CC BY
52
УДК: 658
ГЕНЕЗИС БУХГАЛТЕРСКОЙ МЫСЛИ О ПРИБЫЛИ (УБЫТКЕ) ПРЕДПРИЯТИЯ
Терещенко Виктория Сергеевна
к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета ГО ВПО «Донецкий национальный университет экономики и торговли
имени Михаила Туган-Барановского», г. Донецк
E-mail: [email protected], Лебедева Юлия Владимировна студентка 5 курса
ГО ВПО «Донецкий национальный университет экономики и торговли
имени Михаила Туган-Барановского», г. Донецк
E-mail: [email protected]
GENESIS OF ACCOUNTING THINKING OF PROFIT (LOSS) COMPANIES
Victoria Tereshchenko
Ph. D. of Economy, Associate Professor of the Chair of Accounting, SO HPE
«Donetsk National University of Economics and Trade named after Mykhayilo Tugan-Baranovsky», Donetsk
Yulia Lebedeva
Student SO HPE «Donetsk National University of Economics and Trade named after Mykhayilo Tugan-Baranovsky», Donetsk
АННОТАЦИЯ
Статья направлена на решение научной проблемы сущностного анализа прибыли (убытка) предприятия в рамках эволюции бухгалтерской мысли.
ABSTRACT
The article addresses the problem of the essential scientific analysis of retained earnings (uncovered losses) of the enterprise within the framework of the accounting evolution.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, финансовые результаты, нераспределенная прибыль (непокрытые убытки), доходы, расходы.
Keywords: accounting, financial results, retained earnings (uncovered losses), income, expenses.
Бухгалтерский учет является сложной информационной системой, состоящей из взаимосвязанных подсистем, каждая из которых имеет свои задачи,
функции и способы формирования информации. Важнейшей из них является подсистема учета финансовых результатов и распределения прибыли. Она интегрирует всю информацию бухгалтерской системы о доходах и расходах организации, сопоставление которых дает финансовый результат, а также формирует данные о прибыли как об источнике финансового обеспечения различных сторон деятельности предприятия.
В последние годы, в условиях перехода к рыночным отношениям, в деятельности предприятия финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений в области учета. Максимизация прибыли является основной целью деятельности каждого субъекта хозяйствования. В финансовых результатах находят прямое отражение все стороны деятельности предприятия: уровень организации производства, эффективность системы управления, контроль уровня затрат и уровня реализационных цен, особенности хозяйственного механизма и государственное регулирование развития определенной отрасли, учитывая ее значение для развития экономики страны. Исследование проблемы финансовых результатов в период экономического кризиса становится еще более актуальным, поскольку от полученной предприятием прибыли зависит уровень оплаты труда его персонала, динамика поступления средств в бюджеты разных уровней, насыщенность рынка продукцией и т.д.
Исследованию теоретико-методологических проблем учета финансового результата посвящены работы отечественных ученых: А.С. Бородкина, Ф.Ф.Бутынца, Б.И.Валуева, Ю.А. Вериги, И.В. Замулы, Г. Кирейцева, Н.В.Кужельного, В.А.Ластовецкого, Ю.Я. Литвина, В. Линника, Н.Л. Правдюк, М.С. Пушкаря, В.В. Сопко, В.А. Шевчука и других. Также можно выделить работы Х.Андерсена, Е.А. Аррне, Дж. Люббека, Дж. Робертсона.
Бухгалтерский учет - наука историческая. Ее объекты, предмет и метод на каждом этапе развития общества развиваются и совершенствуются. Однако, вопросы эволюции бухгалтерской мысли о прибыли так и остались недостаточно исследованными.
Цель статьи - проведение генезиса бухгалтерской мысли о прибыли (убытке) для последующей разработки предложений по уточнению указанных категорий для решения проблемы повышения эффективности деятельности предприятия и ответственности руководителей, специалистов и других работников в достижении высоких конечных финансовых результатов при наименьших затратах.
Для достижения указанной цели исследования необходимо решить следующие задачи:
- провести генезис бухгалтерской мысли о прибыли (убытке) предприятия;
- осуществить критический анализ существующих современных подходов к определению сущности понятия «прибыль».
Объектом исследования в работе выступает прибыль (убыток) как результат деятельности предприятия в эволюции бухгалтерской мысли.
