CC BY
20
УДК 657.01
Н.Г. Сапожникова ИНФОРМАЦИЯ ОБ ИННОВАЦИЯХ
В КОРПОРАТИВНОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Аннотация. В статье рассмотрены вопросы систематизации и раскрытия в корпоративной отчетности информации об инновациях и связанных с ними трансакционных издержках, в частности защитой ресурсов и прав собственности и др. Ключевые слова: затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы и нематериальные активы, трансакционные издержки.
Natalia Sapozhnikova INFORMATION ABOUT THE INNOVATIONS
IN CORPORATE REPORTING
Annotation. The article describes the questions of systematization and disclosure in corporate reporting information on innovation and related transaction costs, in particular the protection of resources, and property rights and others.
Keywords: costs of scientific research, experimental design and technological work and intangible assets, transaction costs.
В настоящее время инструментарии институциональной экономики и, в частности, теории трансакционных издержек все более широко используются в экономических исследованиях. В условиях перехода экономики России на инновационный путь развития формирование систематизированной информации о трансакционных издержках корпораций приобретает особый смысл. В значительной степени это связано с нарастанием данных издержек в составе совокупных затрат, чем, в свою очередь, обусловлено увеличение количества трансакций, разнообразие их видов, изменение условий их обслуживания и форм совершения. Привлечение инвестиций для осуществления инновационных проектов связано с рисками утраты вложений, проблемными показателями экономической эффективности инноваций. В целях обеспечения полного и достоверного представления о финансовом положении корпорации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, повышения прозрачности деятельности корпорации в части инноваций в годовой корпоративной отчетности раскрывается необходимая информация с учетом ее существенности [5; 6].
В корпоративном учете и отчетности информация об инновациях систематизируется на основе учетной политики, содержащей способы, изложенные в отечественных нормативных документах, Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). Развитие корпораций с присущим им разделением собственности и управления способствовало возникновению креативного учета - творческого подхода к разработке методов ведения учета, обеспечивающих адекватное отражение фактов хозяйственной жизни. Информация о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, систематизируется корпорациями в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). Расходы отражаются в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы и обобщаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» [4]. При применении результатов опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции либо для управленческих нужд затраты списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» в дебет счета 04 «Нематериальные активы», где учитываются обособленно. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (НИОКР), не обеспечившие положительного результата, списываются в каче-
© Сапожникова Н.Г., 2014
стве прочих расходов и в последующем не могут быть признаны активами. Включение в состав внеоборотных активов баланса статьи «Результаты исследований и разработок», по нашему мнению, вызывают необходимость при формировании учетной политики корпораций ввода в состав рабочего плана счетов синтетического счета «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», систематизирующего информацию о завершенных НИОКР. Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской и технологической работе производится ежемесячно линейным способом либо пропорционально объему продукции (работ, услуг). Корпорация самостоятельно определяет способ списания расходов, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более пяти лет.
При прекращении использования результатов конкретных работ в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации, а также при очевидном неполучении экономических выгод от работ в будущем несписанная сумма расходов относится на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов конкретной работы. В бухгалтерском учете списание отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». При ведении аналитического учета необходимо обеспечить сведения о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) [3]. ПБУ 17/02 и ПБУ 14/2007 не определяют момент начала признания затрат, формирующих стоимость актива, являющегося результатом научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (результаты исследований и разработок) или нематериальных активов. МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» предусматривает расходы, осуществленные корпорацией на получение новых знаний, поиск, оценку и окончательный отбор областей применения результатов исследований или иных знаний (в частности, поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг на формулирование, проектирование, оценку и окончательный отбор возможных альтернатив новым или улучшенным материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам), признавать в момент их осуществления и не включать в стоимость актива. Для определения момента начала включения затрат в стоимость актива корпорация руководствуется признаками, свидетельствующими о вероятности получения экономической выгоды от результатов работы. Такими признаками, в частности, могут быть: техническая осуществимость и намерение завершения создания актива; возможность использовать результаты работ для производственных и (или) управленческих нужд организации или продажи актива; возможность продемонстрировать наличие рынка для продукции, создаваемой с помощью результатов исследований и разработок и нематериального актива, либо полезность этих активов для внутренних целей; наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения разработки и использования актива; возможность надежно измерить затраты, относящиеся к активу в процессе его разработки [7]. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 14/2007. Допускается изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов в случаях переоценки и обесценения.
При исследовании состава и классификаций трансакционных издержек нами отмечалась неизбежность их возникновения на стадиях принятия экономических решений и сопровождения бизнес-процессов, в том числе связанных с инновациями [8; 9; 10]. Гражданским кодексом Российской Федерации предусматривается взимание патентных и иных пошлин за совершение юридических дей-
ствий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами. Оплата пошлины также осуществляется за поддержание в силе патента, продление срока действия патента, восстановление действия патента [1]. Трансакционные издержки, связанные с наличием у корпорации патентов, могут отражаться различными способами. Оплата патентной пошлины, связанной с регистрацией заявки и экспертизой заявки на выдачу патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец, составляет фактические затраты, связанные с их созданием (первоначальную стоимость). При отказе в выдаче патента либо отзыве заявки патентная пошлина относится на прочие расходы корпорации. При использовании патента в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг для управленческих нужд организации патентные пошлины, связанные с поддержанием в силе патента, продлением срока действия патента, включаются в расходы по обычным видам деятельности. Трансакционные издержки, связанные с поддержанием патента в силе, подлежат постоянному контролю, так как возрастают в течение срока полезного использования патента. Если патент в отчетном периоде не используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, то трансакционные издержки по поддержанию его в силе включаются в состав прочих расходов. При признании неспособности использования патента приносить экономические выгоды в будущем, он подлежит списанию. Факты хозяйственной жизни, отражающие трансакционные издержки, связанные с доступом к интеллектуальной собственности, представлены в таблице 1.
