CC BY
587
СТРАНИЦЫ ИСТОРИИ
УДК 657.1
ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА: ИСТОРИЧЕСКИЙ АСПЕКТ
Г.И. МАНСУРОВА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита E-mail: mansurovagi@mail.ru
П.М. МАНСУРОВ, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита
E-mail: mansurovpm@mail.ru Ульяновский государственный технический университет
Предметом исследования статьи является исторический обзор возникновения и развития форм счетоводства, а впоследствии и форм бухгалтерского учета от староитальянской до современных. Цель исследования — рассмотрение форм счетоводства и их эволюции, а также формирование знаний в области истории и закономерностей развития учета, предоставление возможности использовать исторический опыт для совершенствования современной теории и практики бухгалтерского учета, воспитание творческого восприятия бухгалтерского учета как постоянно развивающейся эволюционной системы.
В процессе исследования авторами использованы такие научные методы, как анализ и синтез, выявление причинно-следственных связей, монографический метод, метод сравнения, графический метод. Методологической основой исследования послужили труды известных отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и счетоводства.
Результаты исследования продемонстрировали сложный путь развития форм счетоводства, эволюцию форм бухгалтерского учета с учетом особенностей развития экономики, изменения и расширения производственно-хозяйственных связей, повышения требований к учетной работе, изменений в законодательстве, усложнения производственных процессов. В статье также рассмотрены формы счетоводства,
не получившие признания в учетной работе, и на основании вышеизложенного разработано дерево развития форм счетоводства.
Представленные в статье результаты исследования могут применяться в учебной, методической и научной работах и предназначены для широкого круга читателей: ученых, студентов, бакалавров, магистров, аспирантов, преподавателей, заинтересованных этой областью исследования.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, форма счетоводства, форма учета, учетные регистры, история развития учета и счетоводства, мемориально-ордерная, журнально-ордерная, Журнал-Главная
Весь исторический процесс развития форм счетоводства направлен на повышение эффективности ручной обработки бухгалтерской информации. Однако в настоящее время в связи с широким распространением компьютерной техники и автоматизацией обработки бухгалтерской информации наблюдается значительное снижение уровня знаний бухгалтеров о формах учета. Краткий исторический экскурс, приведенный авторами ниже, дает возможность вспомнить, чему и кому
современный бухгалтер обязан умением вести учет вручную.
Самое первое определение формы счетоводства — «различные приемы и способы приложения рационального счетоводства для разрешения разных практических задач» — принадлежит А.И. Гуляеву, представителю русской бухгалтерской науки начала XX в., одному из основателей петербургской школы [3].
Швейцарский ученый И.Ф. Шер, представитель немецкой школы и основоположник балансовой теории, понимал форму счетоводства как «сочетание хронологической и систематической записи» [9].
Так, А.М. Галаган, представитель русской (советской) бухгалтерской мысли, предлагал рассматривать форму счетоводства в качестве совокупности счетных записей, рассматриваемых с точки зрения их внешнего вида [1].
Позже, в 1965 г., Г. Гофман и С. Капелюш дали следующее определение формы счетоводства: «Организация счетных записей, которая обеспечивает оперативный контроль, своевременность, полноту и достоверность обобщения в учете всех хозяйственных операций, совершаемых на предприятиях» [2].
Таким образом, под формой счетоводства стали понимать определенное сочетание построения и взаимосвязи учетных регистров различного уровня обобщения информации, порядок и способы их ведения, систему регистрации и группировки учетных данных, ее связь с бухгалтерской отчетностью.
История счидетельствует, что в развитии форм учета имеет место тенденция к сокращению трудоемкости его ведения, совершенствованию контроля за записью, росту аналитичности и сближению аналитического и синтетического учетов.
По своему содержанию современное определение формы бухгалтерского учета мало чем отличается от понятия «форма счетоводства». Форма бухгалтерского учета — это совокупность различных учетных регистров с установленными порядком и способом записи в них. Основными признаками той или иной формы бухгалтерского учета являются:
— количество, структура и внешний вид учетных регистров;
— взаимосвязь, последовательность и способы записи в учетных регистрах, т.е. использование тех или иных технических средств.