Методологической основой исследования являются общенаучные и специальные методы познания. При исследовании теоретических аспектов учета формирования финансовых результатов использованы методы индукции и дедукции, анализа, синтеза, классификации и сравнительных характеристик, а также абстрактно-логический и метод теоретического обобщения и сравнения (для уточнения и углубления содержания понятий и категорий в сфере бухгалтерского учета формирования финансовых результатов, учета прибыли (убытка)). Использование исторического и логического методов обеспечило исследование эволюции бухгалтерской мысли о прибыли (убытке).
Степень развития науки определяется уровнем изучения ее истории. Это положение относится к главным законам, принципам, объектам, предмету, а также методологическому инструментарию бухгалтерской науки. Роль бухгалтерского учета постоянно возрастала соответственно требованиям общества. Счетоведение (теоретическая часть бухгалтерского учета) достаточно тесно переплеталась с другими сферами жизни и отраслями научных знаний: математикой, статистикой, управлением, социологией, психологией, философией, ки-
бернетикой, синергетикой и т.д. Неоднократно поднимался вопрос о создании специальной отрасли юриспруденции - бухгалтерского права. В результате такого соединения и взаимного влияния категориальный аппарат бухгалтерской науки постоянно обогащался и совершенствовался [2].
Рассмотрим генезис бухгалтерской мысли о прибыли (убытке) предприятия.
Учет финансовых результатов возник с появлением первых торговых операций около 3600 г. до н. э. В Древнем мире появились систематическая и хронологическая регистрация. Это заложило основы для последующего развития учета финансовых результатов. В Средневековье сформировались парадигмы, способствующие усложнению системы учета, сопоставлению денежных поступлений и платежей. Во второй половине XIX в. возникают различные теории в учете финансовых результатов, позволяющие по-новому истолковать значение того или иного информационного показателя. Дальнейшее развитие учетной мысли привело к возникновению управленческого учета, объектами изучения которого являются расходы предприятия, прежде всего производственные, доходы и финансовые результаты.
С развитием товарного хозяйства на первое место выдвигается учет денежной наличности и денежных обязательств (векселей, чеков). В это время финансовый результат был неразрывно связан с поступлением денежных средств, т.е. преобладал кассовый метод учета.
До Нового времени счета велись в первичном измерителе: материальные ценности - в натуральных единицах; расчеты, касса - в денежных [4]. Это приводило к тому, что невозможно было свести воедино все счета бухгалтерского учета и вывести общий финансовый результат.
Немецкий ученый Вольфганг Швайкер (1549 г.) четко сформулировал цель ведения бухгалтерского учета - выявление и исчисление прибыли.
Еще отчетливее мысли об оперативном исчислении финансовых результатов в рамках факторной бухгалтерии выдвигал Х. Хагер: «...Бухгалтерский
учет - есть искусное, красивое, тщательно дифференцированное, обоснованное описание всех расходов и доходов, а также расчетов с кредиторами и дебиторами. Он ведется для того, чтобы в каждый момент знать, каждый час или в каждую минуту видеть положение дел, находятся ли они в прогрессе или регрессе, иначе говоря, в выигрыше или проигрыше собственник...» [4].
В Северной Италии около 1250-1350 гг. появляется система двойной записи , в результате применения которой все факты хозяйственной жизни дважды отражаются в учете. При этом в Главной книге появляются и результативные счета, которые позволили сделать существенный скачок в развитии учета финансовых результатов, так как на одном и том же счете сопоставлялись доходы и расходы от определенного вида деятельности и определялась прибыль (убыток) от данной деятельности. Это сделало учет финансовых результатов более наглядным.
Понятия «чистая прибыль», «оборотные и необоротные активы», «амортизация» и т.д. в бухгалтерском учете, а также соответствующие им счета начали появляться лишь во второй половине XIX века. Наряду с этим, прибыль от торговой деятельности была отделена от прибыли по валютным (банковским) операциям. Отдельно стали отражаться и издержки, общие для всех видов деятельности, что свидетельствует об усложнении учета финансовых результатов.
Понятие прибыли по мере развития экономической теории постоянно усложнялось. Причем трактовки прибыли были и остаются до сих пор довольно спорными. Без сомнения, общим для всех исследователей-экономистов в области прибыли является мнение о том, что прибыль представляет собой разницу, остаток. (табл. 1).
