CC BY
52
УДК 658.5
Т. В. Пузанова, М. М. Туркова
ФУНКЦИОНАЛЬНОЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЕ КАК НАПРАВЛЕНИЕ ПЛАНИРОВАНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
UDC 658.5
T. V. Puzanova, M. M. Turkova
FUNCTIONAL BUDGETING AS A DIRECTION FOR PLANNING BUSINESS ACTIVITIES OF THE ENTERPRISE
Аннотация
Разработаны финансовая структура и бюджетная модель для подразделения машиностроительного предприятия. Обоснован функциональный бюджет подразделения с учетом конкурентоспособности производимой продукции.
Ключевые слова:
бюджетирование, бюджетная модель, центр финансовой ответственности, конкурентоспособность продукции.
Abstract
The financial structure and the budget model have been developed for the subdivision of the engineering enterprise. The functional budget for the subdivision has been substantiated, with the competitiveness of its products being taken into account.
Key words:
budgeting, budget model, financial responsibility center, competitiveness of products.
Актуальность бюджетирования на сегодняшний день подчеркивается возрастающей экспансией рыночных механизмов в процессы регулирования экономики и, как следствие, потребностью предприятий в разработке (планировании) своей конкурентной стратегии.
Проблема внедрения бюджетирования не нова. В условиях формирования рыночной экономики на смену «центру», который все планировал и распределял, пришел рынок. Теперь предприятие самостоятельно планирует деятельность, ориентируясь на его запросы. Если раньше планирование осуществлялось в основном в натуральных показателях, то сегодня актуальным становится планирование в стоимостных показателях. Увеличившаяся важ-
©Пузанова Т. В., Туркова ММ. М., 2015
ность планирования как функции управления предприятием выводит бюджет в число основных инструментов управления. Процесс бюджетирования позволяет выстроить комплексную, прозрачную для анализа картину положения предприятия на рынке, оценить конкурентоспособность, риски, условия и технологические особенности производства, количество и профессиональный уровень сотрудников, ассортимент продукции, оптимизировать себестоимость выпущенной продукции, минимизировать складские остатки.
В работе рассмотрено решение задачи функционального бюджетирования сталелитейного цеха филиала ОАО «БЕЛАЗ» - управляющей компании холдинга «БЕЛАЗ - ХОЛДИНГ» в
городе Могилеве. Литейное производство занимает 14,6 % выпускаемой продукции филиала. Сталелитейный цех выпускает заготовки, которые используются как полуфабрикаты для дальнейшей обработки на предприятии, и как готовые изделия и полуфабрикаты для поставки на ОАО «БЕЛАЗ».
Предварительно организационная структура сталелитейного цеха была преобразована в финансовую структуру с выделением центров финансовой ответственности (ЦФО). Данные центры
Табл. 1. Стратегии ЦФО
необходимы для того, чтобы руководитель выделенного центра понимал стоящие перед ним цели и задачи, а также какие показатели он должен постоянно контролировать (табл. 1).
На рис. 1 представлена связь финансовой структуры сталелитейного цеха с ЦФО предприятия.
На основании финансовой структуры подразделения была разработана бюджетная модель, которая представляет собой схему формирования бюджетов (рис. 2).
Вид ЦФО Стратегия Контролируемый показатель
Центр прибыли Максимизация прибыли Чистая прибыль, затраты
Центр дохода Увеличение дохода Доход, объем продаж, затраты
Центр затрат Экономия затрат Переменные затраты, постоянные затраты
Для формирования бюджета создана информационно-аналитическая система, позволяющая осуществлять поддержку принятия плановых решений, наделенная удобным пользовательским интерфейсом.
В основу функционального бюджета положены учет ситуации на рынке, спрос и заказы на продукцию. Прогноз уровня спроса на планируемый год осуществлялся на основе анализа динамики реализации продукции за три предыдущих года. При отсутствии сезонности анализируемых показателей для прогнозирования применялась трендо-вая модель. На рис. 3 представлена динамика реализации стального литья за 2012...2014 гг., а также прогноз уровня спроса продукции на 2015 г. по месяцам с доверительными интервалами.
