CC BY
64
СТРАНИЦЫ ИСТОРИИ
УДК 657.1
ИДЕАЛЬНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ СРЕДНЕВЕКОВЬЯ: ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ
М. И. КУТЕР,
доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государственного университета, заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, попечитель Международной академии истории бухгалтерии E-mail: prof. kuter@mail. ru М. М. ГУРСКАЯ, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных
E-mail: marinagurskaya@mail. ru Кубанский государственный университет
В работе показано развитие методики формирования финансового результата на счетах двойной бухгалтерии на примере компаний Датини в Пизе. Выявлен пример построения счета «Убытки и прибыли» без закрытия компании и распределения прибыли.
Ключевые слова: «идеальная бухгалтерия», компания, Франческо Датини, принцип условной ликвидации компаний, счет «Убытки и прибыли», амортизация, счет расходов по дому.
Как известно, современный бухгалтерский учет предполагает три основных направления информационного обеспечения пользователей об экономическом субъекте: финансовый результат,
финансовое состояние и движение финансовых потоков. Предлагаемая публикация представляет фрагмент из серии «Идеальная бухгалтерия Средневековья», в котором рассматривается ранняя практика формирования финансового результата в предприятиях и компаниях Франческо Датини в Пизе. Данный субъект хозяйствования представляет интерес не только как образец талантливого менеджмента, но, что сегодня нас интересует больше всего, как памятник высокой организации учета в конце XIV в. и, в первую очередь, исчисления финансового результата.
Для читателя, который начинает знакомство с бухгалтерией Средневековья вообще и пред-
приятиями Ф. Датини в частности, напомним некоторые основные положения. Ф. Датини, заработавший деньги и известность во французском Авиньоне, в 1382 г. возвращается в Тоскану, г. Прато. Свое первое индивидуальное предприятие он открывает в Пизе, которая имела выход к морю. Предприятие стало перевалочной базой между Востоком и Западом. В это время то возникает, то затихает постоянная война между Флоренцией и Пизой, свирепствует эпидемия чумы.
В основе деятельности предприятий лежит принцип ликвидационного предприятия, восходящий корнями к праву Древнего Рима, согласно которому прибыль и имущество можно распределять и извлекать только после закрытия предприятия и погашения всех долгов. Следовательно, получение вознаграждения собственников было возможно только при нарушении неписаного правила бизнеса: не рубите голову курочке, которая несет золотые яйца!
Первыми из сложившейся ситуации выход нашли венецианские купцы-мореплаватели, которые стали открывать товарищества на короткие сроки, на одно плавание. После закрытия товарищества распадалась и компания собственников.
Вскоре подобная практика распространилась и на другие сферы деятельности. Однако капиталоемкие сферы (в то время такими считались крупные торговые компании и производство) требовали постоянных вложений капитала и желательно постоянных вкладчиков. В результате этого на смену принципу ликвидационного предприятия пришел принцип условной ликвидации, со-
гласно которому для распределения прибыли нет необходимости закрывать компанию физически, достаточно приостановить ее деятельность юридически, а на следующий день открыть заново. При этом оставалась потребность доказательства достаточности имущества для покрытия долговых обязательств. Из табл. 1 [4] наглядно видно, что за 16 лет 6 мес. 10 дней существования предприятия Датини в Пизе открывались и закрывались восемь раз. Следует обратить внимание, самые длительные сроки деятельности (19,5 и 32,9 %, см. табл. 1) приходятся на тот период, когда организационно-правовая форма имела статус индивидуального частного предприятия Фран-ческо Датини. 01.07.1392 предприятие Ф. Датини преобразовано в компанию.
В первом предприятии Датини в Пизе (13 83— 1386 гг.) счет «Убытки и прибыли» отсутствовал. Его воспроизвели задним числом в 1406 г., в период физической ликвидации компании, которая началась 26.07.1400 (после смерти главного менеджера и партнера Манно) и продолжалась до 1410 г., года смерти Ф. Датини. Финансовый (операционный) результат рассчитывался по видам деятельности (продажи, обмен валюты, страховая деятельность и т. д.). При этом отдельно накапливались на простых счетах в столбик (параграфом) операционные прибыли и операционные убытки.
Следует помнить, что в целях сохранения коммерческой тайны собственник или бухгалтер использовали отдельный регистр — «тайную книгу», в которой хранилась информация о вло-
Таблица 1
Даты деятельности предприятий и компаний Ф. Датини в Пизе
Порядковый номер открытия и закрытия Дата открытия Дата закрытия Срок деятельности
в днях в процентах
До презентации 01.11.1382 04.02.1383 96 —
1-е 05.02.1383 19.08.1386 1 291 19,5
2-е 20.08.1386 30.06.1392 2 176 32,9
3-е 01.07.1392 13.07.1394 743 11,2
4-е 14.07.1394 01.08.1395 412 6,2
5-е 02.08.1395 16.11.1396 652 9,9
6-е 17.11.1396 24.11.1397 371 5,6
7-е 25.11.1397 15.08.1399 627 9,5
8-е 16.08.1399 25.07.1400 345 5,2
Итого 16 лет 6 мес. 10 дней 6 617 100,0
Ликвидация 26.07.1400 31.12.1410 3 810 36,2
Всего 28 лет 10 мес. 6 дней 10 523 —
жениях собственников, реинвестированной прибыли, накопленной с начала предпринимательской деятельности, нераспределенной прибыли завершившегося периода, жалованьи менеджеров и других операциях, финансовый результат выдавался владельцу в виде отдельной справки.
К сожалению, нам не удалось обнаружить в архивах ни одной «секретной» книги. Видимо, причина в том, что эти книги хранились отдельно.
Начиная со второго предприятия (20.08.1386), применялся дуальный счет «Убытки и прибыли». Заметим, что, как и в первом предприятии, счет «Убытки и прибыли» заполнялся не в ходе хозяйственной деятельности, а после закрытия предприятия (30.06.1392) и этот процесс был полностью завершен в следующем 1393 г. Операционные результаты (прибыли и убытки) отражались не непосредственно на финансово-результатном счете, а по-прежнему учитывались на простых счетах накопления операционных результатов, которые, напомним, велись параграфом, а затем итоги накопления переносились на счет «Убытки и прибыли». Учет на подобных счетах нами подробно описан в работах [1, 2, 8—12].