Таблица 1
Эволюция взглядов ученых относительно понимания прибыли
№ п/п Этап развития бухгалтерского учета Понимание прибыли
Название этапа Продолжительность
1. Торговый этап до 1800 г. В это время финансовый результат был нераз-
№ п/п Этап развития бухгалтерского учета Понимание прибыли
Название этапа Продолжительность
рывно связан с поступлением денежных средств, т.е. преобладал кассовый метод учета доходов.
2. Предпринимательский этап 1801-1900 гг. Прибыль понимали как составную часть валового дохода наряду с заработной платой и рентой. Экономисты того времени не делали различия между явными и неявными затратами и считали прибылью излишек, получаемый капиталистом после возмещения расходов. Прибыль на капитал разделяли на процент на вложенный капитал и на предпринимательский доход.
3. Организационный этап 1901-1949 гг. Прибыль понимается как компенсация предпринимателю за несение им «бремени риска» за успех или неуспех своего дела.
4. Оптимизационный этап 1950-1974 гг. Появление методики определения критического объема производства для недопущения убытка и достижения желаемой величины прибыли.
5. Стратегический этап 1975 г. - до настоящего времени Прибыль понимают как выраженный в денежной форме доход предпринимателя на вложенный капитал, как разницу между валовыми доходами и совокупными затратами фирмы.
Следует отметить, что экономическая трактовка прибыли отличается от бухгалтерской. Рассмотрим подходы к трактовке экономического содержания прибыли различными экономическими школами. При этом следует подчеркнуть, что мировые экономические школы не уделяли достаточного внимания трактовке убытка, исходя из приоритетности получения именно положительных финансовых результатов хозяйствования.
В ХУ-ХУШ веке меркантилисты считали, что прибыль возникает в сфере обращения во внешней торговле как продажа товаров по более высокой цене. Этой концепции придерживались Т. Ман, Д.М. Кейнс, Э. Хекшера и другие [5, с. 191].
Физиократы (от фр. рhуsiocrates, от греч. рпуsis — природа и кratоs — сила, власть) - представители следующего за меркантилистами направления в экономической мысли. По физиократам (ХУП-ХУШ века) прибыль создается
только в сельском хозяйстве из-за влияния природы, что приводит к росту потребительских стоимостей над затратами производства (Ф. Кене). А. Тюрго, в отличие от традиционных взглядов физиократов, выделил прибыль на капитал в самостоятельную экономическую категорию. Кроме того, по его мнению, предприниматель должен получать прибыль как вознаграждение за талант, риск. [1, с. 63]
Представители классической школы (ХУШ-Х1Х века) Адам Смит и Давид Рикардо [2, с. 232] обосновали идею создания добавленной стоимости в отраслях материального производства. По А. Смиту, прибыль рассматривается, во-первых, как результат труда рабочего, поскольку стоимость, которую он добавляет к стоимости материалов, распадается на две части - оплату его труда и прибыль предпринимателя, во-вторых, как результат функционирования вложенного в дело капитала. По утверждению А. Смита, прибыль является неоплаченным трудом рабочих, вычетом из продукта труда рабочего. По мнению Д. Рикардо, величина прибыли имеет обратную зависимость от заработной платы, поскольку прибыль растет, если снижается заработная плата, поэтому одним из факторов повышения прибыли является общественная производительность труда, которая, повышаясь, снижает стоимость рабочей силы.
По нашему мнению, бесспорным является тот факт, что прибыль формируется с учетом многих факторов, определяющими среди которых является способность человека к труду и функционирование первично вложенного в дело капитала. Однако в условиях нестабильной экономики даже они не могут обеспечить доходность. Убыток с позиций представителей классической школы можно охарактеризовать как превышение стоимости материалов и оплаты труда работника над прибылью предпринимателя, неэффективное функционирование вложенного в дело капитала.
Английский экономист Т.Р. Мальтус [1, с. 90-91] утверждал, что прибыль является составной частью стоимости товара, то есть избытком над издержками производства, реализуемой при продаже товара выше его стоимости «третьим
лицам» - землевладельцам, духовенству и т.п. Тогда превышение расходов над стоимостью товара определяется в процессе продажи и является убытком.
