CC BY
68
V II V
Формирование интегрированном учетной системы в сельскохозяйственных организациях
А.Х. Курманова, к.э.н., Оренбургский ГУ; Т.Г. Тажибов, д.э.н, профессор, Волгоградский филиал ВЗФЭИ
В современных условиях хозяйствования успешная реализация поставленных задач требует от руководителей предприятий, менеджеров и ведущих специалистов высокой компетентности и опыта в конкретных сферах производственной деятельности, а также умения экономически правильно, реально и адекватно оценивать и реагировать на изменения внешней и внутренней бизнес-среды. Эффективность принятия решений во многом определяется качеством информации для управления, формируемой в учётной системе.
В аграрных предприятиях при организации учётной системы, направленной на информационно-аналитическое обеспечение процесса принятия управленческих решений, важно учитывать специфику сельскохозяйственного производства. В сельском хозяйстве в силу природно-климатических, биологических и агротехнических особенностей производство продукции носит резко сезонный характер. Использование биологических систем, живых организмов, земельных ресурсов в сочетании с действием природно-климатических факторов обусловливает несовпадение времени производства с календарным периодом. Так, в растениеводстве при возделывании многих сельскохозяйственных культур производственный процесс не ограничивается календарным годом. Это приводит к необходимости разделения всех затрат в отрасли по периодам времени: затраты прошлых лет; затраты под урожай текущего года; затраты под урожай будущих лет.
Особенности сельскохозяйственного производства влияют на организацию производственного учёта и обусловливают применение попроцессного метода учёта затрат. Объектами учёта затрат являются этапы технологического процесса в соответствии с технологическими картами выполнения работ и норм расходов. Это обеспечивает контроль и анализ себестоимости на уровне выполнения каждого этапа технологического процесса, сопоставимость учётных и плановых показателей. Особенностью организации производственного учёта в растениеводстве является необходимость выделения отдельных аналитических счетов для учёта затрат по видам работ. Это связано с тем, что в момент осуществления технологических приёмов и процессов по большинству из них ещё неизвестно, к возделыванию каких культур они относятся. Затраты
по незавершённому производству в первый год отражают по номенклатуре статей затрат, как и затраты под урожай текущего года. Если затраты осуществлены в расчёте на длительный период времени, например по возделыванию многолетних трав, и эти затраты будут распределены частями, то в последующие годы их учитывают комплексной статьей. Перед распределением стоимость и объём незавершённого производства в растениеводстве подлежат уточнению, определяются площади погибших посевов и объекты учёта, на которые должны быть отнесены затраты незавершённого производства по каждому виду работ.
В.Ф. Палий среди объектов управленческого учёта выделяет место возникновения затрат, определяя его как структурное подразделение, где происходит производственное потребление ресурсов с целью получения продукта [1]. В сельскохозяйственных организациях это бригады, фермы. По местам строится система аналитического учёта затрат, соответствующая производственной и организационной структуре предприятия, соподчинённости и взаимосвязи подразделений. По каждому структурному подразделению осуществляется планирование, нормирование, организация, учёт, контроль, анализ и регулирование издержек производства. В учётной системе формируется информация, позволяющая осуществлять контроль и оперативное регулирование затрат на местах, обеспечить достоверное калькулирование по продуктам — носителям затрат, определить результативность деятельности каждого подразделения.
В целом объектами учёта затрат в растениеводстве выступают технологические процессы производства (в бригадах, цехах, звеньях), культуры (группы культур) и сельскохозяйственные работы.
Л.И. Хоружий отмечает, что в сельскохозяйственных организациях сосредоточение на одних и тех же счетах аналитического учёта различных по своим признакам группировок затрат делает учёт неоправданно громоздким, сложным, затрудняет получение оперативной информации для управления производством продукции. Практически исключена возможность контроля и анализа затрат непосредственно в момент их производства, по местам их возникновения, и, самое главное, по технологическим процессам (этапам выполнения работ — предпосевной обработки почвы, вспашки, посева) [2—4].
Самостоятельность сельскохозяйственных организаций в решении вопросов учёта за-
трат приводит к существенным упрощениям, предусматривающим учёт затрат на счетах по калькуляционным статьям, что не обеспечивает оперативного отражения факторов производства и всей совокупности затрат в момент потребления ресурсов. Это снижает информационную ёмкость учёта, происходит неувязка в учёте затрат, в результате необъективно оценивается деятельность отдельных подразделений (цехов, бригад, звеньев) и эффективность производства сельскохозяйственной продукции.
