CC BY
115
ISSN 2311-9381 (Online) Финансовый учет
ISSN 2073-5081 (Print)
ИДЕНТИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ БУХГАЛТЕРА
Зауреш Серккалиевна ТУЯКОВА3*, Елена Владимировна САТАЛКИНАЬ
a доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита,
Оренбургский государственный университет, Оренбург, Российская Федерация
ogubua@mail.ru
b кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, Оренбургский государственный университет, Оренбург, Российская Федерация elena.satalkina@mail.ru
• Ответственный автор
История статьи:
Принята 05.08.2016 Принята в доработанном виде 07.09.2016 Одобрена 10.10.2016
УДК 657.6
JEL: E22, СЮ1, G14, G17
Ключевые слова:
профессиональное суждение, основные средства, учет
Аннотация
Предмет. В статье рассмотрены проблемы, связанные с идентификацией объектов основных средств для признания в системе бухгалтерского (финансового, налогового) учета и статистического наблюдения.
Цели. Систематизация проблем и выявление границ профессионального суждения бухгалтера при идентификации объектов бухгалтерского наблюдения в качестве основных средств.
Методология. В работе использованы общенаучные принципы и методы исследования: анализ и синтез, систематизация теоретических основ и практики идентификации основных средств в бухгалтерском учете.
Результаты. Подходы к аутентификации основных средств как объектов бухгалтерского (финансового, налогового) учета и статистического наблюдения систематизированы с позиции профессионального суждения. Проанализировано его влияние и установлены его границы в процедуре первичной идентификации объектов основных средств. Выявлены проблемы признания этих средств в современном бухгалтерском учете и обозначены возможные пути решения насущных задач.
Выводы. Проблемы первичной идентификации объектов бухгалтерского наблюдения в качестве основных средств недостаточно исследованы в контексте концепции профессионального суждения. Отсутствие императивного определения основных средств как в отечественной, так и в зарубежной практике, различия в терминологическом аппарате, используемом в системе бухгалтерского (финансового, налогового) учета и статистического наблюдения, являются объективной основой для формирования профессионального суждения при принятии объектов основных средств к учету. От адекватной их идентификации как объектов инвентарного учета зависит во многом достоверность записи фактов хозяйственной жизни, связанных с эксплуатацией, перемещением, ремонтом, списанием, продажей или сдачей основных средств в аренду.
Применение. Результаты, полученные авторами статьи, могут быть использованы в учетной практике субъектов хозяйствования различной отраслевой направленности.
© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2016
Развитие методологии бухгалтерского учета основных средств является одной из наиболее широко рассматриваемых проблем в современной научной литературе. Этот аспект находится в центре внимания и профессионального сообщества, представители которого на профессиональных площадках и страницах периодической печати активно
обсуждают применение современного методического инструментария при организации учета основных средств.
Подобный интерес, на наш взгляд, связан не только с многообразием видов основных средств, их классификационными различиями, уникальностью бизнес-процессов, в которых
эти средства используются, но и с такими проблемами учета:
• отсутствие исчерпывающих правил признания, оценки и отражения рассматриваемых объектов в учете и отчетности (финансовой, налоговой, статистической);
• наличие принципиальных отличий действующих национальных императивов от совокупности стандартов, определяющих подходы к отражению информации об объектах основных средств в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).
По нашему мнению, наиболее адекватным инструментом разрешения обозначенных проблем в преломлении практики ведения учета отдельными субъектами хозяйствования является профессиональное суждение бухгалтера.
Выступая относительно новым инструментом учета, профессиональное суждение в настоящее время активно реализуется в учете крупных компаний, подготавливающих, как правило, отчетность по МСФО.
Субъекты среднего и малого бизнеса чаще всего ограничиваются формированием стандартных положений учетной политики, а возникающие в ходе финансово-хозяйственной деятельности сложные вопросы решают в основном с учетом требований налогового, а не бухгалтерского законодательства.
