CC BY
260
бухгалтерский учет
и статистика
удк657.0 Алексей Валерьевич Кузнецов,
аспирант кафедры бухгалтерского учета, alexei-kuznecow/yandex.ru СГСЭУ
ФОРМИРОВАНИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАХ В СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
Предметом исследования являются формирование и отражение информации об обязательствах в системе бухгалтерского учета экономического субъекта. Актуальность данной темы определена тем, что полнота, своевременность, достоверность отражения финансово-экономической информации об обязательствах оказывает влияние на обобщающие показатели работы экономического субъекта в условиях изменяющейся конъюнктуры рынка. Рассмотрены теоретические аспекты формирование учетно-аналитических данных о величине обязательств экономического субъекта. На основе научно-практических исследований по данной тематике представлена авторская точка зрения о предметной сущности неотъемлемой части расчетных операций - дебиторской и кредиторской задолженности. С целью соблюдения единых принципов и методов сбора, обработки и группировки учетной информации о совершаемых финансовых операциях по расчетам с контрагентами рассмотрен ряд моделей группировки информации о состоянии расчетных операций. В частности, предложен вариант разделения классификационных признаков дебиторской и кредиторской задолженности на две группы: балансовые и учетно-аналитические. При раскрытии принципов формирования системы бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами выделены учетно-аналитические показатели, характеризующие величину обязательств как систему показателей, необходимую для комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Ключевые слова: обязательства, расчетные операции, контрагент, дебитор, кредитор, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность.
A.V. Kuznetsov
DATA ON FINANCIAL OBLIGATIONS IN THE ACCOUNTING SYSTEM OF BUSINESSES
The paper studies obtaining and recording data on financial obligations in the accounting system of businesses. The relevance of the research is explained by the fact that completeness, timeliness and reliability of financial and economic
♦
♦
data on financial obligations affect overall performance indicators of businesses in the changing market conditions. Theoretical aspects of obtaining and recording of accounting and analytical data on financial obligations are examined. On the basis of scientific and practical research on the subject the author presents an original understanding of the essence of an integral part of settlement transactions, i.e. receivables and payables. To comply with the uniform principles and methods of collecting, processing and grouping of accounting information on financial settlements transactions with counteragents the paper studies a number of models of grouping information on the status of settlement operations. In particular, the paper contains an original interpretation of classifying receivables and payables in two groups: balance sheet and accounting analysis. Having considered the principles of the accounting system of settlements with debtors and creditors the author identifies accounting and analytical indicators characterizing the liability as a system of indicators required for the comprehensive analysis of financial and economic activity of the business.
Keywords: commitments, payment transactions, counteragent, debtor, creditor, receivables, payables.
Финансовые отношения экономического субъекта неразрывно связаны с возникновением обязательств, в силу которых одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить денежные средства и др.) либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (Гражданский кодекс РФ, ст. 307).
Обязательства могут возникать исходя из условий договора, вследствие причинения вреда (деликта) и из иных оснований, предусмотренных нормами гражданского, трудового, административного, налогового права Российской Федерации. Правовой основой осуществления большинства расчетов являются обязательства, возникающие из условий договоров. Договор заключается посредством оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной и вступает в силу (становится обязательным для сторон) с момента его подписания обеими сторонами (или с момента получения стороной, отправившей оферту, ее акцепта). Таким образом, с момента заключения договора возникают обязательства, прекращение которых подразумевает взаимные расчеты между сторонами сделки.
Обязательство - это факт хозяйственной жизни, информация о котором служит основанием для бухгалтерских записей [2, с. 288]. Следовательно, в бухгалтерском учете отражаются только действительные обязательства - обязательства, связанные с признанием в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета доходов, расходов, вложений во внеоборотные активы, затрат на приобретение материально-производственных запасов и иных активов и пассивов.
Рассмотрим интерпретацию исполнения обязательств в системе бухгалтерского учета через категорию «расчеты». Расчетные операции рассматриваются как система организации регулирования платежей по денежным и неденежным требованиям и обязательствам. При этом основной задачей бухгалтерского учета расчетов с контрагентами является обеспечение оперативной финансовой информации, необходимой для принятия управленческих решений.
