CC BY
32
Брюханенко И.А. ©
Канд.экон.наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и статистика» Омского филиала Финансового университета при Правительстве РФ
ГАРМОНИЗАЦИЯ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Аннотация
В статье рассматриваются отдельные аспекты взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения. Обозначена проблема гармонизации учетного и налогового регулирования.
Ключевые слова: доход, прибыль, бухгалтерский учет, налоговое законодательство. Keywords: income, profit, accounting, tax law.
Взаимоотношения учетного и налогового законодательства в любой стране складываются непросто, и обязательно требуется определенный период времени для урегулирования спорных вопросов. Не является исключением и Россия. При этом приходится решать две задачи. Первая заключается в том, что отдельные категории, применяемые в учетном и налоговом законодательстве, часто имеют одно звучание, но разное содержание. Вторая связана с несовпадением сумм бухгалтерской и налоговой прибыли.
Отсутствие унификации понятийного аппарата значительно усложняет процесс бухгалтерского обеспечения налогообложения, влечет за собой негативные налоговые последствия, неопределенность при принятии управленческих решений.
Принципиальные различия бухгалтерского учета и учета в налоговых целях имеются в определении понятия «доход».
Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) [1] все доходы включаются в отчет о совокупной прибыли, если: - существует вероятность получения будущих экономических выгод, обусловленных данным объектом; - возникшее увеличение будущих экономических выгод, связанное с соответствующими активами, или уменьшение обязательств может быть измерено с достаточной степенью надежности. Использование обоснованных расчетных величин является важной составляющей формирования финансовой отчетности и усиливает ее надежность.
Исходя из американских принципов бухгалтерского учета (GAAP) доход и, как следствие, прибыль следует признавать в бухгалтерском учете и раскрывать в финансовой отчетности при выполнении следующих условий: - стоимость продукции увеличена; -величина дохода измерима; - оценка достоверна и относительно свободна от предвзятости; -оценка соответствующих доходов выполняется с разумной степенью точности [2].
Признание дохода в порядке, определенном Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [3], имеет, прежде всего, экономическую нагрузку. Согласно ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Отсутствие в нормативном регулировании бухгалтерского учета остальных трех принципов отражения дохода приводит к искажению формирования финансового результата и данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Доход представляет собой увеличение экономических выгод именно данной организации. Суммы, взимаемые от имени третьих лиц, поступающие в организацию (например, НДС или суммы в пользу комитента), не являются экономической выгодой, а, следовательно, доходом не являются. Выручка - доходы от обычной деятельности -
© Брюханенко И.А., 2015 г.
признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: - организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом; - сумма выручки может быть определена; - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в получении актива); - право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); - расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Согласно нормам части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) [4] под доходом понимается экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитывая в случае возможности ее оценки в той или иной мере, в которой такую выгоду можно оценить. Таким образом, налоговым законодательством, также как и ПБУ 9/99, под доходом понимается увеличение экономических выгод. Однако в отличие от бухгалтерского учета налоговое законодательство понимает под доходами поступление любых экономических выгод, а не только приводящих к возрастанию капитала.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н [5], определяет бухгалтерскую прибыль (убыток) как конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании балансирования всех хозяйственных операций организации и оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса согласно треботвания данного приказа Минфина РФ. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Сравнительный анализ составляющих прибыли в бухгалтерском и налоговом законодательстве показывает, что бухгалтерская прибыль не является базой для начисления налога. Показатели дохода не совпадают для использования в целях бухгалтерского учета и налогообложения (например, безвозмездная передача имущества в целях НДС является реализацией, в то время как в целях бухгалтерского учета - это прочие расходы организации).
Таким образом, понятие «доход» в бухгалтерском учете и в налоговом законодательстве имеет разную сущность.
Если меняется собственник, то с точки зрения бухгалтерского учета это обстоятельство не всегда влечет за собой формирование дохода, а приоритет с целью поэтапного формирования финансовых результатов экономическог субъекта имеет экономическое содержание. В целях налогообложения над экономическим содержанием доминирует задача отчуждения экономически обоснованной части собственности экономического субъекта исходя из потребностей государства. Прибыль, формируемая в результате гражданско-правовых отношений в бухгалтерском учете, имеет объективное экономическое содержание, обусловленное свободным волеизъявлением сторон. Налоговая прибыль формируется как следствие властных отношений государства и налогоплательщика. С точки зрения бухгалтерского учета доход невозможен без экономической выгоды, а реализация в целях налогообложения возникает также в случае, когда ни возмездности, ни, тем более, экономической выгоды не возникает.
Согласно п.3 ст.3 «Основные начала законодательства о налогах и сборах» части первой НК РФ «налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными». Так как налог является экономико-правовой категорией, то при формировании объекта налогообложения обязательно должна учитываться экономическая сущность объекта налогообложения. Для решения этой задачи необходима достоверная
информация об объекте налогообложения, источником которой является информационная система бухгалтерского учета (о чем ранее уже упоминалось). Использование одинакового по звучанию, но различного по содержанию понятия «доход» в бухгалтерском учете и налогообложении не обеспечивает формирования достоверной информации и принижает информативность бухгалтерского отчета о финансовых результатах.
Таким образом, необходимость гармонизации учетного и налогового регулирования не только предопределена происходящими в России социально-экономическими процессами, но и востребована практикующими бухгалтерами, которые в настоящее время работают в сложнейшем правовом пространстве, включающем нормативное регулирование
бухгалтерского учета, отраслевое регулирование, налоговое законодательство. Ситуация усугубляется усилением ответственности за нарушение требований налогового законодательства и отсутствием таковой за несоблюдение правил бухгалтерского учета.
Литература
1. Международные стандарты финансовой отчетности. - URL: http://dipifr.info/ifrs_texts.html.
2. Wiley GAAP: Interpretation and Application of Generally Accepted Accounting Principles, 2003.
3. Приказ Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)». - URL: http: // www.consultant.ru.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. - URL: http: // www.consultant.ru.
5. Приказ Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».- URL: http: // www.consultant.ru.
