения мобильности капитала, работников, информации, идей в мировом масштабе. Происходит трансформация собственности. Появляются новые формы организации международного бизнеса: глобальные транснациональные корпорации, международные стратегические альянсы горизонтального и вертикального типа, в форме сетевой организации бизнеса [17, с. 12]; совместные предприятия, многонациональные компании и др. В то же время глобализация ведет к изменению таких факторов внешней среды, как экологические проблемы, рост численности населения, дефицит ресурсов, политизация общества, опасность вооруженных конфликтов, террористических актов и др., требующих совместных усилий мирового сообщества для их решения. В этих условиях значение качественной информации обо всех аспектах деятельности организации во взаимосвязи с внешней средой, показывающей не только финансовую стабильность, но и устойчивость развития организации, существенно возрастает.
Одной из причин генезиса интегрированной отчетности является эволюция экономических теорий. Во второй половине ХХ в. появилось множество новых направлений в экономической
теории: теория рациональных ожиданий, новая институциональная теория, эволюционная теория и др. Изменились подходы к оценке результативности бизнеса. Согласно экономической теории фирмы основная цель деятельности организации -максимизация прибыли за конкретный период времени. Теория рыночной стоимости в качестве главной цели организации определяет максимизацию ее рыночной или акционерной стоимости. Теория организационного поведения результативность бизнеса связывает с «качеством» взаимоотношений с основными группами стейкхолдеров.
Значительное воздействие на развитие модели бухгалтерского учета и отчетности оказала эволюция экономических теорий в области менеджмента: развитие поведенческого (бихевиористского) направления, количественных методов принятия решений и моделей, применение теории систем к управлению, теория стейкхолдеров [18, с. 94]. По мнению С.В. Пономаревой, «развитие управленческой и учетной парадигм должно осуществляться синхронно и адаптивно друг к другу, обогащая свое содержание и формируясь в конечном итоге как феномен конвергированной системы наращивания стоимости компании» [19, с. 10]. Согласно теории систем организация стала рассматриваться как открытая система, состоящая из нескольких взаимосвязанных подсистем. Открытая система характеризуется взаимодействием с внешней средой. Организация получает ресурсы из внешней среды, обрабатывает их, преобразуя в продукты -товары и услуги, и выдает их во внешнюю среду.
Появление и развитие в конце 1980-х гг. институциональных инвесторов, принятие ими с конца 1 990-х гг. прошлого века принципов социально ответственного инвестирования4 обусловили рост интереса к информации об экологических, социальных аспектах деятельности объекта инвестиций, о его способности создавать ценность на протяжении времени, необходимой для снижения инвестиционного риска.
Мировой финансовый кризис 2008 г. выявил несовершенство отчетности, составляемой по МСФО. Не решили проблемы информационной прозрачности деятельности экономических субъектов разработанные Советом по Международным стандартам финансовой отчетности и опубликованные в декабре 2010 г. комментарии руководства, которые не являются стандартом
4 The six principles. URL: http://www.unpri.org/about-pri/the-six-principles/.
Таблица 1
Этапы развития интегрированной отчетности
Период Название Содержание
2000-2009 гг Зарождение Возникновение предпосылок генезиса интегрированной отчетности
2010-2013 гг Становление Создание международных основ Ш* и их рыночного тестирования
интегрированной отчетности в рамках пилотной программы 2014-2017 гг Прорыв Развитие и принятие Ш. по всему миру, достижение значимого сдвига
к скорейшему принятию международных основ Ж
* 1Я - предложенное Международным советом по интегрированной отчетности обозначение интегрированной отчетности. Источник: разработка автора.
МСФО, а представляют собой модель описательной части финансовой отчетности, где раскрываются такие элементы информации, как:
- анализ руководством результатов своей деятельности;
- анализ имеющихся и потенциальных рисков и возможностей, а также действий руководства организации, направленных на реализацию новых экономических возможностей и минимизацию воздействия рисков;
- анализ стратегии развития организации, которую руководство намерено воплотить в жизнь.
Еще одной из предпосылок генезиса интегрированной отчетности, на взгляд автора, стала существующая разрозненность корпоративной отчетности, включающей в себя консолидированную и индивидуальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, экологическую отчетность, отчетность о социальной ответственности, отчетность о корпоративном управлении и не дающей целостного представления о деятельности организации, о ее способности долговременного создания ценности.
