CC BY
42
£ л =200тыс.р.-= 200,Отыс.р.
"нф■ и (1 + 0,01) и
Эрозия капитала составит: 200,0тыс. р. - 200 тыс. р. = 0 тыс. р.
Чаще всего финансовые операции имеют продолжительный характер, состоят не из одного разового платежа, а из потоков платежей и нередко разных знаков. В качестве примера можно привести ежегодные выплаты процентов по облигациям, ежемесячные взносы на погашение потребительского кредита, получение ежемесячных стипендий от благотворительного фонда, арендные платежи, периодические вклады в банк для образования страхового фонда, последовательные платежи через равные промежутки времени, то есть финансовые ренты (аннуитеты) и др. В таких финансовых операциях возникает необходимость найти наращенную сумму потока платежей или, наоборот, по наращенной сумме определить величину отдельного платежа. Для целого ряда финансовых расчетов разработаны математические модели. При необходимости аналитики могут воспользоваться профессиональной литературой в области финансовой математики.
Литература:
1. Бабаев Ю.А. Расчеты организации: учет, контроль и налогообложение : учебно-практическое пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров. - М., 2010. (Сер. Вузовский учебник).
2. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник/Ю.А. Бабаев, A.M. Петров; под ред. Ю.А. Бабаева. - Изд. 5-е, перераб. и доп. - М., 2011.
3. Бабаев Ю.А., Петров A.M. Совершенствование методологии бухгалтерского учета основных средств // Все для бухгалтера. - 2008. - № 7. - С. 2-11.
4. Петров A.M. Вопросы унификации учетной политики внутри корпоративной системы сферы услуг// Международный бухгалтерский учет. -2012. - № 31. - С. 10-16.
5. Петров A.M. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет. - 2004. - № 9. - С. 38.
6. Петров A.M. Организационный механизм контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Экономический анализ: теория и практика. - 2006. - № 18. - С. 54-62.
7. Петров A.M., Лымарь М.П. Сравнительный анализ бухгалтерского учета активов в России и Китае // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 27. - С. 34-48.
8. Петров A.M., Полоус Е.А. Повышение транспарентности показателя дебиторской задолженности в отчетности // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 6. - С. 2-12.
INFORMA TION CONTENTS OF OBLIGA TIONS AND ITS DISCLOSURE IN A CCOUNT/NG
Petrov Alexandr Mihaylovich, DSc of Economics, Professor, Chair of Accounting, Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow E-mail: paimiigiinbox.ru
From accounting positions the obligation represents the fact of economic life, information on which has to be provided to users accounting the reporting. Therefore, ways of reflection of the facts of emergence, change or discharge are defined by the general approaches to submission of the information contents of the facts of economic life in accounting reports. In article the conceptual basis and the basic principles of formation of information on calculations in corporate systems considering extent of reflection economic and legal making "obligations" and the "obligations" allowing to exclude influence of a formal component on contents of data in the account and the reporting are formulated.
Keywords: theory of accounting; obligation; calculations; facts of economic activity.
ИНФОРМАЦИОННОЕ СОДЕРЖАНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ УДК 336
И ЕГО РАСКРЫТИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ВАК РФ 08.00.12
С позиций бухгалтерского учета обязательство представляет собой факт хо- © Петров A.M., 2016 зяйственной жизни, информация о котором должна быть предоставлена пользователям бухгалтерском отчетности. Следовательно, способы отражения фактов возникновения, изменения или прекращения обязательств определяются общими подходами к представлению информационного содержания фактов хозяйственной жизни в бухгалтерской отчетности. В статье сформулированы концептуальная основа и базовые принципы формирования информации о расчётах в корпоративных системах, учитывающие степень отражения экономической и правовой составляющих "обязательства" и позволяющие исключить влияние формальной составляющей "обязательства" на содержание данных в учете и отчетности.
> <
X
■X.
о
ш т
о
X
о
со
Ключевые слова: теория бухгалтерского учета; обязательства; расчеты; факты хозяйственной деятельности.
I
98
ПЕТРОВ Александр Михайлович, доктор экономических наук, профессор, кафедра Бухгалтерского учета, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва
ра1т1@1пЬох. г и
Традиционно под обязательством понимается "взаимоотношение, в силу которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги) либо воздержаться от него" [5, с. 269]. Практически та же самая трактовка обязательства дается в современном законодательстве. Согласно ст. 307 Гражданского кодекса Российской Федерации, "в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности".