Вместе с тем именно профессиональное суждение позволяет в рамках правового поля учитывать специфику деятельности компании и формировать показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, максимально приближенные к их реальной рыночной оценке. Это способствует, в свою очередь, повышению уровня доверия заинтересованных пользователей, а также инвестиционной привлекательности компании.
Развитие методологии учета основных средств и отражение их стоимости в системе бухгалтерской отчетности исследованы в научных трудах многих зарубежных и отечественных экономистов разных времен:
Б. Нидлза, Х. Андерсона, Д. Колдуэлла [1], Н.Р. Вейцмана [2], Е.А. Мизиковского, Т.Ю. Дружиловской [3], Н.Н. Карзаевой [4], В.В. Ковалева [5], Л.И. Куликовой [6, 7], В.Д. Новодворского [8], В.Ф. Палия [9], Р. Энтони, Дж. Риса [10], А.П. Рудановского [11], В.Я. Соколова [12, 13], Я.В. Соколова1, А.Н. Хорина [8, 14], Л.И. Хоружий [15] и др.
По нашему мнению, дальнейшее развитие теории бухгалтерского учета неразрывно связано с решением проблем реализации профессионального суждения в системе бухгалтерского учета в целом и учета основных средств в частности. Исследованию данной проблемы посвящены работы российских ученых Н.В. Генераловой [16], Т.Ю. Дружиловской, Т.Н. Коршуновой2, М.Л. Пятова [17], С.А. Рассказовой-Николаевой [18], Я.В. Соколова [19] и др.
Анализ подходов к определению сущности и содержания понятия «профессиональное суждение» позволяет сформулировать данную категорию как «мотивированное, независимое суждение специалиста в условиях неопределенности в области бухгалтерского учета относительно объектов профессиональной деятельности, основанное на специальных знаниях, опыте специалиста, сложившейся практике и выработанное с соблюдением принципов профессиональной этики»3.
Позиция авторов статьи о роли и значении профессионального суждения как сравнительно нового инструмента в системе учета и отчетности, а также обоснование классификации данной категории с выделением различных признаков ее группировки были изложены ранее4.
1 Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003. 496 с.
2 Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н. Профессиональное суждение бухгалтера как основа формирования учетной политики // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 20. С. 2-10.
3 Панкова С.В., Саталкина Е.В. Профессиональное суждение бухгалтера и аудитора: сходства и различия // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 21. С. 10-15.
4 Туякова З.С., Саталкина Е.В. Классификация профессионального суждения как современного инструментария бухгалтерского учета // Вестник Оренбургского государственного университета. 2010. № 1. С. 90-97.
В то же время недостаточно исследованы проблемы реализации профессионального суждения при идентификации основных средств как объектов учета (финансового, налогового, статистического). Эти аспекты оказывают существенное влияние на показатели указанных видов отчетности, составляемой с учетом различных требований.
В частности, процесс поступления основных средств, представляющий собой сложное сочетание взаимосвязанных хозяйственных операций по приобретению и подготовке объектов к эксплуатации, регулируется нормативно-правовыми документами, которые оперируют разной терминологией и разными подходами к идентификации основных средств. Наиболее ярко эти различия проявляются при анализе императивных норм разных отраслей права (табл. 1).
В одном случае инвестиции в основные средства трактуются как долгосрочные инвестиции, в другом - как капитальные вложения, что связано, по нашему мнению, с применением в действующем Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», по дебету которого отражаются все инвестиции в долгосрочные активы.
Данный счет в ранее действовавшем Плане счетов до 2000 г. носил название «Капитальные вложения». Изменение названия данного счета обусловлено отражением в его составе не только затрат по капитальным вложениям, ассоциируемых прежде всего со строительством объектов основных средств, но и других долгосрочных инвестиций, включаемых впоследствии в инвентарную стоимость следующих объектов учета:
• основных средств;
• доходных вложений в материальные ценности;
• нематериальных активов.
