CC BY
37
УДК 657 ББК 65.052.23
DOI 10.24412/2412-2025-2022-2-73-80
Шалаева Индира Абдулмуталибовна - старший преподаватель кафедры анализа хозяйственной деятельности и аудита, Дагестанский государственный университет народного хозяйства Ибрагимова Наида Таймасхановна - старший преподаватель кафедры анализа хозяйственной деятельности и аудита, Дагестанский государственный университет народного хозяйства
Shalaeva Indira Abdulmutalibovna - Senior Lecturer of the Department of Business Analysis and Audit, Dagestan State University of National Economy Ibragimova Naida Taimaskhanovna - Senior Lecturer of the Department of Business Analysis and Audit, Dagestan State University of National Economy
ГАРМОНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
HARMONIZATION OF ACCOUNTING FOR FIXED ASSETS AT ENTERPRISES
Статья посвящена нововведениям в учете основных средств, которые были приняты новым Федеральным стандартом бухгалтерского учета РФ (ФСБУ). В основе основных средств (ОС) лежит материальная форма современных технологий и инноваций, используемых в производственном процессе и напрямую влияющих на себестоимость выпускаемой продукции. Важным является правильное отражение в финансовой отчетности основных средств. Новый стандарт ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» представляют актуальные шаги по гармонизации российского учета основных средств с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В статье детально рассмотрены действующие ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и основные подходы МСФО в части учета и отражения ОС. Изменения законодательства структурированы и проанализированы. Важное значение придается вопросам гармонизации учета и финансовой отчетности по определению лимита стоимости ОС, переоценки основных средств, порядку начисления амортизационных отметок. Основное заключение по итогам проведенного исследования позволяет утверждать, что финансовая отчетность организации с новыми правилами будет значительно приближена к финансовым данным отчетности компании в соответствии с МСФО.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, федеральные стандарты бухгалтерского учета, международные стандарты бухгалтерского учета, основные средства, капитальные вложения, лимит стоимости, оценочные обязательства, первоначальная стоимость, переоценка, амортизация, обесценение.
Innovations and changes in approaches to accounting for fixed assets in accordance with the new federal accounting standards of the Russian Federation
(FSBU) are considered. Fixed assets (OS) are a non-current asset that contains the material form of modern technologies and innovations used in the production process and directly affects the cost of products. Adequate presentation of property, plant and equipment in the financial statements is important for the purposes of users. Legislative innovations are contained in two new standards -FSBU 6/2020 «Fixed Assets» and FSBU 26/2020 «Capital Investments» and represent relevant steps to harmonize domestic fixed asset accounting with international financial reporting standards (IFRS). The article analyzes in detail the current PBU 6/01 «Accounting for fixed assets», innovations in legislation and the main approaches of IFRS in terms of accounting and reporting fixed assets. Legislative changes are structured and analyzed. Particular emphasis is placed on the elements of harmonization of accounting and financial reporting to determine the fixed asset value limit, revaluation of fixed assets, and the procedure for calculating depreciation of fixed assets. The main conclusion based on the results of the study allows us to state that the financial statements formed according to the new rules will be significantly closer to the financial statements of the organization's statements presented in accordance with IFRS.
Keywords: accounting, federal accounting standards, international accounting standards, fixed assets, capital investments, cost limit, estimated liabilities, initial cost, revaluation, depreciation, depreciation.
Для реформирования бухгалтерского учета в РФ приоритетным направлением является обеспечение возможности для хозяйствующих субъектов использовать возможность выбора современных способов и методов ведения бизнеса, включая международные практики.
С 1998 года в России действует программа реформирования бухгалтерского учета, основанная на Международных стандартах финансовой отчетности. Основные задачи программы:
1. Построение национальных стандартов учета и отчетности, которые обеспечивают информацию пользователей, в первую очередь, инвесторов.
2. Увязка реформирования бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне.
3. Социальная помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.
Гармонизация бухгалтерского учета основных средств требует проведения подробного сравнительного анализа ПБУ 6/01 «Основные средства», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и МСФО для целей практики бухгалтерского учета и аудита. По результатам анализа будут выявлены элементы гармонизации подходов к учету основных средств, соответствия этих подходов стандартам МСФО.
Для того чтобы выявить изменения в учете основных средств, мы используем специальные методы. Используя специальные методы анализа и синтеза (анализа и дедукции), анализируем основные средства и определяем изменения в учете основного средства на 2021 г.
Россияне, которые используют ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», имеют ссылки на МСФО
(IAS) 36 «Обесценение активов», МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».
