CC BY
663
РЕФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОСТИ
УДК 657.37
ИНТЕГРИРОВАННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ -ИННОВАЦИОННАЯ МОДЕЛЬ КОРПОРАТИВНОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Н. В. МАЛИНОВСКАЯ,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, аудита и статистики E-mail: nvmali@mail.ru Российский университет дружбы народов
Изменения информационных потребностей ключевых пользователей отчетности, резкое возрастание спроса на прозрачность и подотчетность компаний привели к тому, что в международной практике обозначился новый подход к корпоративной отчетности. В статье исследованы причины, обусловившие появление новой модели отчетности - интегрированной отчетности. Показан инновационный характер интегрированной отчетности, ее направленность на обеспечение финансовой стабильности и устойчивой практики ведения бизнеса. Рассмотрены основополагающие концепции, лежащие в основе интегрированной отчетности; ведущие принципы подготовки интегрированного отчета и его структурные элементы, которым необходимо следовать, для того чтобы отчет можно было назвать интегрированным.
Ключевые слова: интегрированная отчетность, интегрированный отчет, интегрированное мышление, капиталы, бизнес-модель, создание ценности на протяжении времени.
Развитие рыночных отношений и интеграция России в мировую экономическую среду обусловливают необходимость обеспечения экономических контрагентов релевантной
информацией о деятельности хозяйствующих субъектов, необходимой им для принятия более взвешенных решений. До настоящего времени эту задачу выполняли финансовая (индивидуальная и консолидированная) и социальная отчетности. С 2012 г. некоторые экономические субъекты в России стали составлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), что значительно улучшило прозрачность и подотчетность компаний.
Однако финансовая и социальная отчетности предназначены для широкого круга пользователей, интересы которых различны, в связи с этим требуется все большее и большее раскрытие в отчетности информации о различных сторонах деятельности компании. Это усложняет отчетность, делает ее громоздкой, затрудняет восприятие существенной информации, понимание бизнес-модели и того, как создается ценность.
В то же время ключевых заинтересованных пользователей - поставщиков финансового капитала - интересует не просто информация о финансовом положении, финансовых результатах, движении денежных средств, которая содержит-
ся в финансовой отчетности, и информация о социальных, экологических и экономических показателях, которая содержится в социальной отчетности, а то, как создается ценность в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах. Предполагается, что эту задачу сможет решить корпоративная интегрированная отчетность, поскольку финансовая и социальная отчетности не раскрывают существующих важных взаимосвязей между стратегией и риском, финансовыми и нефинансовыми показателями, корпоративным управлением и показателями результативности, а также между собственными показателями организации и показателями других организаций в цепочке создания добавленной стоимости и др.
Интегрированная отчетность (<IR>X*) - это новая модель корпоративной отчетности, в основе которой лежит концепция интегрированного мышления, предполагающая взаимосвязь финансовой и управленческой отчетности, отчетов о корпоративном управлении и вознаграждениях, а также отчетов в области устойчивого развития. Цель интегрированной отчетности - предоставить информацию, позволяющую заинтересованным пользователям оценить способность организации создавать ценность на протяжении времени. Интегрированная отчетность предназначена для поддержания более устойчивой бизнес-среды и лучшего принятия решений поставщиками финансового капитала. «Хотя <IR> основывается на разработках в финансовой и других видах отчетности, интегрированный отчет отличается от других отчетов и других способов доведения информации по ряду параметров. В частности, для него характерны общая ориентация на сжатость, стратегический фокус и будущие перспективы, взаимосвязь информации, капиталы, бизнес-модель, способность к созданию ценности в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах и на поставщиков финансового капитала как основную целевую аудиторию» [2, с. 9]. В интегрированную отчетность должна включаться самая существенная информация.
В настоящее время разработкой концепции интегрированной отчетности занимается Между-
i*<IR> - предложенное Международным советом по интегрированной отчетности (International integrated reporting council - IIRC) обозначение интегрированной отчетности.