С позиций бухгалтерского учета обязательство представляет собой факт хозяйственной жизни, информация о котором должна быть предоставлена пользователям бухгалтерском отчетности. Следовательно, способы отражения фактов возникновения, изменения или прекращения обязательств определяются общими подходами к представлению информационного содержания фактов хозяйственной жизни в бухгалтерской отчетности.
Задача теории бухгалтерского учета состоит в разработке методологии отражения в учете фактов хозяйственной жизни, позволяющей представить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о них с максимально возможной полнотой, т.е. раскрывающую весь комплекс их содержательныххарактеристик.Любой факт хозяйственной жизни, получающий юридическую трактовку, обладает определенным экономическим содержанием. Наоборот, любое экономическое содержание факта в условиях конкретной экономической системы очерчивается рамками правовых норм. Теория бухгалтерского учета стремится к представлению заинтересованным лицам экономического и юридического содержания любого факта хозяйственной жизни.
На практике это возможно далеко не всегда. Существуют два ограничения:
1. Значимость информации для принятия управленческих решений.
2. Предписания действующего налогового и бухгалтерского законодательства.
Так, например, в соответствии с предписаниями действующего российского бухгалтерского законодательства, к фактам, не отражаемым в бухгалтерском учете, относятся обязательства, вытекающие из договоров хозяйствующих субъектов, не начатых исполнением. Исключением из данного правила являются обязательства по внесению вкладов в уставный капитал. При этом следует отметить, что факт заключения предприятием договора имеет, отнюдь, не исключительно юридический характер, поскольку договорные обязательства формализуют будущие потоки средств предприятия, структуру источников финансирования его деятельности, и определяют состав хозяйственных операций предприятия, призванных принести ему прибыль.
Также факты изменения конъюнктуры рынка не находят отражения в бухгалтерской отчетности организаций. Вместе с тем, следует принимать во внимание, что данные факты хозяйственной жизни
имеют и определенное юридическое содержание, т.к. определяют суммы обязательств предприятия, могущих возникнуть при заключении им сделок на соответствующих рынках.
Таким образом, необходимость отражения факта хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется информационными границами данных бухгалтерского учета и степенью полезности бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений. Границы эти не статичны настолько, насколько не статичны предписания нормативно-правовых актов.
Факты хозяйственной жизни предприятий, которые в соответствии с законодательством подлежат отражению в бухгалтерском учете, могут получить как экономическую, так и юридическую трактовку. Задача бухгалтерского учета - формировать информацию о хозяйственной жизни предприятия. Жизнь эта многогранна, и информация о каждом хозяйственном факте может быть представлена с различныхточекзрения. Основные "информационные срезы" данных бухгалтерского учета
- это экономическое и юридическое содержание отражаемых фактов. Рассматривая хозяйственные операции предприятий и иные факты хозяйственной жизни под этими двумя углами зрения, мы, как правило, получаем совершенно различную их интерпретацию. Так, например, поступление на предприятие имущества от поставщиков, с экономической точки зрения, означает увеличение объема средств фирмы, рост ее производственных мощностей, потенциала прибыльности. Возникновение задолженности перед поставщиками означает увеличение объема кредита, предоставленного предприятию со стороны поставщиков. Любой долг фирмы с момента его возникновения до момента погашения фактически представляет собой полученный организацией кредит. Любая кредиторская задолженность, не обремененная процентами,
- это бесплатный кредит, являющийся временным доходом предприятия.
Такая трактовка экономического содержания кредиторской задолженности предприятия для целей бухгалтерского учета впервые была высказана Эйгеном Шмаленбахом (18731955), который определял пассив бухгалтерского баланса как "доходы, которые еще не стали расходами" [9, с. 309]. Данный подход в рамках теории динамического баланса получает признание и в современной континен-тально-европейской школе счетоведения [4, с. 15-1б]. Действительно, например, организация
получает от поставщика товары, возникает обязательство по их оплате и в течение определенного отрезка времени эта задолженность не погашается. Это означает, что в течение времени с момента возникновения долга до момента его погашения фирма, с одной стороны, уже использует в хозяйственной деятельности полученные от поставщика ценности, а с другой стороны, не выплачивая поставщику деньги, также использует их в обороте, получая дополнительные доходы, что обеспечивается фактом предоставления кредита поставщиком.