В первой половине XIX века в трудах известных английских экономистов Д.С. Милля и Дж.Р. Мак-Куллоха [1, с. 97] прибыль трактуется в качестве трудового дохода предпринимателя, вознаграждения за его предпринимательскую деятельность. Если капитал «работает», то прибыль является результатом работы капитала, трудится и капиталист, поэтому прибыль рассматривается как факторный доход на особый ресурс -предпринимательскую способность. Такое понимание прибыли в современных условиях хотя и не потеряло актуальности, но все же не полностью раскрывает его суть. На прибыль как плату за предпринимательскую деятельность сейчас рассчитывают физические лица-предприниматели, для юридических лиц прибыль является источником дальнейшего расширения объемов деятельности, тогда как убыток является результатом неэффективной работы капитала. Заметим, что в рыночных условиях хозяйствования вознаграждением для предпринимателя может быть также завоевание определенного сегмента рынка, высокое качество продукции, спрос, социальный эффект, обеспечение безубыточности.
Последователем указанной трактовки прибыли считается американский экономист Ф. Найт [1, с. 99]. Он рассматривал прибыль не только как плату предпринимателю за его услуги по управлению, но и как вознаграждение за неопределенность и риск в его деятельности. По мнению ученого, неопределенность и риск в деятельности предпринимателя не являются сущностью финансовых результатов, а только условиями их получения или факторами, влияющими на величину прибыли (убытка).
В середине XIX в. нашли широкое распространение субъективно-психологические трактовки прибыли, согласно которым людям свойственно оценивать настоящие блага гораздо выше, чем будущие. Представители этой концепции рассматривают прибыль как результат «воздержания» капиталистов от потребления благ в настоящем ради потребления в будущем. Эта теория
наиболее полно представлена в трудах английского экономиста Н.У. Сениора (1790 - 1864), а позднее - в трудах представителя австрийской школы Е.Бем-Баверка (1851 - 1914) [3, с. 40]. Указанная трактовка прибыли, по нашему мнению, включает только порядок её использования, а потому не отражает суть, которая наиболее полно раскрывается через механизм формирования прибыли. Кроме того, на потребление благ в настоящее время частично возможно направлять не только прибыль, но и собственный капитал предприятия. Расширенное финансирование благ в настоящее время без учета выгод в будущем может привести к возникновению убытков.
Одной из наиболее распространенных теорий прибыли первой половины XIX века считается теория производительности капитала (трех факторов производства), формирование которой связано с французским экономистом Ж.Б.Сэем [1, с. 29-30]. По его мнению, капитал имеет самостоятельную производительность, независимую от производительности труда, а прибыль, получаемая предпринимателями, является результатом такой производительности. Прибыль Ж.Б. Сэй [1, с. 101] разделял на предпринимательский доход - вознаграждение капиталиста за участие в производстве, и процент - результат производительных услуг капитала.
Представитель французской политэкономии Ф. Бастиа (середина XIX века) в теории «экономической гармонии» утверждал, что понятия прибыли как такового не существует, поэтому заменил прибыль понятием «доход», который отождествлял с процентом на капитал, то есть формой дохода капиталистов и землевладельцев, с чем мы категорически не соглашаемся, поскольку капиталисты и землевладельцы могут получать как прибыль, так и нести убытки. Позже английский ученый А. Маршалл начал определять прибыль как плату за наблюдение и управление производством, считая прибыль разновидностью заработной платы и трудового дохода. По А.Маршаллу, прибыль - это превышение доходов предприятия над его расходами. С такой позиции убыток можно рассматривать как ненадлежащее управление производством. [1, с. 103-105]
Интересные трактовки прибыли предложены учеными России и Украины XIX-XX века, они формировались под влиянием борьбы народа против крепостного права. Так, по мнению А.М. Радищева [1, с. 270-275], основоположника антикрепостного направления в российской экономической мысли, существует «истинная цена», то есть издержки производства, и «добавленая цена» -превышение цены над издержками, то есть прибыль. Он не осуждал получения прибыли, подчеркивая, что торговать без прибыли - бесполезное занятие. Прибыль на единицу действительно исчисляется так, но на практике прибыль не рассчитывается по каждой единице товара, а только в конце месяца или квартала путем сопоставления общего объема доходов и расходов. К тому же, товары имеют только предприятия торговли, а потому в расчет финансовых результатов производственных (сельскохозяйственных) предприятий необходимо включать доход и себестоимость реализованной продукции, для торговых предприятий - соответственно доход и себестоимость реализованных товаров.
