CC BY
53
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
УДК 657: 631.162
ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АГРОХОЛДИНГОВ ПО ПРАВИЛАМ МСФО
С.А. Варданян, аспирант В.Г. Поцелуев, аспирант В.А. Мелихов, кандидат экономических наук
Волгоградский государственный аграрный университет
Представлены рекомендации по формированию учетной политики производственно-инновационной деятельности агрохолдингов по правилам МСФО, определены проблемы адаптации к учетной практике предприятий АПК Российской Федерации международных стандартов учета.
Ключевые слова: проблемы адаптации МСФО в России, учетная политика, международные стандарты учета и отчетности, методы формирования отчетности.
С принятием закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г., Приказа Минфина России от 25.11.2011 №160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации, а также Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» предприятия АПК холдингового типа обязаны формировать отчетность по правилам МСФО [6].
В связи с этим в современных условиях предприятия и бухгалтера столкнулись с рядом сложностей при формировании отчетности по правилам МСФО. В данной статье мы приводим рекомендации по решению проблем адаптации международных учетных стандартов к практике ведения учета в России.
По правилам МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» предприятия, попадающие под действие ФЗ 208, обязаны формировать и представлять учетную политику, где раскрывают основные учетные аспекты своей деятельности [3;8].
Первым важным вопросом является, кто должен формировать учетную политику. Мы можем рекомендовать организационную структуру агрохолдинга, когда отдел МСФО выделен в отдельное подразделение в рамках финансового департамента. В этом случае руководитель отдела находится в прямом подчинении у финансового директора, решая проблему квалификации, так как бухгалтера по российским стандартам могут не обладать необходимым практическим опытом применения стандартов МСФО [1].
Вторым аспектом, который необходимо отметить в учетной политике, является методика подготовки отчетности по МСФО. Необходимо учитывать следующие факторы (рис. 1).
Рисунок 1 - Факторы, влияющие на эффективность подготовки отчетности по МСФО
Проанализировав основные методы формирования отчетности по МСФО, можем рекомендовать применение в агрохолдингах метода трансформации отчетности из российского учета в МСФО. Хотя важно отметить, что в практике существует не очень популярный и трудоемкий метод трансляции данных (мэппинг) [7]. Все методы должны быть определены в учетной политике по МСФО.
При выборе метода параллельного учета в компании организуется ведение параллельных регистров учета по МСФО вместе с РСБУ. Компания использует собственный Рабочий план счетов МСФО, а каждый счет бухгалтерского учета по РСБУ имеет привязку к плану счетов МСФО.
В учетной политике необходимо отразить то, какие отчеты должны быть сформированы для годовой отчетности. Для российских агрохолдингов рекомендуем формировать полный комплект финансовой отчетности по МСФО, включающий: отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода и на начало самого раннего сравнительного периода; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменениях в собственном капитале за период; отчет о движении денежных средств за период; примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочую пояснительную информацию [5].
Для формирования учетной политики производственно-инновационной деятельности предприятий АПК по правилам МСФО мы предлагаем внести в действующую или вновь разработанную учетную политику определенные пункты, раскрывающие основные учетные аспекты производственной деятельности предприятия, в частности, учет основных средств и запасов в соответствии с требованиями МСФО. Данные положения приведены в таблице 1.
Таблица 1 - Требования к раскрытию информации о производственной деятельности _в учетной политике предприятия АПК_
Аспект учета объекта Раскрытие информации
1 2
Основные средства
МСФО МСФО (IAS) 16 Основные средства
Модель учета Для оценки и отражения основных средств используется
основных средств модель учета по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения
Амортизация Компания начисляет амортизацию равными долями на
основных средств протяжении срока полезного использования; амортизационные начисления за каждый период отражаются в составе прибылей и убытков.
Срок полезного Срок полезной службы устанавливается исходя из периода
использования времени, на протяжении которого организация предпола-
основных средств гает использовать актива
Периодичность Компания оценивает окупаемую стоимость при наличии
переоценки для целей признаков обесценения; убыток от обесценения отражает-
тестирования на ся в составе прибылей и убытков
обесценение
Окончание таблицы 1
1 2
Запасы
МСФО МСФО (IAS) 2 Запасы
Затраты на приоб- Цена приобретения; затраты на транспортировку и обра-
ретение запасов ботку; невозмещаемые суммы налогов и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.
Затраты на перера- Затраты, непосредственно связанные с производством
ботку запасов продукции, такие как прямые затраты на оплату труда и
и прочие затраты систематическое распределение постоянных и переменных накладных производственных расходов
Методы оценки Для оценки себестоимости компания использует метод
себестоимости учета по нормативным затратам.
Способы расчета Себестоимость запасов определяется методом оценки се-
себестоимости бестоимости каждой единицы запасов.
Определение классов Компания раскрывает отдельно балансовую стоимость по
запасов следующим классам запасов: товары; сырье (и материалы); незавершенное производство; готовая продукция.
Для формирования учетной политики в отношении инновационной деятельности мы рекомендуем внести в данный документ пункты, касающиеся учета по правилам МСФО нематериальных активов, которые, как правило, и представляют собой основные активы в сфере инноваций (табл. 2).