Таким образом, плановый объем реализации стального литья на 2015 г. может составить 5 574,03 т.
Бюджет производства продукции должен учитывать производственную мощность подразделения и остатки го-
товой продукции на складе. Поэтому математическая модель бюджета может быть представлена в виде неравенств
ОПВП + ОГп < С; ОПвп < ПМ,
(1)
где ОПВП - объем производства валовой продукции в год, т; ОГП - остатки готовой продукции на складе, т; С - свободный спрос на рынке, т; ПМ - производственная мощность подразделения.
С учетом того, что в подразделении выпускается однородная продукция, бюджет продаж является и бюджетом производства для подразделения.
Бюджет закупок формируется на основании оценки остатков сырья на складе и бюджета продаж.
Бюджет прямых затрат на материалы формируется с учетом цены на материалы, нормы расхода данного материала на единицу продукции и планового объема производства.
Рис. 1. Связь финансовой структуры сталелитейного цеха с ЦФО предприятия
Рис. 2. Бюджетная модель сталелитейного цеха
Рис. 3. Динамика объема реализации стального литья за 2012...2014 гг. и прогноз уровня спроса на 2015 г. по месяцам
Аналогично определяется потребность в электроэнергии, топливе (газе) по формуле
П = ОПтп ^Г=1 (НР| • С), (2)
где П - затраты на материалы, топливо (газ), электроэнергию в зимний период соответственно, р.; Ир; - норма расхода материала, топлива (газа), электроэнергии на тонну стального литья соответственно, нат. ед.; С; - цена за единицу материала, тариф за потребление единицы топлива (газа), энергии (электроэнергии и теплоэнергии), р.
Потребность в электроэнергии Ээл за год рассчитывается с учетом летнего периода следующим образом:
Ээл = П + Мл
(3)
где Мл - установленная мощность в летний период, р.
Потребность в теплоэнергии Эт
определяется по формуле
Эт = ОПтп (С + И) + У, (4)
где И - индексация тарифа, р.; У -стоимость услуг филиала, р.
Бюджет прямых трудозатрат определяется с учетом системы оплаты труда, действующей на предприятии, и включает основную и дополнительную заработные платы, отчисления на социальные нужды и обязательное страхование. В табл. 2 представлены разработанные бюджеты прямых затрат на планируемый период.
Бюджеты общепроизводственных и общехозяйственных расходов формировались с учетом ЦФО и статей, которые они контролируют. При этом необходимо было провести предварительный анализ и выявить излишние и необоснованные затраты, которые не должны включаться в планируемый бюджет.
Табл. 2. Планируемые бюджеты прямых затрат
Бюджет Сумма, млн р.
Бюджет материальных затрат 74 255,11
В том числе: материалы основные топливо и энергия на технологию 53 878,55 20 376,55
Бюджет прямых трудозатрат 8 902,97
В том числе: основная зарплата производственных рабочих дополнительная зарплата производственных рабочих отчисления на соцстрах обязательное страхование 5 087,99 1 526,40 2 248,89 39,69
Итого 83 158,08
Бюджет общепроизводственных расходов цеха состоит из:
- расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация производственного оборудования и транспортных средств, затраты на эксплуатацию оборудования и транспортных средств и услуги вспомогательных цехов);
- общецеховых расходов (энергия
на содержание зданий и сооружений, вспомогательные материалы, оплата труда вспомогательных рабочих, содержание аппарата управления цеха, амортизация зданий и т. п.).
Общехозяйственные расходы подразделения включают затраты на обучение, коммандировочные расходы, оплату труда аппарата управления предприятия, налоги, амортизацию нематери-
альных активов, выплаты процентов по банку и т. п.
В табл. 3 представлены разработанные бюджеты общехозяйственных и общепроизводственных расходов сталелитейного цеха.