На рисунке 1 и в табл. 2 рассмотрен пример формирования и распределения финансового результата во втором предприятии Ф. Датини в Пизе (20.06.1386 — 30.06.1392). Конечно, нас больше интересовал не финансовый результат, а методика ведения счета. Как видим, бухгалтер строго пользовался правилом (постулатом) баланса счета,
что, на наш взгляд, не совсем логично для счета «Убытки и прибыли».
Так, после полного заполнения дебета первого фолио (Prato, AS, D, № 360, с. 352 V — 353 R) бухгалтер сбалансировал счет (записал сальдо к переносу на слабую сторону, т. е. в дебет) и перенес его в кредит счета на свободное место на фолио (Prato, AS, D, № 360, с. 362 V — 363 R). Аналогично он поступил и в том случае, когда был полностью заполнен дебет второго фолио. В результате подобных манипуляций правильно исчислялся окончательный финансовый результат (прибыль или убыток), но терялись итоговые показатели отдельно по прибылям и убыткам.
Видимо, в то время (за столетие до трактата Пачоли) бухгалтер пользовался инвентарным суммированием, когда показатели складывались последовательно подряд, независимо от количества листов, только в инвентарных описях и пробных балансах типа summa summarum. При построении первых счетов «Убытки и прибыли» и пробных балансов типа bilancio del Libro применялся метод «баланс счета». Не вызывает сомнения, что данный момент генезиса бухгалтерских регистров должен вылиться в новое направление исследования.
Как видно на рис. 1, последнее фолио счета «Убытки и прибыли» еще не балансировалось. Учитывая, что Франческо был единственным собственником предприятия, он изъял прибыль полностью.
Причину можно назвать одну: в учетной системе отсутствовал счет собственного капитала, и,
Таблица 2
Формирование и распределение финансового результата
во втором предприятии Ф. Датини в Пизе (20.06.1386—30.06.1392) (Prato, AS, D, № 360, Черная, А)
№ п/п Координаты счетов Входящее кредитовое сальдо Рабочая сумма до балансирования счетов (нетто) Рабочая сумма после закрытия счетов Сальдо к переносу Распределение прибыли
Дебет Кредит
на счете по Мелису
1 352 V — 353 R — 167.13.8 2151.18.2 2151.18.2 1984.4.6
2 362 V — 363 R 1984.4.6 166.10.1 15.3.10 1999.8.4 1833.16.3
3 369 V — 370 R 1833.16.3 18.7.11 37.9.9 1871.6.0 —
352.11.8 2204.11.9
Прибыль 1852.18.1 Всего 1852.18.1 1822.7.8
Ф. Датини 1852.18.1 1822.7.8
Примечание. Запись «167.13.8» означает сумму в 167 флоринов 13 сольди 8 динаров.
Рис. 1. Счет «Убытки и прибыли » второго предприятия Ф. Датини в Пизе (1386-1392) (по данным Prato, AS, Д № 360)
соответственно, не строился пробный баланс. Следовательно, нераспределенную прибыль нельзя было присоединять к капиталу (как предпочитал делать Лука Пачоли для индивидуальных предприятий) или учитывать в балансе отдельной статьей.
По этому поводу Пачоли писал: «... ты закрыл эти счета, перенеся их сальдо в счет «Прибыли и убытки», в котором ты суммируешь все записи по дебету и все записи по кредиту и определяешь свою прибыль или убытки. При переносе счета были уравнены, потому что в соответствующих местах то, что надо было вычесть, вычтено, а то, что надо было прибавить, прибавлено.
И если на этом счете сумма дебетовых записей больше, чем кредитовых, это означает, что ты с момента начала своей деятельности в убытке на сумму этой разницы. Если сумма кредитовых записей больше, это означает, напротив, что ты в тот период получил прибыль.
После того как ты определил, какова твоя прибыль или каков убыток, ты закроешь этот счет и перенесешь его разницу на счет Капитала.
Затем счет Капитала книги с крестом будет закрыт и в книгу А перенесено или сальдо в целом, или, если предпочитаешь, постатейно. Но обычно переносят общей величиной, и в этом случае твое достояние будет представлено одной суммой» [13, с. 101—103].
А. Ч. Литтлтон высоко оценивал роль счета «Прибыли и убытки» в развитии двойной бухгалтерии. Он писал: «Возможно, не дуальность формы, а баланс результатов является основным принципом двойной бухгалтерии. Полное обеспечение табулярной финансовой информацией, содержащей все необходимые данные, и распространенное во многих крупных компаниях, теперь достигается двойной бухгалтерией не без сознательного использования дуальности формы счета результатов и равенства на нем» [14, с. 25].
Как уже отмечалось, 01.07.1392 Датини реорганизовал свое предприятие в компанию, что оказало влияние и на ведение бухгалтерского учета. Анализ счетов «Прибыли и убытки» за период с 01.07.1392 по 25.07.1400 показал, что
компания условно (юридически) закрывалась шесть раз, что давало возможность исчислять и изымать прибыль. При каждом закрытии компании открывалась новая Главная книга. И только в Фиолетовой книге D (Prato, AS, D, № 364) имел место учет за два периода (с 17.11.1396 по 23.11.1397 и с 24.11.1397 по 15.08.1399).
На сей раз (1392 г.) счет «Убытки и прибыли» велся с первого дня существования компании. И здесь нас ждали неожиданности. Первая из них состояла в том, что изначально у нас сложилось мнение, что самым ранним полностью сохранившимся пробным балансом был баланс компании Ф. Датини в Барселоне на 31.01.1399 [2, 6]. Далее нам удалось обнаружить другие пробные балансы этой компании, но на более ранние даты [1, 7]:
— 14.07.1395;
— 16.03.1396;
— 10.07.1397;
— 16.03.1398.
Все пробные балансы компании Датини в Барселоне строились по методике summa summarum. Наша находка в бухгалтерских книгах в Пизе за 1394 г. (на год раньше, чем в Барселоне) — па-
раллельный баланс bilancio del Libro [3], который сегодня находится в стадии перевода.
Однако не меньший интерес представляет наша находка, относящаяся к исчислению финансового результата. На рис. 2 приведено наше первоначальное видение ретроспективы. В 1393 г. на странице Prato, AS, D, № 361, с. 342 V — 343 R бухгалтер собирает убытки и прибыли, начиная с 01.01.1393. Схема корреспонденций счетов со счетом «Убытки и прибыли» на первом развороте представлена на рис. 3. Переводы дебетовой и кредитовой сторон счета приведены на рис. 4 и 5.
