CC BY
151
реформирование отчетности Reform of reporting - 41 -
УДК 657.6-051
интегрированная отчетность и ее аудит — современное состояние и направления развития
Н.Н. ШАМОНИН,
аспирант кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита E-mail: [email protected] Мордовский государственный университет
На рубеже становления рыночной экономики в Российской Федерации осуществляется формирование крупных холдингов, концернов и финансово-промышленных групп, которые, объединяя производственные, финансовые и трудовые ресурсы, стремятся к максимизации прибыли, более эффективному использованию материальных ресурсов, а также к минимизации затрат. Консолидированные компании составляют различные виды отчетности, пользователями которых являются государственные органы власти, кредитные учреждения, потенциальные инвесторы и т.д. В связи с этим стало очевидным, что объем используемой в управлении информации существенно возрос, и она стала более разносторонней. Существующая система отчетности не всегда логически и последовательно взаимосвязана и требует как от инвесторов, так и от менеджмента компании приложения серьезных усилий к поиску нужных данных, что увеличивает транзакционные издержки. Для устранения данного недостатка необходима разработка удобного для контроля и регулирования комплексного инструмента — интегрированной отчетности, которая предполагает, соответственно, проведение интегрированного аудита.
Цель работы заключается в определении необходимости формирования интегрированной отчетности в консолидированных коммерческих организациях, а также ее эффективном использовании на основе зарубежного опыта. Особое внимание уделено совершенствованию аудита расчетов консолидированных коммерческих организаций по налогам и сборам. В процессе научной работы с помощью методов сравнительного и системного анализа раскрыты особенности проведения аудита интегрированной
отчетности, а также выдвинуты предложения по его дальнейшему развитию.
В результате проведенного исследования выявлено, что интегрированная отчетность имеет значительные преимущества по сравнению с традиционной бухгалтерской отчетностью. Однако на практике механизм ее формирования в настоящее время находится на стадии становления. Учитывая тот факт, что в настоящее время начинают стираться рамки национальных экономик и мир входит в глобальную конкурентную среду, этот фактор определяет необходимость развития аудита интегрированной отчетности, важнейшим элементом которой являются отчеты по налогам и сборам. Ведение аудита налогов и сборов позволяет не только повысить наполняемость бюджета и снизить риск налоговых санкций, но и осуществлять контроль за подразделениями интегрированных компаний, в которых формируется первичная информация по хозяйственным операциям.
Ключевые слова: экономика, консолидированная компания, интегрированная отчетность, бухгалтерская отчетность, показатели, аудит, налоги, прибыль, развитие
В экономике России в последние годы наблюдаются институциональные и организационные изменения, которые обусловлены формированием крупных хозяйствующих субъектов (создание холдингов, концернов и финансово-промышленных групп). Традиционно они рассматриваются как
объединение (консолидация) основной (головной) и дочерних компаний с многоуровневой системой вертикальной и горизонтальной интеграции. Посредством формирования укрупненных субъектов хозяйственной деятельности достигается определенный экономический эффект. Он заключается в следующем: растет эффективность функционирования не только конкретного участника, но и всей консолидированной группы в целом, объединение производственного цикла позволяет более качественно использовать имеющиеся ресурсы и минимизировать их затраты, увеличение объема используемого капитала позволяет более интенсивно развиваться и укреплять свои позиции на мировом и отечественном рынках.
Консолидированные компании составляют различные виды отчетности, пользователями которых являются государственные органы власти, кредитные учреждения, потенциальные инвесторы и т.д. В связи с этим стало очевидным, что объем используемой в управлении информации существенно возрос и она стала более разносторонней [13]. Существующая система отчетности не всегда логически и последовательно взаимосвязана и требует как от инвесторов, так и от менеджмента компании приложения серьезных усилий по поиску нужных данных, что увеличивает транзакционные издержки. Для устранения данного недостатка необходима разработка удобного для контроля и регулирования комплексного инструмента — интегрированной отчетности, которая предполагает, соответственно, проведение интегрированного аудита.
