CC BY
53
СТРАНИЦЫ ИСТОРИИ
УДК 657.1
ИДЕАЛЬНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ СРЕДНЕВЕКОВЬЯ:
РАСХОДЫ ПО ДОМУ
М. М. ГУРСКАЯ,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных E-mail: marinagurskaya@mail.ru Кубанский государственный университет
В работе показано развитие методики учета расходов по дому на счетах двойной бухгалтерии на примере компаний Датини в Пизе в условиях построения промежуточного счета «Убытки и прибыли» без закрытия компании и распределения прибыли.
Ключевые слова: идеальная бухгалтерия, компания, Франческо Датини, счет ««Расходы по дому», счет «Убытки и прибыли».
Многолетние исследования в архивах Италии [1, 2, 7-13] всегда проходили в ожидании встречи с вариантом идеальной бухгалтерии Средневековья. Наконец мечта исследователей осуществилась: нами была найдена учетная система, удовлетворяющая всем требованиям коммерческой двойной бухгалтерии [4]. Сюда можно отнести определяющий средневековый принцип условной ликвидации [5], позволяющий рассчитывать финансовый результат и изымать прибыль без физической ликвидации предприятия [3], и амортизацию, именуемую как потери на имущество, пришедшую в Средние века со времен Древнего Рима [6], и учет и распределение на счетах двойной бухгалтерии расходов по дому, и вершину всей учетной системы - пробный баланс.
В главе 22 «О записях всевозможных расходов, таких как текущие и непредвиденные домашние расходы, торговые расходы, оплата труда рассыльных и управляющих. О том, как эти записи заносятся в книги» трактата Луки Пачоли «О счетах и записях» сказано: «.. .В твоих торговых книгах должны быть и такие: торговые расходы, текущие и непредвиденные домашние расходы, один счет прихода и расхода, один - убытков и прибылей, или доходов и потерь, или прибылей и потерь, или выгоды и убытка, любое название подойдет. Эти счета крайне необходимы для всех видов коммерции, чтобы купец мог в любой момент иметь сведения о своем капитале, а при закрытии книг видеть, выгодной ли была торговля. Далее я тебе ясно покажу, как нужно вести эти счета в книгах» [14, с. 75].
Особую важность представляют расходы на дом: «Ты не можешь обойтись без записи обычных домашних расходов, т. е. затрат на покупку зерна, вина, дров, масла, соли, мяса, обуви, шляп, платьев, курток, чулок, на работу портных, на чаевые, на подарки, на парикмахеров, булочников, водовозов, прачек, на кухонную утварь, вазы, стаканы, стекло, ведра, ушаты, бочки и пр. Иногда на подобные вещи открывают отдельный счет, чтобы
сразу можно было увидеть понесенные затраты. Ты волен поступать, как хочешь, не только с этими, но и с другими счетами. Я же тебя учу здесь только самому необходимому.
Счет домашних расходов следует вести так же, как счет торговых расходов. По мере того, как ты делаешь большие расходы, изо дня в день записывай их в своих книгах. Это затраты на покупку зерна, вин, дров и т. д., по которым многие обычно ведут отдельные счета, чтобы в конце года или периодически можно было легко узнавать, сколько израсходовано.
Для незначительных расходов, какими могут быть покупки в розницу, например, мяса или рыбы, затраты на парикмахерскую, на водный городской транспорт и т. п., обычно берут из кассы один или два дуката, кладут в мешочек для мелких расходов и тратят их по мере необходимости, потому что невозможно учитывать каждую из таких затрат отдельно» [14, с. 77].
Для нашего исследования интересно посмотреть, как бухгалтеры решали подобные задачи ровно за 100 лет до того, как Пачоли опубликовал свой трактат. Более того, бухгалтерия Франческо Датини в Пизе представляется несколько сложней: у Пачоли счет расходов по дому собирательный, у пизанского бухгалтера - собирательно-распределительный. Сумма накопленных расходов распределяется между компанией Датини и партнерами, которые используют офис компании для ведения своего бизнеса.
Как известно, в «идеальной» бухгалтерии Датини (1392-1394 гг.) был построен промежуточный счет «Убытки и прибыли», который был закрыт 12.07.1393. Когда от открытия до закрытия в компании имеют место два счета «Убытки и прибыли», то, соответственно, применяются и два счета «Расходы по дому». На рисунке 1 представлен счет «Расходы по дому» компании Датини в Пизе за 1392-1393 гг. (перевод записей на счете дается на рис. 2).