Исписав до конца кредитовую сторону счета (Prato, AS, D, № 361, с. 343 R), бухгалтер рассчитывает на дебетовой стороне сальдо к переносу на счет Prato, AS, D, № 361, с. 397 V — 398 R (459 флоринов 16 сольди 5 динаров). Далее он продолжает накапливать на счете Prato, AS, D, № 361, с. 397 V — 398 R убытки и прибыли до условного (юридического) закрытия компании. Схема корреспонденций счетов со счетом «Убытки и прибыли» на втором развороте показана на рис. 6. Переводы дебетовой и кредитовой сторон счета приведены на рис. 7 и 8.
Prato, AS, D, № 361, с. 342 V - 343 R (1393)
Рис. 2. Первоначальное представление счета
«Убытки и прибыли» компании в Пизе за 1392-1394 гг. (согласно Prato, AS, D, № 361)
361, с. 346 R(1) 1.1-2; 361, с. XXX
<^~И-3; 361, с. 363 R(2)
<^"ГГ-4;'361,С"373 Р(4Г <;;^"Т1-5;З61"с"З73Р(4)"
Рис. 3. Схема корреспонденций счетов на первом развороте счета «Убытки и прибыли» за период с 01.07.1392 по 13.07.1394 (РШо, AS, D, № 361, с. 342 V — 343 R)
УБЫТКИ 1394
L2-1 Убыток от торговли должен дать 10 января: От 70 проданных Dossi barbareschi нашими партнерами из Флоренции, в этой книге на с. 346 f. 7 s. 16 d. 2
L2-2 От половины от сделки по продаже зерна из Валенсии в Авиньоне, на странице ниже f. — s. 16
L2-3 От продажи меди в Барселоне, в этой книге на с. 363 f. 4 s. 9 d. 6
L2-4 20 фунтов шиллингов от Bolognini нам дал Ser Нелло ди Бартоломео, так как мы потратили на Джованни [...], сапожника наших испанских Dossi, как в этой книге на с. 204, они стоят на с. 37Х f. 11 s. 3 d. 4
L2-5 От продажи нашего хлопка, в этой книге на с. 373 f. 1 s. 10 d. 8
L2-6 От продажи 4 мешков провансальской шерсти Inghilese во Флоренции в сентябре, f. 7 s. 5 d. 3, к нам не относится только f. 1 s. 5 d. 3, в этой книге на с. 207 f. 6
L2-7 От нашей 1/3 понесенных 29 апреля нашими партнерами из Флоренции убытка по нашей шерсти Серра, когда корабли Asale и Пьеро Sansone были заменены на галеры Bonifazio, они застрахованы на меньшую сумму, в этой книге на с. 216 f. 18 s. 17 d. 9
L2-8 От разовой продажи сахара в Авиньоне, как в этой книге на с. 345 f. 3 s. 4 d. 2
L2-9 От продажи 158 кусков тафты из Болоньи в Барселоне, как в этой книге на с. 367 f. 3 s. — d. 3
Р2 И они должны дать для баланса этого счета, мы вносим в эту книгу на с. 398, где они должны иметь f. 459 s. 16 d. 5
516.14.4
Рис. 4. Убытки компании Датини в Пизе за 1392—1394 гг. (первый разворот счета «Убытки и прибыли»)
После занесения на счет всех показателей прибылей и убытков бухгалтер подсчитал итоги по каждому показателю. Итог по прибыли составил 2073 флорина 3 сольди 3 динара. Итог по убыткам равнялся 149 флоринов 8 сольди 6 динаров.
Не владея до конца правилом баланса счета (сумма показателей, записанных в дебет счета, равна сумме показателей, записанных в кредит счета), бухгалтер выполнил расчет финансового результата не в дебете, а в кредите счета. Он записал убыток под прибылью и рассчитал прибыль в сумме 1 923 флорина14 сольди 9 динаров. Правда, на счете он эту сумму не отразил, а сразу зафиксировал распределение прибыли.
В таблице 3 нами воспроизведен этот расчет.
Прибыль в сумме 200 флоринов оставлена в резерв под возможные упущения и на вознаграждение менеджеров. Сумма 430 флоринов 18 сольдо 8 динаров предназначалась Манно ди Албизо, главному менеджеру компании в Пизе и компаньону. Компании «Флоренция», в которую входили Франческо ди Марко Датини и Штолдо ди Лоренцо, досталось 1 292 флоринов 16 сольдо 1динар.
Казалось, рассмотрен первый пример распределения прибыли в компании Франческо Датини в Пизе. Исследование можно признавать завершенным. Однако нас ждал очередной сюрприз.ли»)
Таблица 3
Формирование и распределение финансового результата в Первой компании Ф. Датини в Пизе (01.02.1383 — 19.06.1386) ^^ AS, D, № 361, Белая, А)
№ п/п Координаты счетов Входящее кредитовое сальдо Рабочая сумма до балансирования счетов (нетто) Рабочая сумма после закрытия счетов Сальдо к переносу Распределение прибыли
Дебет Кредит
на счете по Мелису
1 342 V — 343 R — 56.17.11 516.14.11 516.14.11 459.16.5
2 397 V — 398 R 459.16.5 149.8.6 1613.6.10 2073.3.3 —
Прибыль 1923.14.9 Итого 1923.14.9 2048.14.3
Резерв 200.0.0 —
«Флоренция» 1292.16.1 1536.10.9
Манно 430.18.8 512.3.6
прибыль 1394