Анализ литературных источников, посвященных вопросам консолидации отчетности, показывает, что эта проблема до недавнего времени была предметом исследования преимущественно зарубежных специалистов. Так, вопросам консолидации отчетности посвящены работы Р. Бредли, P.X. Герца, С.А. Дипиаза, Э.М. Киган, Р.Дж. Экклза, Э.С. Хэндриксена и др. [19]. По мнению большинства зарубежных авторов, основной целью составления консолидированных финансовых отчетов является предоставление деятельности родительских и дочерних фирм как единых организаций, вместе с тем в последние годы появилось немало исследований, достаточно критично оценивающих сложившиеся подходы
к консолидации отчетности. Так, по мнению Э.С. Хэндриксона и М.Ф. Ван Бреда, консолидированная отчетность обладает недостаточной и «односторонней» информативностью, что идет в разрез с «теорией предприятия», согласно которой необходимо принимать во внимание все заинтересованные стороны субъекта хозяйственной деятельности [18].
РДж. Экклз и CA. Диапаза, исследуя проблемы корпоративной отчетности, называют ситуацию, сложившуюся в конце ХХ в., кризисом. Именно с действующими правилами формирования интегрированной отчетности, в частности с возможностями пересмотра результатов деятельности, они связывают неустойчивость фондового рынка и растущую обеспокоенность инвесторов.
Несмотря на то, что понятие «интегрированная отчетность» достаточно часто используется в экономической литературе, определений, в полной мере объясняющих сущность данного понятия, крайне мало. Так, согласно Международному стандарту финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» (в редакции 2003 г.) консолидированная отчетность — это финансовая отчетность группы, представленной как единая хозяйственная организация. Таким образом, до недавнего времени в нормативных документах было сформировано только рамочное, максимально обобщенное представление о консолидированном отчетном документе [5].
Интегрированная отчетность — это отчетность, которая информирует о стратегическом направлении развития компании и о том, как она работает с ресурсами; отчетность должна показывать, насколько прибыльна, социально и экологически ответственна компания. Это дорожная, прогнозная карта по распределению ресурсов, показывающая, как считает Хеннинг Драгер, куда компания планирует придти в средне- и долгосрочной перспективе.
Важной особенностью интегрированной отчетности является то, что она объединяет воедино финансовую и нефинансовую информацию и создает для организации возможность поддерживать свою жизнеспособность в краткосрочном и долгосрочном периодах. Интегрированная отчетность
предоставляет существенную и достоверную информацию о стратегии и динамике развития компании, о системе корпоративного управления и сбалансированных показателях в различных областях ее деятельности. Цель формирования данной отчетности заключается не только в проведении анализа деятельности компании за истекшие периоды, но и в оценке направлений и перспектив ее роста по ряду позиций с точки зрения решения стратегических задач и соответствующих действий в каждой из сфер, направленных на их реализацию [3].
Для экономики России интегрированная отчетность представляется сравнительно новым явлением. В связи с этим на отечественных предприятиях достаточно часто возникают вопросы по поводу форм составления этой отчетности и порядка раскрытия в ней информации. В целях решения такого рода вопросов Международный комитет по интегрированной отчетности (International Integrated Reporting Committee/IIRC) выпустил нормативный документ «Интегрированная отчетность — ценности взаимодействия в XXI веке», в котором выделено 5 основных принципов и 6 составляющих интегрированного отчета1.
Основными принципами составления интегрированной отчетности, согласно указанному документу, являются [4]:
1) стратегическая направленность;
2) ориентация на будущее;
3) структурированность и четкость информации;
4) адаптация к изменениям и учет интересов заинтересованных сторон;
5) краткость, надежность и существенность.
При формировании рассматриваемой отчетности следует иметь в виду, что между интегрированной отчетностью и обычной корпоративной отчетностью существуют значительные различия. Международный комитет по интегрированной отчетности для того, чтобы подчеркнуть их, выделил между ними 8 различий. Основной особенностью интегрированной отчетности является то, что она
1 На один шаг ближе к интегрированной отчетности. Новый подход в XXI веке / Международная комиссия по интегрированной отчетности (International Integrated Reporting Committee — IIRC), 2011. URL: http://www.ifrs.ru/upload/IR-Discussion-Paper-2011_single-rus.pdf.