народный совет по интегрированной отчетности -глобальная рыночная коалиция, объединяющая в своих рядах мировых лидеров из бизнес-сообщества и сети инвесторов, бухгалтеров, специалистов по ценным бумагам, регуляторов, представителей академических кругов, органов, устанавливающих стандарты корпоративной отчетности. Международный совет по интегрированной отчетности был создан в 2010 г. по инициативе A4S (Accountingfor Sustainability - проект принца Уэльского «Отчетность для устойчивого развития») и Глобальной инициативы по отчетности (GR^).
В 2011 г. Международный совет по интегрированной отчетности опубликовал дискуссионный документ «На пути к интегрированной отчетности - как рассказать о ценности в 21-м веке». В этом документе указывалось на необходимость трансформации подходов к отчетности в связи с изменением информационных потребностей пользователей. Были предложены для обсуждения следующие вопросы:
- понятие интегрированной отчетности;
- основные концепции (бизнес-модель и создание ценности; ресурсы и отношения или «капиталы»);
- принципы формирования интегрированной отчетности (стратегическая направленность; связанность информации; ориентация на будущее; реагирование и вовлечение заинтересованных лиц; краткость, надежность и существенность);
- структурные элементы интегрированной отчетности (обзор организации и бизнес-модели, среда, в которой работает организация, в том числе риски и возможности, стратегические цели и стратегия достижения этих целей, корпоративное управление и вознаграждения, производственные показатели, прогноз на будущее).
Разъяснялись преимущества, которые получат как составители, так и пользователи интегрированной отчетности.
В октябре 2011 г. Международный совет по интегрированной отчетности начал осуществлять двухлетнюю пилотную программу, для того чтобы протестировать принципы, заложенные в проекте основ интегрированной отчетности, изложенных в дискуссионном документе «На пути к интегрированной отчетности - как рассказать о ценности в 21-м веке». Цель этой программы - стимули-
рование инновационного подхода организаций к формированию своей отчетности, информирование мирового сообщества о развитии новых современных практических приемов составления отчетности, стимулирование сближения направлений отчетности (финансовой и социальной) на международном уровне.
В пилотной программе принимают участие более 80 глобальных компаний в 23 странах мира и 30 институциональных инвесторов. Среди участников - такие компании, как Danone, Deloitte, HSBC, KPMG, Microsoft, Coca-Cola, Unilever, Tata Steel, Volvo, Œina Light & Power и др. В России в пилотной программе участвуют две компании: государственная корпорация «Росатом» и ОАО «НК «Роснефть»». Как показал опрос участников указанной пилотной программы Международного совета по интегрированной отчетности [1, с. 1], 68 % из них считают интегрированную отчетность стратегическим преимуществом, которое станет еще более весомым в будущем.
Концепция корпоративной интегрированной отчетности нашла беспрецедентную по уровню поддержку на Конференции ООН по устойчивому развитию (Рио+20), прошедшей 20.06.2012 -22.06.2012. Делегаты от правительств 196 стран, а также ООН выразили поддержку данной концепции - она была включена в Итоговый документ (параграф 47) соглашений, достигнутых на межправительственном уровне.
В июле 2012 г. Международный совет по интегрированной отчетности опубликовал первый вариант проекта документа «Международные основы интегрированной отчетности» (далее - Международные основы интегрированной отчетности).
В Москве 10.08.2012 в государственной корпорации «Росатом» при поддержке Международного совета по интегрированной отчетности состоялось заседание круглого стола на тему «Интегрированная отчетность - возможности и перспективы развития в России», на котором было принято решение о создании Российской региональной сети по интегрированной отчетности.