Для возврата доверия инвесторов, удовлетворения возросших ожиданий стейкхолдеров в отношении транспарентности и подотчетности бизнеса, поддержки информационных потребностей долгосрочных социально ответственных инвесторов потребовались новые подходы к отчетности, учитывающие взаимосвязь между экологическими, социальными факторами и качеством управления; отражающие более широкие и долгосрочные последствия принятых решений, способствующие созданию устойчивой экономики.
Исследование генезиса интегрированной отчетности позволило выделить следующие этапы ее развития (табл.1).
Каждому этапу присущи свои ключевые события. Нами систематизированы и представлены в
табл. 2 ключевые события этапа зарождения интегрированной отчетности.
Впервые обязательное требование по представлению интегрированной отчетности было выдвинуто в феврале 2010 г. Йоханнесбургской фондовой биржей для своих листинговых компаний. Согласно данному требованию листинговые компании были обязаны составлять интегрированный отчет за финансовый год начиная с 01.03.2010 или после обозначенной даты, соблюдая рекомендации Комитета Кинга по корпоративному управлению, изложенные в Кодексе корпоративного управления (Кинг III)5.
В Кодексе «Кинг III» была сделана попытка найти баланс между западными моделями управления и африканскими особенностями развития бизнеса, основанными на принципах национальной этики (табл. 3).
Согласно Кодексу «Кинг III» компании являются активной частью более крупной системы (среды бизнеса), и они обязаны вести деятельность по устойчивому, эффективному, экономически безопасному пути в соответствии с целями, установленными государственной программой социально-экономического развития коренного африканского населения6.
В июне 2010 г. в ЮАР был создан Комитет по интегрированной отчетности Южной Африки, основная цель которого - разработка руководящих указаний по составлению интегрированной отчетности, соответствующей принципам, установленным Кодексом корпоративного управления «Кинг III». Главой Комитета по интегрированной отчетности Южной Африки стал профессор Мервин Кинг7.
5 Официальный сайт Комитета по интегрированной отчетности Южной Африки. URL: http://www.integratedreportingsa.org.
6 Организационная структура и особенности корпоративного управления Банка развития Южной Африки. URL: http://www. veb.ru/common/upload/ files/veb/analytics/stru/201312.pdf. С. 9.
7 URL: http://www.integratedreportingsa.org.
Таблица 2
Ключевые события на пути развития интегрированной отчетности
Событие /период Краткое содержание
Возникновение идеи создания интегрированной отчетности (20042008 гг.) Основание в 2004 г принцем Уэльским проекта The Prince's Accounting for Sustainability (A4S) -«Отчетность в области устойчивого развития» для исследования возможности реализации интегрированного подхода к финансовой и корпоративной устойчивости, выявления взаимосвязи между факторами устойчивого развития и бизнес-стратегиями
Мировой финансовый кризис выявил несовершенство отчетности, составляемой по МСФО. Создание Совета по финансовой стабильности (Financial Stability Board, FSB) для координации работы национальных финансовых органов, в том числе и по вопросам повышения качества раскрываемой информации (EDTF)
Создание по инициативе A4S форума «Отчетность для устойчивого развития» (Accounting for Sustainability), объединившего влиятельные международные организации в области отчетности предприятий в сеть Accounting Bodies Network
Предыстория создания Международного комитета по интегрированной отчетности (2009 г) 11 сентября 2009 г. прошло созванное по инициативе A4S и GRI совещание при участии принца Уэльского, представителей инвесторов, разработчиков стандартов корпоративной отчетности, бухгалтеров и представителей крупных компаний, академических кругов, а также ООН, где обсуждался вопрос о необходимости создания Международного комитета по интегрированной отчетности
17 декабря 2009 г на заседании форума «Отчетность для устойчивого развития», в котором принимали участие около 200 представителей сети, был обсужден вопрос о необходимости создания Международного комитета по интегрированной отчетности - международной структуры управления для надзора за развитием модели более сжатой, интегрированной отчетности и установлением связи с организациями - разработчиками стандартов
Источник: разработка автора.
