CC BY
113
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА
УДК 657.01
ИНТЕГРИРОВАННАЯ ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМАВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
ЗА ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ОРГАНИЗАЦИИ: ПРОБЛЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ И ВАРИАНТЫ ПОСТРОЕНИЯ
Д. Р. АНДРИЯШИНА,
аспирант кафедры бухгалтерского учета и аудита E-mail: dina@andriyashina. ru Финансово-технологическая академия
Эффективность функционирования внутреннего контроля как функции системы управления деятельностью организации зависит от надлежащей системы учетно-аналитического обеспечения этого процесса, т.е. от наличия объективной, оперативной, достоверной и качественной информации.
В статье определена структура информационной модели, объединяющей все элементы учетной системы, исследованы варианты построения системы информационных потоков по внешнеэкономической деятельности российских организаций. Сделан вывод о необходимости создания интегрированной информационной системы внутреннего контроля, вызванной ^ецификой и особенностями функционирования учетно-аналитического механизма внешнеэкономической деятельности в России, выработаны принципы ее создания.
Ключевые слова: внутренний контроль, внешнеэкономическая деятельность, информационное обеспечение, финансовый учет, управленческий учет, информационная модель.
Развитие рыночной экономики в качестве приоритета выдвинуло соблюдение интересов собственников, инвесторов, пайщиков
и акционеров. В связи с этим возрастает влияние контроля за всеми видами производственной и финансовой деятельности организации, а к самому контролю предъявляются все более жесткие и качественно новые требования. При этом особое внимание уделяется внутреннему контролю как важнейшей функции системы управления, обеспечивающему эффективное функционирование хозяйствующего субъекта.
Выход российских предприятий на международный рынок потребовал соблюдения международных правил торговли и обострил необходимость внедрения понятной зарубежным инвесторам и контрагентам системы внутреннего контроля.
Эффективность функционирования внутреннего контроля в организациях зависит от надлежащей системы учетно-аналитического обеспечения этого процесса, т. е. формирования объективной, оперативной, достоверной и качественной информации. Говоря о качественном информационном обеспечении внутреннего контроля, следует под-
разумевать, что вся необходимая для контроля информация должна поступать в соответствующее место в нужное время и с необходимой степенью точности и сжатия.
Информационные системы должны способствовать следующему:
— выявлению отклонений от намеченных показателей и принятию в связи с этим оперативных управленческих решений;
— своевременному внесению необходимых корректив в процесс управления с учетом изменений условий внешней и внутренней среды;
— осуществлению систематического контроля за деятельностью всех подразделений предприятия на всех этапах ее осуществления.
Решение перечисленных задач должно способствовать усилению оперативности контроля и его централизации, т. е. повышению уровня управления организацией в целом.
Именно отсутствие надлежащего информационного обеспечения внутреннего контроля стало одной из основных причин ухудшения финансового положения и зачастую банкротства многих российских предприятий. Так, по оценкам экспертов, среди обанкротившихся фирм 38 % убыточных предприятий, а остальные 62 % — рентабельные.
Банкротство рентабельных предприятий эксперты связывают с отсутствием возможности руководства надлежащим образом отреагировать на непредвиденные изменения в хозяйственной деятельности и принять своевременные управленческие решения ввиду отсутствия надлежащего информационного обеспечения внутреннего контроля.
Внутренний контроль играет существенное значение в выявлении и мобилизации имеющихся резервов и способствует:
— повышению эффективности и качества работы;
— усилению режима экономии;
— выявлению причин и условий, приводящих к образованию потерь и совершению хищений.
Правильно организованный контроль должен не только обнаруживать недостатки и нарушения, но и предупреждать их, а также способствовать их своевременному устранению.
Контрольная деятельность — это совокупная регламентированная деятельность субъектов
внутреннего контроля с применением соответствующих технических средств и технологий, заключающаяся в реализации программ внутреннего контроля на основе используемой методологии. Такая деятельность должна быть информационно обеспечена.