Совершенствование форм бухгалтерского учета происходило по мере роста производства, развития производительных сил, расширения товарного обмена. Ниже авторами рассмотрено поэтапное развитие и совершенствование форм счетоводства.
По мнению ученых, появление учета связано с хозяйственной деятельностью человека, а сама история бухгалтерского учета насчитывает уже более 6 тыс. лет.
Униграфический учет. Первым этапом в истории бухгалтерского учета стали появление и развитие простой бухгалтерии (униграфического учета). Эта форма учета, основанная на идее натурализма, воспроизводила факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых эти факты возникали. Характерные черты простой бухгалтерии представлены авторами на рис. 1.
Простая бухгалтерия представляла собой систему сплошного и систематического наблюдения за ходом хозяйственного процесса. Она позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства, а также расчеты с помощью соответствующих регистров. Важнейшие регистры простой бухгалтерии и их назначение представлены на рис. 2.
Простой бухгалтерии как форме учета свойственны определенные достоинства и недостатки. К числу достоинств можно отнести то, что простая бухгалтерия обеспечивает менее сложный и более дешевый учет и не требует высокой квалификации счетных работников.
К числу недостатков данного метода относятся следующие:
— отсутствие зеркального отражения в учете;
— использование принципа приблизительности;
— регистрационный характер учета;
— учетные средства для определения прибыли не применяются;
— юридический и экономический смысл всех приводимых в учете фактов не раскрывается;
— итоги, позволяющие контролировать правильность учетных записей, отсутствуют.
Источник: авторская разработка.
Рис. 1. Характерные черты униграфического учета
Регистры простой бухгалтерии
Книга регистрации хозяйственных операций
Товарная книга
Кассовая книга
Книга расчетов
Инвентарная книга
Источник: авторская разработка.
Рис. 2. Регистры простого счетоводства
Несмотря на то, что простая бухгалтерия (простая система счетоводства) в настоящее время не используется, перечисленные авторами достоинства делают ее привлекательной для современного ведения учета, в частности индивидуальными предпринимателями.
Двойная запись. Переходом к новому этапу развития учета послужило возникновение двойной (дебетово-кредитовой) записи. Этот переворот в бухгалтерии произошел сразу же вслед за открытием Америки (1492 г.). В 1494 г. венецианский математик Л. Пачоли (1445-1517 гг.) издал книгу «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в которой изложил правила двойной бухгалтерии («Трактат о счетах и записях»). И хотя сама двойная запись возникла раньше, а Л. Пачоли в своей книге лишь
описал ее, тем не менее именно публикация этой книги сделала принцип двойной записи всеобщим достоянием, великим инструментом исчисления финансовых результатов.
Двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль как за сохранностью ценностей, так и за управлением ими.
Старая итальянская (староитальянская, венецианская) форма счетоводства. Одной из первых форм бухгалтерского учета стала старая итальянская (венецианская) форма, которую ученые считают предшественницей всех последующих систем. Она предусматривала ведение трех книг: Памятной (мемориал), Хронологической (журнал) и Главной (тетрадь). Описание регис-
Источник: авторская разработка.
Рис. 3. Регистры старой итальянской (венецианской) формы счетоводства
Различное назначение книг для ведения синтетического и аналитического учета:
- главная книга систематического учета;
- журнал хронологического учета;
- вспомогательные книги: товарная, книга векселей, движимого и недвижимого имущества
Новая итальянская форма счетоводства
Разделение счетов:
- на коллективные (синтетические);
- на простые (аналитические)
Источник: авторская разработка.
Рис. 4. Особенности новой итальянской формы счетоводства
тров венецианской формы учета представлено на рис. 3.