При этом понятие «Основные средства» используется в бухгалтерском и налоговом учете, «Основные фонды» - в статистике и
экономике. Однако содержание определения указанного понятия в действующих императивах, регламентирующих порядок бухгалтерского учета, отсутствует, хотя приводятся критерии, необходимые для идентификации.
Определение данного понятия закреплено только в Налоговом кодексе РФ, как части имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб.5
Такая трактовка не предусматривает других критериев идентификации основных средств, что существенно отличается от подходов, принятых в финансовом и статистическом учете.
В последнем понятие «Основные фонды» конкретизируется и трактуется как «произведенные активы, подлежащие использованию неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров и услуг (включая управленческие нужды), либо для предоставления в этих же целях другим организациям и гражданам за плату во временное владение и пользование или во временное пользование»6.
В свете продолжающегося совершенствования отечественной системы бухгалтерского учета и ее конвергенции с МСФО нами была исследована практика отражения информации об объектах основных средств в учете и отчетности стран, фактически формирующих англо-американскую систему бухгалтерского учета (табл. 2).
Из анализа приведенных данных вытекает, что наибольшее количество стандартов,
5 Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
6 Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов», № 11 (краткая) «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций»: приказ Федеральной службы государственной статистики от 24.11.2015 № 563.
регламентирующих учетную практику основных средств, в настоящее время содержится в международных стандартах, предусматривающих отдельные подходы для различных видов объектов.
В национальных системах бухгалтерского учета США US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) и Великобритании UK GAAP (Generally Accepted Accounting Practice) наблюдается тенденция агрегирования всех правил и требований в одном стандарте в части учета основных средств.
В Великобритании с 2015 г. действует единый стандарт - FRS 102 «Стандарты финансовой отчетности, применяющиеся в Великобритании и Северной Ирландии» (The Financial Reporting Standard applicable in the UK and Republic of Ireland), объединивший в себе все документы учета и отчетности, и каждому объекту посвящен отдельный пункт. В основе такой идеи лежит стандарт для малых и средних предприятий, разработанный Советом по МСФО.
Вместе с тем, вне зависимости от количества стандартов, регулирующих порядок учета основных средств и отражения информации о них в отчетности, определение этих объектов стандартами не предусмотрено, приведены лишь критерии их идентификации.
Обобщение, проведенное ранее, позволяет констатировать, что первичное признание объекта в качестве основного средства невозможно без профессионального суждения специалиста в области бухгалтерского учета.
Действующий отечественный стандарт по учету основных средств7 также предполагает формирование профессионального суждения при отражении фактов хозяйственной жизни, связанных с поступлением основных средств, в следующих случаях:
1) при идентификации объекта, в том числе при определении лимита по стоимости отнесения его к основным средствам;
2) при установлении срока полезного использования;
7 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
3) при классификации объекта;
4) при идентификации его в качестве инвентарного.
При этом предусмотрено три возможных варианта классификации объекта в качестве:
• основного средства;
• доходных вложений в материальные ценности;
• товарно-материальных ценностей.
Для корректной идентификации объекта в качестве основного средства необходимо одновременное выполнение приведенных в табл. 1 критериев, за исключением стоимостного, который может быть уменьшен хозяйствующим субъектом при условии обязательного закрепления данного лимита в учетной политике организации.
Как правило, компании в стремлении максимального сближения бухгалтерского и налогового учета устанавливают единые лимиты признания объектов в качестве основных средств, что не является предпочтительным во всех случаях.
На наш взгляд, при определении лимита стоимости отнесения объекта к основным средствам следует учитывать такие факторы:
• вид или виды экономической деятельности, осуществляемые субъектом хозяйствования;
• масштабы организации;
• различные уровни фондоемкости выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг;
• потенциальные экономические выгоды, ассоциируемые с объектом основных средств и предполагаемый график их получения;
• возможность организации должного уровня контроля за использованием и сохранностью объектов основных средств;
• систему налогообложения субъекта хозяйствования.
