CC BY
194
Журова Л.И., Вострикова А.Л.
ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ БЮДЖЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ (НА ПРИМЕРЕ ОАО «АВТОВАЗ»)
Zhurova L.I., Vostrikova A.L.
FORMATION OF FINANCIAL BUDGETS OF THE ENTERPRISE (ON OPEN SOCIETY EXAMPLE «AUTOVAZ»)
Ключевые слова: бюджет, финансовый план, состав бюджета и его анализ.
Keywords: the budget, the financial plan, structure of the budget and its analysis.
Аннотация
В работе исследуются процессы бюджетирования финансового характера, позволяющие скоординировать деятельность предприятия и достичь стратегические цели.
Abstract
In work processes бюджетирования финансового the character are investigated, allowing to coordinate activity of the enterprise and to reach strategic targets.
Бюджетирование на предприятии позволяет скоординировать деятельность данного предприятия, а также достичь цели, в том числе стратегические.
Бюджет - это прогноз или план, выраженный в финансовых терминах, на определенный период времени, который выбирается в зависимости от рода деятельности [3]. Наиболее типичным является год с промежуточными показателями на месяц, квартал или полугодие.
Составление бюджетов начинается с разработки операционных бюджетов, которые являются основой построения финансовых бюджетов [3].
Рассмотрим процесс формирования некоторых финансовых бюджетов в ОАО «АВТОВАЗ».
Основной целью системы бюджетного управления является организация процесса управления деятельностью ОАО «АВТОВАЗ», структурными подразделениями посредством планирования, контроля и анализа исполнения показателей бюджета, а также целевых и контрольных показателей [1].
Виды бюджетов ОАО «АВТОВАЗ» представлены на рис. 1.
Бюджеты ОАО «АВТОВАЗ»
Бюджеты
бюджетных
центров
+
- основного производства;
- вспомогател ьного
производства;
- непромышле иной сферы,
- общекорпор атиЕньп: служб.
3
Бюджеты служб вице-президентов (испо лнительнык директоров)
Функциональн ые бюджеты
- бюджеты продаж;
- бюджет перепродаж;
- бюджет расходов на оплату труда,
- бюджет
тр анспортн о-заготовите льн ых расходов;
- бюджеты запасов;
- бюджет закупок.
і
1
О бщекорпор атив ные бюджеты Сводный бюджет
+ +
- бюджет - бюджет
социальных доходов и
расходов; расходов по
- бюджет операционно
формирования и й
использования деятельности;
резервов; - прогнозный
- бюджет отчет 0
налогов, прибылях и
- бюджет убытках;
операционной - платежный
деятельности; бюджет,
- бюджет - прогнозный
внер е алкз ацио нн баланс;
ых доходов и - бюджет
расходов, движения
- бюджет денежных
инвестиций; средств
- бюджет (косвенным
финансовой деятельности. методом).
Рисунок 1 - Состав бюджетов ОАО «АВТОВАЗ»
Одним из финансовых бюджетов ОАО «АВТОВАЗ» является бюджет доходов и расходов (БДР) по операционной деятельности. Он формируется по видам доходов и затрат (рис. 2).
Процесс формиробания Бюджета доходов и расходов
Состав и структура доходов и затратна прошлые периоды
Определение состава и структуры всех доходов и
Плановые объемы
расходов Ч реализации
Плановые показатели произв одственных расходов
Плановые показатели управленческих расходов
РеСДепеННерЕСХОДОЕ НагрЯ'ЛЬЕ и накладные, иавделенге ушовн> по стсяннь к и усговнэ-пер алазнь к расходов
Расчет прямых и накладных, переменных и постоянных расходов по статьям бюджета
Плановые показатели коммерческих расходов
Плановые показатели прочих доходов и расходов
Статьи доходов по ^ Расчет планового С татьи р ас хо дов по
отгрузке Р финансового результата начислению
Утверждение Бюджета доходов и расходов
Рисунок 2 - Процесс формирования Бюджета доходов и расходов ОАО «АВТОВАЗ»
В БДР по операционной деятельности консолидируется потребность в ресурсах (по видам) по бюджетным центрам (БЦ) на выполнение программы производства, пополнение запасов готовой продукции, незавершенного производства, продукции для собственных нужд [2]. Консо-
лидация затрат производится из бюджетов БЦ по видам затрат, при этом не консолидируются затраты по внутреннему обороту. В табл. 1 представлены показатели бюджета доходов и расходов на 2009 год.
Таблица 1 - Анализ показателей бюджета доходов и расходов на 2009 год ОАО «АВТОВАЗ», млн руб.___________________________________________________________________
Наименование показателя План Факт Отклонение
Выручка (нетто) от продаж 79127 60803 -18324
Себестоимость продукции 74788 63302 -11486
Валовая прибыль 4639 -2499 -7138
Коммерческие расходы 4108 3340 -768
Прибыль (убыток) от продаж 531 -5839 -6370
По данным табл. 1 видно, что фактическая выручка от продаж была меньше плановой. Себестоимость продукции также фактически составила меньше, чем была запланирована. За 2009 год компания получила убыток от продаж в размере 5839 млн. руб. в результате финансового кризиса, который начался во второй половине 2008 года: в первом квартале 2009 года работа АВТОВАЗа была приостановлена, а затем запущена в неполном режиме.