Р2-1 Прибыль от торговли должна иметь 4 сентября за кожу «Мутон» из Авиньона, которая была на старом счете и которую мы получали от Messer Giusto di Marino многократно. Ему уступлено s. 2 S золотом..., как в этой книге на с. 157 f. 2 s. 15 d. 6
Р2-2 И 4 мешка шерсти провансальской Inghilese, проданных во Флоренции, наша часть во Флоренции была f. 7 s. 5 d. 3, в этой книге на с. 136 f. 7 s. 1
Р2-3 И [.] 264 кусков кожи из Авиньона, проданных во Флоренции, как в этой книге на с. 34. В случае ошибки эта запись должна идти, чтобы получить прибыль на биржах
Р2-4 И 3 тюка проданных наших канатов, в этой книге на с. 349 [? Не ясно] f. 12 s. 12 d. 10
Р2-5 И кожи «Мутон» из Генуи в этой книге, на с. 341 (5.11.0) f. 5 s. 11 d. 0
Р2-6 И проданной кожи из Авиньона, в этой книге на с. 344 (57.12.9) f. 57 s. 12
Р2-7 И проданные копии из Барселоны, в этой книге на с. 350 f. 2 s. 3 d. 2
Р2-8 И III кипы бумаги продаются в Барселоне в этой книге на с. 344 f. 13 s. 16
Р2-9 И продажа нашей 1/3 шерсти из San Matteo, как на странице ниже f. 57 s. 10 d. 7
Р2-10 От балансирования счета Antonio di Soldino, в этой книге на с. 179 f. — s. 12 d. 10
Р2-11 And our 1/3 of lamb wool of Catalunia in this book at. 340 f. 26 s. 19
Р2-12 И наша шерсть из Прованса и овечья шерсть, в этой книге на с. 345 f. 18 s. 8 d. 8
Р2-13 И проданная 1 баррель нашего ладана, в этой книге на с. 354 f. 2 s. 19 d. 1
Р2-14 И проданных 3 тюка нашего хлопка из Ниццы, в этой книге на с. 354 f. 1 s. 7 d. 8
Р2-15 И проданное наше мыло, в этой книге на с. 354 f. 3 s. 6 d. 10
Р2-16 203.1.11
Р2-17 И проданная шерсть Серра, в этой книге на с. 341 f. 83 s. 7 d. 6
Р2-18 И проданный 1 тюк веревки, в этой книге на с. 355 f. 5 s. 9 d. 9
Р2-19 И продажа 20 наших тюков шерсти провансальской, продаются в этой книге на с. 359 f. 8 s. 5
Р2-20 И проданный сахар, в этой книге на с. 370 f. 3 s. 14 d. 5
Р2-21 И проданный сицилийский сахар, в этой книге на с. 372 f. 10 s. 9 d. 10
Р2-22 И 1 проданный pondo из verdetto (вердикт), в этой книге на с. 366 f. 14 s. 15 d. 10
Р2-23 И 16 мешков овечьей шерсти sazatto, в этой книге на с. 346 f. 21 s. 13 d. 0
Р2-24 И проданный 1 тюк нити da spinale, в этой книге на с. 356 f. 2 s. 16 d. 9
Р2-25 И проданные камфары в Барселоне, в этой книге на с. 362 f. 7 s. 11 d. 4
Р2-26 И проданный сицилийский сахар, в этой книге на с. 380 f. 18 s. 4 d. 4
Р2-27 И 47 проданных мешков вайды (woad), в этой книге на с. 381 f. 30 s. 17
Р2-28 И проданные в Болонье copie barbaresche, в этой книге на с. 341 f. 4
Р2-29 И за аренду внесено Streve Micheli с ноября до сейчас Bocholi и Aigues Mortes, в этой книге на с. 186 f. 17 s. 3 d. 2
Р2-30 И проданные в Риме 11 Dossi и 1 тюк хлопка, в этой книге на с. 353 f. 8 s. 4 d. 5
Р2-31 И проданные Dossi и Copie в Риме и здесь, в этой книге на с. 363 f. 13 s. 16 d. 3
Р2-32 И Spiga и spigonardi, на странице ниже f. 23 s. 19 d. 4
Р2-33 И наша 1/3, что нам дали наши партнеры из Флоренции, которые имели от Чино ди ди Nucini Soprastallo, проданная нами Angonio Boci для Soprastallo, когда он приехал из Каталонии, сделанные в Савоне для галер Bonifazio, сумма у них была от страховщика, в этой книге на с. 215 f. 7 s. 7 d. 3
Р2-34 И 10 проданных Pondi из Sevo, в этой книге на с. 358 f. 5 s. 2 d. 1
Р2-35 И за 33 мешка овечьей шерсти, за нашу 1/6 часть, в этой книге на с. 366 f. 19 s. 6 d. 11
Р2-36 И за 45 мешков овечьей шерсти и за нашу j, как в этой книге на с. 381 f. — s. 1 d. 9
Р2-37 И 6 с половиной мешков овечьей шерсти из Майорк, в этой книге на с. 386 f. 7 s. 1 d. 4
516.14.4
Рис. 5. Прибыль компании Датини в Пизе за 1392—1394 гг. (первый разворот счета «Убытки и прибыли»)
361, с. 397 V-398 R
361, с. 213 R
<^"™"Г2-27зб17с~3б7к(1)-<^2Ь2-3;3б17сГ353К(4Г"' <^""""Т2-4;3б17с.ХХХ <^"Г2-5;Э617сГ245К№~
С^"Г2-8;Э617сГ341К(3Г" <[[''"Т2-9;3б17с^58К(2Г" <^""[2-10;3б17с^50К(2Г
149.8.6
О
459.16.5
С^ 11.12.2
С
0.5.2
4.12.10
СГ2112
с: с: с: с: с: с: с: с:
2.13.7
3.1.10
4.10.6
18.2.10
3.13.3
5.0.0
7.2.1
8.5.9
14.13.11
С
2.1.2
с:
2.1.1
104.19.1
с: с:
6.6.3
1.11.0
<^~ 682.10.8
С
с: с: с: с:
314.2.11
291.8.5
80.11.5
14.9.8
24.10.0
1.10.0
2073.3.3 СТ 149.8.6 200.0.0
430.18.8 ^71292.16.1
Р2-1; 361, с. 342
"р2-2;3б1.с.388у(2)~.^> "Р2-З;3б1.с.389|у(2)~^> -Р2-4;3б1.сГ393у(4)"~^;;> ""р2-5~3б1.с.394у(2)~~^;> ""Р2-6;361.С.389У(1)~2));> Р2-7; 361, с. 212 V
"Р2-8;Зб17с.З72"у(1Г~'^;> "р2-9Т3б17сГ3б1у(1Г"~^;>