Для решения данной проблемы отдельные экономисты предлагают ведение дополнительных синтетических счетов для учёта затрат и выхода продукции каждого подразделения, что, по нашему мнению, приведёт лишь к излишнему дублированию информации. В связи с этим целесообразно выделение в качестве объектов учёта центров затрат, которые представляют собой отдельные подсистемы информации с требуемыми для управления показателями, дополняемые без потерь информации по ранее определённым признакам. Центры затрат, как детализированные группировки затрат по важным для организации объектам, решают комплексные задачи управления и позволяют выполнять его конкретные функции на высоком уровне. В аграрном производстве выделение центров затрат по отраслям сельского хозяйства должно осуществляться по цепочке ценности в производстве каждого вида продукции. Информация о затратах и результатах по каждому центру затрат позволяет оперативно выявлять отклонения от планируемых уровней потребляемых ресурсов по видам в ходе выполнения технологических операций, анализировать этапы технологии производства, сравнивать с новейшими достижениями в этой области и принимать соответствующие управленческие решения. В планировании, учёте, контроле и регулировании по центрам затрат открываются возможности стратегического управления затратами.
Анализ элементов учётно-информационной системы сельскохозяйственных организаций показал, что в системе бухгалтерского учёта отдельные виды учёта не разделены, используется единый план счетов, при этом наблюдается слабая связь между бухгалтерским учётом и оперативно-техническими видами учёта. В учёте дублируются данные из производственных отчётов в сводный производственный отчёт и в учётные регистры. Такая организация учёта затрат приспособлена для контроля за выполнением плановых показателей и не обеспечивает достаточные аналитические возможности для управления.
Структура учётной системы должна быть подчинена стратегическим, административным и оперативным целям организации. Создание
систем управленческого учёта на предприятиях аграрного сектора требует раскрытия наиболее важных его функций, которые могут быть использованы ими в зависимости от размеров организации. Дж. Шанк, В. Говиндараджан для стратегического управления затратами разделяют систему управленческого учёта на структурные элементы: производственный, традиционный управленческий и стратегический. Цели, задачи, объекты и функции по производственному, управленческому и стратегическому учёту различны [5].
Традиционный управленческий учёт сосредоточен на внутренних аспектах деятельности организации. В его функции входят: обеспечение руководителей всех уровней управления информацией, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений; формирование внутренней информационно-коммуникационной связи между уровнями управления и различными подразделениями одного уровня; оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений в достижении поставленной цели; перспективное планирование и координация развития организации в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов. Обоснование управленческих решений стратегического характера требует наличия достоверной и достаточной информации как о внутренней, так и внешней бизнес-среде. Формирование такой информации реализуется в информационной системе современного или стратегического управленческого учёта, интегрирующего в себе принципы стратегического менеджмента и управленческого учёта.
Сбор, накопление, систематизация и обработка управленческой информации для решения оперативных и стратегических задач могут быть реализованы как в автономной, так и в интегрированной учётной системе. При варианте автономии финансовый и управленческий учёт ведут обособленно и независимо друг от друга. Интегрированная система финансового и управленческого учёта реализуется в рамках единой системы бухгалтерских счетов и проводок. В соответствии с особенностями деятельности и традициями организации учёта в сельскохозяйственных предприятиях внедрение интегрированной учётной системы наиболее приемлемо. Предлагаемая модель интегрированной системы представлена на рисунке.
Основной целью создания интегрированной учётной системы является получение полезной информации для оперативного принятия управленческих решений по снижению рисков различного характера и повышению эффективности деятельности организации и отдельных структурных подразделений. Информация о за-
Интегрированная система учёта сельскохозяйственной организации
с
а
о
т
и
с
у
и
ю
с
и
с
и
у
и
т
X
и
3 35
а а
в е ^ « к = в г
Н а К
Сбор, обработка информации о внешней бизнес-среде, ее анализ и интерпретация
Сбор, обработка и анализ информации о внутренней среде
Бухгалтерский учёт
Финансовый учёт
Управленческий учёт
Оперативнотехнический учёт
агротехническии учет
зоотехническии учет
ветеринарныи учет
Я
Оценка собственного положения по отношению к конкурентам
зз:
л
л «
« = 5
ЛЯС т = -
л
л
а
Подготовка информации для разработки стратегического бизнес-плана и операционных бюджетов
для организации в целом
з~~г
по отдельным бизнес-направлениям
для каждого подразделения
І І
Разработка стратегического плана развития агробизнеса
331
2 і в
Вв в
5 я в
2 & <и
= = =
в в &
лВи
Ч 3 8
2 5 а
6 н °
ь I а
® «и Й
И %
Отражение фактов реализации управленческих решений в
системе учета
-у—Г
Анализ и оценка результатов деятельности подразделений и организации в целом
Подготовка внутрихозяйственной отчётности
Ш
я
р 'ч Й о
3 я
Н д К »
Ю
а
н
о
X
X
« к
О ЯС X ^ а
^ -Э о 173
^ Й № И
к
а
тз
тз а
К и
* 5
о Е я ас
-о 2 Р о й а о- а
н
о
Н £ р § о тз
со <л>
со
г.
