Формирование финансовой отчетности в соответствии с МСФО: заключительные положения Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

НА ПУТИ К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ

ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО: ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

В. Т. ЧАЯ,

доктор экономических наук, профессор, исполнительный директор Международной общественной организации «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество»

На заключительном этапе трансформации отчетности российских предприятий в отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО, в результате осуществления корректирующих проводок, реклассификации счетов и составления пробных балансов, окончательно формируются финансовые отчеты — бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале, примечания (пояснения) к ним.

Как известно, система МСФО не предусматривает специальных форм финансовой отчетности. Тем не менее, исходя из опыта формирования подобной отчетности (на материалах группы компаний «Новой формации») и требований данной системы, отчетность в соответствии с МСФО формируется следующим образом.

Как правило, бухгалтерский баланс компании может включать следующие разделы и статьи. Активы подразделяются на текущие и долгосрочные, а текущие включают (по мере убывания ликвидности) денежные средства и их эквиваленты; краткосрочные финансовые активы; счета к получению, краткосрочную дебиторскую задолженность; дебиторскую задолженность по налогам; товарно-материальные запасы (ТМЗ); расходы, оплаченные авансом.

Долгосрочные активы включают: основные средства; инвестиционную собственность; не-

* Продолжение. Начало см. в журнале «Международный бухгалтерский учет» - 2004. - № II (71), 2005. - № 1 (73) и 6 (78).

материальные активы (НМА); долгосрочные инвестиции; долгосрочную дебиторскую задолженность.

В свою очередь обязательства аналогичным образом подразделяются на текущие и долгосрочные, а текущие включают: счета к оплате; авансы полученные; краткосрочные долговые обязательства; налоги к оплате; начисленные обязательства; доходы будущих периодов.

Долгосрочные обязательства включают собственные долгосрочные обязательства; долгосрочные кредиты и займы; долгосрочные отсроченные счета к оплате; прочие долгосрочные обязательства.

Собственный капитал включает: уставный капитал; дополнительный неоплаченный капитал; нераспределенную прибыль.

Алгоритм составления бухгалтерского баланса, исходя из сформированных нами основных этапов трансформации отчетности (см. предыдущие публикации в упомянутых номерах «Международного бухгалтерского учета»), примет следующий вид. Вначале будет сформирован пробный баланс на начало отчетного периода на основании данных оборотной ведомости по счетам синтетического учета в соответствии с РСБУ, и в результате корректировочных проводок будет получен первый преобразованный баланс на начало отчетного периода. Затем в результате реклассификационных проводок формируется пробный баланс по МСФО на начало отчетного периода. Аналогичным образом поданным обо-ротно-сальдовой ведомости по счетам синтети-

ческого умета в соответствии с РСБУ формируется пробный баланс на конец отчетного периода и по результатам соответствующих корректирующих и реклассификационных проводок получим преобразованный баланс на конец отчетного периода, а затем и пробный баланс по МСФО на конец отчетного периода. В свою очередь по данным двух пробных балансов по МСФО на начало и конец отчетного периодов составляется окончательный вариант бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО.

Для преобразования пробных балансов в окончательный вариант бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО используются группировки статей пробных балансов в статью бухгалтерского баланса по МСФО. В частности, такие статьи пробного баланса, как касса организации, расчетный счет и валютный счет текущих активов организации, группируются в статью «Денежные средства и их эквиваленты; счета к получению и прочие счета к получению за минусом резерва на безнадежные долги в статью «Счета к получению»; задолженность сотрудников по подотчетным суммам и задолженность сотрудников по займам выданным — в краткосрочную дебиторскую задолженность; дебиторскую задолженность по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль и др. — в дебиторскую задолженность по налогам; сырье и материалы, покупные полуфабрикаты комплектующие, незавершенное производство и готовая продукция - в статью «Товарно-материальные запасы»; расходы, оплаченные авансом на поставку ТМЗ, и расходы будущих периодов — в статью «Расходы, оплаченные авансом».

По долгосрочным активам — здания и сооружения, производственное оборудование, вычислительная техника, транспортные средства за минусом соответствующих износов по категориям основных средств — группируются в статью «Чистая стоимость основных средств»; долгосрочные финансовые активы и финансовые активы в наличии для продажи — в долгосрочную дебиторскую задолженность.