Таблица 3
Принципы Кодекса «Кинг III»
Принцип Содержание принципа
Корпоративная ответственность Поскольку любая компания оказывает влияние на экономическую жизнь общества, она обязана ежегодно сообщать о том, как она «намеревается увеличить позитивные и уменьшить или устранить негативные аспекты своей деятельности в течение следующего года»
Лидерство Стремление к лидерству может стать ключом к эффективному управлению и способствовать сохранению и развитию этических ценностей - ответственности, честности и открытости
Устойчивое развитие Устойчивое развитие рассматривается как основной моральный и экономический императив XXI в. для соединения потенциала природы, общества и бизнеса, ведущий к фундаментальному изменению принципов корпоративного управления
Источник: Составлено автором на основании: Организационная структура и особенности корпоративного управления Банка развития Южной Африки. URL: http://www.veb.ru/common/upload/ files/veb/analytics/stru/201312.pdf.
На глобальном уровне разработкой концепции интегрированной отчетности занимается Международный комитет по интегрированной отчетности (International Integrated Reporting Council, IIRC), который был создан в 2010 г.8
Ключевые события этапа становления интегрированной отчетности представлены в табл. 4.
Одновременно с разработкой Международных основ интегрированной отчетности, апробацией на
8 International Integrated Reporting Committee, Steering Committee, 16th July, 2010, London, Meeting Minutes. URL: http://integratedreporting.org/iirc-council-meetings/Meeting Minutes - Final.
практике ее базовых концепций и ведущих принципов на протяжении 2011-2013 гг. Международный комитет по интегрированной отчетности активно продвигал идею интегрированной отчетности по всему миру. Он укрепляет сотрудничество с разными влиятельными организациями, разъясняет выявленные преимущества интегрированной отчетности и интегрированного мышления, становится инициатором создания региональных сетей по интегрированной отчетности. Региональные сети по интегрированной отчетности создаются с целью обмена мнениями, распространения передового опыта составления интегрированной отчетности и взаимодействия с МСИО. В настоящее
Таблица 4
Ключевые события на пути развития интегрированной отчетности (этап становления)
Событие /период Краткое содержание
Создание Международного комитета по интегрированной отчетности (2010-2011 гг.) 16 июля 2010 г. по инициативе A4S и GRI был учрежден Международный комитет по интегрированной отчетности (International Integrated Reporting Committee) как неформальная группа с совместным секретариатом этих двух организаций
12 сентября 2011 г. официальное создание Международного комитета по интегрированной отчетности и назначение Мервина Кинга его председателем [20, с. 11]
Публикация дискуссионного документа (2011 г.) 12 сентября 2011 г. опубликован дискуссионный документ «На пути к интегрированной отчетности - как рассказать о ценности в 21-м веке»*, в котором указывалось на необходимость трансформации подходов к отчетности в связи с изменением информационных потребностей пользователей
Запуск пилотной программы (2011 г.) В октябре 2011 г начата двухлетняя пилотная программа по тестированию принципов интегрированной отчетности. Ее цель - стимулирование инновационного подхода к формированию отчетности, информирование мирового сообщества о развитии новых современных практических приемов составления отчетности, стимулирование сближения финансовой и социальной отчетности. Участниками Программы стали 80 компаний и 25 инвесторов из разных стран. Она продолжалась три года и к окончанию в ней принимали участие 104 крупнейшие компании из 25 стран мира и 37 институциональных инвесторов
Переименование (2011 г.) В ноябре 2011 г Международный комитет по интегрированной отчетности переименован в Международный совет по интегрированной отчетности
Публикация 1-го проекта документа «Международные основы интегрированной отчетности» (2012 г) В июле 2012 г. опубликован первый вариант проекта документа «Международные основы интегрированной отчетности», который разработан на основе дискуссионного документа 2011 г. и многочисленных комментариев 214 организаций более чем из 20 стран мира. По сравнению с документом 2011 г немного видоизменились ведущие принципы, их стало шесть вместо пяти. Определение интегрированной отчетности стало более кратким, но более емким