Многообразие расчетных операций экономического субъекта и потребности управления требуют их группировки. Нужно отметить, что в отечественной науке и практике информацию о состоянии расчетов группируют по разным признакам. Тем не менее потребности управления ставят новые задачи, решение которых требует по-иному структурировать информацию, что, в свою очередь, связано с выделением новых группиро-
вочных признаков, к числу которых можно отнести следующие:
1) в зависимости от направленности расчетов: внутренние, характеризующие расчетные операции с внутренними пользователями бухгалтерской (финансовой) информации (в частности, с персоналом по оплате труда), и внешние, которые, в свою очередь, подразделяются на расчеты по пользователям с прямым (поставщики и подрядчики) и косвенным финансовым интересом: контролирующие органы (налоговые органы, органы статистики), регулирующие органы (фондовые биржи), органы управления (министерства и ведомства), прочие группы (профессиональные союзы, аудиторские фирмы);
2) в зависимости от вида финансово-экономических отношений расчеты экономического субъекта необходимо рассматривать с выделением групп контрагентов: поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, кредитные организации, бюджет и внебюджетные фонды, персонал, подотчетные лица, учредители, прочие дебиторы и кредиторы, структурные подразделения компании, дочерние (материнские) и зависимые общества;
3) в зависимости от формы осуществления: расчеты в наличной (операции с денежными средствами) и безналичной форме (перечисления по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей, чеков);
4) в зависимости от характера фактов хозяйственной жизни, по которым осуществляются расчеты: расчеты по товарным операциям (покупки и продажи материально-производственных ценностей, выполнение работ, оказание услуг) и нетоварным (движение только денежных средств: это расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями).
Подобная группировка информации о состоянии расчетных операций позволит расширить информационную базу финансово-экономического анализа расчетов с контрагентами.
Не менее важной проблемой является достоверность оценки обязательств. На сегодняшний день существуют три варианта оценки обязательств: юридическая, экономическая и бухгалтерская. Юридическая оценка обязательств определяется принципом номинализма и выражается в сумме цены сделки, определенной сторонами на основании договора, законом или в суммах, признанных или присужденных судом. Экономический подход к оценке обязательств построен на принципе временной ценности денег, подверженной влиянию экономических факторов, таких как инфляция. Бухгалтерская оценка обязательств определяется нормами и требованиями законодательства.
♦
♦
Одним из основополагающих принципов подготовки и предоставления финансовой отчетности согласно требованиям, предъявляемыми МСФО, является принцип начисления, согласно которому результаты экономических операций и прочих событий, влияющих на экономические результаты и требования к компании, должны признаваться и отражаться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от уплаты или получения денежных средств. Следовательно, всегда существует период с момента перехода права собственности на товар (выполнения работ, оказания услуг) между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты, что ведет к образованию финансового актива - дебиторской задолженности - у одной стороны и финансового обязательства - кредиторской задолженности - у другой.
С позиции бухгалтерского учета под дебиторской задолженностью понимают имущественное право требования экономического субъекта на получение финансовых и нефинансовых активов, возникающее из обязательств и существующее на определенную дату.
С экономической точки зрения дебиторскую задолженность можно рассматривать с двух ракурсов. С одной стороны, дебиторская задолженность - это форма инвестирования: элемент оборотного капитала, который представляет собой сумму долгов, причитающихся экономическому субъекту от юридических или физических лиц, возникающих в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Иными словами, наличие дебиторской задолженности характеризует отвлечение средств из оборота. С другой стороны, дебиторскую задолженность можно рассматривать как инструмент стимулирования спроса - элемент маркетинговой политики. Дебитор получает в собственность товарно-материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) без требования незамедлительной оплаты. Преимущества такого кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Тем не менее такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на процентные скидки от базовой цены. Вместе с тем кредитная политика многих компаний предполагает предоставление так называемых скидок на оплату в срок. В этом случае получение скидок прямо пропорциональ-
но зависит от срока оплаты. За несоблюдение сроков погашения платежей дебитор вынужден платить проценты и штрафы согласно условиям договора.
Таким образом, дебиторскую задолженность можно классифицировать как форму инвестирования. В бухгалтерском учете формирование дебиторской задолженности происходит вследствие предоставления отсрочки (рассрочки) платежа за реализованную продукцию (работы, услуги). Переводя собственные оборотные средства в незавершенные расчеты, экономический субъект тем самым кредитует своих контрагентов, формирует рисковую среду невозвратных товарных кредитов при долгосрочных сроках расчета.
В широком смысле дебиторская задолженность охватывает весь спектр расчетов экономического субъекта с контрагентами, являясь при этом предпосылкой возникновения кредиторской задолженности у должника.
Кредиторской задолженностью называется задолженность экономического субъекта другим юридическим и физическим лицам - кредиторам, предоставляющим денежные средства или товары в кредит и имеющим право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары, услуги.
Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется средствами, но она обязана вернуть и выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования. Данная часть имущества - это долги организации, имущество сторонних организаций, находящиеся во владении организации-должника.
Изучив существующие на данный момент классификации дебиторской и кредиторской задолженности, мы считаем целесообразным разделить классификационные признаки на две группы:
• балансовые - критерии группировки информации, применяемые для формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• учетно-аналитические - критерии группировки информации, применяемые для целей финансово-экономического анализа.
Группировка классификационных признаков и обоснование их выделения представлены в таблице.
Группировка классификационных признаков дебиторской и кредиторской задолженности
Классификационный признак Критерии признания Целесообразность использования
I. Балансовые классификационные признаки
По продолжительности (времени существования) 1. Долгосрочная задолженность (подлежащая погашению более чем через один год с момента ее возникновения). 2. Краткосрочная задолженность (со сроком погашения до одного года). Сроки погашения задолженности определяются договорными отношениями и устанавливаются сторонами самостоятельно Формирование показателей бухгалтерской финансовой отчетности
По субъекту обязательств Задолженность, возникающая из расчетов с юридическими (поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками) и физическими лицами, работниками организации и государством (налоговыми, таможенными и прочими организациями) Выявление структуры задолженности и анализ ее динамики
По способу расчета Погашение обязательств по дебиторской и кредиторской задолженности наличным или безналичным способами, в рублях или иностранной валюте Порядок соблюдения расчетно-кассовой дисциплины, расчет курсовых разниц
По способу оценки 1. Обязательства, оцененные по справедливой стоимости. 2. Прочие способы последующей оценки по амортизационной стоимости Приближение к требованиям МСФО, применение методов дисконтирования обязательств
Окончание табл.
Классификационный признак Критерии признания Целесообразность использования
II. Учетно-аналитические классификационные признаки
По сроку погашения 1. Срочная (текущая), срок погашения которой еще не наступил. 2. Просроченная, срок погашения которой уже истек. 3. Отсроченная, срок погашения которой перенесен на более позднюю дату. Принятие решений и мер по взысканию, оплаты просроченной задолженности, ведение претензионной работы
По степени ликвидности 1. Высоколиквидная задолженность, погашение которой ожидается в течение одного месяца с момента ее возникновения. 2. Ликвидная задолженность со сроком погашения от месяца до трех с момента ее возникновения. 3. Низколиквидная задолженность со сроком погашения от трех до двенадцати с момента ее возникновения. 4. Неликвидная задолженность со сроком погашения свыше двенадцати с момента ее возникновения. Составление бюджетных планов, плановых показателей платежных балансов, а также графиков платежей, формирование резерва сомнительных долгов, списание задолженности
По причинам образования 1. Оправданная задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца. 2. Неоправданная задолженность - просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров Характеризует действующую систему документооборота и взаимодействие секторов, отделов, структурных подразделений предприятия
Исходя из данной таблицы, можно сделать вывод, что учетно-аналитические показатели, характеризующие величину обязательств, формирующиеся в рамках системного бухгалтерского учета, позволяют создать систему, необходимую для комплексного анализа. Состояние расчетов оказывает прямое влияние на оборачиваемость капитала, оценку текущих обязательств предприятия, а следовательно и на финансовое состояние предприятия. Обусловлено это тем, что оценка и учет обязательств оказывают влияние на достоверность информации об обобщающих показателях работы экономического субъекта в условиях изменяющейся конъюнктуры рынка.
Таким образом, система бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами должна обеспечивать формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с контрагентами, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. Соблюдение единых принципов и методов
сбора, обработки и группировки учетной информации о совершаемых финансовых операциях по расчетам с контрагентами оказывает непосредственное влияние на конечные результаты деятельности экономического субъекта.
1. Бухгалтерский учет: бухгалтерская финансовая отчетность: учебник / под ред. проф. Н.Т. Лабынцева. М.: Финансы и статистика, 2008.
2. Бухгалтерский учет: бухгалтерская финансовая отчетность: учебник / под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд. перераб. и доп. М.: Проспект, 2008.
3. КондраковН.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2010.
4. Плотникова О.В. Теория обязательств в бухгалтерском учете // Вестник СГСЭУ. 2012. № 4 (43).
5. Предеус Н.В. О методологии стоимостного измерения обязательств по договору инвестирования в строительстве // Аудитор. 2011. № 11.
6. Пятое М.Л. Бухгалтерский учет и оформление договоров: учеб.-практ. пособие. М.: Проспект, 2011.