Новая итальянская форма счетоводства. В
1688 г. бухгалтер из Италии Ф. Гаратти дал описание новой формы счетоводства, получившей название новой итальянской (новоитальянской). Основное ее отличие от староитальянской формы заключалось в Главной книге, которая состояла только из синтетических счетов. Кроме того, новоитальянская форма содержала оборотную ведомость, а счета стали подразделяться на синтетические и аналитические, что способствовало повышению оперативности и гибкости бухгалтерского учета. Отличительные черты
новоитальянской формы счетоводства отражены на рис. 4.
Новая итальянская форма счетоводства имела огромный успех. Без существенных изменений, если не принимать во внимание исключение из нее Памятной книги и ее замену первичными документами, она не только дожила до наших дней, но и оказалась хорошо приспособленной к современному компьютерному учету.
Французская форма счетоводства. Развитие производства и торговли, рост числа хозяйственных операций привели к необходимости разделения труда учетных работников, обоснования бухгалтерских записей первичными документа-
ми. В XVII в., после разделения учета кассовых и мемориальных операций, получила развитие французская форма счетоводства. Она стала первой формой бухгалтерского учета, которая сделала возможным разделение труда учетных работников.
Автор этой формы учета бельгийский экономист М. де Ла Порт (1685 г.) разложил журнал учета хозяйственных операций на несколько отдельных регистров, каждый из которых был рассчитан на ведение учета определенной группы операций, которые считаются основными [5]. Для остальных операций сохранялась сплошная хронологическая запись в общем журнале, откуда, как и из других регистров, записи переносились в Главную книгу. Характерно, что каждый отдельный учетный регистр состоял из колонок и строк, на пересечении которых записывались суммы по проводке. Это существенно уменьшало объем учетных работ, так как записи сумм не приходилось повторять многократно. В дальнейшем французская форма получила свое логическое развитие в журнально-ордерной форме — учетном изобретении ХХ в.
Американская форма счетоводства (Журнал-Главная). Ученые до сих пор не сошлись во мнении, кто является автором этой формы счетоводства. По одним сведениям, первым ее описал французский бухгалтер Э. Дегранж в 1795 г., по другим — итальянский счетовод Л. Флори, причем значительно раньше — в 1633 г.
В любом случае широкую известность эта форма счетоводства получила благодаря Э. Де-
гранжу. Американская форма (Журнал-Главная) соединяет в одном комбинированном регистре и хронологическую, и систематическую записи. Название «американская» она получила от бельгийца В.Ф. Роланда [7].
К числу достоинств американской формы учета специалисты относят такие факторы, как:
— совпадение по времени и месту отражения хронологических и систематических записей, компактность формы;
— простота и наглядность;
— отсутствие требования высокой квалификации счетного труда при ведении книги Журнал-Главная.
В числе недостатков отмечаются следующие:
— в книге Журнал-Главная не указывается корреспонденция счетов;
— данная форма учета применяется только на малых предприятиях.
Немецкая форма счетоводства. Впервые данная форма была описана в 1776 г. немецким бухгалтером Ф. Гельвигом. Центральным регистром стала кассовая книга. Мемориал был дополнением к кассовой книге, и в нем отражались все операции, кроме денежных. В конце каждого периода итоги записей по каждому счету переносились в Главную книгу — первую в истории бухгалтерии, в которой отражались итоговые суммы за отчетный период, а не каждая операция в отдельности. Характерные черты немецкой формы счетоводства представлены на рис. 5.
Появление Главной книги явилось значительным шагом вперед в развитии бухгалтерс-
Источник: авторская разработка.
Рис. 5. Характерные особенности немецкой формы счетоводства
кого учета. Принцип построения Главной книги, принятый в немецкой форме счетоводства, почти через два столетия повторился в одной из самых совершенных в плане ручного учета форм — жур-нально-ордерной.
Бельгийская (четырехжурнальная) форма счетоводства — одна из разновидностей французской формы, которую описал бельгийский экономист М. Баттайлль в 1804 г. Характерные черты, свойственные этой форме счетоводства, представлены на рис. 6.
Бельгийская форма счетоводства кроме Главной книги предполагала четыре основных регистра:
— книгу покупок;
— книгу продаж;
— кассовую книгу;
— регистр учета финансовых результатов.
Интегральная форма счетоводства.