Создание Российской региональной сети по интегрированной отчетности (2012 г.) 10 августа 2012 г. создана Российская региональная сеть по интегрированной отчетности на состоявшемся в государственной корпорации «Росатом» при поддержке Международного совета по интегрированной отчетности заседании круглого стола на тему «Интегрированная отчетность - возможности и перспективы развития в России»
Публикация проекта Международных основ интегрированной отчетности и их обсуждение (2013 г.) 16 апреля 2013 г. представлен Консультационный проект Международных основ интегрированной отчетности** для общественных консультаций
В период с 16 апреля по 15 июля 2013 г. проведены глобальные консультации по проекту основ. Получено 359 отзывов от разных организаций из различных частей света (Центральной Африки, Южной и Северной Америки, Азии, Ближнего Востока, Восточной и Западной Европы, Океании и др.), из различных секторов экономики, включая поставщиков финансового капитала, аналитиков, аудиторов, бухгалтеров, ученых, политиков и др. Ряд отзывов включал мнения целой группы специалистов
С 16 июля по 05 декабря 2013 г технической целевой группой проведены анализ и обобщение полученных на проект Международных основ замечаний и комментариев. Внесены некоторые изменения в основные положения консультационного проекта. Одобрение и рекомендация к утверждению МСИО рабочей группой пересмотренного проекта основ
Присоединение к пилотной программе первой фондовой биржи (2013 г) 8 августа 2013 г к Пилотной программе присоединилась Немецкая Deutsche Burse Group -одна из ведущих мировых фондовых бирж (насчитывает около 765 зарегистрированных компаний с общей рыночной капитализацией 1 185 млрд евро). Она становится 100-м участником Пилотной программы МСИО и 1-й фондовой биржей
Утверждение Международных основ интегрированной отчетности (2013 г.) 5 декабря 2013 г Международные основы интегрированной отчетности одобрены большинством голосов членов совета на заседании Международного комитета по интегрированной отчетности и утверждены для выпуска. Член совета Международного комитета по интегрированной отчетности, представляющий Австралийский институт директоров компании (AICD), поддержав цели и многие положения Международных основ, воздержался от голосования, выразив обеспокоенность тем, что их введение, несмотря на добровольность применения, приведет к усилению ответственности директоров компаний, поскольку в ряде случаев требуется профессиональное суждение в отношении прогнозных показателей
Окончание табл. 4
Событие /период Краткое содержание
Выпуск 9 декабря 2013 г. выпущена версия 1.0 Международных основ интегрированной Международных основ отчетности***, предназначенных для применения в глобальном масштабе компаниями
интегрированной различных сфер экономической деятельности. В них применяется подход, основанный на
отчетности (2013 г) гибких принципах, и содержатся методологические основы интегрированной отчетности
* На пути к интегрированной отчетности - как рассказать о ценности в 21 веке: дискуссионный документ. Сентябрь 2011 г. URL: http://www.theiirc. org/ the integrated reporting discussion paper.
** Консультационный проект Международных основ интегрированной отчетности. URL: http://www.theiirc.org/ consultationdraft2013.
*** Международные основы интегрированной отчетности. URL: http://www.theiirc.org/wp-content/uploads/2013/12/13-12-08-THE-INTERNATIONAL-IR-FRAMEWORK-2-1.pdf.
Источник: разработка автора.
время региональные сети функционируют в 12 странах мира: Австралии, Бразилии, Великобритании, Германии, Индии, Испании, России, США, Турции, Франции, ЮАР и Японии9.
В течение 2013-2014 гг. МСИО подписал совместные меморандумы о взаимопонимании с ведущими разработчиками глобальных стандартов, такими как Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants, IFAC), Международный совет по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board, IASB), Глобальная инициатива по отчетности (Global Reporting Initiative, GRI), Проект по раскрытию информации о выбросах парниковых газов (Carbon Disclosure Project), Совет по стандартам раскрытия информации об экологическом воздействии (Climate Disclosure Standards Board, CDSB), Всемирный совет по устойчивому развитию (World Business Council for Sustainable Development, WBCSD), Международная инициатива интеллектуального капитала (World Intellectual Capital Initiative, WICI), Совет по стандартам отчетности устойчивого развития США (Sustainability Accounting Standards Board, SASB).
Концепция интегрированной отчетности привлекла внимание Совета по финансовой стабильности.