Для планирования полной себестоимости продукции необходимо учесть потери от брака, которые, как правило, устанавливаются на уровне предыдущего года, а также затраты на услуги со стороны и транспортно-заготовительные расходы, которые определяются на уровне предыдущего года и с учетом темпов роста данных за-
трат. Бюджет полной себестоимости валовой продукции был разработан с разбивкой по месяцам. Соответствующий годовой бюджет представлен на рис. 4. При этом себестоимость тонны стального литья составляет 35 560,3 тыс. р.
Для определения возможности реализации функционального бюджета продукции была оценена конкурентоспособность стального литья филиала ОАО «БЕЛАЗ». Для этого эксперты предприятия применяли систему оценки с 10-балльной шкалой. Результаты оценки конкурентоспособности представлены на рис. 5 и в табл. 4.
Табл. 3. Планируемые бюджеты косвенных затрат
Бюджет Сумма, млн р.
Бюджет общепроизводственных расходов 73 154,22
В том числе: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования общецеховые расходы 32 093,89 41 060,33
Бюджет общехозяйственных расходов 11 572,03
Итого 84 726,25
Годовой функциональныи бюджет [| ^ ||
5 574. ОЗ годовой объем производства стального литья
материалы основные 53878 5 5^. 6 5
топливо и эмергрия на технологию 20-37В 5 52.. 33
осн.з.плата произв. рабочих 50S7995.Se
доп.з.плата произв.рабочих 15.26398. ТО
отчисление на соц. страх 33.43341^. 09
обязательное страхование 39686.37
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования общепроизводственные расходы 32093891.28
^1060335.85
потери от брака 19835775.65
износ инструментов и приспособлений транспортно-заготовительные оа сколы 7957738.
2-423129.80
общехозяйственные расходы 11572028.-^7
услуги со стороны 113ЮО. 79
Итогот тыс.р. 19821"Ю8:1. 75|
Показать Назад
Рис. 4. Выходная форма информационно-аналитической системы с годовым функциональным бюджетом сталелитейного цеха
Рис. 5. Радар конкурентоспособности
Табл. 4. Результаты вычислений обобщенного критерия конкурентоспособности
Показатель Филиал ОАО «БЕЛАЗ» ОАО «ЛМЗ Универсал», г. Солигорск ООО «ТМТ», г. Минск
Площадь оценочного круга, у. е. 259,8
Площадь многоугольника, у. е. 92,23 187,92 145,5
Обобщенный критерий конкурентоспособности 0,36 0,72 0,56
Согласно табл. 4, конкурентоспособность стального литья филиала ОАО «БЕЛАЗ» значительно уступает продукции предприятий г. Солигорска и г. Минска по уровню брака и себестоимости. Для повышения конкурентоспособности продукции в функциональный бюджет были заложены мероприятия по снижению уровня брака. На основе анализа зависимости уровня брака продукции от затрат на повышение уровня квалификации основных производственных рабочих по статистическим данным выявлена обратная зависимость показателей (рис. 6).
Поэтому на плановый период при сохранении данной тенденции можно ожидать снижения уровня организационного брака при увеличении затрат на обучение основных рабочих. Кроме этого, анализ статистических данных по браку показал, что одной из основных
причин брака стального литья является использование мелкозернистого песка вместо среднезернистого или крупнозернистого. На основе балльных оценок экспертов и степени значимости критериев был выбран поставщик песка (табл. 5).
Процент снижения уровня брака при использованием песка Слонимского дробильно-сортировочного завода также определялся экспертным методом.
С учетом запланированных мероприятий был сформирован новый годовой функциональный бюджет для подразделения (рис. 7).
В результате предложенные мероприятия при реализации приведут к снижению себестоимости выпускаемой продукции (рис. 8).
Эффективность разработанного бюджета оценивалась по показателям, представленным на рис. 9.