Другим ключевым моментом ФСБУ является необходимость применения ретроспективно, то есть как если бы новые правила уже действовали с начала приобретения и использования конкретного актива. Так что в случае с амортизацией, руководствуясь положениями ФСБУ 6/2020, необходимо определить ее по-новому. После чего балансовая стоимость ОС на начало отчетного периода должна быть пересчитана. Для того чтобы избежать этого, необходимо выполнить перерасчет за предыдущие годы.
Результаты анализа гармонизации учета основных средств представим в табл. 1.
Таблица 1
Анализ результатов гармонизации учета основных средств
по российским и международным стандартам
Элемент бухгалтерского учета ПБУ 6/01 ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 40
1 2 3 4
Принятие ОС к учету
Лимит стоимости ОС 40 000 руб. Сумма, которая определена с учётом информации, представляющей существенность Стоимость ОС должна быть надежно оценена
«Малоценные» ОС Запасы Текущие расходы Текущие расходы
Капитальные вложения в арендованные ОС ОС Порядок учёта не установлен Увеличивают стоимость основного средства
Определение первоначальной стоимости ОС
Включение оценочного обязательства Не учитывается Предусмотрено Предусмотрено
Порядок учета при длительной отсрочке (рассрочке) Номинальная сумма обязательства Дисконтированная сумма обязательства, разница относится на процентные расходы Дисконтированная стоимость
Оценка при безвозмездном получении Текущая рыночная стоимость Справедливая стоимость Справедливая стоимость
1 2 3 4
Оценка при неденежных расчетах Текущая рыночная стоимость Справедливая стоимость Справедливая стоимость
Переоценка ОС
Переоцененная стоимость Текущая (восстановительная) стоимость ОС Справедливая стоимость Справедливая стоимость
Периодичность Регулярно, Регулярно Регулярно
переоценки но не чаще раза в год
Последователь- Пересчёт Пересчёт первоначаль- Два подхода
ность пере- первона- ной стоимости и накоп-
оценки чальной стоимости и накопленной амортизации ленной амортизации (основной способ); Первоначальная стоимость уменьшается на накопленную амортизацию и затем пересчи-тывается до справедливой стоимости (допустимый способ)
Доходные вложения в материальные ценности / инвестиционная недвижимость
Выделение осо- Предназна- Инвестиционная недви- Инвестиционная
бой группы ОС ченные для сдачи в аренду жимость недвижимость
Перевод ОС из Доходные Предусмотрен Предусмотрен
особой группы в вложения в
«основную» и материаль-
обратно ные ценности могут быть переведены в ОС
Начисление В общем По инвестиционной не- По справедливой
амортизации порядке движимости, которая оценивается по переоцененной стоимости, амортизация не начисляется стоимости -амортизация не учитывается, по первоначальной стоимости - учитывается
Значительные изменения в учете и в отражении в отчетности произошли в отношении амортизации основных средств и капитальных вложений, результаты анализа изменений представлены в таблице 2.
Представляемые изменения в законодательстве по учету основных средств свидетельствуют о существенном сближении российских и международных стандартов финансовой отчётности. Сравнительный анализ изменений законодательства позволяет определить основные тенденции нововведений.
Таблица 2
Анализ учета амортизации основных средств по российским и междуна-
родным стандартам
Элемент порядка учета ПБУ 6/01 ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 40
Перепроверка элементов амортизации Происходит после модернизации (реконструкции и т.п.). Остальные эле- Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления Элементы амортизации проверяются на наличие признаков обесценения
менты не изменя- амортизации ежегодно
ются проверяются ежегодно
Момент С 1 числа месяца С даты призна- С момента го-
начала и следующего за меся- ния (выбытия); товности к экс-
окончания цем принятия к или с 1 числа ме- плуатации
амортизации учёту (выбытия) сяца, следующего за месяцем принятия к учету (выбытия)
Способы Линейный; Линейный; Способ прямо-
начисления уменьшаемого уменьшаемого линейного спи-
амортизации остатка; по сумме остатка; сания;
чисел лет срока по- пропорцио- способ списания
лезного использова- нально количе- пропорцио-
ния; пропорцио- ству продукции нально объему
нально объему про- продукции;
дукции (работ) способ уменьшаемого остатка
База для Первоначальная Разница между Разница между
начисления (восстановительная) первоначальной первоначальной
амортизации стоимость и ликвидационной стоимостью и ликвидационной стоимостью
Случаи при- Консервация более Период времени, Балансовая
остановления 3 месяцев или вос- в котором балан- равна или
начисления становление более совая стоимость меньше ликви-
амортизации 12 месяцев ОС равна или меньше ликвидационной дационной
При этом стоимость ОС не превышает нормативный предел, а также организация имеет право самостоятельно определить минимальное значение, при котором имущество признается основным средством. На данный момент у предприятий есть возможность нивелировать расхождения бухгалтерского и налогового учета, согласно которым к основным средствам не относятся объекты стоимостью до 100 тыс. рублей включительно.