Экономическая мысль Украины связана с экономической мыслью России. Так, украинский экономист С.А. Подолинский поддерживал теорию К. Маркса и характеризовал прибыль как результат неоплаченного труда рабочих. Основоположник классической школы политэкономии, профессор Харьковского университета Т.Ф. Степанов рассматривал обратную зависимость заработной платы и прибыли капиталистов, включая последнюю в прибавочный продукт. По мнению И.В.Вернадского, организатора Академии наук СССР, прибыль определяется как результат труда, часть стоимости, которую по праву владения капиталом присваивает собственник. Известный философ и экономист И.Я.Франко считал, что рабочие своим трудом производят больше, чем получают заработной платы, а потому трактовал прибыль как часть добавленной стоимости. [1,с. 296-309]
Эволюция теоретических подходов к сущности прибыли показывает её сложность и многомерность, характеризуется уровнем развития мировоззрения ученых определенного времени и раскрывает политический аспект трактовки
финансовых результатов. Исследованные определения, в основном, не противоречат друг другу, а наоборот - являются взаимодополняющими. К тому же, несмотря на разнообразие перечисленных экономических теорий, они имеют общий признак, сформулированный И. Шумпетером [6, с. 41] - определяющим фактором формирования прибыли является новаторская творческая деятельность предпринимателя. Однако, в современных условиях хозяйствования она не всегда обеспечивает положительный результат деятельности.
Подходы к трактовке экономического содержания финансовых результатов различными экономическими школами систематизированы в таблице 2.
Таблица 2
Подходы к трактовке экономического содержания финансовых _результатов различными экономическими школами_
Название экономической школы Подход к трактовке экономического содержания финансовых результатов
Меркантилистическая Финансовые результаты, которые выражаются в виде прибыли, формируются в сфере обращения и торговли и являются источником богатства.
Физиократическая Прибыль, как основная форма финансовых результатов, возникает за счет естественного плодородия земли.
Классическая Формирование финансовых результатов происходит в сфере производства, а прибыль, как заработная плата и рента, является частью стоимости, которая в свою очередь создается трудом.
Неоклассическая Двойное толкование: с одной стороны финансовые результаты формируются за счет капитала и являются ценой данного производственного фактора, с другой - формируются за счет комплекса всех задействованных производственных факторов.
Институционалистиче-ская Финансовые результаты формируются под влиянием различных общественных неэкономических институтов (государства, социальных групп, профсоюзов и др.)
Марксистская Прибавочная стоимость, создаваемая трудом наемных работников в процессе производства и реализуемая через сферу обращения, является основным источником формирования финансовых результатов.
Рассматривать прибыль только с позиций определения экономической категории и ее функций недостаточно. Для более полной характеристики прибыли следует представить ее и как результативный, и как количественный показатели: как результативный показатель она отражает эффективность использования имеющихся ресурсов, результаты деятельности организации; как коли-
чественный показатель это разница между ценой и стоимостью товаров, между объемом продаж и себестоимостью.
Что касается современных трактовок термина «прибыль», они представлены в таблице 3.
Таблица 3
Литературный обзор сущности понятия «прибыль»
в современной экономической литературе_
Автор Источник Сущность категории «прибыль»
Н.В. Кужельный, В.Г. Линник Кужельний М.В. Теорiя бухгалтерского облшу: пщручник / М.В. Кужельний, В.Г. Лшник. - К.: КНЕУ, 2001. - 334 с. Прибыль трактуется как часть чистого дохода и источник собственных средств предприятия.
Н.В. Чебанов, Ю.А. Василенко Чебанова Н.В. Бухгалтерський фь нансовий облш: пос. / Н.В. Чебанова, Ю.А. Василенко. - К.: Видавни-чий центр "Академiя", 2002. - 672 с. Под прибылью понимают источник формирования хозяйственных средств и соответствующих резервов, увеличения капитала в результате деятельности и финансовый результат.
А.Н. Отпущен-никова Вибiр методiв управлшня прибут-ком // Економша. Менеджмент. Пь дприемництво. Зб. наук. праць Схь дноукрашського нацюнального уш-верситету iменi Володимира Даля. Вип. 9. - Луганськ: СНУ iм. В.Даля, 2002. - С. 37-43. Прибыль - доход от всех факторов производства, т.е. рента, процент и зарплата.
Г.М. Тарасюк, ЛИ. Шваб Тарасюк Г.М. Планування дiяльно-сп пiдприeмства: навч. пос. / Г.М. Тарасюк, Л.1. Шваб. - К.: "Караве-ла", 2003. - 432 с. Прибыль считается основным составляющим элементом предмета и продукта труда управленческого персонала, анализируется, прогнозируется и планируется как важнейший экономический показатель.
Я.В. Соколов История бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 272 с. Прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции.