Под информационным обеспечением традиционно понимается система сбора и накопления сведений с целью последующего их преобразования в достоверную экономическую информацию для удовлетворения информационных потребностей пользователей1. При этом весь процесс информационного обеспечения следует разделить на следующие этапы:
• выявление потребности в информации (какая информация нужна, в какие сроки, какому получателю, с какой точностью и с какими временными интервалами);
• сбор и обработка информации (отбор и определение внутренних и внешних информационных источников, учет затрат на информацию и пользы от ее получения, сжатие, объединение, связь или детализация информации);
• передача информации и ее толкование (выбор формы подачи информации (графики, таблицы, формулы), толкование чисел и показателей (раскрытие причинно-следственных связей, разработка вариантов действий, мероприятий));
• хранение информации и ее дальнейшая рациональная обработка.
В экономической литературе приводится определение учетно-аналитической системы как «системы, базирующейся на бухгалтерской информации, включающей оперативные данные и использующей для экономического анализа статистическую, техническую, социальную и другие виды информации» 2. Ю. А. Мишин представляет учетно-аналитическую систему как составную часть учетно-экономической системы3.
1 Королев М. А. Информационные системы и структуры данных. М.: Статистика, 1977. С. 233.
2 Попова Л. В. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы // Финансовый менеджмент. 2003. № 5. С. 22.
3 Мишин Ю. А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: монография. М.: Дело и Сервис, 2002. С. 75.
Вместе с тем многие ученые рассматривают учетно-аналитическую систему в рамках нового направления управленческого учета как стратегический учет. Так, О. Е. Николаева и О. В. Алексеева, рассматривая сущность стратегического учета, прежде всего выделяют учетно-аналитическую систему, которая призвана обеспечить информационные потребности стратегического менеджмента. Т. Б. Кувалдина высказывает мнение о том, что стратегический учет представляет собой систему, включающую в себя финансовый и управленческий учет, основной целью которой является информационно-аналитическое обеспечение менеджеров хозяйствующих субъектов, а также других пользователей с прямым и непрямым финансовым интересом о результатах деятельности как всей организации, так и ее отдельных структурных подразделений для принятия ими стратегических управленческих и иных решений. В. Б. Ивашкевич определяет стратегический учет как интеграцию прогнозных, плановых и учетно-аналитических функций4.
Что касается учетно-аналитического обеспечения внешнеэкономической деятельности организаций, то с точки зрения институционального подхода его следует трактовать как основной механизм оперативного и стратегического управления внешнеэкономической деятельностью, основанный на единстве информационной базы, позволяющей трансформировать данные в соответствии с запросами пользователей, и предполагающий взаимосвязь всех видов учета: финансового, управленческого и налогового. Поясним наши выводы.
Среди ученых не вызывает сомнения тот факт, что в процессе управления осуществляется тесная взаимосвязь бухгалтерского учета и контроля. Ученые единодушны во мнении, что учет позволяет не только отражать хозяйственные операции, но и контролировать обоснованность их осуществления. Исследования показывают, что на долю бухгалтерской информации приходится свыше 70 % от общего объема экономической информации. Именно системный бухгалтерский учет фиксирует и накапливает всестороннюю синтетическую (обобщающую) и аналитическую
4 Иванов Е. А. Функциональные характеристики учетно-аналитических систем // Теория управления. 2011. № 34. Электронный ресурс: http://www. uecs. т.
(детализированную) информацию о состоянии и движении имущества организации и источниках его образования, хозяйственных процессах, конечных результатах финансовой и производственно-хозяйственной деятельности.
Контрольный аспект бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования все более приобретает не государственную, а внутреннюю направленность, связанную с необходимостью поиска и мобилизации внутренних резервов повышения эффективности деятельности организации. От качества предоставляемой информации зависит своевременность и качество принятых управленческих решений и их последствий.
Бухгалтерский учет, являясь составной частью системы управления внешнеэкономической деятельностью организации, представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе и обязательствах организации, выраженных в иностранной валюте путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. В связи с этим в широком плане учетно-аналитическая система представляет собой сбор, обработку и оценку всех видов информации, используемой для принятия управленческих решений на микро- и макроуровнях.
Таким образом, необходимо применение нового подхода к организационному построению информационного обеспечения внутреннего контроля, основанного на единстве информационной базы, позволяющей трансформировать данные в соответствии с запросами пользователей.