Сегодня трудно дать определение формы бухгалтерского регистра. Он напоминает счет параграфом из простой бухгалтерии, так как все показатели записаны в столбик. Однако, по нашему мнению, его правильнее отнести к дуальным счетам старотосканской формы. Верхняя часть счета - дебет, а нижняя кредит. При этом счет
Печатается с разрешения Министерства наследия, культуры и туризма Италии (протокол от 26.11.2013 № 1346/28.13.10).
Рис. 1. Счет «Расходы по дому» компании Датини в Пизе за 1392-1393 гг. (РгаЬ, AS, D, № 361, с. 279V)
сбалансирован (сальдо - разница между дебетом и кредитом - переносится на счет «Убытки и прибыли»). Правда, итог по дебету (флоринов 219 сольди 0 динаров 10) не проставлен после сбалансированных записей по кредиту.
Как видим, наибольшая сумма расходов приходится на продукты питания и напитки, среди которых превалируют затраты на вино.
Обращает на себя внимание статья «Потери на мебели» (говоря современным языком, амортизация). Похоже, на этом счете она наблюдается первый и последний раз. Далее бухгалтер, как и в будущем все его коллеги, будет относить амортизацию непосредственно на счет «Убытки и прибыли».
По кредиту всего три записи: две записи распределения расходов между партнерами, а третья запись относится к закрытию счета переносом сальдо на счет «Убытки и прибыли».
Схема дебетовых и кредитовых записей на счете «Расходы по дому» наглядно приведена на
361, c. 279V Расходы по дому 1392
HE-1 Домашние расходы на питание и напитки должны дать, за одну доставку вина, которую мы имели от Lucadi Antoniodi Pacie, и для Антонио должника в старой книге мы поместили его в этой книге на с. 14. Франческо ди Марко сам, кто должен иметь f. 13 s. 6 d. 4
HE-2 За 1 mezina Солнечного мяса из Прованса, которое мы купили 2 Августа от Inghilese, в этой книге на с. 28 f. 1 s. 7 d. 2
HE-3 И они должны дать на сумму, которую мы рассчитали на старом счете Франческо ди Марко, за него, в этой книге на с. 22, за staia 12 пшеницы провансальской. f. 13 s. 50 и за 1 масло s. 35 [...] f. 15
HE-4 За множество расходов, произведенных на продукты питания и напитки с 1 июля по 11 августа и незначительные расходы, в книге Uscita на с. 81 f. 6 s. 11 d. 6
HE-5 За множество расходов, произведенных за еду и напитки с 12 августа по 14 сентября, в книге Uscita на с. 83 f. 6 s. 11 d. 1
HE-6 За 12 бочек красного вина из Ceccodi Vannuccio, в книге Uscita на с. 83 f. 10 s. 2 d. 10
HE-7 За 3S бочки вина из Cristofano Becarelli, в книге Uscita на с. 83 f. 5 s. 6 d. 2
HE-8 За множество расходов, произведенных за еду и напитки с 15 сентября по 21 октября, в книге Uscita на с. 84 f. 10 s. 19 d. 6
HE-9 За пряники, которые мы имели от наших партнеров из Флоренции, в Мемориале на с. 66 f. 2 s. 1 d. 6
HE-10 За инжир и рис, который прислали нам из Генуи наши партнеры для дома, в этой книге на с. 80 f. - s. 16 d. 2
HE-11 За расходы по дому на продукты и напитки с 21 октября по 1 марта, в книге Uscita на с. 87 f. 41 s. 10 d. 10
HE-12 За 6 бочек красного вина из Dinoda Palaio 8 марта, в книге Uscita на с. 87 f. 7 s. 4 d. 5
HE-13 За расходы, понесенные по дому до 9 марта, в книге Uscita на с. 88 f. 5 s. 9 d. 6
HE-14 За 40 свечей, которые мы имели от Pietro и Pagolo из Прато, в этой книге на с. 54 f. 1 s. 12
HE-15 За 1 schiena&и 1 sportino из zibibbo и риса для дома и много другого, что мы имели из Генуи, в Мемориале на с. 100 f. 2 s. - d. 3
HE-16 За 1 schienal, которую мы дали Stefano Guazalottie Co из Пистойя из 6 единиц, в Мемориале, с. 123 f. - s. 5 d. 10
