Интегрированная модель гиперинфляционного учета Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

C.B. КОЛЧУГИН

аспирант Новосибирского государственного университета

экономики и управления e-mail: [email protected]

ИНТЕГРИРОВАННАЯ МОДЕЛЬ ГИПЕРИНФЛЯЦИОННОГО УЧЕТА

Приводится авторская модель гиперинфляционного учета, основанная на применении восстановительной стоимости, постоянных денежных единиц и физической концепции капитала. Отмечаются преимущества предложенной модели для формирования достоверной финансовой отчетности в условиях гиперинфляции.

Ключевые слова: модель, гиперинфляция, финансовая отчетность компании, корректировка, текущая стоимость, подход, основанный на текущей стоимости, подход на основе всеобщей покупательной способности.

УДК 657.4 ББК 65.052

S.V. KOLCHUGIN

post-graduate student of Novosibirsk State University

of Economics and Management e-mail: [email protected]

INTEGRATED MODEL OF HYPERINFLATIONARY ACCOUNTING

This work describes the author's model of hyperinflationary accounting based on the application of replacement value, constant currency units and physical concept of capital. In addition, some advantages of the proposed model for compiling highly reliable financial reports in conditions of hyperinflation are noticed.

Keywords: model, hyperinflation, company's financial statements, correction, present value, approach based on present value, approach based on general purchasing power.

Проблема финансового учета в условиях гиперинфляции приобретает огромное значение в период экономической нестабильности, во время войн и революций. Как отмечал Ф. Шмидт, «внезапное изменение стоимости бумажных денег появлялось... как правило, в сочетании с войнами и революциями» [1, с. 19]. Но и в условиях стабильной экономики высокая инфляция способна исказить данные финансовой отчетности и ввести квалифицированного пользователя в заблуждение.

Значимость указанной проблемы объясняется влиянием, которое оказывает инфляция на денежную оценку. Под воздействием гиперинфляции искажается ценность денежной единицы, что приводит к несопоставимости финансовых данных за разные периоды и появлению гиперинфляционных эффектов. Про-

блему финансового учета при гиперинфляции можно признать классической проблемой бухгалтерского учета, к которой в разное время обращались такие выдающиеся ученые, как A.M. Галаган, А.П. Рудановский, В. Патон, И.Ф. Шер, Э. Шмаленбах, Ф. Шмидт и др. Но, несмотря на многочисленные попытки решения указанной проблемы, она не потеряла своей актуальности до настоящего времени.

В данной статье рассматривается интегрированная модель финансового учета в условиях гиперинфляции. Под интегрированной моделью понимается учетная модель, синтезирующая положения системы учета в постоянных денежных единицах и системы учета в текущих ценах. Целью моделирования является описание модели учета по восстановительной стоимости в постоянных рублях при использовании физической концепции

© С.В. Колчугин, 2010

ФИНАНСОВАЯ, НАЛОГОВАЯ И ДЕНЕЖНО-КРЕДИТНАЯ ПОЛИТИКА

капитала как гомоморфной интерпретационной модели по средствам использования аналитической записи.

Рассмотрим методические основы построения модели учета по восстановительной стоимости в постоянных рублях при использовании физической концепции капитала.

Перевод стоимости активов и обязательств на начало года в постоянные денежные единицы осуществляется по формуле

ИП„

ИП,

нде0

пде0

info

где ИПпдео — имущественное положение предприятия в постоянных денежных единицах на начало отчетного периода; ИПндео — имущественное положение предприятия в номинальных денежных единицах на начало отчетного периода; 1Ы — индекс инфляции на начало отчетного периода.

Имущественное положение предприятия на конец отчетного периода в номинальных денежных единицах ИПнде^ определяется по формуле

ИПндв] = ИПпде\м% + (ВСАндв] - ИПпдео1М]),

где \ ы — индекс инфляции на конец отчетного периода; ВСАнде^ — восстановительная стоимость активов на конец отчетного периода в номинальных денежных единицах.

Рассматриваемая модель позволяет определить финансовое положение предприятия по монетарным статьям:

МСпде, - МСпдео Ф 0

где МСпдв] — монетарные статьи на конец отчетного периода, выраженные в постоянных денежных единицах; МСпдео — монетарные статьи на начало отчетного периода, выраженные в постоянных денежных единицах.

Финансовый результат предприятия определяется по формулам

±ФРнде] = ДВСнде] - РВСнде] + ФРМСнде^,

где ±ФРнде] — финансовый результат на конец отчетного периода в номинальных денежных единицах; ДВСнде^ — сумма доходов в оценке по восстановительной стоимости на конец отчетного периода в номинальных денежных единицах; РВСнде^ — сумма расходов в оценке по восстановительной стоимости на конец отчетного периода в номинальных денежных единицах; ФРМСнде^ — финансовый

результат по монетарным статьям на конец отчетного периода в номинальных денежных единицах;

ДВС

±ФР =^—

пде1 I

РВС ФРМС

нде, + нде,

I

I

¡п^ ¡п^ ¡п^

где ±ФРпде^ — финансовый результат на конец отчетного периода в постоянных денежных единицах.