По мнению Х. Драгера, менеджера по развитию отношений Международного совета по интегрированной отчетности в области корпоративной отчетности, в частности отчетности об устойчивом
развитии, Россия отстает на 10-20 лет от Европы и, вероятно, на 10-15 лет от США: «Они просто начали заниматься этими вопросами намного раньше. Прозрачность, вовлечение стейкхолдеров, фокус на экологической и социальной отчетности - это хлеб насущный для любой крупной мультинацио-нальной европейской или американской компании. Это часть их стратегии» [1, с. 3]. Но, поскольку концепция интегрированной отчетности сейчас только развивается, российские компании в этом вопросе находятся на одной ступени с другими, и это является возможностью наверстать упущенное.
Интегрированная отчетность является новым инновационным видом отчетности. Основные причины трансформации подходов к корпоративной отчетности связаны с глобализацией мировой экономики, ростом ожиданий стейкхолдеров в отношении траспарентности бизнеса и отчетности, изменением таких факторов внешней среды, как экологические проблемы, рост численности населения, дефицит ресурсов, политизация общества. Пользователям необходима отчетность, которая отражала бы весь комплекс взаимосвязей между стратегической, управленческой, операционной, финансовой и нефинансовой составляющими, показывала, как организация, используя различные капиталы (финансовый, производственный, интеллектуальный, человеческий, природный и социальный), взаимодействуя с внешней средой, своей бизнес-моделью, создает ценность на протяжении времени.
Однако с учетом быстрого развития данного вида корпоративной отчетности ощущаются недостаточная методологическая разработанность и дискуссионность многих вопросов, связанных с формированием корпоративной интегрированной отчетности. В то же время их научно-практическая значимость для деятельности корпораций определяет актуальность данного направления исследования, его теоретическое и практическое значение, обусловливают необходимость разработки методологии и методики формирования корпоративной интегрированной отчетности, исследования аналитических возможностей интегрированной отчетности, разработки методики ее анализа.
Термин «интегрированная отчетность» в настоящее время используется в двух значениях: как определенный вид деятельности и как результат
этой деятельности. Вместе с тем, на наш взгляд, для характеристики результата этой деятельности лучше использовать термин «интегрированный отчет».
Интегрированная отчетность - это непрерывный процесс, который позволяет не только сформировать видение компанией своего будущего в средне-и долгосрочной перспективе, но и разработать план действий по его достижению. Этот процесс ведет к интеграции и коммуникации финансового департамента с другими департаментами, например департаментами, занимающимися вопросами устойчивого развития, внутреннего аудита, информационных технологий, маркетинга и др. Результатом данного процесса является периодически представляемый интегрированный отчет.
Государственная корпорация «Росатом» в своем документе «Политика в области публичной отчетности» определяет интегрированный отчет как «отчет, объединяющий сведения традиционного годового отчета открытого акционерного общества и отчета в области устойчивого развития. В отчете комплексно раскрывается финансово-экономическая и производственная информация по основным видам деятельности организации, а также ее экономическое, экологическое и социальное влияние на окружающий мир («триединый итог»). В интегрированном отчете кроме информации о результатах деятельности за отчетный период также раскрываются информация о подходах менеджмента (управление результативностью), планы и намерения организации на будущее. Интегрированный отчет позволяет выносить суждения о степени управляемости и качестве управления результативностью организации» [4, с. 2].
Международный совет по интегрированной отчетности 16.04.2013 представил консультационный проект Международных основ интегрированной отчетности (для общественных консультаций, которые предусматривались до 15.07.2013). Планируется, что Международные основы интегрированной отчетности будут опубликованы в конце 2013 г. Предполагается, что к 2015 г. он будет признан на международном уровне.
Публикация консультационного проекта является важным этапом на пути к новой глобальной модели отчетности. В консультационном проекте учтены все предыдущие наработки Международ-
ного совета по интегрированной отчетности, многочисленные комментарии 214 организаций более чем из 20 стран, отозвавшихся на дискуссионный документ, подготовленный Советом в 2011 г.