Еще одна новация касается порядка учета малоценных объектов основных средств: их стоимость должна быть непосредственно отнесена на расходы. С 2021 года в соответствии с пп. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы» такие активы будут отнесены к запасам.
Компании смогут выбирать группы основных средств с переоцененной стоимостью. Адекватная оценка производится по справедливой стоимости. В каждом случае для каждой группы ОС будет свой способ оценки.
Если основные средства начали учитываться в переоцененном состоянии, то и далее их следует оценивать с учетом справедливой стоимости. Компания устанавливает периодичность проведения переоценки для группы ОС.
Как и в случае с оценкой, критерий значительности для целей переоценки закрепляют в учетной политике.
Процент использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации подлежат мониторингу в зависимости от изменения условий эксплуатации ОС. Установленные изменения оценочных значений отражают перспективы развития компании.
Некоммерческие организации должны амортизировать свои основные фонды в общем порядке, а также учитывать их при формировании налоговой базы и уплате налога на прибыль.
После признания ОС, амортизацию можно начислить с даты принятия или с месяца, следующего за месяцем признания, как установлено в учетной политике.
Сроки расчета амортизации в период определения срока эксплуатации ОС позволяют начислять ее линейно или способом уменьшения остатка.
В соответствии с ПБУ 6/01 проверка на обесценение была не предусмотрена. Новые ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 требуют проведения проверки на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 [7].
В случаях наличия признаков обесценения, возникает вопрос об отсутствии ущерба по основным средствам и капитальным вложениям. В стандарте они перечислены в пункте 12-14 и делятся на внешние и внутрипроизводственные .
Исследования позволяют сделать следующие выводы и предложить ряд практических рекомендаций. С 2021 г. более достоверное представление активов «основные средства» в финансовой отчетности хозяйствующих субъектов станет более достоверным. Новый стандарт позволяет гармонизировать национальный учет основных средств и сблизить общие правила учета, представления отчетности и международные стандарты финансовой отчетности.
Новое понимание учета ОС, с одной стороны, более гибкое для целей хозяйствующего субъекта и лучше всего отображает характеристику актива основных средств в финансовой отчетности. Новый подход к учету основных средств достигается путем использования следующих базовых инструментов:
1) лимит стоимости актива определяется с позиций существенности и надежной оценки;
2) использование справедливой стоимости при признании актива;
3) использование дисконтированной стоимости в случае отсрочки при расчетах за актив;
4) учет влияния ликвидационной стоимости при определении амортизируемой стоимости;
5) переоценка актива;
6) регулярный пересмотр элементов амортизации;
7) регулярное тестирование актива на возможность приносить будущие экономические выгоды;
8) тестирование на обесценение.
Перед переходом к применению новых стандартов, таким образом, рекомендуется:
- провести полную и сплошную инвентаризацию основных средств и активов, потенциально способных получить статус основных средств;
- определить уровень существенности для целей определения лимита стоимости основных средств;
- зафиксировать в учетной политике организации приемлемые методы оценки и учета основных средств;
- определить ликвидационную стоимость основных средств, в текущий момент включенных в баланс;
- закрепить подходы к определению ликвидационной стоимости основных средств.
С целью гармонизации учета и достоверного отражения в финансовой отчетности основных средств имеет смысл при применении ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» закреплять вариативные правила, предусмотренные новым законодательством, в учетной политике хозяйствующих субъектов.
Собственная система бухгалтерского учета организации будет сформирована на основе новых норм законодательства, которые будут приняты в 2021-2022 годах, ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Сформированная по новым правилам финансовая отчетность будет максимально приближена к финансовым данным отчетности этой же организации, представленной в соответствии с МСФО.
Список литературы:
1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ. 12.12.2011. № 50. Ст. 7344.
2. МСФО (IAS) 16 «Основные средства». - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193590/.
3. МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость». - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193538/.
4. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 № 2689). - URL: http://www.consultant.ru/docu-
ment/cons_doc_LAW_31472/71350ef35fca8434a702b24b27e57b60e1162f1e/
5. Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (Зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2020 № 60399). - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_365338/.
6. Приказ Минфина № 91н от 13.10.2003 «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_45140/.
7. МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». - URL: http: //www .consult-ant.ru/document/cons doc LAW 193674/.
