CC BY
218
Л.С. Клець
ДЕРЖАВНИЙ Ф1НАНСОВИЙ КОНТРОЛЬ БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВ В УКРА1Н1
Соцiально-економiчнi перетворення, що вiдбуваються в УкраНш останшми роками, стосуються практично усiх управлшських функцiй держави, у тому
числi й контрольних. Перехщ до ринкових вщносин i як наслiдок -послаблення втручання держави в економжу призвели до недооцiнювання ролi фшансового контролю в успiшному господарюваннi пщприемств i установ та недостатньоi уваги до стану державного фшансового контролю, особливо у бюджетнш сферь
Посилення фшансового контролю з боку держави за рацюнальним та ефективним використанням фшансових та матерiальних ресурсiв бюджетними установами набувае останнiми роками першочергового значення, оскiльки кiлькiсть порушень у бюджетнш сферi залишаеться настiльки значною, що потребуе безперервного контролю за ефективнiстю управлiння бюджетними коштами. Про масштабнiсть порушення свiдчить той факт, що у 2006 р. органи контрольно-ревiзiйноi служби в результат перевiрок майже 16 тис. пщприемств, установ i органiзацiй виявили порушень законодавства при здiйсненнi операцш iз бюджетними коштами на 1,6 млрд. грн. Обсяг закутвель товарiв, робiт i послуг за бюджетш кошти без проведення передбачено'1' законодавством тендерно'1' процедури у 2006 р. склав 236 млн. грн. [1]. Не зменшилася кшькють порушень i у наступному роцi.
Органи державно'1' контрольно-ревiзiйноi служби у своему Звт про результати дiяльностi за ачень-жовтень
2007 р. [2] вщзначили, що за цей перiод було проведено у бюджетних установах i органiзацiях 94 фiнансово-господарських аудити i 8080 ревiзiй. У 7802 бюджетних установах виявлено фiнансовi порушення, що призвели до втрат фшансових i матерiальних ресурсiв. Недоотримали у спещальний фонд фiнансовi ресурси 1362 бюджетш установи, втрати склали 53 822,32 тис. грн. На суму 499 836,81 тис. грн. iз порушенням чинного законо-давства були проведен операци з фь нансовими ресурсами у 7067 бюджетних установах. Нецшьових витрат державних ресурсiв виявлено у 1218 бюджетних установах на суму 112 386,14 тис. грн.; не-законних витрат виявлено у 6877 бюджетних установах на суму 374 755,16 тис. грн.; нестач виявлено у 1542 бюджетних оргашзащях на суму 12 695,52 тис. грн.
Усунуто порушень, тобто вщшко-довано втрат, у 8570 бюджетних установах на суму 208 726,47 тис. грн., у тому чист: 1) нецшьових витрат державних ресурав - у 1144 бюджетних установах на суму 36 529,50 тис. грн.; 2) незаконних витрат - у 8240 бюджетних установах на суму 169 158,51 тис. грн.; 3) недостач - у 1560 бюджетних установах на суму 3 038,46 тис. грн.
У Звт про використання кош^в державного бюджету на утримання державно'1' контрольно-ревiзiйноi служби вщ 29.02.2008 р. [3] було вщзначено, що у 2007 р. планувалося зменшити обсяги фшансових порушень у бюджетних установах на 5%, але за результатами фактичного виконання виявилося зростання обсяпв фшансових порушень у бюд-жетних установах на 27,9%.
Наведеш даш свщчать про
© Клець Людмила £вгешвна - старший викладач.
Донбаська державна машинобуд1вна академ1я, Краматорськ.
ISSN 1562-109X
необхщнють пщвищено'' уваги до оргашзацп ефективно'' системи фiнансового контролю бюджетних установ, постшного вдосконалення механiзмiв управлiння i контролю за бюджетними коштами.
Питанням державного фшансового контролю бюджетно'' сфери присвячено цщу низку праць вгтчизняних науковцiв, серед яких слiд вщзначити 1.Б. Стеф> нюка, С.В. Калюгу, П.К. Германчука, Н.1. Рубана, В.Т. Александрова, Н.С. Вгт-вицьку, Ф.Ф. Бутинця, М.Ф. Базася та ш-ших.