делает главный акцент на ресурсах корпорации (факторах производства), которые она потребляет. К ним относятся финансовые, производственные, человеческие, интеллектуальные, природные и социальные ресурсы [12].
Данные, характеризующие основные различия между традиционной и интегрированной отчетностью, представлены в таблице.
Анализ зарубежного опыта показал, что корпорации, функционирующие в странах Западной Европы, в практике своей деятельности при раскрытии информации в отношении стратегии их устойчивого развития рекомендации Международного комитета по интегрированной отчетности используют достаточно широко. Так, например, в Дании, 100 крупнейших компаний обязаны публиковать интегрированные отчеты. При этом они должны быть заверены аудиторами. Шведские компании с государственным участием с января 2008 г. также должны выпускать интегрированные отчеты [10]. В соответствии с требованиями международных организаций и органов власти названных государств в годовые отчеты должны включаться как финансовые, так и нефинансовые показатели. Для более широкого распространения практики составления интегрированной отчетности в Европейском союзе разработаны директивы по прозрачности и директивы по модернизации отчетности. Это позволит другим странам постепенно, но более уверенно присоединяться к инициативам, содержащимся в указанных документах.
Интегрированная отчетность представляет собой объединение финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО, с нефинансовой информацией в области устойчивого развития, подготовленной в соответствии с GRI (Глобальная инициатива по отчетности). Концепцию интегрированной отчетности в настоящее время поддерживают более 80 крупнейших транснациональных организаций, а также более 25 институциональных инвесторов. К ним, в частности, относятся такие известные бренды, как Danone, Deloitte, KPMG, Microsoft, Coca-Cola, Unilever, Volvo, Toyota и др. [9]. По данным исследования Института аудиторских комитетов, проведенного в 2012 г., Россия занимает 22-е место в мире по предоставлению интегрированной отчетности.
■41 (335) - 2014
реформирование отчетности
Reform of reporting
Основные различия между финансовой и интегрированной отчетностью
Показатель Традиционная отчетность Интегрированная отчетность
Капитал Содержит информацию только о финансовом капитале Содержит информацию о финансовом, промышленном, интеллектуальном, человеческом, социальном, природном капитале
Состав информации Информирует пользователей о финансовых результатах, достигнутых компанией Информирует пользователей не только о финансовых результатах, но и об экстерналиях бизнеса, в частности экологическом и социальном внешних эффектах
Периметр отчетности Периметр финансовой отчетности определяется параметрами финансовой отчетности, которые регламентируют понятие «контроля» или «значительного влияния» Параметр интегрированной отчетности определяется рисками, возможностями и результатами, которые существенно влияют на способность организации создавать стоимость
Точность отражения Недостаточно точно и полно отражает отдельные элементы отчетности Более достоверно отражает ресурсы и результаты деятельности компании
Взаимосвязанность информации Представляет разобщенную информацию в части финансовой отчетности компании и комментарии руководства Представляет взаимосвязанную информацию
Возможность прогнозирования Ориентируется на прошлые показатели и финансовые риски, не позволяет прогнозировать развитие компании с достаточной степенью точности Ориентируется на будущее с учетом стратегических целей и всех видов рисков, позволяет прогнозировать развитие компании в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективах
Прозрачность Характеризуется невысокой прозрачностью из-за раскрытия ограниченного числа обязательных пользователей Характеризуется высокой прозрачностью вследствие раскрытия большого числа пользователей, а также положительных и отрицательных аспектов деятельности компании
Соблюдение требований законодательства Ограничена необходимостью соблюдения требований законодательства Ориентирована на раскрытие существенных аспектов, меняющихся в зависимости от обстоятельств
Крупнейшими из отечественных компаний, в которых составляется интегрированная отчетность, являются Госкорпорация «Росатом» и ОАО «НК Роснефть» [7].