17 июня 2014 г. на проходившей в Амстердаме ежегодной конференции Международной сети по корпоративному управлению (ICGN) Международный совет по интегрированной отчетности выступил с новой инициативой по организации Диалога корпоративной отчетности (Corporate Reporting Dialogue, CRD). Его цель -объединить организации, имеющие значительное влияние на формирование корпоративной
9 Российская региональная сеть по интегрированной отчетности.
URL: http://ir.org.ru.
отчетности для согласования совместных действий, направленных на унификацию и снижение нагрузки на корпоративную отчетность, а именно:
- улучшение информирования всех заинтере сованных сторон о содержании, направлении развития концептуальных основ отчетности, стандартов и сопутствующих требований;
- нахождение практических путей конвергенции и рационализации соответствующих концептуальных основ отчетности, стандартов и сопутствующих требований;
- обмен информацией и общая точка зрения в областях, представляющих общий интерес, по возможности - более активное вовлечение сюда ключевых регуляторов.
В состав Диалога корпоративной отчетности (CRD) вошли ведущие разработчики международных стандартов корпоративной отчетности.
Международный совет по интегрированной отчетности ведет конструктивное взаимодействие с фондовыми биржами в Нью-Йорке, Торонто, Йоханнесбурге, Сан-Паулу, Токио, Сингапуре, Франкфуртской фондовой биржей по принятию в качестве обязательного требования представления листинговыми компаниями интегрированной отчетности.
Большая работа о роли интегрированной отчетности ведется с наднациональными органами, например Европейской комиссией. Некоторые страны, такие, например, как Япония, создают лаборатории корпоративной отчетности, чтобы исследовать возможности интегрированной отчетности.
На XIX Всемирном конгрессе бухгалтеров в Риме в ноябре 2014 г. Международный совет по интегрированной отчетности озвучил свою стратегию - достичь глобального принятия
Международных основ интегрированной отчетности в течение ближайших трех лет.
Стратегия до 2017 г. включает в себя ряд ключевых задач, таких как:
- распространение по всему миру передовой практики интегрированной отчетности через IR-сети и содействие диалогу между ключевыми игроками корпоративной отчетности;
- создание для инвесторов фундамента, основанного на интегрированном мышлении и интегрированной отчетности, направленного на стимулирование инвестиционных решений;
- взаимодействие с национальными и регулирующими органами для продвижения интегрированной отчетности10.
Для реализации задачи глобального распространения передовой практики интегрированной отчетности и содействия диалогу между инвесторами и составителями отчетности Международный совет по интегрированной отчетности в октябре-ноябре 2014 г. запустил ряд новых проектов, направленных на продвижение интегрированной отчетности:
- IR-Business Network - бизнес-сеть организаций, приверженных принятию международных основ, для обмена опытом и передовой практикой составления интегрированной отчетности;
- IR-Investor Network - сеть инвесторов для продолжения сотрудничества с институциональными и частными инвесторами по вопросам выявления недостатков в отчетности и путей их преодоления;
- IR-Public Sector Pioneer Network - инициативная сеть в государственном секторе для внедрения Международных основ интегрированной отчетности в общественном секторе;
- IR-Pension Fund Network - сеть пенсионных фондов;
10 Strategy: The Breakthrough Phase 2014-17. URL: http:// integrated reporting. org/wp-content/uploads/2015/02/IIRC-Strategy-Summary-2015.pdf.
- IR-Technology Initiative - инициатива по технологии, объединяющая ведущие компании в области технологических решений для исследования возможности применения технологий при внедрении интегрированной отчетности;
- IR-Banking Network - банковская сеть, расширяющая работу бизнес-сети, объединяющая банки в целях сосредоточения внимания на актуальных для банковского сектора аспектах применения международных основ;
- IR-Insurance Network - страховая сеть, которая также расширит работу бизнес-сети и объединит страховщиков и перестраховщиков для сосредоточения внимания на актуальных для этой отрасли аспектах применения международных основ.
Предполагается создание IR-академической сети для облегчения сотрудничества и обмена информацией между учеными, учеными и составителями отчетности, поставщиками финансового капитала, политиками, а также для проведения научных исследований о преимуществах интегрированной отчетности для бизнеса и рынка и по другим важным аспектам международных основ интегрированной отчетности11.