Незважаючи на кардинальнi змши, що вiдбуваються в Укра'ш в системi державного контролю останнiми роками, невиршених проблем, якi стосуються контролю фшансово-господарсько''
дiяльностi бюджетних установ, ще достатньо багато. Головними
проблемами е перш за все вщсутнють едино'' системи здiйснення фшансового контролю в установах бюджетно'' сфери, незавершенють формування правового поля, вщсутнють едино'1' методолопчно'' та шформацшно'' бази.
Метою статп е аналiз особливос-тей здiйснення фiнансово-господарського аудиту й шспектування бюджетних установ, 1'х сутностi та характеристики основ-них рис для виявлення проблем i тенден-цiй розвитку державного фшансового контролю установ бюджетно'' сфери.
Згщно iз Бюджетним кодексом [4] бюджетна установа чи оргашзащя - це установа, яка створюеться вщповщними органами влади, утримуеться за рахунок державного бюджету чи мюцевих бюджетiв i е неприбутковою. Бюджетнi установи здiйснюють свою фшансово-господарську дiяльнiсть згщно з кошторисом - основним плановим документом, який дае бюджетнш установi повноваження на отримання доходiв i здiйснення видаткiв для виконання сво'х функцiй iз надання
послуг населенню, переважно сощального характеру.
Як суб'екти господарювання бюджетш установи пiдлягають таким видам контролю: державному, мунщипальному, господарському i громадському [5]. У рамках статп розглянуто державний фшансовий контроль, суб'ектами якого е юридичш особи, що вщ iменi держави здiйснюють згiдно iз законодавчо встановленими повноваженнями контроль дiяльностi бюджетних установ.
Проаналiзуемо змiни, якi на законодавчо-нормативному рiвнi
вiдбулися останнiми роками у сферi державного фiнансового контролю в Укра'ш.
Основними органами державного контролю бюджетно'' сфери залишають-ся органи державно'' контрольно-ревiзiй-но'' служби на чолi з ГоловКРУ, якi iз 03.10.1997 р. по 26.09.2005 р. при пере-вiрцi бюджетних установ керувалися 1нструкщею № 121 [6]. Згщно iз цiею Iнструкцiею фшансово-господарська дiяльнiсть бюджетних установ контролювалась шляхом здшснення ревiзiй i перевiрок, яю носили характер суто заключного (наступного) контролю за результатами фшансово! звгтносп й були спрямованi на: 1) перевiрку стану дотримання законодавства iз фiнансових питань; 2) аналiз обгрунтованосп та правильностi обчислення показникiв загального та спещального фондiв кошторису, вщповщнють узятих бюджетних зобов'язань видiленим бюджетним асигнуванням; 3) перевiрку цiльового, економного, ефективного використання та збереження кош^в i майна; 4) правильнiсть, повноту та достовiрнiсть ведення бухгалтерського облшу та складання фiнансовоi звiтностi; 5) виявлення i перевiрку фiнансових операцш, якi вiднесенi до сумнiвних та незвичних.
1нтегращя в Свросоюз i перехiд на HOBi стандарти державних фiнансiв змшили напрями державно'1 полiтики у сферi фiнансового контролю за бюджет-ними коштами. Саме пiдвищення ефек-тивност фiнансового контролю мае забезпечувати змщнення в державi фiнансово-бюджетноï дисциплiни.
Констатащя фактiв порушень, як це було рашше при здiйсненнi контролю бюджетних установ, не сприяе ïx усуненню, необxiдно аналiзувати i виявляти обставини та причини, яю е наслщком ïx вчинення. Таким чином, виникла пряма необхщнють щодо впровадження нових видiв i методiв контролю використання кош^в бюджету з урахуванням зарубiжного досвiду.
На вiдмiну вiд перевiрок та ревiзiй зараз застосовуються таю види контролю, як аудит фшансово-господарсько'1' дiяльностi бюджетних установ, перевiрка державних закупiвель та iнспектування. Великих перетворень зазнала i законодавчо-нормативна база регламентаци державного фiнансового контролю. При здшсненш контрольних заxодiв у бюджетних установах органи контрольно-ревiзiйноï служби керуються такими документами:
1) Порядком проведення органами державно'1' контрольно-ревiзiйноï служби аудиту фшансово'1' та господарсько'1' дiяльностi бюджетних установ [7];
2) Методичними рекомендащями з проведення органами державно'1' конт-рольно-ревiзшноï служби аудиту фшансово! та господар^^ дiяльностi бюджетних установ [8];
3) Порядком проведення шспектування державною контрольно-ревiзiйною службою [9];
4) Порядком проведення перевiрок державних закутвель органами державноï контрольно-ревiзiйноï служби [10].