Однако, несмотря на то, что применение корпорациями интегрированной отчетности с каждым годом становится все более распространенным, механизм ее составления пока еще далек от совершенства. Ключевое достоинство интегрированной отчетности — это то, что она становится инструментом управления стоимостью, создаваемой в интересах всех стейкхолдеров. Ключевой недостаток заключается в том, что она раскрывает управленческую информацию, которая может быть использована в конкурентной борьбе. Более подробная информация о преимуществах и недостатках интегрированной отчетности консолидированных групп представлена на рисунке [15].
Согласно действующему законодательству Российской Федерации годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту, который проводится аудиторскими
организациями и частными аудиторами. Эти требования содержатся в письме Минфина России от 29.01.2014 № 07-04-18/01.
Аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской отчетности аудируемого лица с целью выражения мнения о ее достоверности в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Именно аудит бухгалтерской отчетности, проводимый аудиторскими фирмами, является основополагающим видом аудита [2]. Он явился основой для создания внутреннего аудита и других видов контроля за деятельностью хозяйствующих субъектов (государственный аудит, управленческий и банковский контроль и т.д.). Особенно остро проблема качества аудита отчетности проявляется в отношении консолидированных организаций (корпораций, холдингов и т.п.). В нашей стране в значительной степени это связано с низким уровнем регламентации методики составления их отчетности и ее контроля. Данное обстоятельство обусловливает высокую степень риска аудиторс-
Преимущества Недостатки
Способствует профессионализации управления, повышению его качества за счет комплексного анализа информации; повышает осведомленность об устойчивом развитии внутри компании Повышает риск раскрытия коммерческой тайны
Содержит не только историческую, но и прогнозную информацию, представляет более широкую перспективу для оценки деятельности компании Прогнозная информация может быть недостаточно обоснована
Содержит информацию о шести видах капитала Методики оценки нефинасовых видов капитала недостаточно проработаны
Подтверждает стейкхолдерам интеграцию принципов устойчивого развития и основную деятельность Повышает репутационные риски, связанные с качеством и достоверностью информации
Способствует укреплению отношений с инвесторами и другими заинтересованными сторонами, повышает инвестиционную привлекательность компании Приводит к дополнительным затратам на подготовку отчетности вследствие неразвитости систем учета в области устойчивого развития
Способствует повышению прозрачности и доверия к компании Не полностью удовлетворяет информационные потребности всех пользователей
Преимущества и недостатки интегрированной отчетности консолидированных групп
ких проверок корпораций, поэтому их аудитом зачастую занимаются западные аудиторские компании [16].
Одной из наиболее ключевых областей в части рисков ошибок в отчетности являются расчеты по налогам и сборам, где особое место занимает налог на прибыль организаций.
В структуре налоговых платежей налог на прибыль организаций является важнейшим и наиболее сложным элементом в расчетах корпораций по налогам [6]. Посредством налога на прибыль организаций регулируются отношения коммерческих организаций и государства по поводу распределения прибавочной стоимости. Следовательно, он служит важным инструментом поддержки экономического развития страны. Государство с помощью определенных методов налогообложения прибыли позволяет сохранять и увеличивать источники доходов, прямо воздействовать на инвестиционные потоки, улучшение производственной инфраструктуры, развитие социальной сферы и модернизацию экономики страны в целом.
Таким образом, при проведении аудиторской проверки интегрированной отчетности налоговому аудиту следует уделять особо пристальное внимание Он позволяет формировать информацию о состоянии расчетов по налогам и конкретизировать результаты, которые станут основой для оптимизации налогообложения корпораций, минимизации в них налоговых правонарушений и будут способствовать повышению их имиджа.
Необходимость улучшения налогового аудита в рамках аудиторской проверки интегрированной отчетности корпораций обусловлена еще и тем, что консолидированные компании являются крупнейшими налогоплательщиками, которые существенно пополняют доходную часть бюджетов Российской Федерации. В первую очередь это касается налога на прибыль организаций, чья доля в общем объеме ВВП за последние 5 лет варьировалась от 3,3 до 6,1% [11].
В отличие от аудита бухгалтерской отчетности, дающей представление лишь об отдельных сторонах деятельности компании, аудит интегрированной отчетности позволяет проводить ее проверку комплексно. При этом применяется максимальный объем выборки, приемлемый для выражения мнения о достоверности ведения хозяйственной деятельности, тогда как при обычных проверках выборочным способом информации для определения существующего положения дел в компании порой недостаточно.