Все показатели, необходимые для руководства и управления внешнеэкономической деятельностью организации, формируются в системе бухгалтерского финансового учета. Однако с точки зрения выполнения задачи эффективного использования имеющихся ресурсов и обеспечения сохранности имущества организации требуется объединение таких самостоятельных информационно-учетных подсистем, как финансовый, налоговый и управленческий учет, которое применительно к внешнеэкономической деятельности дает следующие преимущества: • исключается многократный ввод данных по
внешнеторговым операциям для нужд различных подсистем учета;
• появляется высокий уровень достоверности информации благодаря однократному вводу данных и за счет минимизации вероятности ошибки при многократной обработке одной и той же информации в различных подсистемах учета;
• достигаются сопоставимость и соответствие данных различных подсистем учета, основанных на использовании единого информационного пространства;
• возникает экономия затрат труда, связанная с отсутствием необходимости ведения различных видов учета;
• осуществляется оптимизация документооборота.
В результате исследования состояния информационного обеспечения внутреннего контроля за внешнеэкономической деятельностью организаций установлено, что при его недостаточности решение задач контроля в полном объеме затрудняется. Поэтому для обеспечения качественного внутреннего контроля за внешнеэкономической деятельностью менеджерам всех уровней необходимо уделять должное внимание проблемам его информационного обеспечения.
Для решения данной проблемы целесообразно построение информационной модели, объединяющей все элементы учетной системы внешнеторговой деятельности и содержащей следующие сведения:
— об объекте управления (внешнеторговой деятельности);
— о внешней среде;
— о самой системе управления.
По содержанию информационная модель должна адекватно и с необходимой полнотой отображать состояние объекта управления и окружающей среды. По количеству она должна обеспечивать оптимальный баланс информации, циркулирующей в системе управления (исключать дефицит или избыток информации). И наконец, по форме и композиции — должна соответствовать задачам, поставленным пользователями информации.
Информационная модель, построенная с учетом этих требований, позволит оперативно перерабатывать информацию, принимать решения, осуществлять управляющие воздействия и,
в конечном счете, обеспечивать оперативное и точное выполнение учетной системой предписанных ей функций. Кроме того, данная модель позволяет учесть особенность внутреннего контроля, состоящую в двойственной его роли в процессе управления организацией.
В результате глубокой интеграции контроля и других элементов процесса управления на практике невозможно определить круг деятельности для работника таким образом, чтобы он относился только к какому-либо одному элементу управления без его взаимосвязи и взаимодействия с контролем. Любая управленческая функция обязательно интегрирована с контрольной. Поэтому теоретически, рассматривая каждую стадию как отдельный элемент процесса управления, можно допустить, что элемент контроля присутствует на каждой стадии.
Информационная модель состоит из трех объектов:
— источника информации;
— потребителя информации;
— передающей среды.
В качестве источника информации выступают учетные и внеучетные данные о состоянии и характере внешнеторговой деятельности, потребителями информации — внешние и внутренние пользователи, а передающей средой — управленческая, налоговая и финансовая отчетность (сформированная как по принципам российских, так и международных стандартов учета), в том числе включающая в себя и дополнительные данные, качественно раскрывающие числовые показатели внешнеторговой деятельности.
Внеучетная информация о внешнеторговой деятельности формируется из:
• нормативно-законодательных актов в области бухгалтерского учета, валютного и таможенного регулирования, в том числе международных и др.;
• аналитических обзоров (финансовых, валютных, товарных и т. д.);
• маркетинговых исследований;
• материалов внешних проверок (аудита, налоговых проверок и т. д.);
• внешнеторговых контрактов.