Таблица 1
Трансакционные издержки, связанные с созданием и использованием патентов
№ п/п Содержание факта хозяйственной жизни Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Оплачена патентная пошлина, связанная с регистрацией заявки на получение патента 76 51
2 Оплачена патентная пошлина, связанная с экспертизой заявки на получение патента 76 51
3 Патентная пошлина включена в первоначальную стоимость патента 08 76
4 Патентная пошлина отнесена на прочие расходы 91 76
5 Начислена патентная пошлина за поддержание в силе патента 20, 25, 26, 44, 91 76
6 Перечислена патентная пошлина за поддержание в силе патента 76 51
Перечень юридически значимых действий, которые связаны с программой для ЭВМ и базой данных, за совершение которых взимаются государственные пошлины, их размеры, порядок и сроки уплаты устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах [2]. Трансакционные издержки изложены в таблице 2.
Корпорация может передавать право использования патентов и других видов интеллектуальной собственности на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров. Лицензиаром поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности, отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности или прочих доходов. Трансакционные издержки лицензиата - периодические платежи, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются в расходы по обычным видам деятельности, либо прочие расходы отчетного периода (см. табл. 3). Платежи за предоставленное право использования патентов, производимые в
виде фиксированного разового платежа, отражаются в учете лицензиата как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора на расходы по обычным видам деятельности, либо прочие расходы.
Таблица 2
Трансакционные издержки, связанные с созданием и использованием программ
для ЭВМ и баз данных
№ п/п Содержание факта хозяйственной жизни Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Оплачена государственная пошлина, связанная с регистрацией программ для ЭВМ и баз данных 68 51
2 Государственная пошлина включена в первоначальную стоимость программ для ЭВМ и баз данных 08 68
3 Государственная пошлина отнесена на прочие расходы 91 68
Таблица 3 Корреспонденция счетов по учету трансакционных издержек лицензиата
№ п/п Содержание факта хозяйственной жизни Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Начислено лицензионное вознаграждение за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности 20, 25, 26, 44, 91 76
2 Начислен фиксированный разовый платеж за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности 97 76
3 Перечислен фиксированный разовый платеж за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности 76 51
4 Списывается фиксированный разовый платеж за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности 20, 25, 26, 44, 91 97
В корпоративной отчетности, в том числе в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, при раскрытии информации о сумме затрат по незаконченным и неоформленным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, систематизируется информация о затратах, связанных с инновациями, в частности, с нанотехнологиями, с экологическими новациями и др. В отчете о движении денежных средств направление денежных средств на инновации раскрывается как движение денежных средств по инвестиционной деятельности или текущей деятельности в зависимости от того, приводит ли это к созданию внеоборотного актива.
На наш взгляд, особое внимание при составлении пояснений к корпоративной отчетности следует уделить раскрытию трансакционных издержек, связанных с инновациями, информация о которых формируется разрозненно на различных счетах. Систематизация информации о данных расходах может осуществляться различными методами, в том числе в регистрах учета, а также формах внутренней отчетности, содержание которых определяется потребностью информации для целей
управления. В состав пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах мы предлагаем включить разработанную нами таблицу, обобщающую данные учетных регистров, форм, внутренней отчетности и раскрывающую информацию о трансакционных издержках, связанных с инновациями (см. табл. 4).
Таблица 4
Трансакционные издержки, связанные с инновациями (руб.)
Наименование показателя Период На начало периода Изменения в течение периода На конец периода
Патентная пошлина за поддержание в силе патентов
Патентная пошлина, связанная с регистрацией и экспертизой заявки на получение патента
Лицензионное вознаграждение за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности
Фиксированный разовый платеж за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности
Всего
Раскрытие в корпоративной отчетности информации об инновациях повысит прозрачность деятельности корпорации и обеспечит принятие пользователями отчетности обоснованных экономических решений.
Библиографический список
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть четвертая: Федеральный закон № 230-Ф3 от 18 декабря 2006 г.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая: Федеральный закон № 117-ФЗ от 5 августа 2000 г.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007: утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 153нот 27 декабря 2007 г.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02: утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 115н от 19 ноября 2002 г.
5. Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011): утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 февраля 2011 г.
6. О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства: Письмо Министерства финансов Российской Федерации № ПЗ-8/2011.
7. Международные стандарты финансовой отчетности [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.mifin.ru
8. Сапожникова Н.Г. Корпоративный учет и отчетность: методология и практика: монография. - Воронеж: Изд-во Воронеж. гос. ун-та, 2008. - 248 с.
9. Сапожникова Н.Г. Проблемы формирования информации о трансакционных издержках корпораций // Экономический анализ: теория и практика. - 2013. - № 38. - С. 49-58.
10. Сапожникова Н.Г. Типология трансакционных издержек в корпоративном учете и отчетности // Научно-технические ведомости Санкт-Петербургского государственного политехнического университета. Экономические науки. - 2008. - Т. 5. - № 64. - С. 251-256.