Основными задачами аудита интегрированной отчетности в части налогов и сборов, в том числе и по налогу на прибыль организаций, являются:
— оценка правильности определения налогооблагаемой базы;
— правомерность использования налоговых льгот;
— оценка правильности расчета налоговых обязательств;
— расчет налоговых последствий для эко-
■41 (335) - 2014
номического субъекта в случаях некорректного применения норм и др.
Развитие аудита расчетов консолидированных коммерческих организаций по налогам и сборам является важнейшей задачей всех видов аудита — внешнего, внутреннего, налогового и государственного (проводится Счетной палатой России). Данное обстоятельство обусловлено заинтересованностью в деятельности корпораций не только со стороны ее собственников, но также и государства, инвесторов и рядовых граждан. Проблемы аудита налогов консолидированных коммерческих организаций в значительной степени обусловлены спецификой ведения в них учета и составления отчетности. При этом в первую очередь это касается интегрированной отчетности [14].
Наличие громоздкой организационной структуры и необходимость правильного перераспределения налогов между регионами России особенно усложняет ведение расчетов корпораций по налогу на прибыль организаций. Все это, соответственно, негативно сказывается на состоянии его аудита. Данное обстоятельство усиливается еще и тем, что аудиту налога на прибыль подвергаются не только различные уровни отчетности, но и различные показатели, связанные с формированием налога на прибыль, высокая степень детализации которых должна учитываться наравне с оперативностью проверки.
В заключение хотелось бы отметить, что интегрированная отчетность имеет значительные преимущества по сравнению с традиционной бухгалтерской отчетностью. Однако на практике механизм ее формирования в настоящее время находится в стадии становления. Положительным моментом является то, что данный вид отчетности стали использовать крупнейшие транснациональные компании и государственные корпорации. Это еще раз подтверждает тезис о том, что постепенно начинают стираться рамки национальных экономик и происходит вовлечение компаний отдельных стран в глобальную конкурентную среду, где каждый может найти свою экономическую нишу.
Отмеченное обстоятельство определяет необходимость развития аудита интегрированной отчетности, важнейшим элементом которой являются отчеты по налогам и сборам. Ведение
аудита налогов и сборов позволяет не только повысить наполняемость бюджета и снизить риск налоговых санкций, но и осуществлять контроль за подразделениями интегрированных компаний, в которых формируется первичная информация по хозяйственным операциям.
Список литературы
1. Богатая И.Н., Евстафьева Е.М. Исследование современных тенденций развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 25. С. 2-17.
2. Булыга Р.П., МельникМ.В. Аудит бизнеса. Практика и проблемы развития: монография / под ред. Р.П. Булыги. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013.
3. Гетьман В.Г. Резервы совершенствования бухгалтерского учета и отчетности коммерческих организаций в России // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 41. С. 22-34.
4. Грибановский А.М. Консолидированная финансовая отчетность: с чего все начиналось // Бюджетирование и управленческий учет. 2012. № 5. С. 16-22.
5. Гринкевич Л.С., Баннова К.А. Модернизация системы налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков // Финансы и кредит. 2014. №1 7. C. 40-47.
6. ДадаяшеваК.К., ТолчинскаяМ.Н. Концептуальные подходы и методы проведения налогового аудита // Финансы и кредит. 2012. № 40. C.24-28.
7. Касимов Д. О., Кириллова О. С., Рябикин В.А. Регулирование налоговых платежей между участниками консолидированной группы // Финансы.
2013. № 3. C. 38-44.
8. Когденко В.Г., Мельник М.В. Интегрированная отчетность: вопросы формирования и анализа // Международный бухгалтерский учет.
2014. № 10. С. 3-15.
9. Кондрашова Н.Н. Внедрение механизма консолидированного налогообложения // Налоговый вестник. 2011. № 1. С. 75-81.
10. Модеров C.B. МСФО — опыт работы российских компаний // Международный бухгалтерский учет. 2007. № 7. С. 15-22.