К учетным данным по состоянию внешнеторговой деятельности можно отнести:
ВводИинформации
Величина и момент признания
Отражение информации в регистрах налогового учета
Корректировки
Налоговая отчетность
Финансовая отчетность
Отражение информации в регистрах бухгалтерского учета
Корректировки
т
Управленческая Финансовая отчетность
^^^Иотчетность формате1мСФО
Рис. 1. Система информационных потоков, основанная на использовании регистровбухгалтерскош учета
• первичные документы (товарно-сопроводительные, коммерческие, финансовые, таможенные, документы валютного контроляи
т.д.);
• тлшт^ю политику, разработаннуюна пред-приятииврамках Положеншшобухгалтерс-кому учету «Учетнаяполитика организации» (ПБУ1/2008), утверяеденногоприказом Мин-
]России от 06.10.2008 № 106н;
• данные оперативного, финансового, налого-во го и угфавленческогоучета. Обследованиеряда организаций с российским акционерным капиталом, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, показало, что практически ни одна из них не ведет управленческого учета. Встречаются лишь отдельные элементы системы учета. Причиной этого является то, что многие руководители не видят пользы в постановке управленческого учета и отчетности, считают затраты на организацию такого учета неоправданными.
Анализ международной практики позволил выделить четыре варианта организации управленческого учета в системе бухгалтерского учета. Два из них предполагают раздельное ведение бухгалтерского и управленческого учета и использование трех классов счетов:
— счета финансового учета;
— счета управленческого учета;
— счета забалансового учета.
В одном из этих вариантов для осуществления взаимосвязи используются специальные связующие счета, в другом — управленческий учет является полностью автономным, а взаимосвязь между ними осуществляется оперативным путем, т. е. вне системы бухгалтерского учета.
Третий вариант предполагает ведение учета в финансовой бухгалтерии, а управленческий учет объединяется с оперативным и ведется без использования системы бухгалтерских счетов. При четвертом варианте финансовый и управ-ленческийучетведутся в общей бухгалтерии с использованием едино го плана счетов.
Исследование особенностей организации буж-алтерского учета отечественных организаций, ведущих внешнеэкономическую деятельность, показалоналичие двух вариантов построения системы информационных потоков по внешнеэкономической деятельности.
Первыйоснован на использовании регистров бухгалтерского учета, при этом информация для налоговых органов формируется в регистрах налогового учета (рис. 1). Отраженная в регистрах бухгалтерского учета информация посредством корректировок служит основой для формирования управленческой отчетности и финансовой отчетности в формате Международных стандартов бухгалтерского учета (МСФО).
Второй вариант предполагает использование регистров бухгалтерского финансового учета с параллельным ведением управленческого учета (рис. 2). При этом хозяйствующие субъекты, осуществляющие внешнеторговую деятельность, фактически выделяют процесс формирования управленческой отчетности в отдельную область, которая никак не зависит от бухгалтерской информации.
Как и в первом варианте, организации могут формировать отчетность в формате МСФО ме-
ВводИинформации
Величина иИмоментипризнания
Рис. 2. Формирование информационных потоков на основе регистров бухгалтерского финансового и управленческого учета
тодом последующих корректировок, однако при этом используется информация, содержащаяся как в регистрах бухгалтерского учета, так и в регистрах управленческого учета и отчетности.
Следует заметить, что оба варианта предполагают увеличение трудовых и, как следствие, финансовых затрат, связанных с необходимостью ведения управленческого учета. Разница состоит лишь во времени возрастания затрат:
— при первом варианте — это стадия формирования управленческой отчетности;
— при втором — стадия первичной регистрации хозяйственных операций.
Резюмируя вышесказанное, следует сказать, что практика внешнеторговой деятельности российских организаций требует построения интегрированной информационной системы внутреннего контроля, вызванной спецификой и особенностями функционирования учетно-аналитического механизма внешнеэкономической деятельности.
Отличительной особенностью функционирования отечественных организаций является прежде всего наличие жесткого валютно-финан-сового контроля со стороны государства, вызванного высокой криминализацией отечественной экономики в целом и ее внешнеэкономического сектора в частности.
В условиях глобализации требования к российским организациям с иностранным ак-
ционерным капиталом, занимающимся внешнеэкономической деятельностью, ужесточаются в отношении ведения управленческого учета по МСФО. Поэтому подобные российские компании нацелены на построение информационной учетной системы в соответствии с международными корпоративными стандартами, но с соблюдением требований российского бухгалтерского и налогового законодательства. Так как существенно изменять основные корпоративные бизнес-процессы не предусмотрено, то российским компаниям в ходе построения информационной системы приходится анализировать соответствующие российские нормативные документы и оценивать бухгалтерские и налоговые риски.