HE-17 За staia 9 S провансальской пшеницы [...], в Мемориале, на с. 130 f. 8s. 2 d. 10
HE-18 За множество расходов, произведенных за еду и напитки с 10 марта по 20 июня 1393, в книге Uscita на с. 90 f. 44 s. - d. 4
HE-19 За 16 сыров из Майорки от Miniatodi Nucio, в этой книге на с. 116 f. - s. 16
HE-20 За множество расходов, произведенных на продукты питания и напитки от 21 июня по 1 сентября 1393, в книгу Uscita на с. 93 f. 13 s. 8 d. 7
198.12.10
HE-21 За расходы по дому от 2 сентября, в книге Uscita на с. 93 f. - s. 8
199.0.10
HE-22 За потери на мебели до 2 сентября, в этой книге на с. 290 f. 20
219.0.10
HE-23 Они дали 31 августа 1393, мы рассчитали за наших партнеров из Флоренции в течение [...] возвращаются к нам ВаЫо^1апш^ по многим записям в этой книге на с. 334 f. 11 s. 15
HE-24 Они дали 2 сентября £ 72 за 9 месяцев [...] за 1асоро Вап&по и его сына, в этой книге на с. 129, messer №ссо1т di Pagnozoe Со должен дать f. 72 s. -
HE-25 Мы провели £ 135 s. 5 d. 10 золотом, которые занесли на счет «Убыток от торговли», в этой книге на с. 325 f. 135 s. 5 d. 10
Рис. 2. Расходы по дому компании Датини в Пизе за 1392-1393 гг.: HE - Home expenses (домашние расходы)
рис. 3, на котором по сравнению с [3] уточнены распределяемые затраты.
На рисунке 4 (перевод на рис. 5 (дебет) и рис. 6 (кредит)) представлен разворот с. 349 V-350 R книги Prato, AS, D, № 361 за 1393-1394 гг. На
фолио размещены три счета, которые ведутся по венецианской форме: дебету противостоит симметричный кредит. Интересующий нас счет «Расходы по дому» расположен по центру фолио, вторым.
(Л О»
Рис. 3. Накопление, распределение и отнесение расходов по дому за 1392-1393 гг. на счет «Убытки и прибыли» прошлого года
m
*
Ь
<
х
>
■О
О Ь х сг
СП
<
X
-1
>
ь ч
m ■о
г>
7Z
<
Л m
361, с. 325 V-326 R Счет «Убытки и прибыли»
Прибыль прошлого года, которую можно увидеть в этой книге на с. 342 V(1)
п
4 ■о ш X
5
с
п ■о
о
W
о о
NJ
о
Печатается с разрешения Министерства наследия, культуры и туризма Италии (протокол от 26.11.2013 № 1346/28.13.10).
Рис. 4. Счет «Расходы по дому» компании Датини в Пизе за 1393-1394 гг. (Prato, AS, D, № 361, с. 349 V-350 R (2)
361, c. 349V (2) Расходы по дому (ДЕБЕТ) 1393
HED-1 Расходы по дому, на продукты питания и напитки должны дать 3 сентября за различные расходы в течение с 3 до 15 сентября, как и в книге Uscita на с. 93 f. 4 s. 13 d. 2
HED-2 За 18 staia пшеницы, которую мы имели от PietrodaRighaccio по s. 51 за staio, LorenzoCiampolinieCo заплатили за нее 30 октября, как в Мемориале А на с. 179 f. 13 s. 2 d. 3
HED-3 За 1 бочку из 7 бочек провансальского вина от Pietrodi Bindoe Co по f. 10, которые были у нас много дней назад и которые Lorenzo Ciampolinie Co оплатили за нас 31 октября, как и в Мемориале A на с. 179 f. 10
HED-4 За многие расходы, произведенные по дому в этом ноябре, за 7 бочек красного вина, купленного у Giovanni Ventie из Sant [?], как в книге Uscita А на с. 95 f. 5 s. 17 d. 4
HED-5 За множество расходов, произведенных по дому от 16 сентября по 1 ноября, как и в книге Uscita А на с. 95 f. 23 s. 9 d. 8
HED-6 За 20 пачек свечей от Pietro из Прато, 19 декабря в Мемориале А на с. 204 f. - s. 14 d. 4
HED-7 За 6 staia пшеницы, которую мы имели от Antoniodi Giovanni Macheroni за два раза несколько дней назад, как в Мемориале А на с. 205 f. 4 s. 9 d. 2
HED-8 За многие расходы, выполненные по дому с 2 ноября по 12 января, как в Uscita А на с. 97 f. 41 s. 14 d. 11