Хотя п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусмотрена возможность учета объектов,
используемых более чем 12 мес., в составе товарно-материальных ценностей, какие-либо правоустанавливающие нормы в отношении таких объектов отсутствуют в другом федеральном стандарте, регулирующем учет материально-производственных запасов8.
По нашему мнению, наиболее сложной проблемой учета таких объектов является должный уровень организации
документооборота и внутреннего контроля за их использованием и сохранностью. В составе данной группы обычно учитываются различные виды оргтехники, мебели, инструментов, оборудования, специальной (форменной) одежды. Исследование обозначенных активов не представляет собой предмета исследования данной статьи.
Идентификация объектов в качестве доходных вложений в материальные ценности при первоначальном признании не составляет сложностей, за исключением случаев, когда часть объекта используется компанией, а часть сдается в аренду. Это предмет отдельного исследования.
В учете, ориентированном на МСФО, квалификация основных средств как разных объектов учета зависит от характера их участия в хозяйственной жизни компании. При этом необходимо ориентироваться на требования специальных стандартов. Например, при отражении объекта, находящегося у организации на правах аренды и планируемого в последующем для сдачи в субаренду, необходимо соблюдать правила МФСО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»9.
Срок полезного использования основных средств устанавливается исходя из технических параметров, предусмотренных паспортом объекта, либо на основании будущих экономических выгод, ожидаемых от него, которые прямо или косвенно будут формировать приток денежных средств.
8 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: приказ Минфина России от 09.06.2001
№ 44н.
9 МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»:
введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н.
Хотя данный аспект регулируется самостоятельно на уровне экономического субъекта, такой выбор, на наш взгляд, лежит за границами профессионального суждения бухгалтера и находится вне его компетенции, поскольку он должен быть основан на профессиональном мнении инженерно-технических и других работников, специализирующихся в области эксплуатации данных объектов учета.
Классификация основных средств для их дальнейшего отражения в бухгалтерском учете и статистическом наблюдении имеет определенные отличия, которые систематизированы в табл. 3.
Приведенные данные свидетельствуют, что для формирования статистической отчетности необходимо использование дополнительной информации, отражаемой на балансовых счетах 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 97 «Расходы будущих периодов», а также на забалансовом сч. 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование». Поэтому вполне логичным является применение в статистике понятия «Основные фонды», содержание которого существенно шире понятия «Основные средства», используемого в системах бухгалтерского и налогового учета.
Идентификация объекта основных средств в качестве инвентарного в соответствии с действующими императивами осуществляется экономическим субъектом в момент постановки на учет исходя из возможности выполнения самостоятельных функций или определенной работы10.
Основанием для идентификации объекта как единицы учета выступают первичные документы: акты приема-передачи объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б), акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14), а также самостоятельно разработанные субъектом
10 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н; Методические указания по учету основных средств: утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
хозяйствования документы, которыми оформляется поступление основных средств.
Все указанные документы составляются комиссией, уполномоченной на прием объектов. В ее состав, как правило, входят представители технических служб, в чьей профессиональной компетенции находится поступающий объект. Именно комиссия определяет возможности объекта или совокупности объектов выполнять самостоятельные функции (работы). Бухгалтер, входящий в состав комиссии, фиксирует лишь ее выводы и отражает в учете инвентарный объект.
Таким образом, по мнению авторов, идентификация инвентарных объектов основных средств не относится к сфере профессионального суждения бухгалтера, а основывается на выводах технических специалистов.
Обобщая результаты исследования, можно сделать следующие выводы:
• понятия «основные средства» и «основные фонды» имеют разную сущностную характеристику;
• различия в подходах к идентификации объектов основных средств, принятых в бухгалтерском, налоговом и статистическом учете, являются объективной основой для формирования профессионального суждения в каждом виде учета;
• правильная идентификация объекта или нескольких объектов бухгалтерского наблюдения в качестве инвентарного объекта основных средств влияет в итоге на достоверность информации дальнейшего учета фактов хозяйственной жизни, связанных с эксплуатацией данного объекта, его перемещением, ремонтом, списанием, продажей или сдачей в аренду;
• современная тенденция международной и российской учетной практики состоит в закреплении критериев отнесения объектов к основным средствам, а не смыслового определения на уровне стандартов;
• область профессионального суждения бухгалтера имеет определенные границы, она не должна включать в себя решение вопросов, находящихся в компетенции других специалистов.