С другой стороны, исходя из экономической трактовки актива и пассива, принятой в англо-американской школе бухгалтерского учета, положенной в основу Международных стандартов финансовой отчетности, факт возникновения обязательства перед поставщиком как будущих выплат денежных средств -это будущие расходы фирмы. Так, например, Л.А. Бернстайн определяет кредиторскую задолженность как "возможную потерю в будущем экономической выгоды из-за обязательств, имеющихся у отдельного предприятия по передаче активов или предоставлению услуг другим предприятиям в будущем в результате прошлых сделок или событий [3, с. 32].
С юридической точки зрения содержание факта хозяйственной жизни определяется действием по отношению к данному факту норм законодательства и интерпретаций его в теории и практике права. Так, поступление товаров от поставщиков с точки зрения гражданского законодательства означает, что у организации-покупателя возникают определенные вещные права на поступившие ценности. Объем прав организации на приобретаемое имущество определяется нормами закона о договоре поставки - разновидностью договора купли-продажи. С другой стороны, согласно нормам гражданского права, с момента оприходования товаров у организации возникает безусловный долг - кредиторская задолженность перед поставщиком.
Согласно нормам трудового законодательства, с момента оприходования товаров на склад, независимо оттого, возникает у организации право собственности или только право владения, товары передаются материально ответственному лицу - кладовщику, о чем делается расписка в соответствующихтоварно-транс-портных документах (накладной, акте и т.д.). Следовательно, с точки зрения трудового права, поступление товаров на склад увеличивает объем материальной ответственности кладов-
щика как хранителя товаров перед организацией - их собственником или владельцем.
Согласно предписаниям таможенного законодательства, если приобретаемый организацией товар поставляется иностранным поставщиком, при его таможенном оформлении организация обязана оплатить необходимые ^ пошлины и сборы.
В соответствии с нормами налогового за-3 конодательства в случае, если к организации-покупателю переходит право собственности ^ на приобретаемые основные средства, их сто-^ имость, отраженная на балансе организации, увеличивает базу обложения налогом на иму-UJ щество. При этом у организации возникает ^ право после оплаты товаров поставщику предъявить бюджету налог на добавленную Ц стоимость по ним. Стоимость приобретенно-j. го имущества через последующее начисление f амортизации или списание его при реализа-^ ции, увеличивая затраты организации, соот-q ветственно уменьшит величину ее налогооб-Т лагаемой прибыли.
О Вместе стем представление экономического и юридического содержания фактов хозяй-СО ственной жизни при их отражении в бухгал-1 оо терском учете неоднозначно, что объясняется либо субъективным выбором одной из форм отражения в учете, либо объективным противоречием экономического и юридического содержания одних и тех же фактов хозяйственной жизни.
Приоритетом экономического содержания фактов хозяйственной жизни над юридическими характеристиками или, наоборот, приоритетом юридического содержания фактов над экономическим смыслом при отражении их в бухгалтерском учете определяются информационные характеристики бухгалтерской отчетности.
Как факт хозяйственной жизни, подлежащий раскрытию в составе экономической информации, обязательство может и должно быть рассмотрено, как минимум, с трех позиций: 1) юридической, отражающей правовые формы обязательственных отношений; 2) экономической, раскрывающей смысл обязательств как полученного и предоставленного кредита и с позиций эффективности соответствующих операций и их роли в хозяйственных процессах предприятия; 3) бухгалтерской, характеризующей возможности представления содержания первых двух в составе информации, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Сказанное позволяет охарактеризовать трактовку обязательств, принятую в действую-
щих в России бухгалтерских нормах как не позволяющую раскрыть в бухгалтерской отчетности всего комплекса обязательственных отношений хозяйствующих субъектов. Определяя предмет бухгалтерского учета как "имущество, обязательства и хозяйственные операции организаций", Закон РФ "О бухгалтерском учете" сужает учетную категорию "обязательство" до кредиторской задолженности.
Вместе стем любой показатель, бухгалтерской отчетности в том числе, характеризуется как отражающий статику и динамику обязательств предприятия, сторонами которых выступают его корреспонденты и агенты.