>2-10; 361, с. 340 ^тТ"^ >2-11; 361, с. 343 >2-12; 361, с. 341 >2-13; 361, с. 394 >2-14; 361, с. 372 >2-15; 361, с. 387
~Р2-1бГ3б17сГ404У(1)~^;> "Р2-17Г3617о.376у(3)""'"^
>2-18; 361, с. 402
"р2-19Г3б17сГ251у(3Р;;;;:::>
>2-20.36l.c.342v(1)"~^;;> " Р2-21; 361, с. 398 V ~ Р2-22; 361, с. 403 "Р2-23;361.С.405У(1)~^:> ~ Р2-24; 406, с. 103 Р >2-25; 361, с. 267 "" Р2-26; 361, с. 155 V
361, с. 268 Р(6)
361, с. 260 Р(3)
361, с. 268 Р(7)
Рис. 6. Схема корреспонденций счетов на втором развороте счета «Убытки и прибыли» за период с 01.07.1392 по 13.07.1394 (РгаЬ, AS, Б, № 361, с. 397 V — 398 R)
УБЫТКИ 1394
L3-1 Убыток от торговли должен дать за страхование, что наши партнеры сделали в Генуе на корабле Стефано Biogholo из Барселоны в Ливорно на нашу половину из 50 кусков кожи и j из 45 мешков с кожей ягненка, а для этого мы ставим сумму в убыток, в этой книге на с. 213 f. 3 s. 9 d. 10
L3-2 За 50 наших кусков кожи, мы потеряли, как в этой книге на с. 381 f. 6 s. 14 d. 1
L3-3 За 11 бочек скипидара, отправленных в Авиньоне и Монпелье, мы потеряли, в этой книге на с. 353 f. 17 s. 11 d. 6
L3-4 За расходы, произведенные в Авиньоне нашими партнерами, половина сделки по сахару, как в этой книге можно увидеть на с. 344, как и в мемориал на с. 282 f. — s. 15 d. 1
L3-5 За страховку нашей половины шафрана, 1 [бочка?], которую мы будем получать в Генуе через наших партнеров, как в Мемориале на с. 241 записано: f. 5 пополам f. 2 s. 10
L3-6 За расходы, которые нам дали наши партнеры из Флоренции 12 июля по проданной нашей 1/6 часть шерсти провансальской некоторое время назад в Парме и Кремоне. Они не сказали нам сумму расходов своевременно, когда они продали шерсть, в этой книге на с. 216 f. 13 s. 5 d. 8
L3-7 За страховку, которые взяли для нас наши партнеры некоторое время назад от Aigues Mortes до Ливорно на корабле Antonio Manrofo, в f. 40 золотом на два случая с зеркалами и 1 бочку бургундского вина, которые были проданы здесь, и внесены в эту книгу на с. 216 f. 2
L3-8 Также за 1 [...] инжира из Марселя, в этой книге на с. 341 f. 2 s. 16
L3-9 Также за 3 тюка [...], проданных в Монпелье и Авиньоне, в этой книге на с. 358 f. 6 s. 16 d. 7
L3-10 За расходы по мастерской, понесенные с 3 сентября до сего дня 13 июля 1394 по балансу на счете, в этой книге на с. 350 f. 53 s. 9 d. 4
L3-11 За порчу и амортизацию мебели, так как она ухудшилась, ф. 20, в этой книге на с. 406 f. 20
129.8.6
L3-12 Жалованье за 2 года Giovanna, раба Франческо, в этой книге на с. 255 f. 16
L3-13 Уменьшение счета наших партнеров из Флоренции на f. 8, мы обнаружили, соглашение со Stoldo 13 июля, в этой книге на с. 260 f. 4
149.8.6
Общая сумма f. 149 s. 8 d. 6 золотом, мы ставим здесь на противоположной странице f. 149 s. 8 d. 6
Рис. 7. Убытки Компании Датини в Пизе за 1392—1394 гг. (второй разворот счета «Убытки и прибыли»)
При анализе записей в кредите второго разворота счета «Убытки и прибыли» (Рга1;о, А8, Б, № 361, с. 398 R) одна из них (за номером 20) привлекла наше внимание. Запись гласила: «Прибыль прошлого года, как это можно увидеть в этой книге на с. 342». Далее следовала сумма 682 флорина 10 сольди 8 динаров.
На странице Рга1о, А8, Б, № 361, с. 342 V перед первым разворотом счета «Убытки и прибыли» оказалась запись, подтверждающая перенос на второй разворот счета «Убытки и прибыли» суммы 682 флорина 10 сольди 8 динаров, относящейся к периоду с 01.07.1392 по 12.07.1393.
Это говорит о многом. Во-первых, бухгалтер компании Ф. Датини в Пизе строго соблюдал предписание, соответствующее статической учетной идеологии: прибыль можно распределять только после закрытия предприятия и погашения всех долгов. С целью изъятия прибыли Фран-ческо эпизодически юридически закрывал свои
компании, не прибегая к реальной (физической) ликвидации.
Во-вторых, в 1393 г. имеет место абсолютно новое явление. В управленческих целях, чтобы узнать, как идут дела, бухгалтер исчислил финансовый результат не только без физической ликвидации компании, но и не прибегая к ее юридической ликвидации. При этом он не преследовал цель изъятия и распределения прибыли.
На рисунке 9 предложена схема формирования финансового результата за период с 01.07.1392 по 12.07.1393. Финансовый результат рассчитывается на счете Рга1о, А8, Б, № 361, с. 325 V — 326 R. Переводы дебетовой и кредитовой сторон счета приведены на рис. 10 и 11.