Расширение круга интересов предприятий во внешнеэкономической деятельности повышает требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете. Так, создание дочерних фирм за рубежом требует формирования консолидированной отчетности, учитывающей не только отличия правил учета в стране осуществления зарубежной деятельности, но и функциональную валюту (валюта основной экономической среды компании).
Выделим основные принципы построения интегрированной информационной системы:
— принцип централизации деятельности бухгалтерской службы (один поток информации на
входе и несколько потоков на выходе). В силу того, что хозяйствующий субъект, осуществляющий внешнеторговую деятельность, одновременно ведет учет в нескольких форматах (российском (финансовый, налоговый и управленческий) и международном), подразумевается, что данный принцип будет действовать ко всем подсистемам и форматам учета. Реализация данного принципа требует создания дифференцированных учетных регистров, которые должны заполняться при отражении внешнеторговых операций в системе. Данный вариант построения информационных потоков подразумевает существование только одного учетного регистра на этапе первичной регистрации хозяйственных операций (рис. 3). На основе созданных регистров управленческого учета будут формироваться регистры бухгалтерского и налогового учета для последующего составления отчетности в различных разрезах;
— принцип многовариантности стандартов ведения управленческого учета, планирования, анализа и контроля. В настоящее время на многих предприятиях, осуществляющих внешнеторговую деятельность, проводится активная работа по стандартизации бизнес-процессов в целом. Это касается и разработки стандарта управленческого учета: выделение финансово-хозяйственной ответственности, структуры бюджетов, регламентов бюджетирования, финансово-экономического анализа, учетной политики и
др. После появления такого стандарта возникает потребность ведения управленческого учета в единой информационной базе;
— принцип соблюдения правил и стандартов учета. При построении интегрированной информационной системы управленческий и налоговый учет не должны зависеть от бухгалтерского учета, так как они выполняют разные функции, но поскольку последний является одним из инструментов управленческого и налогового учетов, нельзя игнорировать основные положения бухгалтерского финансового учета.
В процессе соблюдения правил и стандартов учета необходимо:
— обеспечить достоверность и оперативность учета на основе четко выполняемой схемы документооборота;
— разработать и использовать модели счетов финансового, налогового и управленческого учета, а также обеспечить их взаимосвязь на высоком техническом уровне;
— создать систему внутренней отчетности с автоматизацией ее заполнения на основе интеграции кодировки счетов и показателей отчетности;
— вести учет в одной валюте с использованием возможностей пересчета показателей в другие валюты;
— соблюдать принцип обеспечения безопасности или разделения доступа к управленческой информации.
Рис. 3. Формирование информационных потоков на основе регистров управленческого учета
Информация должна быть закрыта от внешних пользователей, так как в этом случае она является коммерческой тайной предприятия. Для внутренних пользователей система должна обеспечивать доступ только к необходимой информации (в зависимости от занимаемой должности и выполняемых функций), т. е. дозироваться, при этом ее количество должно быть необходимым и достаточным.
Финансовая отчетность в формате МСФО будет формироваться методом корректировок на основе информации регистров управленческого учета, что в наибольшей степени отвечает принципам МСФО.
Кроме того, процесс формирования интегрированной информационной системы необходимо разделить на два уровня:
— интеграция на уровне методологии и техники учета;
— интеграция на уровне автоматизации учета.
Интеграция на уровне методологии и техники
учета реализуется через разработку подсистем учета, функционирующих на базе нормативно-законодательных актов, учетной политики, должностных инструкций и различных регламентных документов хозяйствующего субъекта. Интеграция на уровне автоматизации в настоящее время решается многими программными продуктами.
Следует заметить, что если методология ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, используемых для нужд внешнего контроля за внешнеэкономической деятельностью хозяйствующих субъектов, является достаточно регламентированной и сформировавшейся, то единая методика построения информационной базы для целей обеспечения внутреннего контроля отсутствует и формируется самим предприятием.