Таблица 1
Систематизация признаков объектов основных средств с позиции профессионального суждения
Table 1
Systematization of attributes of fixed assets in terms of professional judgment
Используемый термин Нормативно-правовая база регулирования Счета балансового учета для отражения объекта Критерии идентификации объекта бухгалтерского наблюдения Формирование профессионального суждения
Капитальные вложения Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»*1 Вложения во внеоборотные активы Инвестиции в основной капитал (основные средства). Новое строительство, реконструкция, техническое перевооружение, приобретение основных средств Возможно
Долгосрочные инвестиции Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций*2 Затраты на создание, увеличение размеров, приобретение активов со сроком эксплуатации более одного года. Предназначение: не для продажи.
Капитальное строительство (новое или реконструкция уже существующих объектов)_
Вложения во
внеоборотные активы
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций*3
Затраты в объекты, впоследствии учитываемые как основные средства, объекты
природопользования, нематериальные активы
Не формируется
Основные средства
ПБУ 6/01 «Учет основных
средств»*4_
Методические указания по бухгалтерскому учету
*5
основных средств
Основные средства
Налоговый кодекс РФ
*6
Указания по заполнению форм Федерального статистического наблюдения № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов*7
Использование для производства продукции (работ, услуг), управленческих целей, сдачи в аренду. Срок эксплуатации -более 12 мес. или обычного операционного цикла. Предназначение: не для продажи. Способность генерировать экономические выгоды в будущем_
Возможно
Средство труда. Использование для производства и реализации товаров (работ, услуг), управленческих целей. Стоимость - более 100 000 руб._
Не формируется
Произведенные активы, используемые неоднократно, не менее одного года. Использование для производства продукции (работ, услуг), управления. Предназначение: для сдачи в аренду_
Возможно или не формируется
Источник:
*' Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений: Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ.
*2 Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: утв. письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160.
*3 Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утв. письмом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
*4 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
*5 Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
*6 Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
*7 Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов», № 11 (краткая) «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций»: приказ Росстата от 24.11.2015 № 563.
Sources:
*' RF Federal Law "On Investing Activity in the Russian Federation in the Form of Capital Investment" of 25 February 1999 № 39-FZ. (In Russ.)
*2 The Regulation "On Accounting for Long-Term Investment" as approved with Letter of the RF Ministry of Finance of 30 December 1993 № 160. (In Russ.)
*3 Guidelines for the use of the Chart of Accounts of financial and business activities of entities as approved by Letter of the RF Ministry of Finance of 31 October 2000 № 94h (In Russ.)
*4 Order "On Approval of Accounting Regulation PBU 6/01 Fixed Assets Accounting" of the RF Ministry of Finance of 30 March 2001 № 26h. (In Russ.)
*5 Order "On Approval of Methodological Guidelines for Fixed Assets Accounting" of the RF Ministry of Finance of 13 October 2003 № 91h. (In Russ.)
*6 Tax Code of the Russian Federation, Part Two. Approved by Federal Law of 5 August 2000 № 117-FZ. (In Russ.) *7 Order of Rosstat of 24 November 2015 № 563: On Approval of guidelines for completing federal statistical observation forms № 11 Information on the Availability and Movements of Fixed Assets and Other Non-Financial Assets, № 11 (concise) Information on the Availability and Movements of Fixed Assets of Non-Profit Organizations. (In Russ.)