Здесь наглядно видно, что бухгалтер, хотя и накапливал данные, начиная с даты открытия компании (01.07.1392), однако первую запись на счет «Убытки и прибыли» сделал только 15.06.1393. Об этом свидетельствует первая запись по дебету
ПРИБЫЛЬ 1394
Р3-1 Прибыль от торговли должна иметь 28 мая ф. 459 с. 16 д. 5 золотом при закрытии счета в этой книге на с. 342 f. 459 s. 16 d. 5
Р3-2 Наша 1/2 часть небольшого тюка шафрана, в этой книге на с. 388 f. 11 s. 12 d. 2
Р3-3 Наша половина от 2 тюков Кермес, в этой книге на с. 389 f. — s. 5 d. 2
Р3-4 2 штуки римских зеркал, в этой книге на с. 393 f. 4 s. 12 d. 10
Р3-5 Бургундская нить, в этой книге на с. 394 f. 2 s. 11 d. 2
Р3-6 2 мешка прованской шерсти, в этой книге на с. 389 f. 2 s. 13 d. 7
Р3-7 Оформленная нашими партнерами в Генуе страховка кожи, которую они получили обратно, потому что корабль дошел, в этой книге на с. 212 f. 3 s. 1 d. 10
Р3-8 1 небольшая кипа бумаги и золото и серебро из Луки, проданные в Валенсии, в этой книге на с. 372 f. 4 s. 10 d. 6
Р3-9 Наши 2/3 из 20 тюков шерсти прованской, проданной в Болонье, в этой книге на с. 261 f. 18 s. 2 d. 10
Р3-10 «...» хлопок, проданный в Авиньоне, в этой книге на с. 340 f. 3 s. 13 d. 3
Р3-11 1 бочка благовоний, проданная в Авиньоне, в этой книге на с. 343 f. 5
Р3-12 Купорос, проданный в Авиньоне и Монпелье, в этой книге на с. 341 f. 7 s. 2. d. 1
Р3-13 Groma, который мы купили вместе с Miche из Мартино для него и для нас, мы получили прибыль за полугодие, в этой книге на с. 394 f. 8 s. 5 d. 9
Р3-14 Наша половина гвоздики, 1 тюк мыла, проданный с гвоздикой, в этой книге на с. 372 f. 14 s. 13 d. 11
Р3-15 5 мешков жесткого хлопка, в этой книге на с. 387 f. 2 s. 1 d. 2
Р3-16 36 досси, в этой книге на с. 404 f. 2 s. 1 d. 1
Р3-17 Наша половина проданной шкуры барана, в этой книге на с. 376 f. 104 s. 19 d. 1
Р3-18 Проданный наш сушеный барбарис, в этой книге на с. 402 f. 6 s. 6 d. 3
Р3-19 Прибыль от 1/6 от прованской шерсти, проданной в Парме и Кремоне, это была Inghilese di Inghilese и наша, и мы отразили, что он должен иметь с. 8 S золотом, и за это мы показали его должником, в этой книге на с. 251 f. 1 s. 11
Р3-20 Прибыль прошлого года, которую можно увидеть в этой книге на с. 342 f. 682 s. 2 d. 8
Р3-21 Прибыль от совершения многих сделок, совершенных с друзьями по день 13 июля, для балансирования этого счета на странице ниже f. 314 s. 2 d. 11
Р3-22 Остатки от авансированных расходов для баланса счета, в этой книге на с. 403 f. 291 s. 8 d. 5
Р3-23 Прибыль от закрытия их счета, помещенная мною в этой книге на с. 405 f. 80 s. 11 d. 6
2032.13.7
Р3-24 Различные денежные счета, обнаруженные в книге Uscita на с. 103 f. 14 s. 9 d. 8
Р3-25 Бумага, полотенца и другие товары, которые мы обнаружили в нашем магазине 13 июля, и мы оценили их на новом счете в этой книге на с. 263 f. 23 s. 10
2071.13.3
Р3-26 Прибыль от комиссии, которую мы имели от нашей Флоренции за седла, которые купил здесь Bonaguida для себя и для них некоторое время назад. Мы не показывали ее, поэтому мы ставим ее сейчас, в этой книге на с. 155 f. 1 s. 10
Общая сумма ф. 2073 с. 3 д. 3 золотом f. 2073 s. 3 d. 3
L2 У нас был, как это можно увидеть на противоположной странице, убыток f. 149 s. 8 d. 6
Остается ф. 1923 с. 14 д. 9 золотом
Мы оставляем за собой f. 200. Можно сказать, мы делаем резерв из прибыли на заработную плату Россо, Симоне и Нанни, которые работали с нами в этот период, и выплату погибшим во Флоренции и Болоньи. По-другому это и для любых других расходов, связанных с этим счетом, занесено в эту книгу на с. 268 f. 200
Остается f. 1723 s. 14 d 9 золотом
Manno d'Albizo Degli Agli принимает в свою долю (j) ф. 430 с. 18 д. 8, как в этой книге на с. 260 f. 430 s. 18 d. 8
Франческо ди Марко и Лоренцо Stoldo, наша Флоренция, принять для их доли s, ф. 1292 с. 16, в этой книге на с. 268 f. 1292 s. 16
Рис. 8. Прибыли Компании Датини в Пизе за 1392—1394 гг. (второй разворот счета «Убытки и прибыли»)
m
*
Ь
<
x
>
■О
О Ь х сг
СП
<
X
-1
>
ь ч
m ■о
г>
7Z
<
Л m
361, с. 325 V-326 R Счет «Убытки и прибыли» (01.07.1392- 12.07.1393)
Перенос убытков от торговли на счет «Убытки и прибыли»
С
361, с. 87
Неидентифицированный убыток на листе 361, с. 87
Д 361, с. 329 V-330 R(4) к
L1-2
<^0.14:O-<^.316R0O С
0.15.5 с
55.12.7 55.12.7 L1_3 с
Убыток от 48 dossi barbareschi, проданных нами во Флоренции
Перенос расходов по дому на счет «Убытки и прибыли»
361, с. 342 V- 343 R(1) К
С
___Закрытие промежуточного счета «Убытки и прибыли»___
665.5.6^^ ■ ^^ 665.5.6^^
Прибыль прошлого года, которую можно увидеть в этой книге на с. 342 V(1)
Д 361, с. 337 V-338 R(2) К
С С
313.0.2
^361, с. 303
С с: с: с:
М. 371, с. 135 R(5)
^361, с. 309
^361, с. 317
с: с: с:
^361, с. 318 VPK^
гх:
^361, с. 317V(3K5
М. 371, с. 132 V(1)
^361, с. 324 0.12.10^^—^361, с. 331
С
^361, с. 333 VpT)
56.17.3 <^361, с. 333 V(1j^
dl86.11.10Z>C361,337 V(lO
n
4 ■о ш X
5
с
п ■о
NJ VO W
(л
N1
Рис. 9. Формирование показателя прибыли РЗ-20 (счет «Убытки и прибыли» прошлого года)
NJ О
W
УБЫТКИ 1393
L1-1 Убытки от торговли должны дать ф. 241 до сего дня 15 июня для их счета, они должны иметь в этой книге на с. 274 f. 241 s. 0 d. 0
L1-2 ......................................., они должны иметь в этой книге на с. 87 f. 0 s. 18 d. 10
L1-3 За 48 dossi ЬагЬа^сЫ, проданные нами во Флоренции, в этой книге на с. 331 f. 4 s. 17 d. 10
L1-4 Расходы по дому, продукты питания и напитки, балансирование счета в этой книге на с. 279 f. 135s. 5 d. 10
382.2.6
L1-P3-20 И они должны дать 2 сентября £ 655 s. 5 d. 6 золотом для баланса этого счета, в этой книге на с. 343, они должны иметь на новом счете f. 655 s. 5 d. 6
Рис. 10. Убытки Компании Ф. Датини в Пизе за 1392—1393 гг.