Розглянемо детальшше
послiдовнiсть упровадження та особливосп нових видiв фшансового контролю бюджетних установ. Уперше в Укра!ш термiн „аудит фшансово-господарсько! дiяльностi бюджетних установ" було використано у ст. 26 Бюджетного кодексу [4], згщно з якою аудит фiнансовоï та господар^^ дiяльностi бюджетних установ здшсню-еться Рахунковою палатою щодо контролю за використанням кош^в Державного бюджету Украши, Головним контрольно-ревiзiйним управлiнням Украши - вiдповiдно до його повноважень, визначених законодавчо. Але в Закош Украши „Про державну контрольно-ре-вiзiйну службу в УкрашГ' [11] щ змiни не знайшли вiдбиття, а повноваження сто-совно оргашзаци державного фшансового контролю продовжували здшсню-ватися шляхом проведення ревiзiй та перевiрок фiнансовоï дiяльностi бюджетних установ.
Невiдповiднiсть цих положень було врегульовано законодавчо у грудн 2005 р. шляхом внесення змш до Закону Украши „Про державну контрольно-рев> зшну службу в УкрашГ' [12]. Державний фшансовий контроль вщповщно до новоï редакцп Закону став реалiзовуватися державною контрольно-ревiзiйною службою через проведення державного фшансового аудиту й шспектування. Йдеться про здшснення централiзованого фшансового аудиту та централiзованого шспектуван-ня як видiв державного фiнансового контролю. Визначення понять „фшансово-господарського аудиту" та „шспектування" згщно iз законодавчо-нормативними актами наведено в табл. 1.
Ураховуючи факт зростання обсяпв порушень процедур закутвель товарiв, робгг i послуг за державн кошти та необxiдностi системного контролю щех сфери дiяльностi розпорядникiв бюджетних кош^в, Верховною Радою Украши
01.12.2006 р. внесено змши до Закону шспектування, застосовусться ще один -Укра!ни про державну контрольно-ревi- перевiрка державних закупiвель, порядок зiйну службу [13]. Вщтепер поряд iз яких визначасться ГоловКРУ. такими рiзновидами державного фшансового контролю, як аудит та Таблиця 1. Визначення вид1в державного фшансового контролю бюджетних установ
Поня-ття
Законодавчо-нормативний акт
Визначення поняття
н о о х
л «
о и л
о &
«
о с
о о
и ■
о и о о
£ К
н
к «
£
Закон Украши „Про державну контрольно-рев!зшну службу в Укра!ш"
Державний фшансовий аудит е р!зновидом державного фшансового контролю I полягае у перев!рщ та анал1з1 фактичного стану справ щодо законного та ефективного використання державних чи комунальних кошт1в I майна, шших актив1в держави, правильност ведення бухгалтерського облжу I достов!рност фшансово! зв1тност1, функщонування системи внутршнього контролю [11]_
Постанова КМУ „Про затвердження Порядку проведення органами державно! контрольно-рев!зшно! служби державного фшансового аудиту д!яльност бюджетних установ"
Фшансово-господарський аудит - це форма державного фшансового контролю, яка спрямована на запоб1гання фшансовим порушенням та забезпе-чення достов!рност фшансово! зв!тност [7]
Наказ ГоловКРУ „Про затвер-дження Методичних рекомен-дацш з проведення органами державно! контрольно-рев1зш-но! служби аудиту фшансово! та господарсько! д!яльност бюджетних установ"
Аудит фшансово! та господарсько! д!яльност бюджетно! установи (фшансово-господарський аудит) - це форма державного фшансового контролю, яка спрямована на попередження фшансових порушень у бюджетнш установ! та забезпечення достов!рност! !! ф!нансово! зв!тност! [8]
х
£ и
и
<Ц
С о X
Закон Укра!ни „Про державну контрольно-рев!з!йну службу в Укра!ш"
1нспектування зд!йснюеться у форм! рев!зи та полягае у документально ! фактичн!й перев!рц! певного комплексу або окремих питань фшансово-господарсько! д!яльност! п!дконтрольно! установи, яка повинна забезпечувати виявлення наявних факт!в порушення законодавства, встановлення винних у !х допущенн! посадових ! матер!ально вщповщальних ос!б [11]
Розпорядженням КМУ „Про схвалення Концепц!! розвитку державного внутршнього ф!нансового контролю"
1нспектування - подальший контроль за дотри-манням законодавства органами державного сектору при використанш ! розпорядженш ф!нансовими та матер!альними ресурсами, формуванш бюджетних зобов'язань, веденн! бухгалтерського облжу ! складанн! ф!нансово! зв!тност!, що здшснюеться у форм! рев!з!й ! перев!рок [14]_
Постанова КМУ „Про затвердження порядку проведення шспектування державною контрольно-ревiзiйною службою"
1нспектування складаеться в документальнiй i фак-тичнiй перевiрцi певного комплексу чи окремих питань фiнансово-господарськоï дiяльностi об'екта контролю i здiйснюeться у формi ревiзiï, яка повинна забезпечити виявлення факив порушення законодавства, встановлення винних в ïx допущеннi посадових i матерiально вiдповiдальниx осiб [9]
З'ясуемо, чим же вiдрiзняються щ види контролю ф^а^ово-господар^^ дiяльностi бюджетних установ вщ традицiйного виду контролю - ревiзiï, та проведемо аналiз ïx особливостей.