Лицензии, торговые марки за минусом амортизации по ним — в чистую стоимость НМА. Соответственно и по текущим долгосрочным активам выводятся итоговые строки в балансе. К примеру, итоговая строка по долгосрочным активам представляет собой сумму чистой стоимости

основных средств, долгосрочной дебиторской задолженности и чистой стоимости НМА, аналогично и по сумме всех статей текущих активов.

По текущим обязательствам — счета к оплате за выполненные работы, услуги и товарно-материальные ценности (ТМЦ) — в статью «Счета к оплате»; по авансам, полученным от покупателей и др., — в авансы полученные; по налогам на прибыль, на доходы физических лиц, на имущество, налог с продаж и др. — в статью «Налоги к оплате»; по начисленным взносам во внебюджетные фонды: ФСС, ПФР, ФФОМС, начисленной заработной плате персоналу, начисленным процентам

— в статью «Начисленные обязательства».

По долгосрочным обязательствам—долгосрочные кредиты и займы; по собственному капиталу

— уставный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода и нераспределенная прибыль (убыток) прошлыхлет. Соответственно подводятся итоги по текущим долгосрочным обязательствам и собственному капиталу. Исходя из ранее изложенного, формат бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО может иметь следующий вид (табл. I).

Для подготовки отчета о прибылях и убытках следует провести сбор и анализ информации о доходах и расходах организации, переклассификацию доходов и расходов в соответствии с МСФО, раскрытие показателя «Операционная прибыль» по элементам затрат. Кроме того, необходимо определить доходы и расходы по основным видам деятельности, элементы затрат, по которым будут классифицироваться расходы при формировании пояснений к финансовой отчетности, общие и административные расходы, расходы на продажу, затраты на финансирование, нереализованные курсовые разницы, прочие доходы и расходы, не относящиеся к основной деятельности.

Отчет о прибылях и убытках в соответствии с МСФО должен включать, как минимум, следующие линейные статьи: выручку от реализации и другие доходы от основной деятельности, результаты операционной деятельности, затраты по рефинансированию, долю прибылей и убытков ассоциированных компаниий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия, расходы по налогу на прибыль, прибыль или убыток от обычной деятельности, результаты чрезвычайных обстоятельств, долю меньшинств, чистую прибыль или убыток за отчетный период.

Таблица 1

Формат бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО

На начало На конец

Показатель отчетного отчетного

периода периода

Активы

Текущие активы

Денежные средства и их эквиваленты X X

Счета к получению X X

Краткосрочная дебиторская X

задолженность X X

Дебиторская задолженность X X

по налогам X X

Товарно-материальные запасы X X

Расходы, оплаченные авансом

Итого текущие активы...

Долгосрочные активы X X X X

Чистая стоимость основных активов X X

Долгосрочные финансовые активы X X

Чистая стоимость нематериальных X X

активов

Итого долгосрочных активов...

Итого активов...

Обязательства

Текущие обязательства

Счета к оплате X X

Авансы полученные X X

Краткосрочные долговые обязательства X

Налоги к оплате X X

Начисленные обязательства X X

Доходы будущих периодов X

Итого текущие обязательства... X X

Итого обязательств... X X

Собственный капитал

Уставный капитал X X

Дополнительный неоплаченный капитал X X

Нераспределенная прибыль прошлых лет X X

Итого собственный капитал X X

Итого обязательства и собственный X X

капитал

Для более достоверного понимания результатов деятельности организации в отчете о прибылях и убытках могут представляться и другие дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы.

На классификацию доходов и расходов организации оказывают влияние и специфика ее деятельности, и степень разнообразия выполняемых операций. Поэтому представить универсальную классификацию достаточно сложно. Однако МСФО содержат некоторые требования относительно отдельных групп доходов и расходов, которые целесообразно выделять в каждой организации. Как правило, в составе доходов доходы по видам деятельности (причем классификация по видам деятельности должна совпадать с аналогичной классификацией, применяемой

при перераспределении расходов), доходы от операций с инвестициями, доходы от операций с недвижимостью и основными средствами, доходы по процентам, по курсовым разницам, доходы прошлых лет, другие существенные статьи доходов (по мере необходимости), прочие доходы.