11. НовоселовК.В. Консолидированная группа налогоплательщиков: исчисление и уплата налога
на прибыль с 2012 года // Налоговая политика и практика. 2013. № 2. C. 31 — 35.
12. Плотников В.С., Плотникова О.В. Бизнес-учет и интегрированная отчетность // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 13. C.25-34.
13. Плотников В.С., Плотникова О.В. Учет финансовых инструментов как фактор обеспечения достоверности информации о функционировании компании на рынке: монография. М.: Финансы и кредит. 2013. C. 14.
14. Плотников В. С., Юсупова Ю. В. Эволюция концепции консолидированной финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 13. С. 2-7.
15. Рожнова О.В. Актуальные проблемы финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 15. С. 2-8.
16. Сигидов Ю.И., Настенко Д.А. Актуальные проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 9. С. 2-13.
17. Смирнов Д.М. Актуальные проблемы налогообложения консолидированных групп за рубежом и в России // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 5. С. 15-19.
18. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета // Финансы и статистика. 2000.С. 183.
19. Экклз Р.Д., Герц Р.Х., Киган Э.М., Дэвид М.Н. Филлипс. Революция в корпоративной отчетности: как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли. М.: Олимп бизнес, 2002. 400 с.
International accounting Reform of reporting
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
INTEGRATED REPORTING AND ITS AUDIT: THE CURRENT STATE AND DEVELOPMENT TRENDS
Nikita N. SHAMONIN
Abstract
At the turn of the market economy development in the Russian Federation, large holdings, concerns and financial industrial groups appear. They combine production, financial and human resources and seek to maximize profit, to use material resources more efficiently, as well as to minimize costs. Consolidated companies generate various types of reports. The users of the reports are public authorities, credit institutions, potential investors, etc. In this regard, it is apparent that the amount of information for management purposes has increased significantly, and the information has become more diverse. The existing reporting system often does not have inter-linkages it terms of logic and consistency. It requires serious efforts to find the right data from both investors and company management, which increases transaction costs. To eliminate this problem it is necessary to
develop a tool that would be easy to control and regulate. This tool is integrated reporting, which implies conducting integrated audit. The aim of the work is to determine the need to generate integrated reporting in consolidated profit-making organizations, as well as its effective use based on international experience. The author focuses on perfecting the audit of settlements of consolidated commercial organizations on taxes and charges. Using the methods of comparative and systematic analysis, the author describes the specifics of the audit of integrated financial statements and makes proposals for its further development. The study has identified that integrated financial statements have significant advantages as compared to traditional ones. However, in practice, the mechanism of financial statements generation is at its early stage of development. Given that at present the boundaries of national economies begin to blur, and the world
enters the global competitive environment, this factor determines the need to develop the audit of integrated financial statements. The most important element of integrated financial statements is reports on taxes and charges. The audit of taxes and charges enables not only to increase cash inflows to budget and to reduce the risk of tax penalties, but also to exercise control over divisions of integrated companies, which generate source information on business operations.
Keywords: economy, consolidated company, integrated, reporting, financial statements, performance, auditing, taxes, profit development
References
1. Bogataya I.N., Evstaf'eva E.M. Issledovanie sovremennykh tendentsii razvitiya bukhgalterskogo ucheta i otchetnosti v Rossiiskoi Federatsii [The study of modern trends in accounting and reporting development in the Russian Federation]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International accounting, 2013, no. 25, pp.2-17.
2. Bulyga R.P., Mel'nik M.V. Audit biznesa. Praktika i problemy razvitiya: monografiya [Audit of business. Practice and problems of development: a monograph]. Moscow, YUNITY-DANA Publ., 2013.
3. Get'man V.G. Rezervy sovershenstvovaniya bukhgalterskogo ucheta i otchetnosti kommerche-skikh organizatsii v Rossii [Reserves for improving accounting and reporting of commercial organizations in Russia]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International accounting, 2012, no. 41, pp. 22-34.
4. Gribanovskii A.M. Konsolidirovannaya finansovaya otchetnost': s chego vse nachinalos' [Consolidated financial statements: how it all began]. Byudzhetirovanie i upravlencheskii uchet = Budgeting and management accounting, 2012, no. 5, pp.16-22.