Так как в данной модели учет ведется в постоянных денежных единицах, финансовый результат может рассчитываться в номинальных и в постоянных денежных единицах.

Изменение величины собственного капитала происходит в соответствии с формулой

СК, - СК0 ф 0,

где СК, — величина собственного капитала на конец отчетного периода; СК0 — величина собственного капитала на начало отчетного периода.

Основными преимуществами модели учета по восстановительной стоимости в постоянных рублях при использовании физической концепции капитала в условиях гиперинфляции являются:

- достоверное отражение имущественного положения предприятия по немонетарным статьям финансовой отчетности;

- достоверное отражение имущественного положения предприятия по монетарным статьям финансовой отчетности;

- достоверное отражение финансового результата предприятия;

- достоверное отражение величины собственного капитала предприятия.

Основными недостатками модели являются ее трудоемкость, обусловленная использованием постоянных денежных единиц и восстановительной стоимости, а также проблема, связанная с расчетом индекса цен.

Вместе с тем ведение учета в постоянных денежных единицах позволяет:

- выявить имущественное положение предприятия по монетарным статьям финансовой отчетности;

- определить финансовый результат его по монетарным статьям финансовой отчетности.

Следует заметить, что изменение финансового результата по монетарным статьям описывается формулой

ИИМСпде] = ИМСпде] - ИМСпде0, (1)

Известия ИГЭА. 2010. № 1 (69)

где ИИМСпде^ — изменение имущественного положения предприятия по монетарным статьям финансовой отчетности на конец отчетного периода в постоянных денежных единицах; ИМСпде^ — имущественное положение предприятия по монетарным статьям финансовой отчетности на конец отчетного периода в постоянных денежных единицах; ИМСпдео — имущественное положение предприятия по монетарным статьям финансовой отчетности на начало отчетного периода в постоянных денежных единицах.

Имущественное положение предприятия на начало и конец отчетного периода, выраженное в постоянных денежных единицах, может быть определено в номинальных денежных единицах с помощью формулы

ИМСНде1(ИМСНдео) = = ИМСпде1(ИМСпдео)1^(ио). (2)

Финансовый результат по монетарным статьям находится по формуле

±ФРМСпдв1 = МСпдв1 - МСпдео, (3)

где ±ФРМСпде^ — финансовый результат по монетарным статьям на конец отчетного периода в постоянных денежных единицах.

При этом выполняется одно из неравенств:

+ФРМСпдв1 = МСпдв1 > МСпдео, (4)

где +ФРМСпде^ — положительный финансовый результат по монетарным статьям на конец отчетного периода в постоянных денежных единицах;

-ФРМСпдв1 = МСпдв1 < МСпдео, (5)

где -ФРМСпде^ — отрицательный финансовый результат по монетарным статьям на конец отчетного периода в постоянных денежных единицах.

Финансовый результат по монетарным статьям, выраженный в постоянных денежных

единицах, может быть переведен в финансовый результат, выраженный в номинальных денежных единицах, по формуле

±ФРМСНдв1 = ±ФРМСпде111Ы1, (6)

где ±ФРМСнде^ — финансовый результат по монетарным статьям на конец отчетного периода в номинальных денежных единицах.

Как видно из формул (1)-(6), для определения имущественного положения и финансового результата предприятия по монетарным статьям не обязательно вести финансовый учет в постоянных денежных единицах. Достаточно в конце отчетного периода осуществить общую корректировку монетарных статей в финансовой отчетности с отдельным раскрытием расчета и состава корректируемых статей в пояснительной записке к финансовой отчетности. Таким образом, в рамках интегрированной модели гиперинфляционного учета целесообразно вести учет по текущей восстановительной стоимости в номинальных денежных единицах. В конце отчетного периода следует производить расчет влияния гиперинфляции на монетарные активы (обязательства) предприятия и раскрывать информацию в финансовой отчетности.

Предложенная модель гиперинфляционного учета по восстановительной стоимости в постоянных денежных единицах при использовании физической концепции капитала позволяет синтезировать положения модели учета в постоянных денежных единицах и модели учета в текущих ценах. Интегрированная модель дает возможность достоверно отражать имущественное и финансовое положение предприятия в условиях гиперинфляции, что делает ее наиболее оптимальной по сравнению с другими моделями гиперинфляционного учета.

Список использованной литературы 1. Schmidt F. Die organische Bilanz im Rahmen der Wirtschaft. Leipzig, 1922.

Bibliography (transliterated)

1. Schmidt F. Die organische Bilanz im Rahmen der Wirtschaft. Leipzig, 1922.

Известия ИГЭА. 2010. № 1 (69)