До 26.09.2005 р. контроль бюджет-них установ здшснювався у виглядi ревiзiй пiсля закшчення бюджетного року, тобто пiсля отримання певних результат дiяльностi; оформлювався актом про бюджетш правопорушення i тому не м^ забезпечити високоефективно-го використання фшансових ресурсiв протяком звiтного року. Основною оцшкою результатiв була перш за все сума накладених фшансових санкцш, а не пропозицш щодо удосконалення дiяльностi бюджетноï установи.
Упровадження фшансового аудиту означало перехщ вiд наступного (заключ-
ного) контролю, який здшснювався у формi ревiзiй, до новоï форми фшансо-вого контролю, основною функщею яко-го е попередження фшансових порушень. 1нспектування в даному випадку можна розглядати як аудит результат дiяль-ностi бюджетноï установи, яю вщобра-жаються в акт ревiзiï з обов'язковим вiдзначенням порушень законодавства.
Таким чином, на законодавчому рiвнi здiйснено чiтке розмежування не-фiскального контролю у виглядi державного фiнансового аудиту i фюкального iнспектування шляхом проведення рев> зiй, якi здiйснюються для встановлення винних i вщшкодування збиткiв. Порiвняльна характеристика фiнансово-господарського аудиту, шспектування та перевiрки державних закупiвель наведена у табл. 2.
Таблиця 2. Особливостг фгнансово-господарського аудиту, iнспектування
та перевгрки державних закутвель у бюджетних установах
Основш завдання Основш методи контролю Вiдображення результатiв
Фшансово-господарський аудит
Сприяння бюджетнш установi у забезпеченш: правильностi ведення бухгалтерського облшу; законностi використання бюджетних кош^в, державного i комунального майна; складанш достовiрноï фiнансовоï звiтностi; оргашзаци дieвого внутрiшнього фiнансового контролю Камеральна перевiрка. Монiторинг. Обстеження Аудиторський звiт. Надання рекомендацiй
1нспектування
Виявлення факпв порушення законодавства. Установлення винних у ïx допущеннi посадових та матерiально вiдповiдальниx осiб. Ревiзiï Акт ревiзiï. Установлення вимог
Перевiрка державних закутвель
Створення конкурентного середовища у сферi державних закутвель, а також запобiгання проявам корупцГ! у цiй сферi. Забезпечення прозоросп процедур закупiвель товарiв, робгг i послуг за державнi кошти та досягнення оптимального i рацюнального !х використання
Розглянемо детальнiше вщмшносп традицшно! ревiзГ! вiд аудиту фшансово-господарсько! дiяльностi бюджетних установ i органiзацiй. По-перше, для практичного здiйснення фiнансово-гос-подарського аудиту законодавством передбачено державного фiнансового аудитора, який е посадовою особою органу державно! контрольно-ревiзiйно! служби, надшеною повноваженнями на здшснення аудиту. На вщмшу вiд ревiзора аудитор закрiплюеться за певною бюджет-
ною установою для здшснення поточних контрольних заходiв. Постшна робота державного аудитора упродовж усього року iз суб'ектом господарювання дае можливють вчасно помiтити та попере-дити проблемну ситуацiю, мiнiмiзувати або виправити виявленi в ходi поточних процедур недолiки дiяльностi. По-друге, основна функщя ревiзi! - виявлення наслщюв бюджетних порушень пiсля закшчення бюджетного року; основне завдання фшансово-господарського аудиту як нефюкально! форми контролю - не тшьки запобiгання, але й попередження порушень у бюджетнш установь По-трете, ревiзiя проводиться з перюдичнютю у декiлька рокiв, охоплюе певний перюд дiяльностi бюджетно! установи, здшснюеться суцiльним порядком; аудит - це нерозривний процес вза-емозв'язаних процедур, яю проводяться щорiчно шляхом здiйснення оперативного контролю ризикових господарських операцш.