HED-9 За множество расходов, понесенных от 19 января по 28 февраля, как в книге Uscita А на с. 98 f. 15 s. 11 d. 5
HED-10 За соленую рыбу от Antonetto Micheli, как в Мемориале А на с. 242 f. - s. 2 d. 2
HED-11 За соленых угрей и рыбу к Великому посту, как в Мемориале А на с. 252 f. - s. 17 d. 9
HED-12 За 8 schienali и 25 порций из мерина, которые доставлены из Генуи для дома, частично было подано, как в Мемориале А на с. 253 f. 4
HED-13 За 1 и 1/3 сваи из дерева, которые мы имели от Pietro из Siena некоторое время назад для Niccolaiodi Pino, в этой книге на с. 135 f. 2 s. 13 d. 4
HED-14 За расходы, произведенные с 2 марта по 7 июня 1394 г., как и в книге Uscita А на с. 101 f. 23 s. 12 d. 2
HED-15 За расходы, произведенные с 8 июня по 13 июля 1394 г., как и в книге Uscita А на с. 102 f. 7 s. 5 d. 7
Сумма f 158 s. 3 d 3 золотом
Рис. 5. Расходы по дому компании Датини в Пизе за 1393-1394 гг. (дебет счета): HED- Home expenses Debit (домашние расходы Дебет)
361, c. 350R (2) Расходы по дому (КРЕДИТ) 1393
HEC-1 Расходы по дому должны иметь 12 ноября мы имели возврат от ser Andrea, нашего Sindaco (мэра), за 2 бочки красного прованского вина, которые он получил от нас, как в книге Uscita А на с. 14 f. 2 s. 17 d. 2
HEC-2 За 4/ бушелей муки, которые мы передали нашим партнерам из Генуи, как в Мемориале А на с. 201 f. 3 s. 9 d 5
HEC-3 За [?], которую мы имели от Messer Niccolr di Pagnozoe Co от 3 сентября до 1-го января, как в этой книге на с. 169 f. 28
HEC-4 За 4/ бушелей муки, которые мы продали нашим партнерам в Генуе, как в Мемориале А на с. 219 f. 3 s. 9 d. 5
HEC-5 За / staio грецких орехов, которые мы послали нашим партнерам из Генуи, в этой книге на с. 183 f. - s. 5 d. 8
HEC-6 За 4 и !/3 месяца, что Antonetto Micheli поселился в наш дом, начиная с 28 марта, в этой книге на с. 186 f. 15 s. 8 d. 1
HEC-7 За 3 staia муки, которые мы послали в Геную, как в Мемориале А на с. 238 f. 2 s. 2 d. 2
55.18.11
HEC-8 За 7 schienali и 25 порций каперсов, которые пришли из [отменен]
HEC-9 За 2 дня, что NicolT del Bama поселился к нам в дом, как в Мемориале А на с. 374 f. - s. 17
HEC-10 За 2 schienali, которые Messer NicolT di Pagnozzoe Co имели от нас, они были частью отгрузки 8 schienali, которые можно увидеть на другой странице, они были включены на счет расходов по дому на с. 20, мы их имели 3 июня 1394 f. 1
57.13.11
HEC-11 За расходы на Messer NiccolT di Pagnozzoe Co с 1 января по 1 июля в течение 6 месяцев между Nutino и Antonio Mancini с Bandino, f. 50, которые мы вычитаем на муку и масло и грецкие орехи, которые у нас были от них некоторое время назад, как в Quadernaccio на с. 198 (f 3). f 47 остаются в этой книге на с. 266 f 47
104.13.11
И они должны иметь 13 июля £ 53 8. 9 А 4 для баланса этого счета, мы заносим в эту книгу на с. 397 f. 53 s. 9 d. 4
Сумма f. 158 s. 3 (!. 3 золотом
Рис. 6. Расходы по дому компании Датини в Пизе за 1393-1394 гг (кредит счета): HEC - Home expenses Credit (домашние расходы Кредит)
Схематично второй счет «Расходы по дому» представлен на рис. 7. По содержанию он почти ничем не отличается от подобного счета предыдущего периода. По-прежнему преобладают затраты на питание, напитки и, конечно, на вино. Новые статьи не появились.
Обращает на себя внимание первая запись по кредиту счета. Она гласит: «Расходы по дому должны иметь 12 ноября мы имели наличность от ser Andrea, нашего Sindaco (мэра), за 2 бочки красного прованского вина, которые он получил от нас, как в книге Uscita А на с. 14. Сумма f. 2 s. 17 d. 2».