Таблица 2
Стандарты, регулирующие учет объектов основных средств
Table 2
Standards governing the accounting for fixed assets
Система учета Стандарты, регулирующие учет объектов основных средств
Российские стандарты бухгалтерского учета Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций*1. ПБУ 6/01 «Учет основных средств». ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»*2
МСФО МСФО (IAS) 16 «Основные средства». МСФО (IAS) 17 «Аренда». МСФО (IAS) 36 «Обесценение актива». МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость». МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» 3
US GAAP ASC 360 «Основные средства»*4
UK GAAP FRS 102 «Стандарты финансовой отчетности, применяющиеся в Великобритании и Северной Ирландии» (п.17)*5
Источник:
*' Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: утв. письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160.
*2 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000: приказ Минфина России от 16.10.2000 № 92н.
*3 О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации: приказ Минфина России от 28.12.2015 № 217н;
*4 Стандарты бухгалтерского учета США. URL: http://www.fasb.org; URL: http://www.iasplus.com
*5 Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса. URL: http://www.icaew.com; Совет по финансовой
отчетности. URL: https://frc.org.uk; Международная сеть фирм КПМГ. URL: https://www.kpmg.com
Source:
*' Regulation "On Accounting for Long-Term Investment" as approved with Letter of the RF Ministry of Finance of 30 December 1993 № 160. (In Russ.)
*2 Order of the RF Ministry of Finance "On Approval of the Accounting Regulation PBU 13/2000 Accounting for State Aid" of 16 October 2000 № 92н. (In Russ.)
*3 Order "On Adoption of International Financial Reporting Standards and Interpretations of the International Financial Reporting Standards in the Russian Federation and Recognition of Some Orders of the RF Ministry of Finance (certain clauses of orders) as Null and Void" of the RF Ministry of Finance of 28 December 2015 № 217н. (In Russ.) *4 U.S. GAAP. Available at: http://www.fasb.org; Available at: http://www.iasplus.com
*5 Institute of Chartered Accountants in England and Wales. Available at: http://www.icaew.com; Financial Reporting Council. Available at: https://frc.org.uk; KPMG global network. Available at: https://www.kpmg.com
Международный бухгалтерский учет 23 (2016) 19-32 International Accounting
Таблица 3 Группировка основных средств, применяемая в бухгалтерском и статистическом учете Table 3 Grouping of fixed assets as applied in financial and statistical accounting
Нормативный документ Группа основных средств Обобщение информации на счетах бухгалтерского учета
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств Здания, сооружения и передаточные устройства. Рабочие и силовые машины и оборудование. Измерительные и регулирующие приборы и устройства. Вычислительная техника. Транспортные средства. Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. Рабочий, продуктивный и племенной скот. Многолетние насаждения. Внутрихозяйственные дороги и пр. Земельные участки. Объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы). Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, являющиеся собственностью арендатора в соответствии с договором аренды Сч. 01 «Основные средства», субсчет по виду объекта основных средств. Сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» 1. Группа статей «Основные средства»: - здания, машины, оборудование и другие основные средства; - незавершенное строительство, в части объектов, предназначенных для собственного использования или оплаченных заказчиком Сч. 01 «Основные средства», субсчета по видам основных средств Сч. 08.3 «Строительство объектов основных средств»; сч. 08.4 «Приобретение объектов основных средств»
2. Доходные вложения в материальные ценности Сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
3. Материальные поисковые активы Сч. 01 «Основные средства», субсчет по виду основных средств
4. Из группы статей «Нематериальные активы»: - объекты интеллектуальной деятельности, имеющие соответствующие формы юридической защиты (наличие патентного, авторского права, смежных прав и т.д.) или другой защиты; - активы, не имеющие исключительных прав и учитываемые на забалансовом счете «Нематериальные активы, полученные в пользование»; - отражаемые при этом одновременно на сч. 97 «Расходы будущих периодов» Сч. 04 «Нематериальные активы», субсчета по видам нематериальных активов Сч. 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» Сч. 97 «Расходы будущих периодов», субсчет по виду активов, полученных в пользование
5. Результаты исследований и разработок
Сч. 04 «Нематериальные активы», субсчета по видам расходов на НИОКР
месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденных наличием
6. Нематериальные поисковые активы (за исключением относящихся в статистике к непроизведенным активам прав на выполнение работ по поиску, оценке
Сч. 04 «Нематериальные активы», субсчета по видам
нематериальных активов
соответствующей лицензии)
Источник: авторская разработка Source: Authoring
Список литературы
1. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. 496 с.