5. Grinkevich L.S., Bannova K.A. Modernizat-siya sistemy nalogooblozheniya konsolidirovannykh grupp nalogoplatel'shchikov [Modernization of the tax system of consolidated groups of taxpayers].
Finansy i kredit = Finance and credit, 2014, no. 17, pp.40-47.
6. Dadayasheva K.K., Tolchinskaya M.N. Kontseptual'nye podkhody i metody provedeniya nal-ogovogo audita [Conceptual approaches and methods
of tax audit]. Finansy i kredit = Finance and credit,
2012, no. 40, pp. 24-28.
7. Kasimov D.O., Kirillova O.S., Ryabikin V.A. Regulirovanie nalogovykh platezhei mezhdu uchast-nikami konsolidirovannoi gruppy [Regulation of tax payments between the participants of a consolidated group]. Finansy = Finance, 2013, no. 3, pp. 38-44.
8. Kogdenko V.G., Mel'nik M.V. Integrirovan-naya otchetnost' : voprosy formirovaniya i analiza [Integrated reporting: issues of generation and analysis]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International accounting, 2014, no. 10, pp. 3-15.
9. Kondrashova N.N. Vnedrenie mekhanizma konsolidirovannogo nalogooblozheniya [Introduction of a consolidated taxation mechanism]. Nalogovyi vestnik = Tax bulletin, 2013, no. 1, pp. 75-81.
10. Moderov S.B. MSFO — opyt raboty ros-siiskikh kompanii [IFRS: the experience of Russian companies]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International accounting, 2007, no. 7, pp. 15-22.
11. Novoselov K.V. Konsolidirovannaya gruppa nalogoplatel'shchikov: ischislenie i uplata naloga na pribyl' s 2012 goda [Consolidated group of taxpayers: calculation and payment of income tax since 2012]. Nalogovaya politika i praktika = Tax policy and practice, 2013, no. 2, pp. 31-35.
12. Plotnikov V.S., Plotnikova O.V. Biznes-uchet i integrirovannaya otchetnost' [Business accounting and integrated reporting].Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International accounting, 2014, no. 13, pp. 25-34.
13. Plotnikov V.S., Plotnikova O.V. Uchet fi-nansovykh instrumentov kak faktor obespecheniya dostovernosti informatsii o funktsionirovanii kompanii na rynke: monografiya [Accounting for financial instruments as a factor of ensuring reliability of information about company functioning in the market: a monograph]. Moscow, Finansy i kredit Publ.,
2013, p. 14.
14. Plotnikov V.S., Yusupova Yu.V. Evolyutsiya kontseptsii konsolidirovannoi finansovoi otchetnosti [The evolution of the consolidated financial statements concept]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International accounting, 2013, no. 13, pp. 2-7.
15. Rozhnova O.V. Aktual'nye problemy fin-ansovoi otchetnosti [Urgent problems of financial statements]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International accounting, 2013, no. 15, pp. 2-8.
16. Sigidov Yu.I., Nastenko D.A. Aktual'nye problemy formirovaniya konsolidirovannoi finans-ovoi otchetnosti [Urgent problems of consolidated financial statements generation]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International accounting, 2013, no. 9, pp. 2-13.
17. Smirnov D.M. Aktual'nye problemy nalogoo-blozheniya konsolidirovannykh grupp za rubezhom i v Rossii [Urgent problems of taxation of consolidated groups abroad and in Russia]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International accounting, 2010, no. 5, pp. 15-19.
18. Hendriksen E.S., Van Breda M.F. Teoriya bukhgalterskogo ucheta [Accounting Theory]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 2000, p. 183.
19. Eccles R.G., Herz RH., Keegan E.M., David M.H. Phillips. Revolyutsiya v korporativnoi otchetnosti: kak razgovarivat's rynkom kapitala na yazyke stoimosti, a nepribyli [The Value Reporting Revolution. Moving Beyond the Earnings Game]. Moscow, Olimp biznes Publ., 2002, 400 p.
Nikita N. SHAMONIN
Ogarev Mordovia State University, Saransk, Republic of Mordovia, Russian Federation [email protected]