ч
л
2
&5
К
я
н
*3
Л
п
-
о
я
о
=
н
*3
С
-
а:
с
*3
-
Рис. - Интегрированная учётная система сельскохозяйственной организации
тратах и выходе продукции служит основой для оценки деятельности структурных подразделений, центров ответственности и соответственно принятия управленческих решений. Внедрение интегрированного варианта имеет ряд преимуществ: сокращаются трудозатраты, связанные с дублированием информации; за счёт первичного и последующего контроля обеспечивается высокий уровень точности учётных данных; увеличивается быстрота обработки информации и получения необходимых отчётов. В интегрированной учётной системе проектируется прямая и обратная связь между видами бухгалтерского и оперативно-технического учёта, а также функционируют системы экономического контроля, краткосрочного и долгосрочного планирования.
Данные агротехнического учёта позволяют обосновывать управленческие решения по определению рационального набора сельскохо-
зяйственных культур, их оптимальному соотношению, размещению по лучшим предшественникам, повышению урожайности. В документах агротехнического учёта аккумулируются и обобщаются данные о затратах по видам работ, выполняемым под каждую возделываемую культуру; о расходе минеральных удобрений на конкретное поле и культуру, о нормах и нормативах затрат в расчёте на 1 га посева, на 1 ц продукции, а также на весь объём урожая. К ним относят технологические и почвенные карты, сметы расхода минеральных удобрений, нормы и нормативы затрат. Документальное оформление результатов решений в технологических картах, а также в сметах расходов минеральных удобрений на конкретное поле (с указанием предшественников) и культуры, под которую вносится удобрение, позволяет осуществить оперативный контроль при выполнении технологических операций, а
также текущий контроль расхода ресурсов (минеральных удобрений, гербицидов, фунгицидов и др. материалов). Агротехнический учёт позволяет проанализировать уровень механизации всех процессов, эффективность использования энергетических мощностей, планировать темпы роста производительности труда и потребность в рабочей силе. На основе результатов анализа могут быть приняты решения, создающие условия для экономии затрат при возделывании сельскохозяйственных культур.
Ветеринарный учёт заключается в регистрации болезней и падежа животных, проводимых диагностических исследований, профилактических, лечебных и ветеринарно-санитарных мероприятий, формируя информацию о состоянии здоровья животных, служащую основанием для проведения мероприятий по сохранению и использованию биологических активов. К документам ветеринарного учёта относят ветеринарные журналы (книги), содержащие объективную информацию об объёме и эффективности проводимых мероприятий, о поступлении и расходовании биологических препаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств и других товаров ветеринарного назначения. Оперативный контроль и планирование использования ресурсов осуществляют на основе составления смет расхода ветеринарных средств защиты, медикаментов, профилактических обработок, предупреждающих болезни.
Зоотехнический учёт тесно связан с ветеринарным и содержит данные о каждом животном как отдельном объекте учёта — центре затрат. К документам зоотехнического учёта относят специальные журналы учёта поголовья и пле-
менные карточки. Данные зоотехнического учёта позволяют исключить неблагоприятные ситуации с каждым животным. На основе данных зооветеринарного учёта составляются обороты стада, планы случек, переводы животных в другие группы и основное стадо, планы продаж.
Внедрение интегрированной учётной системы позволит повысить уровень информационноаналитического обеспечения процесса управления факторами, влияющими на эффективность сельскохозяйственного производства. При этом эффективное функционирование учётной системы возможно при соответствующем техническом, программном обеспечении учёта, охватывающем все аспекты хозяйственной деятельности организации. Сохранение общей тенденции в формировании учётных систем организаций — это создание автоматизированной системы информации, построение аналитического учёта затрат по детализированным объектам учёта, их дифференцирование в системах учёта по различным признакам, интеграция с другими видами учёта: оперативно-техническими и технологическими (агрономическим, зоотехническим, ветеринарным).
Литература
1. Палий В.Ф. Организация управленческого учёта. М.: Бератор-Пресс, 2003.
2. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учёта в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика, 2004.
3. Костина З.А. Порядок формирования системы показателей внутреннего контроля затрат на выращивание и хранение зерновых культур // Современные проблемы науки и образования. 2011. № 6.
4. Хорнгрен Ч.Т. Фостер Дж., Датар Ш.; Управленческий учёт / пер. с англ. СПб.: Питер, 2007.
5. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами: пер.с англ. СПб.: ЗАО «Бизнес Микро», 1999.