2. Вейцман Н.Р. Очерки по бухгалтерскому учету и анализу. М.: Госфиниздат, 1958. 152 с.
3. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Методология формирования финансовой отчетности в системах российских и международных стандартов: монография. НН: ННГУ, 2013. 336 с.
4. Карзаева Н.Н. Оценка и ее роль в учетной и финансовой политике организации. М.: Финансы и статистика, 2002. 224 с.
5. Ковалев В.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2002. № 17. С. 67-72.
6. Куликова Л.И. Основные средства: признание и оценка в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. 2012. № 6. С. 63-66.
7. Куликова Л.И. Основные средства: признание и оценка в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. 2012. № 7. С. 15-19.
8. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. О методах стоимостной оценки // Бухгалтерский учет. 1995. № 6. С. 12-17.
9. Палий В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы. М.: Бухгалтерский учет,
10. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: пер. с англ. под ред. А.М. Петрачкова. 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 1996. 560 с.
11. Рудановский А.П. Теория балансового учета. Оценка как цель балансового учета. М.: Макиз,
12. Соколов В.Я. Оценки: их виды и значение: теория учета // Бухгалтерский учет. 1996. № 12.
13. Соколов В.Я. Оценка по справедливой стоимости // Бухгалтерский учет. 2006. № 1. С. 50-54.
14. Хорин А.Н. Рыночно ориентированная финансовая отчетность: отчет о стоимости // Бухгалтерский учет. 2006. № 16. С. 50-57.
2007. 88 с.
1928. 174 с.
С. 55-59.
15.Хоружий Л.И. О концептуальных подходах к применению справедливой стоимости в бухгалтерском учете АПК // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007.№ 7. С. 50-52.
16. Генералова Н.В. Профессиональное суждение и его применение при формировании отчетности, составленной по МСФО // Бухгалтерский учет. 2005. № 23. С. 54-61.
17. Пятое М.Л. Профессиональное суждение в современной практике учета // Бухгалтерский учет. 2008. № 24. С. 51-55.
18. Рассказоеа-Николаееа С.А. Как научиться профессиональному суждению // Вестник профессиональных бухгалтеров. 2008. № 4. С. 42-46.
19. Соколов Я.В. Профессиональное суждение - новый инструментарий современной бухгалтерии // Бухгалтерский учет. 2005. № 21. С. 45-48.
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
Financial Accounting
IDENTIFICATION OF FIXED ASSETS: THE ACCOUNTANT'S PROFESSIONAL JUDGMENT
Zauresh S. TUYAKOVA3', Elena V. SATALKINAb
a Orenburg State University, Orenburg, Russian Federation ogubua@mail.ru
b Orenburg State University, Orenburg, Russian Federation elena.satalkina@mail.ru
• Corresponding author
Article history:
Received 5 August 2016 Received in revised form 7 September 2016 Accepted 10 October 2016
JEL classification: E22,
G01, G14, G17
Keywords: professional judgment, fixed assets, accounting
Abstract
Importance The article reviews issues of identifying items of fixed assets to be recognized in accounting records (for financial and tax purposes) and statistics. Objectives The research systematizes issues and determines the scope of the accountant's professional judgment when identifying accounting observation items as fixed assets. Methods The research involves general scientific principles and methods, i.e. analysis, synthesis, systematization of theoretical principles and practices of identifying fixed assets in accounting.