Таким образом, выявление предпосылок генезиса интегрированной отчетности, систематизация и обобщение этапов ее развития позволили сделать вывод о необходимости научного обоснования целесообразности и эффективности данного вида отчетности в обеспечении устойчивого развития экономических субъектов и общества в целом. Для дальнейшего активного и результативного продвижения интегрированной отчетности необходимо изучение сущности фундаментальных концепций и ведущих принципов, лежащих в ее основе; структурных элементов содержания; роли различных видов учета в процессе формирования интегрированной отчетности; а также ряда других связанных с ней аспектов.
11 URL: http://integratedreporting.org/ir-networks/.
Список литературы
1. Герасимова Л.Н. Интегрированная бухгалтерская отчетность: преимущества и перспективы развития в России // Аудит и финансовый анализ. 2014. № 4. С. 33-35.
2. Гетьман В.Г. О концептуальных основах и структуре международного стандарта по интегрированной отчетности // Учет. Анализ. Аудит. 2014. № 1. С. 74-85.
3. Малиновская Н.В. Интегрированная отчетность - новый подход к отчетности в условиях глобализации // Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2014. 338 с.
4. Плотников В.С., Плотникова О.В. Концепция подготовки финансовой отчетности: концепция консолидированной финансовой отчетности и международная концепция интегрированной отчетности // Аудитор. 2014. № 10. С. 42-50.
5. Соловьева О.В., СорокинаК.В. Анализ тенденций развития зарубежной корпоративной отчетности // Аудит и финансовый анализ. 2011. № 3. С. 232-239.
6. Сорокина К.В. Интегрированная отчетность - новая модель отчетности для бизнеса // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2011. № 7. С. 88-94.
7. Фомина О.Б., Фомин М.В. Современные тенденции развития корпоративной отчетности // Вестник ТвГУ. Сер.: Экономика и управление. 2014. Вып. 23. С. 148-160.
8. Хоружий Л.И., Слепнева Т.Н. Подход к интегрированной отчетности в условиях глобализации // Аграрная наука, творчество, рост. Ставрополь: АГРУС, 2013. С. 205-208.
9. Алтухов К.В., Коротецкий И.В., Барсола И.С. Интегрированная отчетность: преодоление разрыва между содержанием корпоративной отчетности и ожиданиями инвесторов // Аудиторские ведомости. 2014. № 12. С. 24-30.
10. Мелихов В.А., Павлова Л.Н. Перспективы формирования международной интегрированной отчетности на сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях агропромышленного холдинга // Известия Нижневолжского агроуниверситетского комплекса. 2014. № 1. С. 243-248.
11. Чхутиашвили Л.В. Аудит интегрированной отчетности компаний в условиях интеграции России в систему мировой экономики и международной экологической безопасности // Налоги. 2014. № 5.
12. Давидюк Т.В., ОстапьюкН.А., Петренко Н.А., Малахов В.А. Бухгалтерский учет в системе управления человеческим капиталом субъектов предпринимательства // Економiчний часопис-XXI. 2015. № 1-2 (т. 1). С. 102-105. URL: http://soskin.info/userfiles/file/2015/1-2_1_2015/Davydiuk_Ostapiuk_Petrenko_ Malakhov.pdf.
13. Дипиаза С. (младший), Экклз Р. Будущее корпоративной отчетности: как вернуть доверие общества. М.: Альпина Паблишер, 2003. 212 с.
14. KingM., Roberts L. Integrate: Doing Business in the 21st Century. Cape Town, Juta Law, 2013, 55 р.
15. ЛохановаН.А. Состав показателей интегрированной корпоративной отчетности - возможный подход к структуризации // Современные проблемы науки и образования. 2012. № 6. С. 456. URL: http://www. science-education.ru/106-7801.
16. Экклз Роберт Дж., Герц Роберт Х. и др. Революция в корпоративной отчетности. Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли. М.: Олимп-Бизнес, 2002. 400 с.
17. СидороваМ.И. Бухгалтерский учет в условиях глобализации мирового информационного пространства: монография. М.: Финансовый университет, 2013. 136 с.
18. МалиновскаяН.В. Интегрированная отчетность: решение проблемы информационной прозрачности // Экономика. Бизнес. Банки. 2014. № 4. С. 92-102.