В консультационном проекте Международных основ интегрированной отчетности» 2013 г. даны определения интегрированной отчетности и интегрированного отчета, рассмотрены фундаментальные концепции, лежащие в основе интегрированной отчетности, ведущие принципы, определяющие содержание интегрированного отчета, и структурные элементы, подлежащие включению в него, даны практические рекомендации по подготовке и презентации интегрированного отчета.
Определение интегрированной отчетности стало более кратким, более емким и, на наш взгляд, более согласующимся с понятием «интегрированное мышление». Интегрированная отчетность определена как «процесс, в результате которого организация представляет информацию в виде периодического интегрированного отчета о создании ею ценности на протяжении времени. Интегрированный отчет представляет собой краткую информацию о том, как стратегия, управление, исполнение и перспективы организации в контексте внешней среды ведут к созданию ценности на протяжении краткосрочного, среднесрочного и долгосрочного периодов» [2, с. 8].
В консультационном проекте определено, что в основе интегрированной отчетности лежат три основополагающие концепции:
1) капиталы (финансовый, промышленный, интеллектуальный, человеческий, социальный и природный), которые организация использует и на которые она влияет. Суть данной концепции в следующем: капиталы являются источниками ценности, ресурсами, вкладываемыми в бизнес-модель организации. Под воздействием деятельности и продуктов организации капиталы постоянно увеличиваются, уменьшаются или преобразуются (потребляются, модифицируются, разрушаются и т. п.). Если организация не использует или не оказывает несущественного влияния на какие-то категории капиталов, она вправе не применять их. Модель капиталов включена в проект Международных основ интегрированной отчетности» в большей степени в качестве ориентира при оценке воздействия организации на капиталы;
2) бизнес-модель. Под бизнес-моделью понимается выбранная организацией система ресурсов, коммерческой деятельности, продуктов и результатов, направленная на создание ценности в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах. Суть данной концепции в следующем: интегрированный отчет должен дать краткое, но значимое представление о том, какие основные ресурсы использует организация и как они связаны с капиталами, возможностями и рисками, стратегией и финансовыми показателями, а также как в процессе коммерческой деятельности основные ресурсы преобразуются в продукты и результаты;
3) создание ценности на протяжении времени. Суть данной концепции заключается в том, что ценность:
- воплощается в капиталах, которые организация использует и на которые влияет;
- не создается исключительно самой организацией или внутри нее, а находится под влиянием внешних факторов, которые представляют собой риски и возможности, формирующие среду, в которой работает организация;
- создается совместными усилиями через взаимоотношения с другими лицами;
- зависит от наличия, доступности, качества и управления различными ресурсами.
Интегрированный отчет должен содержать информацию, позволяющую оценить способность организации создавать ценность на протяжении времени, а именно: как организация использовала и намеревается использовать различные капиталы, воздействие на эти капиталы на протяжении времени и компромиссы между ними, а также факторы создания ценности организации и возможности и риски, влияющие на них.
В результате глубокого анализа комментариев к проекту документа 2011 г., данных бизнес-сети и сети инвесторов пилотной программы Международного совета по интегрированной отчетности несколько видоизменились ведущие принципы, лежащие в основе подготовки и представления интегрированного отчета. В проекте Международных основ интегрированной отчетности вместо пяти, как было в дискуссионном документе, указано шесть следующих ведущих принципов:
- стратегическая направленность и ориентация на будущее. Интегрированный отчет
должен включать анализ стратегии организации и объяснять, как эта стратегия соотносится со способностью организации создавать ценность в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах, а также с использованием ею капиталов и воздействием на них (п. 3.2);
- взаимосвязь информации. Интегрированный отчет должен представлять исчерпывающее описание создания ценности, сочетание, взаимосвязь и взаимозависимость между компонентами, существенными для способности организации создавать ценность на протяжении времени (п. 3.7);
- ответная реакция заинтересованных сторон. Интегрированный отчет должен содержать анализ качества отношений организации с ее основными заинтересованными сторонами и того, как и в какой степени организация понимает и учитывает их законные потребности, интересы и ожидания (п. 3.13);
- краткость и существенность. Интегрированный отчет должен давать краткую информацию, существенную для оценки способности организации создавать ценность в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах (п. 3.22);
- надежность и полнота. Интегрированный отчет должен включать в себя все существенные факты, как положительные, так и отрицательные, в сбалансированной форме и без существенных ошибок (п. 3.30);
- постоянство и сопоставимость. Информация, содержащаяся в интегрированном отчете, должна быть представлена на основе, являющейся постоянной в течение времени, и таким образом, чтобы можно было провести сравнение с другими организациями, в тех случаях, когда это существенно для собственной истории создания ценности этой организации (п. 3.48).