Аудит фшансово-господарсько! дь яльностi бюджетних установ включае три етапи. На першому етат (термiн про-
ведення: лютий-квгтень поточного бюджетного року) здшснюеться тдготовка до проведення фiнансово-господарського аудиту, у ходi якого оцiнюються можливi ризики, тобто слабкi мiсця в управлшш фiнансами, визначаються контрольнi про-цедури, якi будуть застосованi протягом року, розробляеться програма проведення фшансово-господарського аудиту.
Пюля планових заходiв, на другому етат аудиту, проводяться поточш ауди-торськi процедури. Протягом квгтня-грудня поточного бюджетного року дер-жавнi аудитори шляхом здшснення каме-ральних перевiрок, застосування спосте-режень контролюють господарськi та ф> нансовi операцГ!, якi вiдзначено ризи-ковими i якi необхiдно спостер^ати. У випадку виявлення фактiв вщхилень при проведеннi операцiй iз коштами чи майном вщ норм законодавства встановлю-ються причини та готуються рекоменда-цГ! щодо усунення порушень. Важливим е обов'язковий мониторинг за реагуван-ням та виконанням наданих бюджетнш установi пропозицiй. Необхщно також вiдзначити, що державний аудитор повинен протягом мюяця тсля складання квартально! фiнансово! звiтностi обов'яз-ково навiдатися до бюджетно! установи для обстеження !! фiнансово-господарсь-ких операцш. Таким чином, у результат поточних аудиторських процедур охоп-лено фшансову звiтнiсть за 9 мюящв.
Дослiдження рiчно! фiнансово! звiт-носп здiйснюеться в ходi проведення третього етапу аудиту фшансово-госпо-дарсько! дiяльностi бюджетно! установи в перiод iз сiчня по березень року, наступного за звгтним. Основним завдан-
ням цього етапу е тдготовка висновку щодо достовiрностi рiчноï фiнансовоï звпносп.
За результатами традицiйноï ревiзiï складався акт, в якому органи державноï контрольно-ревiзiйноï служби фiксували факти фшансових порушень та викрив-лення бухгалтерського облжу i фшансо-воï звпносп, однак не давали оцiнки достовiрностi рiчноï фiнансовоï звiтностi. Результати здшснення аудиту вщобража-ються в аудиторському звт, який крiм iншиx частин мiстить аудиторський вис-новок та рекомендаций В аудиторському висновку, який е основним роздшом аудиторського звпу, надаеться оцiнка достовiрностi фiнансовоï звпносп бюд-жетноï установи. Додатковi пропозици щодо недолiкiв у бухгалтерському облшу, звiтностi, оргашзаци внутрш-нього фшансового контролю оформлю-ються у виглядi рекомендацiй, якi мають бути достатньо детальними i реальними, щоб ïx можна було впровадити. Фшансо-ва звпнють формуеться наростаючим пiдсумком, i тому при постшному спо-стереженш державним аудитором фшан-сово-господарськоï дiяльностi бюджетноï установи протягом року та виконанш пропозицiй державного аудитора бюд-жетною установою можна не чекати чо-гось несподiваного пiсля закiнчення бюджетного року.
Фшансово-господарський аудит дае змогу робити висновки щодо ефектив-ностi ршень, прийнятих керiвниками бюджетних установ пщ час виконання покладених на них завдань та функцш, якi спрямоваш перш за все не тшьки на рацiональне та цiлеспрямоване використання бюджетних коштв, але й на ефек-тивнiсть ïx витрачання.