Особенностью этой формы учета, созданной в
1914 г. известным французским экономистом Ж.Б. Дюмарше, является наличие двух регистров (журналов) на каждый счет: один для дебетового разложения (по кредиту разных счетов), другой — для кредитового разложения (по дебету разных счетов) [8]. Идея интегральной формы в дальнейшем оказала значительное влияние на создание журнально-ордерной формы. Особенности интегральной формы счетоводства представлены на рис. 7.
В XIX в. появились карточки (предназначенные для длительного пользования бланки с отпечатанными на них таблицами). С карточками, которые не скреплялись между собой и хранились в картотеке, могли работать одновременно несколько учетных работников. Именно их появление создало предпосылки для внедрения механизации в учетный процесс.
Таким образом, к началу XX в. в мире насчитывалось уже до 15 различных форм бухгалтерского учета. Формы счетоводства, рассмотренные в данной статье, получили название классических.
Источник: авторская разработка.
Рис. 6. Особенности четырехжуральной формы учета
Разновидность многожурнальной формы
Интегральная форма счетоводства
Разделение журналов хронологической записи по синтетическим счетам
Слияние хронологической и систематической записей
Ведение книг по многоколончатой форме
Источник: авторская разработка.
Рис. 7. Характерные особенности интегральной формы учета
Наряду с историческими аспектами развития бухгалтерского учета в целом они глубоко исследованы и подробным образом описаны в работах профессора Я.В. Соколова [7, 8].
Наряду с классическими формами учета, ставшими основой для разработки современных, появлялись и формы счетоводства, не получившие широкого распространения. Основными из них являются формы, отрицающие метод двойной записи.
Английская форма счетоводства. В 1796 г. английский экономист Э.Т. Джонс, слывший самым ярым противником метода двойной записи, создал форму счетоводства, которая впоследствии получила название английской. Она была основана на простой записи с развернутой аналитикой. При этом Э.Т. Джонс исходил не из понимания двойственности хозяйственных операций, а из линейного представления об увеличении/уменьшении ресурсов предприятия. Финансовый результат ученый предлагал выводить из результатов инвентаризации, а понятие собственного капитала как объекта учета он исключил.
Английская форма счетоводства не получила широкого признания, хотя книга, в которой была изложена ее суть, пользовалась некоторое время широчайшей известностью и была переведена на многие языки, в том числе и на русский. Очевидно, что такая высокая популярность книги объясняется впечатляющей по силе критикой метода двойной записи, а низкая распространенность английской формы учета — тем, что автор так и не смог убедить читателей в преимуществах простой бухгалтерии.
Тройная (русская) форма счетоводства.
Ее предложил другой противник двойной записи — Ф.В. Езерский. Однако оказалось, что в основе тройной формы счетоводства лежит вовсе не простая бухгалтерия, а метод двойной записи. Именно его автор «русской» формы учета вслед за своим английским коллегой так яростно критиковал, называя «воровской бухгалтерией» [8].
Тройная форма учета Ф.В. Езерского, представленная в 1912 г. на Международном конгрессе бухгалтеров в г. Шарлеруа (Бельгия), была одобрительно воспринята его участниками. В выводах
этого конгресса даже содержится рекомендация изучать «русскую» бухгалтерию. Но на учетную практику эта форма, несмотря на ее простоту и логичность, так и не распространилась. Возможно, потому, что у нее оказалось много критиков, в том числе и такие авторитетные представители учетной мысли, как П.И. Рейнбот, А.М. Вольф и Э.Г. Вальденберг.
Форма «Бордеро». Автор этой формы — известный французский экономист П. Гарнье. По своему замыслу форма «Бордеро» предельно проста: она предусматривает организацию учета, при которой все поступающие в бухгалтерию первичные документы нумеруются и вкладываются в отдельные папки (бордеро). На каждую проводку открывается отдельный регистр. Таким образом, все суммы оказываются заранее сгруппированными по одинаковым проводкам. По окончании месяца бухгалтеру остается подсчитать итоги по каждой проводке и занести их на соответствующие страницы Главной книги.