Е.Д. Чацкис Оргашзащя бухгалтерського облшу: навч. пос.: рекоменд. М-вом освгги i науки Украши для студ. вищ. навч. закл./ Ю.Д.Чацюс; - К.: Центр учбо-во'1 лiтератури, 2011. - 564 с. Прибыль - одна из важнейших финансовых категорий, которая отражает результат финансовой хозяйственной деятельности предприятия, т.е. ее эффективность.
М.В. Мельник, А.И. Кривцов, О.В. Горлова Комплексный экономический анализ: уч. пос. - М.: ФОРУМ: ИН-ФРА-М, 2014. - 368 с. Прибыль - это объективная экономическая категория товарно-денежных отношений, которая охватывает широкий, очень многогранный круг общественных отношений, связанных с образованием, распределением и использованием дополнительного продукта, что находит отражение в экономических
Автор Источник Сущность категории «прибыль»
отношениях между рабочим и предприятием, между предприятиями одной и различных отраслей производства в процессе их хозяйственной деятельности, между предприятиями и государством через финансово-банковскую систему.
Несмотря на то, что категория прибыли является объектом экономической теории и занимает основополагающую роль в рыночной экономике, вот уже в течение ряда столетий не смолкают споры о ее сущности и формах. Современное понятие прибыли сформировалось в ходе многовековой истории бухгалтерского учета, это плод труда многих исследователей - теоретиков и практиков. Наша задача помнить то, что они оставили нам, и эффективнее применять их мысли и достижения. Перспективой дальнейших исследований является уточнение существующего современного подхода к пониманию сущности прибыли (убытка).
Список литературы:
1. Дмитриченко Л.И. История экономических учений: уч. пос. Донецк: КИТИС, ДонГУ, 1999. 452 с.
2. Малюга Н.М., Боримская Е.П. Генезис научной мысли о сущности счетов бухгалтерского учета: библиометрический анализ // Международный бухгалтерский учет. 2011. №23 (173). С. 40-54.
3. Основи економiчноi теорп: полiтекономiчний аспект: Пщручник / Г.Н.Климко, В.П. Нестеренко, Л.О. Канщенко; за ред. Г.Н. Климка, В.П. Нестеренка. К.: Вища школа. Знання, 1997. 743 с.
4. Причепш С.М. Фiлософiя: тдручник / за ред. С.М. Причепш, А.М. Чернш, Л.А.Чекаль. К.: Академвидав, 2005. 592 с.
5. Цыганков К.Ю. Очерки истории бухгалтерского учета: происхождение двойной бухгалтерии. М.: Бухгалтерский учет, 2004. 220 с.
6. Экономическая теория / Под ред. А.И. Добрынина, Л.С. Тарасевича. Спб.: Изд. Спб ГУЭФ, Изд. Питер, 2003. 544 с.
7. Экономическая теория: учебник / Под ред. И.П. Николаевой. М.: Проспект, 1998. 448 с.
References:
1. Dmitrichenko L.I. Istorija jekonomicheskih uchenij: uch. pos. Doneck: KI-TIS, DonGU, 1999. 452 s.
2. Maljuga N.M., Borimskaja E.P. Genezis nauchnoj mysli o sushhnosti schetov buhgalterskogo ucheta: bibliometricheskij analiz // Mezhdunarodnyj buhgalterskij uchet. 2011. №23 (173). S. 40-54.
3. Osnovi ekonomichnoi teorii: politekonomichnij aspekt: Pidruchnik / G.N.Klimko, V.P. Nesterenko, L.O. Kanishhenko; za red. G.N. Klimka, V.P. Ne-sterenka. K.: Vishha shkola. Znannja, 1997. 743 s.
4. Prichepij C.M. Filosofija: pidruchnik / za red. C.M. Prichepij, A.M. Chernij, L.A.Chekal'. K.: Akademvidav, 2005. 592 s.
5. Cygankov K.Ju. Ocherki istorii buhgalterskogo ucheta: proishozhdenie dvojnoj buhgalterii. M.: Buhgalterskij uchet, 2004. 220 s.
6. Jekonomicheskaja teorija / Pod red. A.I. Dobrynina, L.S. Tarasevicha. Spb.: Izd. Spb GUJeF, Izd. Piter, 2003. 544 s.
7. Jekonomicheskaja teorija: uchebnik / Pod red. I.P. Nikolaevoj. M.: Prospekt, 1998. 448 s.