Таблица 2 - Требования к раскрытию информации об инновационной деятельности _в учетной политике предприятия АПК_
Аспект учета объекта Раскрытие информации
1 2
Нематериальные активы
МСФО__МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы_
Затраты на исследования Признаются в качестве расхода в момент их осуществления
Затраты на разработки Капитализируются в составе НМА Модель учета НМА После первоначального признания компания учиты-
вает НМА по переоцененной стоимости, которая представляет собой его справедливую стоимость на дату переоценки минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения.
Все НМА компании делятся на две категории: активы с определенным сроком использования, которые амортизируются; активы с неопределенным сроком использования, которые не амортизируются. Сроком полезного использования для НМА с определенным сроком использования является период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать этот актив.
Окончание таблицы 2
1 2
Методы амортизации НМА Компания использует метод равномерного начисления для начисления амортизации НМА.
Тестирование на обесценение НМА с неопределенным сроком использования Компания тестирует НМА путем сопоставления его возмещаемой суммы с его балансовой стоимостью раз в полугодие и при наличии признаков обесценения.
Тестирование на обесценение НМА с определенным сроком использования Компания оценивает окупаемую стоимость НМА на каждую отчетную дату.
Пересмотр сроков и методов начисления амортизации нематериальных активов с ограниченным сроком полезного использования Сроки и метод амортизации нематериальных активов с ограниченным сроком полезного использования пересматриваются компанией один раз в год.
Примечания, содержащие информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретных принципах учетной политики, могут быть представлены в качестве отдельного раздела финансовой отчетности [3, 4, 6].
Для формирования учетной политики в отношении торговой деятельности агро-холдингов мы рекомендуем внести в данный документ пункты, касающиеся учета различных аспектов хозяйственной деятельности компаний по правилам МСФО (табл. 3).
Срок полезного использования НМА
Таблица 3 - Минимальные требования к раскрытию финансовой информации _в учетной политике агрохолдингов_
Конкретные принципы учетной политики
МСФО (IAS) 1 В случае необходимости следует раскрывать следующие принципы учетной политики: Принципы консолидации, в том числе учет: (a) дочерних предприятий; (b) ассоциированных предприятий
МСФО (IAS) 1 Объединения бизнеса
МСФО (IAS) 1 Операции в иностранной валюте и пересчет иностранной валюты.
МСФО (IFRS) 7 Для каждого класса финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов следует раскрывать используемые основные принципы учетной политики и методы, включая критерии признания и базу для измерения.
МСФО (IAS) 1 Аренду
МСФО (IAS) 1 Резервы
МСФО (IAS) 1, МСФО (IAS) 23 Затраты по займам (например, относятся на расходы или капитализируются как часть актива, отвечающего соответствующим требованиям).
МСФО (IAS) 19 Затраты на вознаграждение сотрудникам - учетную политику компании по признанию актуарных прибылей и убытков.
МСФО (IAS) 1 Налогообложение, включая отложенное налогообложение.
МСФО (IAS) 18; МСФО (IAS) 1 Признание выручки.
МСФО (IAS) 18 Метод, используемый для определения стадии завершенности операций, связанных с предоставлением услуг.
МСФО (IAS) 20 Государственные субсидии
МСФО (IAS) 1 (a) учетная политика; (b) метод представления финансовой отчетности
Предприятия агропромышленного комплекса не обозначены в плане Минфина РФ в части обязательного перехода на МСФО, но такой переход неизбежен, так как они также формируют финансовую отчетность общего назначения, которая предназначена для инвесторов и кредиторов, в т. ч. потенциальных, которым она необходима для принятия решений о купле-продаже долевых и долговых инструментов хозяйствующего субъекта, а также предоставлении или погашении займов. Этим основным пользователям необходима информация о ресурсах отчитывающегося субъекта, которая позволяла бы, во-первых, прогнозировать его чистые денежные потоки, и, во-вторых, оценивать эффективность деятельности руководства по использованию имеющихся ресурсов [2].
Библиографический список
1. Балашова, Н.Н. Учётная политика в агрохолдингах [Текст]/ Н.Н. Балашова, Д.О. Та-таркина // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2012. -№ 8.
2. Мелихов, В.А. Современные аспекты учета производственных затрат на мясоперерабатывающих предприятиях, формирующих отчетность по правилам МСФО [Текст] / В.А. Мелихов // Известия Нижневолжского агроуниверситетского комплекса: наука и высшее профессиональное образование. - 2012. -№ 4 (28).
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (ред. от 02.04.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н [Электронный ресурс] // www.acca.com
4. Российская Федерация. Методические рекомендации по формированию учетной политики в сельскохозяйственных организациях [Электронный ресурс]// СПС Гарант.
5. Российская Федерация. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организаций» ПБУ 1/08. [Электронный ресурс] // СПС Гарант.
6. Российская Федерация. Федеральный закон от 27.07.2010г. от № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» [Электронный ресурс] // www.minfin.ru
7.www.mcx.ru
8.www.pwc.ru
E-mail: [email protected]