Пассив бухгалтерского баланса демонстрирует структуру обязательств предприятия перед своими корреспондентами - собственниками (капитал и резервы) и контрагентами по текущим сделкам (долгосрочная и краткосрочная кредиторская задолженность). Актив баланса отражает обязательства корреспондентов по текущим сделкам (дебиторская задолженность) и агентов (статьи учета имущества). Статьи доходов и расходов, представленные в Отчете о прибылях и убытках, показывают объем обязательств корреспондентов предприятия, суммы которых служат основой оценки его доходов и суммы обязательств, списанных с баланса как обусловливающих финансовый результат текущего отчетного периода. Отражаемая в Отчете о финансовых результатах сумма финансового результата увеличивает (прибыль) или уменьшает (убыток) размер потенциального обязательства предприятия перед своими собственниками.
Таким образом, показатели бухгалтерской отчетности характеризуют обязательственные отношения хозяйствующих субъектов, экономическое содержание которых существенно шире роли в хозяйственном обороте долгов, отражаемых на счетах бухгалтерского учета как кредиторская задолженность.
Литература:
1. Бабаев Ю.А. Расчеты организации: учет, контроль и налогообложение : учебно-практическое пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / Ю.А. Бабаев, A.M. Петров. - М., 2010. (Сер. Вузовский учебник).
2. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета : учебник/Ю.А. Бабаев, A.M. Петров; под ред. Ю.А. Бабаева. - Изд. 5-е, перераб. и доп. - М., 2011.
3. Бернстайн A.A. Анализ финансовой отчетности - М. : Финансы и статистика, 1996.
4. Бетге Йорг. Балансоведение : пер. с нем. / Научный редактор В.Д. Новодворский. - М. : Бухгалтерский учет, 2000.
5. Большая Советская Энциклопедия. - 3-е изд. -Т. 18. - С. 269.
6. Петров A.M. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет. - 2004. - № 9. - С. 38.
7. Петров A.M. Организационный механизм контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Экономический анализ: теория и практика. - 2006. - № 18. - С. 54-62.
8. Петров A.M., Полоус Е.А. Повышение транспарентности показателя дебиторской задолженности в отчетности // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 6. - С. 2-12.
9. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до настоящих дней. - М.: ЮНИТИ, 1996.
CONCEPTUAL APPROACHES TO THE ESSENCE OF STATE REGULATION OF AGRARIAN SECTOR Petrochenko Anna Alexandrovna, Post-graduate student, Pelevin Igor Yurevich, PhD of Economics,
Nevinnomyssky State Humanitarian-Technical institute, Nevinnomyssk
The article analyzes the conceptual apparatus on the basis of conceptual views concerning state regulation of agrarian economy.
Keywords: concept; state regulation; economy; agricultural sector.
КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ПОДХОДЫ К СУЩНОСТИ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ АГРАРНОГО СЕКТОРА
УДК 336.221.4 ВАК РФ 08.00.05
В статье проводится анализ понятийного аппарата на основе концептуальных взглядов, касающихся государственного регулирования в аграрной экономике.
Ключевые слова: концепция; госрегулирование; экономика; аграрный сектор.
Регулирование является основой государственной экономической политики и неотъемлемой частью рыночного хозяйства в большинстве развитых стран. Государство вынуждено применять экономические рычаги в регулировании процессов, в связи с тем, что хозяйствующие субъекты - участники бизнес-процессов - не могут в полной степени функционировать в пространстве территории страны, так как ограничены реальными взглядами в микропроцессах.
Исследование теоретических вопросов государственного регулирования экономики показывает, что многие известные отечественные и зарубежные ученые посвятили свои работы этому процессу. Б. Райзберг, например, определил государственное регулирование экономики как влияние государства посредством взаимодействия государственных органов и экономических субъектов. Кроме того, он утверждает, что целью государственного регулирования является упорядочивание процессов субъектов в организационном контексте, в сочетании и обязательном соблюдении с нормативно-правовой базы и интересов общества.
На основе таких трактовок можно сказать, что государственное регулирование должно выполнять основную функцию уравновешенного состояния в экономической системе по достижению сбалансированности развития отраслей экономики и социальногоуров-ня территорий страны. В данном аспекте, рассматривая территорию Ставропольского края, можно сказать о первостепенном внимании к сельскохозяйственной сфере деятельности.
По мнению авторов, государственное регулирование - это комплекс мероприятий, обеспечивающих непрерывность и стабильность в развитии экономики и в частности сельскохозяйственного
© Петроченко А.А., 2016 © Пелевин И.Ю., 2016
ПЕТРОЧЕНКО Анна Александровна,
аспирант,
ПЕЛЕВИН Игорь Юрьевич,
кандидат экономических наук
Невинномысский государственный гуманитарно-технический институт, Невинномысск