прибыль 1393
Р1-1 Прибыль от торговли должна иметь f. 313 s. — d. 2 по ее счету, мы переносим из этой книги на с. 275 f. 313 s. — d. 2
Р1-2 От продажи нашей половины от 3 тюков зерна, в этой книге на с. 303 f. 12 s. 5 d. 11
Р1-3 От продажи 3 тюков belledi cinnamom, в этой книге на с. 306 f. 12 s. 17 d. 6
Р1-4 От продажи половины мешка шерсти черных ягнят из Сан-Маттео, проданной 15 июня, как в Мемориале на с. 135 f. 3 s. 15 d. 10
Р1-5 От продажи нашей половины 56 Dossi barbareschi в Болонье, в этой книге на с. 309 f. 10 s. 19 d. 7
Р1-6 От продажи шерсти ягнят из Сан-Маттео, в этой книге на с. 317 f. 3 s. 13 d. 1
Р1-7 От нашей половины от 60 шкурок кожи и 160 Dossi barbareschi, в этой книге на с. 318 f. 6 s. — d. 5
Р1-8 От 2 мешков нашей шерсти из Прованса, в этой книге на с. 323 f. 5 s. 9 d. 7
Р1-9 От нашей половины кожи «Мутон» из Авиньона, в этой книге на с. 303 f. 28 s. 10 d. 1
Р1-10 От нашей половины от 2 тюков канатов из Ниццы, в этой книге на с. 310 f. 8 s. 3 d. 11
Р1-11 От продажи 2 тюков Copie barbaresche во Флоренции, в этой книге на с. 317 f. 4 s. 15 d. 7
Р1-12 От продажи кожи «Мутон», в этой книге на с. 316 f. 56 s. 3 d. 2
Р1-13 От продажи нашей пшеницы, 50 бушелей, в Мемориале на с. 132 f. — s. 4 d. 9
Р1-14 От продажи 19 испанских и barbareschi Dossi barbareschi, в этой книге на с. 324 f. — s. 12 d. 10
Р1-15 От продажи 6 десятков allude, в этой книге на с. 332 f. — s. 12 d. 10
Р1-16 От продажи 8 тюков испанских и barbaresche Copie, в этой книге на с. 333 f. 4 s. 4 d. 1
Р1-17 От комиссии на товары наших друзей, которые были куплены и проданы с 1 июля 1392 до сего дня 2 сентября 1393, для баланса счета, в этой книге на с. 327 f. 322 s. 8 d. 8
Р1-18 От комиссии по обмену для баланса счета, в этой книге на с. 333 f. 56 s. 17 d. 3
Р1-19 От комиссии по конюшне и прибыль от ведения торговли для баланса счета до сего дня 2 сентября, в этой книге на с. 337 f. 186 s. 11 d. 10
1037.7.0
Рис. 11. Прибыль Компании Датини в Пизе за 1992—1393 гг.
счета, где после указания года (1393), с чего всегда начинался любой лист Главной книги, написано: «Убытки от торговли должны дать ф. 241 до сего дня 15 июня для их счета, они должны иметь в этой книге на с. 274».
Первые три записи после написания года (1393) на кредитовой стороне не содержат даты, но четвертая гласит: «От продажи половины мешка шерсти черных ягнят из Сан-Маттео, проданной 15 июня, как в Мемориале на с. 135».
По всей вероятности, бухгалтер приступил к сбору данных на счете «Убытки и прибыли» компании после того, как завершил работу с аналогичным счетом индивидуального предпри-
ятия Ф. Датини, закрытого 31.06.1392. Об этом свидетельствует год (1393), проставленный на двух последних фолио счета «Убытки и прибыли» (см. рис. 1).
В дебет счета «Убытки и прибыли» отнесены четыре суммы с общим итогом 382 флорина 2 сольди 6 динаров. Конечно, самая существенная позиция — годовой убыток от торговли — 241 флорин (63,1 %). Конечно, неподдельный интерес и потребность более детального изучения вызывает позиция «Расходы по дому, продукты питания и напитки» в сумме 135 флоринов 5 сольди 10 динаров (35,4 %). Заметим, что амортизация («потери на мебели») напрямую не включена в счет «Убыт-
ки и прибыли», а учтена в составе «Расходов по дому, продукты питания и напитки» [5].
Нами изучен алгоритм формирования каждой позиции счета «Убытки и прибыли», например Формирование неидентифицированного показателя убытка L1-2 на листе 361, с. 87 R представлено нами на рис. 12, формирование показателя прибыли от торговли — на рис. 13.
Сумма рассчитанной прибыли (см. рис. 9) составила 665 флоринов 5 сольди 6 динаров и перенесена в качестве сальдо первого счета на страницу РгаЮ, AS, Б, № 361, с. 342 V (1). Здесь к этой сумме присоединяется сумма 27 флоринов 5 сольди 2 динара (к сожалению, адрес корреспондирующего счета установить не удалось). Рассчитанная уже знакомая нам сумма 682 флоринов 10 сольди 8 динаров записывается в дебет счета на странице РгаШ, AS, Б, № 361, с. 342 V (1) без указания корреспондирующего счета. Результат не распределяется, а предназначается для управления и сохраняется для использования в будущем.
Далее бухгалтер обособленно ведет бухгалтерский учет за период с 13.07.1393 по 13.07.1394. При этом финансовый результат исчисляется по знакомой нам схеме на счетах РгаШ, AS, Б, № 361, с. 342 V — 343 R (2) и РгаШ, AS, Б, №361, с. 397 V — 398 R.
В 1394 г. после построения счета «Убытки и прибыли» за период с 13.07.1393 по 13.07.1394 бухгалтер переносит с дебета счета (РгаШ, AS, Б, № 361, с. 342 V (1)) сумму 682 флоринов 10 сольди 8 динаров в кредит второго разворота счета «Убытки и прибыли» (РгаШ, AS, Б, № 361, с. 398 R) с уже известной формулировкой: «Прибыль прошлого года, как это можно увидеть в этой книге на с. 342». Одновременно на счете, с которого осуществлен перенос итога, добавляется адрес счета, на который выполнен перенос, — РгаШ, AS, Б, № 361, с. 398 R.
Окончательный монтаж фотокопий счетов, участвующих в приведенных корреспонденциях счетов, приведен на рис. 14.
Заключение. Приведенный материал свидетельствует о весьма важном моменте в развитии бухгалтерии. Как известно, средневековая бухгалтерия ориентировалась на бухгалтерский принцип прекращения деятельности (ликвидации предпри-
ятия), олицетворяющий статическую идеологию. Бухгалтеры компаний Датини строго следовали ему и распределяли прибыль, только прибегая к условному (юридическому) закрытию. В работе подробно раскрыт механизм формирования и изъятия прибыли как единоличным собственником, так и компаньонами.
Понятия статической и динамической идеологии гораздо шире понятий статического и динамического баланса. Последние нашли широкое применение в динамической идеологии, когда прибыль (стратегический интерес собственника) не только рассчитывается периодически, но и изымается без физической или условной (юридической) ликвидации.