19. Пономарева С.В. Феномен конвергирования системы учетной и управленческой парадигм // Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2013. 454 с.
20. КингМ. Бизнес ведения бизнеса - это бизнес // Экономические стратегии. 2012. № 6-7. С. 10-13.
С.18-22.
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
INTEGRATED REPORTING: A HISTORICAL ASPECT
Transformation of National Reporting
Natal'ya V. MALINOVSKAYA
Financial University under Government of Russian Federation, Moscow, Russian Federation nvmali@mail.ru
Article history:
Received 26 August 2015 Received in revised form 17 September 2015 Accepted 5 October 2015
Keywords: integrated reporting, preconditions, genesis, stages
Abstract
Subject The article considers the genesis of integrated reporting as a new innovative model of corporate reporting.
Objectives The purpose of the research is to identify and classify stages of integrated reporting development in the world practice to define the place and role of integrated reporting in the system of corporate reporting, and areas for future research.
Methods I applied general scientific methods of research: analysis, synthesis, generalization, abstraction, historical and logical methods, and the system-historical analysis of the genesis of integrated reporting.
Results The study identifies and systematizes the preconditions for integrated reporting development as a new innovative approach to corporate reporting. I describe the key events towards the development of integrated reporting in the international practice with a brief summary, formulate main phases of the genesis of integrated reporting, and envision major areas of research in the sphere of integrated reporting, which are especially important for transition to integrated reporting as soon as possible to gain a competitive edge.
Conclusions The performed system and chronological analysis of the genesis of integrated reporting proves the rapid development and demand for the new innovative approach to corporate reporting in the global practice, and the need for more research. The analysis is a contribution to scholarly studies on the subject.
© Publishing house FINANCE and CREDIT, 2015
References
1. Gerasimova L.N. Integrirovannaya buhgalterskaya otchetnost': preimushchestva i perspektivy razvitiya v Rossii [Integrated financial statements: advantages and prospects for development in Russia]. Audit i finansovyy analiz = Audit and Financial Analysis, 2014, no. 4, pp. 33-35.
2. Get'man V.G. O kontseptual'nykh osnovakh i strukture mezhdunarodnogo standarta po integrirovannoi otchetnosti [The conceptual framework and structure of the international standard on integrated reporting].
Uchet. Analiz. Audit = Accounting. Analysis. Audit, 2014, no. 1, pp. 74-85.
3. Malinovskaya N.V. Integrirovannaya otchetnost'- novyipodkhod k otchetnosti v usloviyakh globalizatsii. Vkn.: Sovremennoe sostoyanie i perspektivy razvitiya bukhgalterskogo ucheta, ekonomicheskogo analiza i audita [Integrated reporting as a new approach to reporting under globalization. In: Current state and prospects for accounting, economic analysis and audit development]. Irkutsk, Baikal State University of Economics and Law Publ., 2014, 338 p.
4. Plotnikov V.S., Plotnikova O.V. Kontseptsiya podgotovki finansovoi otchetnosti: kontseptsiya konsolidirovannoi finansovoi otchetnosti i mezhdunarodnaya kontseptsiya integrirovannoi otchetnosti [The concept of financial statements preparation: the concept of consolidated financial statements and the international concept of integrated reporting]. Auditor, 2014, no. 10, pp. 42-50.
5. Solov'eva O.V., Sorokina K.V. Analiz tendentsii razvitiya zarubezhnoi korporativnoi otchetnosti [Analysis of development trends in the foreign corporate reporting]. Audit i finansovyj analiz = Audit and Financial Analysis, 2011, no. 3, pp. 232-239.
6. Sorokina K.V. Integrirovannaya otchetnost' - novaya model' dlya biznesa [Integrated reporting as a new model of financial statements for business]. Korporativnaya finansovaya otchetnost'. Mezhdunarodnye standarty = Corporate Financial Statements. International Standards, 2011, no. 7, pp. 88-94.
7. Fomina O.B., Fomin M.V. Sovremennye tendentsii razvitiya korporativnoi otchetnosti [Modern development trends in the corporate financial statements]. Vestnik TvGU. Seriya ekonomika i upravlenie = Bulletin of Tver State University. Economy and Management Series, 2014, iss. 23, pp. 148-160.