При всей простоте приемов такого учета форма «Бордеро» все же оказалась не лишенной некоторой сложности: для того чтобы ее успешно применять, необходимо жестко стандартизировать корреспонденцию счетов, а это далеко не всегда удается. Возможно, поэтому форма, предложенная Гарнье, не получила широкого признания.
В XX в. наибольшее распространение получили следующие формы:
— Журнал-Главная;
— мемориально-ордерная;
— журнально-ордерная.
Мемориально-ордерная (мемориальная) форма учета получила широкое распространение в 1928-1930 гг. в СССР [3]. Учетными регистрами мемориальной формы учета являются:
— карточки;
— накопительные и группировочные ведомости;
— мемориальные ордера;
— регистрационный журнал хозяйственных операций (ЖХО);
— Главная книга;
— оборотная ведомость;
— бухгалтерский баланс.
В основе мемориально-ордерной формы учета лежит староитальянская форма счетоводства. Различия между ними заключаются лишь в том, что во времена Л. Пачоли первичные документы еще не составлялись, заменял их мемориал, а в 1930-х гг. мемориальные ордера составлялись на основе первичных документов.
Основное преимущество мемориальной формы заключается в ее простоте, недостаток — в громоздкости записей и перегруженности множеством регистров. Поэтому сфера применения мемориально-ордерной формы была столь же ограничена, как и сфера применения формы «Журнал-Главная».
Форма бухгалтерского учета «Журнал-Главная» является разновидностью мемориально-ордерной формы счетоводства. Как и в американской форме счетоводства, основным учетным регистром этой формы является книга Журнал-Главная. Она объединила в себе хронологические и систематические записи, т.е. два регистра: журнал хозяйственных операций и Главную книгу. Первые графы книги (порядковый номер мемориальных ордеров, дата ордеров и сумма по мемориальным ордерам) полностью соответствуют строению регистрационного журнала, а следующие графы предназначены для систематической записи по синтетическим счетам. Хозяйственные операции записывают в книгу Журнал-Главная по корреспондирующим счетам одной строкой непосредственно из первичных документов или мемориальных ордеров.
Такие достоинства формы учета «Журнал-Главная», как простота и наглядность учетных регистров, теряются на фоне ее недостатков. Основными из них являются:
— наличие мемориальных ордеров, выступающих как промежуточное звено между первичными документами и учетными регистрами;
— громоздкость аналитического учета;
— дублирование учетных записей в различных регистрах и, как следствие, постоянное отставание аналитического учета от синтетического.
Отмеченные недостатки в значительной мере устраняются при использовании журнально-ор-дерной формы учета, которая является своего рода продолжением журнальных форм учета.
Журнально-ордерная форма учета. Впервые эта форма была описана в 1952 г. как наиболее прогрессивная в условиях ручного способа ведения бухгалтерского учета, а ее появление завершило собой этап развития форм ручной регистрации хозяйственных операций. При жур-нально-ордерной форме бухгалтерского учета хозяйственные операции записывались в журналах-ордерах и различного рода накопительных и группировочных ведомостях, построенных по шахматному принципу.
Перечень типовых учетных регистров жур-нально-ордерной формы учета имел два блока. Первый блок включал 16 журналов-ордеров, около 20 ведомостей и 15 разработочных таблиц. Он определял состав Единой журнально-ордерной формы учета и был предназначен как для крупных, так и для небольших предприятий. Областью применения первого блока были предприятия и организации промышленности, строительства, науки, снабжения и сбыта. Второй блок учетных регистров, который был рекомендован к применению на небольших предприятиях и организациях, включал 8 журналов-ордеров и 6 ведомостей.
Журнально-ордерная форма счетоводства незаменима в условиях ведения ручного учета на больших предприятиях, где ежедневно совершается огромное количество операций. Ее неоспоримое преимущество заключается в том, что она позволила ликвидировать двойную запись технически, и в то же время сохранить этот метод по существу. Недостатком журнально-ордерной формы часто называют ее приспособленность только к ручному труду.