Results We systematized approaches to authenticating fixed assets as items of accounting and statistical observation in terms of professional judgment. We analyzed its influence and determined its scope in the primary identification procedure in the contemporary accounting practice, indicating possible solutions to the current issues. Conclusions and Relevance Primary identification of accounting observation items as fixed assets and relevant issues have not been sufficiently examined in terms of the professional judgment concept. Whereas there is no imperative definition of fixed assets in national and foreign practices, difference in terminology used in accounting and statistical observation, it becomes a good reason to form professional judgment to recognize items of fixed assets. The results can be used in accounting practices of various sectors.
© Publishing house FINANCE and CREDIT, 2016
References
1. Needles B., Anderson H., Caldwell J. Printsipy bukhgalterskogo ucheta [Principles of Accounting]. Moscow, Finansy i Statistika Publ., 2003, 496 p.
2. Veitsman N.R. Ocherkipo bukhgalterskomu uchetu i analizu [Essays on accounting and analysis]. Moscow, Gosfinizdat Publ., 1958, 152 p.
3. Mizikovskii E.A., Druzhilovskaya T.Yu. Metodologiya formirovaniya finansovoi otchetnosti v sistemakh rossiiskikh i mezhdunarodnykh standartov: monografiya [The financial reporting methodology under the Russian and international standards: a monograph]. Nizhny Novgorod, NNSU Publ., 2013, 336 p.
4. Karzaeva N.N. Otsenka i ee rol' v uchetnoi i finansovoi politike organizatsii [Estimate and its role in corporate financial policies]. Moscow, Finansy i Statistika Publ., 2002, 224 p.
5. Kovalev V.V. [Fair value within accounting categories]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2002, no. 17, pp. 67-72. (In Russ.)
6. Kulikova L.I. [Fixed assets: recognition and measurement under IFRS]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2012, no. 6, pp. 63-66. (In Russ.)
7. Kulikova L.I. [Fixed assets: recognition and measurement under IFRS]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2012, no. 7, pp. 15-19. (In Russ.)
8. Novodvorskii V.D., Khorin A.N. [On appraisal methods]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 1995, no. 6, pp. 12-17. (In Russ.)
9. Palii V.F. Teoriya bukhgalterskogo ucheta: sovremennye problemy [Accounting theory: Contemporary issues]. Moscow, Bukhgalterskii uchet Publ., 2007, 88 p.
10. Antony R., Reece J. Uchet: situatsii i primery [Accounting Text and Cases]. Moscow, Finansy i Statistika Publ., 1996, 560 p.
11. Roudanovsky A.P. Teoriya balansovogo ucheta. Otsenka kak tsel' balansovogo ucheta [The balance sheet theory. Estimate as a goal of the balance sheet accounting]. Moscow, Makiz Publ., 1928,
174 p.
12. Sokolov V.Ya. [Estimates: their types and importance. The accounting theory]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 1996, no. 12, pp. 55-59. (In Russ.)
13. Sokolov V.Ya. [Fair value measurement]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2006, no. 1, pp. 50-54. (In Russ.)
14. Khorin A.N. [Market-oriented financial statements: a cost report]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2006, no. 16, pp. 50-57. (In Russ.)
15.Khoruzhii L.I. [On conceptual approaches to fair value in the AIC accounting]. Ekonomika sel'skokhozyaistvennykh i pererabatyvayushchikh predpriyatii = Economy of Agricultural and Processing Enterprises, 2007, no. 7, pp. 50-52. (In Russ.)
16. Generalova N.V. [Professional judgment and its application in financial reporting under IFRS]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2005, no. 23, pp. 54-61. (In Russ.)
17. Pyatov M.L. [Professional judgment in modern accounting practices]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2008, no. 24, pp. 51-55. (In Russ.)
18. Rasskazova-Nikolaeva S.A. [Mastering the practice of professional judgment]. Vestnik professional'nykh bukhgalterov = Bulletin of Professional Accountants, 2008, no. 4, pp. 42-46. (In Russ.)
19. Sokolov Ya.V. [Professional judgment as a new tool of contemporary accounting]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2005, no. 21, pp. 45-48. (In Russ.)