Упровадження фшансово-господар-ського аудиту в державному фшансовому контролi бюджетних установ сприяе пщ-вищенню вiдповiдальностi керiвникiв, якi як розпорядники бюджетних коштв по-виннi разом iз рiчною фiнансовою звiт-
нiстю подавати складений органом державноï контрольно-ревiзiйноï служби аудиторський звгт iз висновком щодо достовiрностi фiнансовоï звiтностi. При-чому шформащя, вiдображена у звiтi, мае бути обгрунтованою та об'ективною, довiльне трактування будь-яких поло-жень неприпустимо. Основною особли-вiстю фiнансово-господарського аудиту порiвняно з ревiзieю е постiйна упродовж бюджетного року робота з об'ектом контролю, налагодження партнерських стосунюв iз керiвником бюджетноï установи.
Важливим е те, що на кожному ета-m здiйснення аудиту органи державноï контрольно-ревiзiйноï служби не тiльки надають керiвництву бюджетноï установи пропозици щодо усунення порушень та недолшв, але й за зверненням керiвника надають роз'яснення з питань ведення бухгалтерського облжу, здшснення операцш iз коштами та майном, оргашзаци внутршнього фiнансового контролю.
Слiд вщзначити, що за результатами поточних аудиторських процедур не застосовуються фiнансовi санк-ц^, не складаються протоколи про адм> нютративш правопорушення, не iнiцiю-еться подання цившьних позовiв до винних оаб i не висуваються обов'язковi до виконання вимоги бюджетним устано-вам. Але якщо бюджетною установою на час складання рiчноï фiнансовоï звiтностi не усунуто порушень, яю вiдзначенi у роздiлi „висновки" аудиторського звпу, державний аудитор шщше притягнення винних оаб до дисциплiнарноï, матер> альноï та/або кримiнальноï вiдповiдаль-носп. При цьому складаються протоколи про притягнення ïx до адмiнiстративноï вщповщальносп, готуеться подання про застосування до бюджетноï установи фi-нансових санкцш. Аудиторськi звiти та-кож можуть передаватися до правоохо-ронних оргашв за ïx обгрунтованими
письмовими зверненнями для викорис-тання в аналгтичнш роботь
Розглянувши характеристику ф> нансово-господарського аудиту, необхщ-но звернути увагу на обов'язкову оргаш-зацш внутрiгосподарського фiнансового контролю в бюджетнш установi. Оцiнка ефективностi внутрiшнього фшансового контролю - питання, яке дослщжуеться пiд час проведення аудиторських заходiв органами контрольно-ревiзiйно! служби. Упровадження ефективно! системи внут-рiшнього контролю дозволить максимально зменшити ризик помилок i пору-шень. Саме за цим принципом побудова-на система державного фшансового контролю у кра!нах Свропейського Союзу.
Наступний, або заключний, контроль дiяльностi бюджетних установ проводиться шляхом шспектування, яке здшснюеться у виглядi планових та позапланових ви!здних ревiзiй органами державно! контрольно-ревiзiйно! служби. Склад ревiзорiв та тривалiсть ревiзГ! визначаються органом служби з урахуванням обсягу передбачених програмою ревiзi! питань. Законодавчо встановленi максимальнi строки для проведення планово! ревiзГ! - 30 робочих дшв, позапланово! - 15 робочих дшв. Тривалiсть ревiзi! за рiшенням суду може бути подовжена на 15 дшв - для планово! ревiзi! та 5 робочих дшв для позапланово! ревiзi!. За необхщносп до участ в ревiзiйному процесi можуть залучатися спещалюти мiнiстерств, iнших
центральних органiв виконавчо! влади, пiдприемств, установ та оргашзацш.
Основне завдання iнспектування -виявлення факпв порушень
законодавства, установлення винних у !х допущеннi посадових i матерiально вiдповiдальних осiб. Результати ревiзГ! оформлюються актом, порядок складання, погодження та пiдписання якого врегульовано законодавчо. За результатами ревiзГ! органи контрольно-
ревiзiйно! служби мають право на притягнення винних у порушенш до ад-мшютративно!, дисциплшарно! та мате-рiально! вщповщальносп. Крiм того, органи контрольно-ревiзiйно! служби одержали право на звернення до суду в ште-ресах держави, якщо бюджетна установа не забезпечила виконання вимог щодо усунення виявлених ревiзiею порушень законодавства з питань збереження i використання активiв.
При впровадженнi нових видiв державного фiнансового контролю в бюд-жетну сферу, у тому чи^ й бюджетних установ, було використано зару-бiжний досвщ, зокрема Стандарти з аудиту державних фшанав (далi - Стандарти), прийня^ Мiжнародною органiза-цiею вищих оргашв фiнансового контролю (INTOSAI) [15].