Многие проблемы в части определения состава и содержания форм оперативного учета и отчетности по внешнеэкономической деятельности не решены, а система необходимых показателей разработана слабо. В результате повышаются затраты на разработку и внедрение информационной системы для внутреннего контроля за внешнеэкономической деятельностью, снижается ее качество, что ведет к необоснованным управленческим решениям.
В связи с этим целесообразно разработать типовую методику создания информационного обеспечения внутреннего контроля за внешнеэкономической деятельностью, основными этапами которой должны стать:
— выделение субъектов, участвующих в формировании информации по внешнеэкономической деятельности организации;
— установление круга внутренних потребителей этой информации;
— формулировка целей и задач информационного обеспечения, выполнение которых полностью удовлетворит запросы потребителей информации и будет способствовать принятию адекватных и своевременных управленческих решений;
— создание информационной модели по внешнеэкономической деятельности организации (перечень первичных документов, содержащих входящую информацию, форм внутренней отчетности, содержащих выходные данные, выделение показателей для включения в базу данных);
— разработка регламента, в соответствии с которым будет формироваться информация по внешнеэкономической деятельности организации;
— формирование каналов поступления первичной информации;
— разработка технологии и средств обработки информации по внешнеэкономической деятельности;
— контроль за качеством полученной информации на каждом этапе и выявление наиболее существенных отклонений от поставленных целей.
Кроме того, для организации внутреннего контроля в современных условиях существенная роль отводится применению высокоэффективных информационных систем, основанных на новейших программно-технических средствах автоматизированной обработки данных, обеспечивающих получение всех видов информации:
— нормативно-правовой;
— научно-методической;
— справочной;
— плановой;
— учетной;
— аналитической;
— контрольной и др.
В связи с этим автоматизированные информационные системы должны иметь широкую базу
сбора данных, возможность аккумулировать и анализировать огромные объемы информации, оперативно и точно передавать данные по назначению, обеспечивая их защиту от несанкционированного доступа.
Таким образом, информационному обеспечению принадлежит исключительно важная роль в успешной реализации функций внутреннего контроля. Развитие информационного обеспечения является сегодня, с одной стороны, объективно необходимой предпосылкой, с другой — условием для становления и совершенствования внутреннего контроля. От того, как организованы сбор, обработка, распределение информации в целях обеспечения процесса принятия решений, в значительной мере зависят результативность внутреннего контроля, а также эффективность управления в целом.
Применение предложенной модели формирования интегрированного информационного обеспечения с использованием возможностей финансового и управленческого учета будет способствовать оптимизации внутреннего контроля за внешнеэкономической деятельностью хозяйствующих субъектов и повысит его эффективность, позволит организации минимизировать риски нарушения таможенного, валютного и налогового законодательства и финансовые потери, связанные с ними.
Список литературы
1. Иванов Е. А. Функциональные характеристики учетно-аналитических систем // Теория
управления. 2011. № 34. Электронный ресурс: http://www. uecs. ги.
2. Королев М. А. Информационные системы и структуры данных. М.: Статистика, 1977. С. 258.
3. Кузьмиче в А. А., Колесник Н. Ф. Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля // Экономические науки. 2010. № 11(72). С. 233—237.
4. Лытнева Н. А., Боброва Е. А., Федотова Т. В. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности коммерческих организаций. М.: ФОРУМ, 2009. С. 320.
5. Мишин Ю. А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: монография. М.: Дело и Сервис, 2002.
6. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету: приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
7. Овсийчук М. Ф., Демина И. Д. Бухгалтерский учет и контроль внешнеэкономической деятельности организаций: учебник. М.: КноРус, 2008. С.208.
8. Попова Л. В. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы // Финансовый менеджмент. 2003. № 5. С. 20—32.
9. Потапова Е. В. Экспорт. Импорт. Бухгалтерский учет, налогообложение, правовой аспект. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. С. 256.
10. Романов А. Н. Советующие информационные системы в экономике / А. Н. Романов, Б. Е. Одинцов. М.: ЮНИТИ, 2000. С. 216.
dilib
Вы всегда можете приобрести последние номера и отдельные статьи всех журналов Издательского дома «Финансы и Кредит» в формате PDF на сайте электронной библиотеки dilib.ru. Также доступен электронный архив журналов с 2006 года.
www.dilib.ru