С развитием в Российской Федерации сегмента малого бизнеса Минфин России разработал упрощенную форму бухгалтерского учета для предприятий и организаций, имеющих простой технологический процесс производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также незначительное количество хозяйственных операций. В зависимости от количества операций на малых предприятиях бухгалтерский учет может вестись:
— по простой форме бухгалтерского учета без использования учетных регистров;
— по упрощенной форме бухгалтерского учета с использованием учетных регистров.
При простой форме бухгалтерского учета все хозяйственные операции отражаются на счетах в Книге (журнале) учета хозяйственных операций. Данная книга построена аналогично книге Журнал-Главная и ведется так же, как и при одноименной форме учета. Отличие заключается в отсутствии необходимости составления мемориальных ордеров, а хозяйственные операции записываются в хронологическом порядке непосредственно из первичных документов. По своему строению Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности является регистром аналитического и синтетического учета. В ней отражается наличие имущества и источников его формирования на определенную дату, что позволяет подготовить бухгалтерскую отчетность.
Упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием учетных регистров предназначена для малых предприятий, занимающихся производством продукции или выполнением работ (с количеством операций не более 100). Перечень учетных регистров состоит из восьми наименований. Каждая из ведомостей, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых счетов бухгалтерского учета.
В отличие от журнала-ордера, в котором хозяйственная операция записывается один раз в виде шахматной записи, при применении упрощенной формы учета запись по любой хозяйственной операции оформляется в два приема. В одной ведомости производится запись по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «корреспондирующий счет»), а в другой — по кредиту корреспондирующего счета с указанием одновременно номера дебетуемого счета. Итоги ведомостей служат основанием для заполнения шахматной ведомости, в которой отражаются записи по дебету и кредиту каждого счета из соответствующей ведомости. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому синтетическому счету переносятся в оборотную ведомость, где исчисляется остаток по каждому счету на начало следующего отчетного периода.
Применение электронно-вычислительных машин позволило автоматизировать рабочее место бухгалтера и поднять на новый уровень процесс измерения и регистрации хозяйственных опера-
ций. Результатом стало создание принципиально новой формы бухгалтерского учета, которая получила название автоматизированной.
Разработчики программных продуктов, как правило, предлагают пользователям целый набор регистров бухгалтерского учета, которые они могут использовать в своей деятельности. Указанные регистры могут быть позаимствованы из различных форм бухгалтерского учета либо созданы разработчиками программного обеспечения. В этой ситуации бухгалтер может самостоятельно определить систему учетных регистров, которая будет использоваться в организации.
Новые способы обработки информации, предоставленные пользователям программных продуктов, не внесли коренных изменений в методологию бухгалтерского учета. Изменилась лишь технология обработки информации. Элементы метода бухгалтерского учета, оставаясь неизменными по своей сущности, лишь видоизменили форму, коррелируя с условиями автоматизированной обработки учетной информации. Обработка информации осуществляется в режиме реального времени. Информация, представленная на отдельном синтетическом счете, может быть расчленена на такое количество аналитических позиций, на какое могут быть очерчены границы применения соответствующего измерителя. Единая база данных, основу которой составляет учетная информация, позволяет реализовать задачи, часть которых выходит за рамки бухгалтерского учета.
Более наглядно поэтапное развитие и совершенствование форм счетоводства представлено на рис. 8.
Как следует из сказанного ранее, все используемые в настоящее время формы бухгалтерского учета возникли из староитальянской или венецианской школ. И хотя они существенно отличаются от своих предшественниц, их назначение одинаково:
— регистрация фактов предпринимательской деятельности;
— группировка однородных данных;
— распределение однородных данных одновременно по синтетическим и аналитическим счетам;
— подсчет оборотов и остатков на счетах;
— составление заключительного баланса и других форм отчетности.
Список литературы
1. Галаган А.М. Общее счетоводство. М.: Экономическая жизнь, 1925. 143 с.
2. Гофман Г.А. Очерки развития форм бухгалтерского учета / Г.А. Гофман, С.М. Капелюш. М.: Финансы, 1966.