В составе расходов: себестоимость по видам деятельности (аналогично — классификация расходов по видам деятельности должна соответствовать классификации доходов по видам деятельности), общие и административные расходы, коммерческие расходы, расходы по процентам, по операциям с недвижимостью (основным средствам), с инвестициями, другие существенные статьи расходов (по мере необходимости), расходы прошлых лет, расходы по налогу на прибыль, прочие расходы.

В соответствии с требованиями МСФ01 при формировании отчета о прибылях и убытках необходимо раскрыть расходы организации по элементам затрат. Такой подход может быть полезен при прогнозировании будущих потоков денежных средств и использован при формировании отчета о движении денежных средств. На основе данных первичных документов осуществляется раскрытие расходов по элементам затрат.

Стандарты предусматривают два формата представления расходов — или по функциям затрат, или по характеру затрат:

метод функций затрат:

— выручка;

— себестоимость продаж;

— валовая прибыль;

— административные расходы;

— коммерческие расходы;

— прочий операционный доход;

— прочие операционные расходы;

— прибыль от операционной деятельности;

метод характера затрат

— выручка;

— прочий операционный доход;

— изменения в запасах ГП и НП;

— сырье и материалы;

— заработная плата;

— амортизация;

— прочие операционные расходы;

— суммарные операционные расходы;

— прибыль от операционной деятельности.

Окончательное составление отчета о прибылях и убытках осуществляется по результатам фор-

мирования рабочих таблиц по доходам и расходам, в которых итожатся результаты корректировочных проводок (подробно основные корректирующие проводки отражены в статье «Корректирующие проводки при переходе на международные стандарты» журнала «Международный бухгалтерский учет» № 1 за 2005 г.). По всем доходам и расходам по видам деятельности, прочим доходам, доходам прошлых лет, коммерческим расходам, общим и административным расходам, расходам по процентам, расходам прошлых лет; налогу на прибыль и др. с выходом на определение выручки (продаж), себестоимости продаж и валовой прибыли; коммерческих расходов, общих и административных расходов и операционной прибыли; прочихдоходов, расходов по процентам и прибыли до налогообложения; налога на прибыль, результатов чрезвычайных обстоятельств и чистой прибыли отчетного периода.

Пояснения к отчету о прибылях и убытках должны содержать: раскрытие доходов и расходов по основным видам деятельности с разбивкой по элементам затрат, расходов периода (коммерческих, общих и административных) по элементам затрат, прочих доходов и расходов по элементам затрат, и, наконец, раскрытие самих элементов затрат, участвующих в формировании показателя операционной прибыли, и раскрытие сумм разницы между начисленными и списанными на себестоимость реализованной продукции расходами на оплату труда, амортизацией и отчислениями во внебюджетные фонды. Исходя из ранее изложенных определений, пример формата отчета о прибылях и убытках может иметь следующий вид (табл. 2)

Таблица 2

Формат отчета о прибылях и убытках

Показатель Сумма, руб.

Продажи X

Себестоимость реализованной продукции (X)

Валовая прибыль X

Расходы по реализации (X)

Общие и административные расходы (X)

Прибыль от операционной деятельности X

Доходы по курсовым разницам X

Расходы на выплату процентов (X)

Прочие доходы и расходы (X)

Прибыль до налогообложения X

Налог на прибыль (X)

Чистая прибыль X

Отчет об изменениях в капитале должен отражать чистую прибыль или убыток за период, статьи доходов или расходов, признаваемые в

соответствии с МСФО в разделе «Собственный капитал», эффект изменений в учетной политике и корректировки фундаментальных ошибок.

Капитал в соответствии с МСФО — это доля в активах компании, остающихся после вычета всех обязательств и изменения в капитале организации между двумя отчетными датами, которые отражают увеличение или уменьшение чистых активов. Фундаментальные ошибки — это ошибки, имеющие настолько значительное влияние на отчетность компании, что она не может считаться надежной на дату утверждения.