Стандарти розрiзняють: аудит законностi та правильносп (фiнансовий аудит) та аудит ефективносп (результа-тивностi). У процеа здiйснення фiнансового аудиту перевiряються й оцшюються: 1) бухгалтерська
документацiя та фшансова звiтнiсть; 2) стан дотримання чинних закошв i нормативних акпв; 3) стан системи внутрiшнього управлшня та
доцiльностi адмiнiстративних рiшень. Аудит результативносп передбачае визначення: 1) обсяпв економiчностi, досягнуто! в управлiннi; 2) ефективносп використання людських, фiнансових та шших ресурсiв; 3) результативностi дiяльностi щодо виконання намiчених цiлей об'екта аудиту; 4) фактичних наслщюв дiяльностi порiвняно iз запланованими. Результати фшансового звпу аудитор висвiтлюе у „висновках", пiсля аудиту результатiв дiяльностi складаеться „зв^т". Саме у звiтi визначаеться рiвень економГ! та результативностi набутих i використаних ресурсiв, а також уточнюеться, чи у
повному обсязi були досягнул запланованi цш.
У Стандартах також вiдзначено, що перевiрка законностi в деяких крашах на-бувае форми попереднього аудиту об'ек-та, який полягае в перевiрцi щоб запоб^-ти тому чи шшому порушенню. Аудит ефективносп можна розцiнювати як аудит за фактом, пщ час якого порушення виявляються постфактум, i виправлення ïx е доволi складним процесом.
Переваги аудиту фшансово-госпо-дарськоï дiяльностi бюджетних установ та шспектування очевидш, але для по-дальшого зниження рiвня правопорушень у бюджетнiй сферi й ощадливого управлшня бюджетними коштами необхщно:
здiйснювати поступовий переxiд вiд ревiзiй фiнансово-господарськоï
дiяльностi до аудиту ефективносп дiяльностi бюджетних установ;
пiдвищити рiвень обгрунтованостi складання програм аудиту;
активiзувати дiяльнiсть щодо формування дieвоï системи державного внутрiшнього контролю, яка б сприяла виршенню проблем ефективного управлшня та використання обмежених фшансових ресурав;
розробити рекомендаци щодо прюритетносп використання методiв контролю при здшсненш аудиту й iнспектування ф^а^ово-господар^^ дiяльностi бюджетних установ;
розробити методику визначення та обгрунтування можливого рiвня ризикiв при здiйсненнi аудиту фшансово-госпо-дарських операцiй;
розробити та запровадити мехашзм управлiння ризиками фшансово-госпо-дарських операцiй;
на законодавчому рiвнi прийняти рекомендаци та вимоги до здшснення внутрiшньогосподарського контролю з боку керiвникiв бюджетних установ;
сформувати базу даних, що мютить iнформацiю про структуру, функцп та фiнансово-господарськi операци бюджетних установ, що дасть можливють органам фiнансового контролю бути постшно проiнформованими щодо важливих дшянок дiяльностi, на яких можна полшшити управлiння;
запровадити методику оцiнки роботи державних аудиторiв та вiдповiдальнiсть аудиторiв за якiсть аудиторських процедур;
для пiдвищення професшного рiвня державних аудиторiв сформувати банк даних навчальних матерiалiв, розглянути можливосп дистанцiйного навчання;
забезпечити широке висвплення в засобах масовоï iнформацiï результат контрольних заxодiв, що проводяться органами державноï контрольно-ревiзiйноï служби, i ршень, прийнятих щодо осiб, винних у порушенш фiнансово-бюджетного законодавства.
удосконалити форми i методи ствпращ органiв контрольно-ревiзiйноï служби з шшими органами контролю.
Висновки. На сьогодшшнш день в Украïнi використовуються таю види державного фшансового контролю бюджетних установ, як фшансово-господарський аудит, перевiрка державних закутвель та шспектування. Уведення цих видiв фшансового контролю з урахуванням Стандартв з аудиту державних фшанав сприяло тдвищенню ефективносп використання бюджетних коштiв. Однак проведений аналiз дозволив виявити основнi проблеми у сферi державного фiнансового контролю бюджетних установ, яю е причиною достатньо високого рiвня порушень законодавства. Для тдвищення дieвостi державного фшансового контролю бюджетних
установ необхщно в першу чергу на законодавчому pÏBHÏ:
об'еднати у едину систему фiнансовий аудит, перевiрку державних закутвель та iнспектування бюджетних установ;
розробити методику щодо порядку здшснення вищевказаних контрольних заходiв;
розробити й упровадити методику визначення й ощнки ризикiв фшансово-господарсько'1 дiяльностi бюджетних установ вiдповiдно до сфер дiяльностi.