В этом случае динамический баланс направлен на достоверное исчисление финансовых результатов (совпадают стратегические и тактические интересы владельца), а статический баланс — на более точный расчет стоимости имущества для определения его достаточности для покрытия долговых обязательств. Первым правовым актом, официально признавшим динамическую идеологию, следует считать Прусское земское уложение (Прусское ALR) 1794 г.
Динамической идеологии предшествовала статическая идеология бухгалтерского учета, которая ориентировалась на учетный принцип прекращения деятельности (ликвидации). В соответствии с данным принципом прибыль и имущество могут быть распределены только после прекращения деятельности и покрытия всех долгов. В этом случае компания подлежит или физической, или юридической ликвидации. Для динамической идеологии характерны следующие принципы бухгалтерского учета: принцип действующего предприятия, принцип обособленного имущества, периодичность (отсюда принцип учетного периода и составление отчетности по календарным годам), согласованность (последовательность учетной политики).
В ходе исследования практики бухгалтерского учета и выявления финансового результата в компании Датини в Пизе в 1392—1394 гг. обнаружен и описан материал, относящийся к формированию финансового результата на промежуточном счете «Убытки и прибыли» без физической и юридической ликвидации компании и без изъятия и
о
гп
*
Ь
<
X
>
О Ь х сг
СП
<
X
-1
>
ь н
т -а П
М 471 г ~\-С 37 Я 0 1
п н ■о ш X 5 С О"
О
■о
Рис. 12. Формирование неидентифицированнош показателя убытка Ь1-2 на листе 361, с. 87 Я
45»
м ко и
<
л т
ГО О
ы
*
<
X >
■О
О &
X сг
СП
<
X
-1
>
ь Н т -а П
<
X т
Перенос кредитового сальдо на счет «Убытки и прибыли»
13.4.3 ^
14.8.0 14.8.0
збиГз1б\Г~^
п
4
■о
О) 3
5 С О-
Г>
тз
361, с. зз ^ТГ^ Д 361, с. 297 V-298 «2) К
73.4.5 ^
С 5.7.7 3
78.12.0 78.12.0
Рис. 13. Формирование показателя прибыли прошлого года Р1-1 (прибыль от торговли)
■Л» N1
N Ю
ы
а>
м о 1-»
ы
Рга1о, Лв, й, № 361, с. 325 V - 326 R (1392)
Перенос прибыли прошлого года
Перенос сальдо закрытого счета
Рис. 14. Окончательное представление счета «Убытки и прибыли» компании Ф. Датини в Пизе за 1392—1394 гг. (согласно Prato, AS, D, № 361)
распределения прибыли, преследующий чисто управленческие цели.
Данный материал представляет отдаленный прообраз методологии периодичности расчета финансового результата, характерной для динамической идеологии, правда, с одним существенным отличием: динамическая идеология направлена на периодическое изъятие прибыли, в нашем случае данный факт отсутствовал, поскольку действовал принцип условной ликвидации предприятия.
Список литературы
1. Кутер М. И. Введение в бухгалтерский учет: учебник: Краснодар: Просвещение — Юг, 2012. 512 с.
2. Кутер М. И., Гурская М. М. Естественная форма изначального бухгалтерского баланса// Международный бухгалтерский учет. 2010. № 5 (137) С. 50—59.
3. КутерМ. И., ГурскаяМ. М. Идеальная бухгалтерия Средневековья: что ей предшествовало // Международный бухгалтерский учет. 2013. №2 44 (290). С. 59—68.
4. КутерМ. И., ГурскаяМ.М., Алейников Д. Н., Мусаэлян А. М. Что предшествовало принципу учетного периода // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 34. С. 56—63.
5. Кутер М. И., Гурская М. М., Делиболто-ян А. Э. Идеальная бухгалтерия Средневековья: инвентаризация домашнего имущества и его амортизация // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 37 (283). С. 61—71.
6. КутерМ. И., Гурская М. М., Зинченко Е. С. Какую дату считать днем рождения двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 48 (198). С. 34—43.
7. КутерМ. И., Гурская М. М., Зинченко Е. С. Русский след в изучении средневековых балан-
сов // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 32 (278). С. 54—64.
8. КутерМ. И., ГурскаяМ.М., Зинченко Е. С., Иванова М. М. Бухгалтерский учет на переходе от Первой компании Датини в Пизе ко Второй // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 35 (185). С. 61—72.
9. КутерМ. И., Гурская М. М., Кузнецов А. В., Кутер К. М. Новый этап изучения истории бухгалтерии в России // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 4 (154). С. 49—63.
10. Кутер М. И., Гурская М. М., Кузнецов А. В., Ярославцева Е. А. Бухгалтерский учет расчетов и страховых операций в ранних средневековых
книгах // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 22 (172). С. 47—60.
11. Кутер М. И., Гурская М.М., Кутер К.М. История двойной бухгалтерии: двойная запись // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 17 (167). С. 46—55.
12. КутерМ.И., ГурскаяМ.М., Павлиди О. А., Кузнецов А. В. Русское начало в исследовании истории возникновения двойной бухгалтерии // Вектор науки ТГУ. 2010. № 3. С. 28—33.
13. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / под ред. проф. М. И. Кутера. М.: Финансы и статистика; Краснодар: Просвещение — Юг, 2009. 308 с.
14. Littleton A. C. Accounting evolution to 1900. N. Y.: Russel&Russel, 1966. 374 p.
Вниманию руководителей, финансовых директоров, бухгалтеров, аудиторов, преподавателей, аспирантов и студентов вузов!
Журнал «Международный бухгалтерский учет»
ISSN 2073-5081
Выпускается с 1999 года. Включен в перечень ВАК.
Журнал реферируется ВИНИТИ РАН. Включен в Российский индекс научного цитирования (РИНЦ).
Формат A4, объем 64 - 72 с. Периодичность - 4раза в месяц.
ПОДПИСКА ПРОДОЛЖАЕТСЯ!
Индекс по каталогу «Почта России» Индекс по каталогу «Роспечать» Индекс по каталогу «Пресса России»
34136 48997 83847
За дополнительной информацией обращайтесь в отдел реализации Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» телефон/факс: (495) 989-96-10, E-mail:podpiska@fin-izdat.ru
Возможна подписка на электронную версию журнала, а также приобретение отдельных статей:
Научная электронная библиотека: eLibrary.ru Электронная библиотека: dilib.ru
www.fln-izdat.ru