Рис. 6. Зависимость уровня организационного брака от затрат на повышение квалификации рабочих
Табл. 5. Оценка качества песка
Поставщик Критерий
Цена за 1 т Модуль крупности Коэффициент фильтрации Плотность песка Сумма баллов
Жлобинский карьер формовочных материалов 3 2 1 1 1,85
Слонимский дробильно-сортировочный завод 2 3 2 3 2,45
Раменская фирма (РФ, Московская область) 1 3 2 2 1,95
Значимость показателя 0,3 0,25 0,25 0,2 1
Рис. 7. Выходная форма информационно-аналитической системы с годовым функционального бюджетом сталелитейного цеха с учетом запланированных мероприятий
Рис. 8. Выходная форма информационно-аналитической системы с результатами анализа себестоимости 1 т стального литья
Результаты деятельности подразделения
до внедрения мероприятий после внер рения чероприятий Абсолютное изменение Относительное изменениег
Валовый выпуск 5574.03 557*4.03 0 0
Валовый выпуск, млн,р. 209947.36 200880.1 -9067.26 -4.32
Себестоимость валового выпуска,млн. р. 198214.08 189653. 56 -8560.56 -4.32
Себестоимость 1 тонны/гыс. р. 35560.3 лви: -1535,79 -4.32
Затраты на 1 р. продукции , р/р, 0.94 0.94 0 0
Валовая прибыль, млн.р. Рентабельность валовой продукции, % -3243.11 11226.53 14469.65 446.17
-1.65 5.92 7.56 -
Среднесписочное число работающих, чел 629 629 0 0
Производительность труда,т/чел. 9.2
| 35000 рыночная цена за тонну стального литья, тыс.р.
[1 2 процент прибыли
Показать результат назад
Рис. 9. Выходная форма информационно-аналитической системы с планируемыми результатами деятельности сталелитейного цеха
Таким образом, реализация разработанного бюджета позволит повысить эффективность функционирования подразделения и конкурентоспособность предприятия на рынке стального литья.
Завершающим этапом при формировании бюджетной модели является
составление перечня «ЦФО - бюджет -статья», который позволит конкретизировать сферу деятельности каждого ЦФО и контролируемые статьи. Для сталелитейного цеха распределение ответственности представлено следующим образом (табл. 6).
Табл. 6. Перечень «ЦФО - бюджет - статья» для сталелитейного цеха
ЦФО Бюджет Статья
Производство Прямых материальных затрат Материалы основные
Прямых трудозатрат Основная заработная плата производственных рабочих. Дополнительная заработная плата производственных рабочих. Отчисление на социальное страхование. Обязательное страхование. Потери от брака
Обеспечение производства Прямых материальных затрат Топливо и энергия на технологию
Общепроизводственных расходов Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Общецеховые расходы. Износ инструментов и приспособлений
Управление цехом Общехозяйственных расходов Административно-управленческие расходы. Услуги со стороны. Транспортно-заготовительные расходы
Представленное в таблице распределение в функциональном бюджете сталелитейного цеха позволяет контролировать каждую статью расходов в себестоимости продукции, что обеспечи-
вает снижение риска его реализации и повышение эффективности функционирования подразделения и предприятия в целом.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Касьянова, Г. Ю. Технология составления гибкого бюджета / Г. Ю. Касьянова // Финансовый менеджмент. - 2015. - № 3. - С. 72-75.
2. Наумова, Н. В. Бюджетирование в деятельности предприятия : учеб. пособие / Н. В. Наумова, Л. А. Жарикова. - Тамбов : Тамбов. гос. технолог. ун-т, 2009. - 112 с.
Статья сдана в редакцию 10 июля 2015 года
Татьяна Владимировна Пузанова, канд. техн. наук, доц., Белорусско-Российский университет. Тел.: +375-296-63-17-35.
Маргарита Михайловна Туркова, студент, Белорусско-Российский университет.
Tatyana Vladimirovna Puzanova, PhD (Engineering), Associate Prof., Belarusian-Russian University. Phone: +375-296-63-17-35.
Margarita Mikhailovna Turkova, student, Belarusian-Russian University.