Вирiшення цих питань дозволить зменшити порушення у фшансово-бюд-жетнш сферi, полiпшити управлiння фiнансовими, матерiальними та трудовими ресурсами бюджетних установ, а також виконання ними сво'1'х функцiй i завдань для досягнення сощально значущих для суспшьства цiлей.
Л1тература
1. Про стан фшансово-бюджетно'1 дисциплiни, заходи щодо посилення боротьби з корупщею та контролю за використанням державного майна i фшансових ресурсiв: Затв. постановою КМУ № 1673 вщ 26.11.2006 р. (и змiнами, внесеними згщно з постановою КМУ № 950 вщ 18.07.2007 р.). -www.rada.gov.ua.
2. Звiт про результати дiяльностi органiв державно! контрольно-ревiзiйноï служби за ачень-жовтень 2007 року. -www.dkrs.gov.ua.
3. Звгг про використання кош^в державного бюджету на утримання державноï контрольно-ревiзiйноï служби вщ 29.02.2008 р. - www.dkrs.gov.ua.
4. Бюджетний кодекс Украши вiд 21.06.2001 р. № 2542-Ш (зi змiнами та доповненнями). - www.rada.gov.ua.
5. Александров В.Т. Планування, об-лiк, звiтнiсть, контроль у бюджетних установах, державне замовлення та
державш закупiвлi / В.Т. Александров, О.1. Ворона, П.К. Германчук та ш. - К. : НВП „АВТ", 2004. - 593 с.
6. 1нструкщя про порядок проведення ревiзiй i перевiрок органами державноï контрольно-ревiзiйноï служби в Украшк Затв. наказом ГоловКРУ № 121 вщ 03.10.1997 р. -www.dkrs.gov.ua.
7. Порядок проведення органами державноï контрольно-ревiзiйноï служби аудиту фiнансовоï та господарсь^' д> яльностi бюджетних установ: Затв. постановою КМУ № 1777 вщ 31.12.2004 р. ^з змшами, внесеними згiдно з постановою КМУ № 361 вщ 25.03.2006 р.). - www.rada.gov.ua.
8. Методичш рекомендаци з проведення органами державноï контрольно-ревiзiйноï служби аудиту фiнансовоï та господарсь^' дiяльностi бюджетних установ: Затв. наказом ГоловКРУ № 451 вщ 19.12.2005 р. - www.dkrs.gov.ua.
9. Порядок проведення шспектування державною контрольно-ревiзiйною службою: Затв. постановою КМУ № 550 вщ 20.04.2006 р. ^з змшами, внесеними згщно з постановою КМУ № 1618 вщ
16.11.2006 р.). - www.rada.gov.ua.
10. Порядок проведення перевiрок державних закутвель органами державноï контрольно-ревiзiйноï служби: Затв. наказом ГоловКРУ № 136 вщ
26.06.2007 р. - http:// www.dkrs.gov.ua.
11. Закон Украши „Про державну контрольно-ревiзiйну службу в Укра'].'-ш" вщ 26.01.1993 р. № 2939-XQ (з ос-таннiми змiнами, внесеними Законом Украши № 107-VI вiд 28.12.2007 р.). -www.rada.gov.ua.
12. Закон Украши „Про внесення змш до деяких законодавчих аклв Украши щодо запобшання фiнансовим правопорушенням, забезпечення ефективного використання бюджетних коштiв, державного i комунального
майна" № 3202-1У ввд 15.12.2005 р. -www.rada.gov.ua.
13. Закон Украши „Про внесення змш до деяких законодавчих акпв Украши з питань закупiвлi товарiв, робiт i послуг за державш кошти" № 424^ вiд 01.12.2006 р. - www.rada.gov.ua.
14. Концепщя розвитку державного внутршнього фiнансового контролю:
Схв. розпорядженням Кабшету Мiнiстрiв Украши вiд 24.05.2005 р. № 158-р. -www.rada.gov.ua.
15. Керiвнi принципи аудиту державних фшанав: Зб. базових документiв Мiжнародноi оргашзаци вищих органiв фiнансового контролю (1ШША1). - К.: ПРООН „Доброчесшстъ на практицi", 2003.