3. ГуляевА.И. Системы и формы счетоводства. СПб.: Коммерческая литература, 1909.
4. Мансурова Г.И. Профессия бухгалтер: исторический аспект // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 27. С. 55-63.
5. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет до и после Луки Пачоли // Бухгалтерский учет. 1994. № 8.
6. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994.368 с.
7. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.
8. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006. 288 с.
9. Шер И.Ф. Бухгалтерия и баланс / пер. с нем. С.И. Цедербаум. М.: Экономическая жизнь, 1925.183 с.
International accounting Chapter of history
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
FORMS OF ACCOUNTING: A HISTORICAL ASPECT
Geliya I. MANSUROVA, Pavel M. MANSUROV
Abstract
The article is the historical review of emergence and development of the forms of bookkeeping, and subsequently the forms of accounting from the Old Italian to modern forms. The objective is to consider the forms of bookkeeping and their evolution, and to provide knowledge of history and regularities of accounting development. The authors want to give an opportunity to make use of historical experience for improving the modern theory and practice of accounting, to foster creative perception of accounting as a constantly developing evolutionary system. In the course of the research the authors applied such scientific methods as analysis and design, identification of cause-effect relationship, monographic, comparison and graphical methods. The works of famous domestic and foreign scientists in the field of accounting and bookkeeping formed a methodological basis of the research. The research results have demonstrated the thorny way of bookkeeping forms development, the evolution of accounting forms based on the specifics of economic development, changes in and expansion of production and economic relations, toughening requirements for accounting profession, changes in legislation and complication of production processes. The article also considers the forms of bookkeeping, which have not been recognized in accounting, and presents the tree of bookkeeping forms development. A wide range of readers: scientists, students, bachelors, masters, graduate students, teachers interested in this area of research can apply the research results in their educational, methodological and scientific work. Thus, the article states the conditions and factors, which have influenced the development of bookkeeping forms, distinctive features of each form of accounting, and generalizes their merits and demerits.
Keywords: accounting, bookkeeping, form, accounting registers, history, development, account, memorial order, journal, general ledger
References
1. Galagan A.M. Obshchee schetovodstvo [General bookkeeping]. Moscow, Ekonomicheskaya zhizn' Publ., 1925, 143 p.
2. Gofman G.A. Ocherki razvitiyaform bukhgal-terskogo ucheta [Essays on the development of accounting forms]. Moscow, Finansy Publ., 1966.
3. Gulyaev A.I. Sistemy i formy schetovodstva [Systems and forms of accounting]. St. Petersburg, Kommercheskaya literatura Publ., 1909.
4. Mansurova G.I. Professiya bukhgalter: is-toricheskii aspekt [Profession of an accountant: historical aspect]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet — International accounting, 2011, no. 27, pp. 55-63.
5. Palii V.F. Bukhgalterskii uchet do i posle Luki Pacholi [Accounting before and after Luca Pacioli]. Bukhgalterskii uchet — Accounting, 1994, no. 8.
6. Pacioli L. Traktat o schetakh i zapisyakh [Treatise on accounts and records]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 1994, 368 p.
7. Sokolov Ya.V. Bukhgalterskii uchet: ot istokov do nashikh dnei: uchebnoe posobie dlya vuzov [Accounting: from the beginnings to the present day: a manual]. Moscow, Audit, UNITY Publ., 1996, 638 p.
8. Sokolov Ya.V., Sokolov V.Ya. Istoriya bukhgalterskogo ucheta: uchebnik [Accounting history: a manual]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 2006, 288 p.
9. Schär J.F. Bukhgalteriya i balans [Buchhaltung und Bilanz]. Moscow, Ekonomicheskaya zhizn' Publ., 1925, 183 p.
Geliya I. MANSUROVA
Ulyanovsk State Technical University,
Ulyanovsk, Russian Federation
mansurovagi@mail.ru
Pavel M. MANSUROV
Ulyanovsk State Technical University,
Ulyanovsk, Russian Federation
mansurovpm@mail.ru