Согласно проекту Международных основ интегрированной отчетности интегрированный отчет должен включать в себя взаимосвязанные структурные элементы, требования в отношении них выражены в качестве вопросов, на которые должен дать ответ интегрированный отчет:
1. Обзор организации и внешняя среда: чем занимается организация и каковы условия, в которых она работает?
2. Управление: как структура управления организации поддерживает ее способность созда-
вать ценность в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах?
3. Возможности и риски: каковы конкретные возможности и риски, влияющие на способность организации создавать ценность на протяжении краткосрочного, среднесрочного и долгосрочного периодов, и как организация использует такие возможности и управляет такими рисками?
4. Стратегия и распределение ресурсов: в каком направлении хочет развиваться организация и как она намеревается делать это?
5. Бизнес-модель: какова бизнес-модель организации и насколько она устойчива?
6. Деятельность: насколько организация достигла своих стратегических целей и каковы результаты ее деятельности с точки зрения капиталов?
7. Перспективы на будущее: какие сложные задачи и неопределенности могут возникнуть у организации при реализации ее стратегии и каковы потенциальные последствия для ее бизнес-модели и будущей деятельности? [2, с. 7].
Знания основополагающих концепций, лежащих в основе интегрированной отчетности; ведущих принципов подготовки интегрированного отчета и его структурных элементов необходимы организациям для того, чтобы следовать им в процессе подготовки отчетности, так как только при соблюдении всех требований, основанных на соответствующих принципах, отчет может называться интегрированным.
Таким образом, можно констатировать, что новая модель корпоративной отчетности - интегрированная отчетность - приобретает все более четкие очертания. На наш взгляд, дальнейшее развитие интегрированной отчетности должно быть направлено на такие важные аспекты, как, например, разработка системы показателей, которая позволила бы объединить финансовый и нефинансовый отчеты, методы получения информации, место и роль управленческого учета в процессе подготовки интегрированной отчетности, которые пока остаются нерассмотренными.
Список литературы
1. Интегрированная отчетность - возможность для российских компаний наверстать упущенное в области корпоративной отчетности: интервью с Х. Драгером. URL: http://www. ir. org. ru/mass-media/intervyu.
2. Консультационный проект Международных основ интегрированной отчетности. URL: http://www. theiirc. org/consultationdraft2013.
3. На пути к интегрированной отчетности -как рассказать о ценности в 21-м веке: дискуссионный документ. Сентябрь 2011 г. URL: http:// www. theiirc. org/ the integrated reporting discussion paper.
4. Политика госкорпорации «Росатом» в области публичной отчетности. URL: http://www. rosatom. ru/aboutcorporation/public_reporting.
27 ноября 2013 г. к 20-летию экономического факультета РУДН кафедра «Бухгалтерский учет, аудит и статистика» экономического факультета РУДН проводит III международную научно-практическую конференцию
«Роль учетных практик в обеспечении устойчивого развития предприятий»
Информационная поддержка - Издательский дом «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ».
За дополнительной информацией, а также по вопросам участия обращаться по телефону (495) 433-94-04 либо E-mail: kafedra_bas@mail.ru, nvmali@mail.ru