Ситуация выглядела примерно так. Менеджеры компании презентовали мэру города Пиза пару бочек красного вина из Прованса. При этом затраты на приобретение вина, естественно, были
включены в расходы по дому. Видимо, сумма в 2 флорина 17 сольди 2 динара по средневековому законодательству считалась существенной и могла быть признана «взяткой». Или по этическим соображениям мэр внес приведенную сумму в кассу компании, о чем имеется соответствующая запись в «Книге прихода и расхода наличных».
Ниже по кредиту счета приведены записи, которые уменьшают сумму расходов по дому за счет отнесения их части на партнеров компании. Видимо, бухгалтер не приходовал покупки как материальные запасы, а списывал их непосредственно на расходы по дому. Далее по мере передачи этих запасов партнерам уменьшалась сумма расходов. Сумма, балансирующая счет (£ 53 s. 9 d. 4), перенесена в дебет счета «Убытки и прибыли».
*
Ь
<
X
>
■О
О Ь х сг
СП
<
X
-1
>
ь ч
т ■о
г>
361, с. 349У—35(Ж(2) Расходы по дому
47 0 0
<
Л т
<53.9.4
(Л
ю
Рис. 7. Формирование, распределение и отнесение расходов по дому за 1393-1394гг. на счет «Убытки и прибыли»
М. 371, с. 204У(1)
М. 371, с. 205(^(2)
М. 371, с. 242У(6)
М. 371, с. 252У(3)
М. 371, с. 253^2)
n
H
■о ш X
s с
n
3
■о
о
W
о о
M
о
Весьма важно увидеть различия между расходами по дому, описанными Пачоли для индивидуального купца, и расходами компании за 100 лет до трактата Пачоли. Во времена Пачоли доходы лавки, принадлежащей индивидуальному купцу, перекрывали расходы на приобретение и сбыт товаров и расходы на содержание семьи купца. В эпоху Франческо Датини расходы по дому (будь то индивидуальное предприятие Датини или компания с его участием) не содержали статей личных расходов, а включали только расходы на содержание офиса и пропитание его служащих, включая владельцев капитала, топ-менеджеров и мелких клерков и работников.
Список литературы
1. Кутер М. И. Введение в бухгалтерский учет: учебник: Краснодар: Просвещение-Юг, 2012. 512 с.
2. Кутер М. И., Гурская М. М. Естественная форма изначального бухгалтерского баланса // Международный бухгалтерский учет. 2010. N° 5 (137). С.50-59.
3. Кутер М. И., Гурская М. М. Идеальная бухгалтерия Средневековья: финансовый результат // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 47. С.46-63.
4. КутерМ.И., ГурскаяМ.М. Идеальная бухгалтерия Средневековья: что ей предшествовало // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 44 (290). С. 59-68.
5. Кутер М. И., Гурская М. М., Алейников Д. Н., Мусаэлян А. М. Что предшествовало принципу учетного периода // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 34 (280). С. 56-63.
6. Кутер М. И., Гурская М.М., Делибол-тоян А. Э. Идеальная бухгалтерия Средневеко-
вья: инвентаризация домашнего имущества и его амортизация // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 37 (283). С. 61-71.
7. КутерМ. И., Гурская М. М., Зинченко Е. С. Какую дату считать днем рождения двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 48 (198). С. 34-43.
8. КутерМ. И., Гурская М. М., Зинченко Е. С. Русский след в изучении средневековых балансов // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 32 (278). С. 54-64.
9. КутерМ. И., ГурскаяМ.М., Зинченко Е. С., Иванова М. М. Бухгалтерский учет на переходе от Первой компании Датини в Пизе ко Второй // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 35 (185). С. 61-72.
10. Кутер М. И., Гурская М. М., Кузнецов А. В., Кутер К. М. Новый этап изучения истории бухгалтерии в России // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 4 (154). С. 49-63.
11.КутерМ.И., ГурскаяМ.М., КутерК.М. История двойной бухгалтерии: двойная запись // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 17 (167). С.46-55.
12. КутерМ. И., ГурскаяМ. М., Павлиди О. А., Кузнецов А. В. Русское начало в исследовании истории возникновения двойной бухгалтерии // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. 2010. № 3. С. 228-233.
13. Кутер М. И., Кузнецов А. В. Открытие и закрытие бухгалтерских счетов: исторические аспекты процедуры // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 16 (166). С. 60-67.
14. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / под ред. проф. М. И. Кутера. М.: Финансы и статистика; Краснодар: Просвещение-Юг, 2009. 308 с.