8. Khoruzhii L.I., Slepneva T.N. Podkhod k integrirovannoi otchetnosti v usloviyakh globalizatsii. Agrarnaya nauka, tvorchestvo, rost [An approach to integrated reporting under globalization. In: Agricultural science, creativity, growth]. Stavropol, AGRUS Publ., 2013, pp. 205-208.
9. Altukhov K.V., Korotetskii I.V., Barsola I.S. Integrirovannaya otchetnost': preodolenie razryva mezhdu soderzhaniem korporativnoi otchetnosti i ozhidaniyami investorov [Integrated reporting: bridging the gap between the content of corporate reporting and investor's expectations]. Auditorskie vedomosti = Audit Journal, 2014, no. 12, pp. 24-30.
10. Melikhov V.A., Pavlova L.N. Perspektivy formirovaniya mezhdunarodnoi integrirovannoi otchetnosti na sel'skokhozyaistvennykh i pererabatyvayushchikh predpriyatiyakh agropromyshlennogo kholdinga [Prospects for the formation of international integrated reporting at agricultural and processing enterprises of the agro-industrial holding]. Izvestiya Nizhnevolzhskogo agrouniversitetskogo kompleksa = Proceedings of Lower Volga Agricultural University Complex, 2014, no. 1, pp. 243-248.
11. Chkhutiashvili L.V. Audit integrirovannoi otchetnosti kompanii v usloviyakh integratsii Rossii v sistemu mirovoi ekonomiki i mezhdunarodnoi ekologicheskoi bezopasnosti [Audit of integrated reporting of companies under Russia's integration into the system of world economy and international environmental security]. Nalogi = Taxes, 2014, no. 5, pp. 18-22.
12. Davidyuk T.V., Ostap'yuk N.A., Petrenko N.A., Malakhov V.A. Accounting in the system of human capital management at the business entities. Available at: http://soskin.info/userfiles/file/2015/1-2_1_2015/ Davydiuk_Ostapiuk_Petrenko_Malakhov.pdf.
13. DiPiazza S.A., Eccles R. Budushchee korporativnoi otchetnosti. Kakvernut'doverie obshchestva [Building Public Trust: The Future of Corporate Reporting]. Moscow, Al'pina Pablisher Publ., 2003, 212 p.
14. King M., Roberts L. Integrate: Doing Business in the 21st Century. Cape Town, Juta Law, 2013, 55 p.
15. Lokhanova N.A. [The composition of indicators of integrated corporate reporting as a possible approach to structuring]. Modern Problems of Science and Education, 2012, no. 6. (In Russ.) Available at: http://www. science-education.ru/106-7801.
16. Eccles R.G., Herz R.H., Keegan M.E., Phillips D.M.H. Revolyutsiya v korporativnoj otchetnosti. Kak razgovarivat s rynkom kapitala nayazyke stoimosti, a nepribyli [The Value Reporting Revolution: Moving Beyond the Earnings Game]. Moscow, Olimp Biznes Publ., 2002, 400 p.
17. Sidorova M.I. Buhgalterskii uchet v usloviyah globalizatsii mirovogo informatsionnogo prostranstva: monografiya [Accounting under globalization of the global information space: a monograph]. Moscow, Financial University Publ., 2013, 136 p.
18. Malinovskaya N.V. Integrirovannaya otchetnost': reshenie problemy informatsionnoi prozrachnosti [Integrated reporting: solving the problem of information transparency]. Ekonomika. Biznes. Bank = Economy. Business. Banks, 2014, no. 4, pp. 92-102.
19. Ponomareva S.V. Fenomen konvergirovaniya sistemy uchetnoi i upravlencheskoi paradigm. V kn.: Sovremennoe sostoyanie iperspektivy razvitiya bukhgalterskogo ucheta, ekonomicheskogo analiza i audita [The phenomenon of converging the system of accounting and management paradigms. In: Current state and prospects for accounting, economic analysis and audit development]. Irkutsk, Baikal State University of Economics and Law Publ., 2013, 454 p.
20. King M. Biznes vedeniya biznesa - eto biznes [The business of conducting business is business].
Ekonomicheskie strategii = Economic Strategies, 2012, no. 6-7, pp. 10-13.