Концентрация всех видов денежных поступлений и платежей (денежных потоков) получает отражение в специальном финансовом документе - платежном бюджете. Формирование платежного бюджета производится с учетом необходимости соблюдения утвержденных целевых и контрольных показателей, соблюдения политики в области заимствования и поддержания достаточного уровня запаса денежных средств [1] (рис. 3).
Исполнение платежного бюджета по продажам представлено в табл. 2.
Таблица 2 - Анализ платежного бюджета по продажам за 2009 год, млн. руб.
Наименование План Факт Отклонение
1 2 3 4
Внутренний рынок
Автомобили 111028,17 91028,17 -20000,00
Запасные части 5808,95 4028,95 -1 780,00
Детали и узлы разобранных серий 4380,19 3340,09 -1040,10
Внешний рынок
Автомобили 21551,29 7536,17 -14015,12
Запасные части 920,64 472,39 -448,25
Детали и узлы разобранных серий 1591,37 1441,47 -149,90
Анализ табл. 2 показал, что за 2009 год на внутренний рынок было реализовано на 20000,00 млн руб. меньше продукции, чем было запланировано. Реализованные запасные части на внутренний рынок оказались меньше запланированных на сумму 1780,00 млн руб. Не оправдались прогнозы и по поставке на внутренний рынок запасных частей и деталей и узлов.
Данную ситуацию можно объяснить началом финансового кризиса в 2008 году, когда АВТОВАЗ работал не в полном режиме.
Для составления бюджета движения денежных средств (БДДС) используется косвенный метод (к/м) (например, платеж за май, произведённый в июне, будет отражён в отчёте за июнь).
1. Формирование остатков средств по статьям платежного бюджета (Начальник бюро бюджетирования и налогов)
I
2. Формирование на месяц прогноза движения денежных средств, средств по финансовой деятельности (Начальник бюро бюджетирования и налогов)
I
3. Формирование плана оплаты сырья и материалов (Генеральный директор,
Исполнительный директор;
Директор по продажам;
Директор по снабжению;
Директор по экономике;
Главный инженер;
Директор по качеству;
Начальник службы социально-бытового обеспечения)
I
4. Формирование на месяц прогноз а движения денежных средств по инвестиционной деятельности (Начальник бюро бюджетирования и налогов)
I
5. Формирование на ме сяц пр огноз а поступпений денежных средств по основной и прочей деятельности (Начальник бюро бюджетирования и налогов)
I
6. Проверка и утверждение сумм остатков по статьям бюджета (Генеральный директор;
Исполнительный директор;
Директор по продажам,
Директор по снабжению;
Директор по экономике;
Главный инженер;
Директор по качеству,
Начальник службы социально-бытового обеспечения)
I
7. Формирование проекта платежного бюджета (Начальник бюро бюджетирования и налогов)
I
3. Внесение в информационную систему разработанного платежного бюджета и его распечатывание (Начальник бюро бюджетирования и налогов)
Рисунок 3 - Этапы формирования платежного бюджета ОАО «АВТОВАЗ»
Формирование прогнозного баланса является заключительным этапом составления общего бюджета предприятия и позволяет проверить корректность плановой информации, на основе полученных данных рассчитать финансовые коэффициенты, определить неблагоприятные условия, выявить и оценить будущие активы и обязательства.
После того как сформированы показатели бюджетов Бюджетных центров, осуществляется их балансировка. Составленные бюджеты передаются Финансовой дирекции и Планово-бюджетному управлению.
Заключительным этапом формирования бюджетов является составление Финансовой дирекцией сводного бюджета ОАО «АВТОВАЗ».
В процессе исследования выявлены недостатки действующей системы бюджетирования в ОАО «АВТОВАЗ»:
- вовлечение в процесс бюджетирования большого количества сотрудников на разных уровнях организации, что затрудняет согласованность принятия решений при формировании бюджетов;
- необходимость долгого согласования бюджетов различных структурных единиц организации.
В целях совершенствования процесса формирования финансовых бюджетов ОАО «АВТОВАЗ» необходимо, во-первых, Планово-бюджетное управление сделать координирующим центром, поскольку его функции в процессе бюджетирования начинаются с этапа анализа исполнения бюджета ОАО «АВТОВАЗ» и заканчиваются на балансировке показателей бюджетов Бюджетных центров.
Во-вторых, необходимо объединение отдельных этапов процесса формирования финансовых бюджетов, а также сокращение участников процесса составления бюджетов, что в результате приведет к сокращению сроков формирования сводного бюджета.
Так, например, расчет программы производства в информационных системах и разработку и утверждение программ по конструкторско-технологическим изменениям в помесячной разбивке следует внести в этап формирования планов производства в помесячной разбивке (что позволит сократить сроки процесса).
Планирование закупок по промышленной и непромышленной деятельности может включаться в процесс формирования бюджетов закупок по промышленной и непромышленной деятельности (без отдельного этапа). Ответственным подразделением за данную процедуру будет Планово-бюджетное управление.
Одновременно с процессом формирования бюджетов закупок по промышленной и непромышленной деятельности может осуществляться планирование перечня графиков продажи, сдачи в имущества в аренду, что также позволит сократить сроки бюджетирования.
Библиографический список
1. Положение о системе бюджетного планирования и контроля ОАО «АВТОВАЗ» П 49000.37.101.0324 - 2007.
2. Методика формирования бюджета доходов и расходов по операционной деятельности ОАО «АВТОВАЗ» М 60200.37.101.0009 - 2006.
3. Бюджетное управление предприятием: Учеб.-практ. пособие. - 2-е изд. - М.: Дело,
2008.