Исправление фундаментальных ошибок предусматривает основной и допустимый альтернативный подходы. Основной подход заключается в корректировке начального сальдо нераспределенной прибыли, а сравнительная информация обновляется, если в этом есть необходимость. Допустимый альтернативный подход состоит в корректировке финансового результата отчетного периода, а сравнительная информация при этом не обновляется. В примечаниях к финансовой отчетности необходимо отразить, в чем заключается ошибка, как исправлялась она, обновлялась ли сравнительная информация и, наконец, какова величина суммы исправления, влияющая на все периоды.

Отчет об изменениях в капитале отражает изменение средств, вложенных собственником в компанию, за определенный промежуток времени, причем для его составления необходимо:

- из оборотной ведомости организации внести показатели уставного капитала, дополнительного неоплаченного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли на начало отчетного периода;

- в графу «Эффект трансформации» внести итоговую величину сути корректировок, повлиявших на нераспределенную прибыль прошлых лет (эта специальная графа вводится именно для отражения влияния корректировочных проводок на нераспределенную прибыль);

— сверить и просчитать итоги графы «Баланс» на начало периода после корректировок с данными бухгалтерского баланса на начало отчетного периода в соответствии с МСФО;

— отразить прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках (чистые прибыли, не признанные в отчете о прибылях и

убытках включают: увеличение (уменьшение) от переоценки имущества, увеличение (уменьшение) от переоценки инвестиций, курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений);

— из отчета о прибылях и убытках в графу «Прибыль отчетного периода» внести сумму нераспределенной прибыли отчетного периода;

— просчитать и сверить итоги графы «Баланс на конец отчетного периода» с данными бухгалтерского баланса на конец отчетного периода в соответствии с МСФО;

— отразить выплаченные дивиденды и эмиссию акций.

Все показатели формата отчета об изменениях в капитале по линейным статьям — чистая прибыль или убыток за период, статьи доходов и расходов, признаваемые в разделе «Собственный капитал», «Эффект трансформации» в соответствии с МСФО, операции капитального характера с владельцами компании (подлежащее формата отчета) по уставному капиталу, дополнительного неоплаченного капитала, нераспределенной прибыли и итоговой графе (сказуемое формата отчета) раскрываются в примечаниях (пояснениях) к отчету об изменениях в капитале, включая и сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, и сальдо накопленной прибыли на начало периода и на отчетную дату с изменениями за период. Пример формата отчета об изменениях в капитале может иметь следующий вид (табл. 3): Отчет о движении денежных средств содержит сведения о притоках и оттоках денежных средств и их эквивалентов в отчетном периоде. К эквивалентам денежных средств относятся финансовые вложения, которые являются: во-первых, краткосрочными (3 мес или менее с даты

приобретения), во-вторых, высоколиквидными (быстро конвертируются в денежные средства) и, в-третьих, не сопряжены со значительным риском изменения стоимости объектов вложения. К эквивалентам денежных средств у нас в стране можно отнести также используемые для расчетов банковские векселя, депозитные сертификаты и др.

Сами денежные средства представляют собой кассовую наличность, средства на счетах в банке и депозитах до востребования, а потоки денежных средств являются притоком и оттоком денежных средств и их эквивалентов.

Потоки денежных средств и их эквивалентов в отчете о движении денежных средств за период должны классифицироваться и отражаться по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. При этом операционная деятельность — это основная, приносящая доход компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой. Инвестиционная деятельность — это деятельность по приобретению и реализации долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся кденежным эквивалентам, а финансовая деятельность — это деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

Используя косвенный метод определения потоков денежных средств, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений или платежей, и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств — необходимо подготовить сравнительный бухгалтерский баланс в соответствии с МСФО на начало и

Таблица 3

Формат отчета об изменениях в капитале

Показатель Уставный капитал Дополнительный неоплаченный капитал Нераспределенная прибыль Итого

Баланс на начало отчетного периода до корректировки X X X X

Эффект трансформации в соответствии с МСФО (X) (X)

После корректировки X X X X

Чистая прибыль отчетного периода X X

Чистые прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках (X) X

Баланс на конец отчетного периода X X X X

конец отчетного периода с расчетом изменения линейных статей за отчетный период, собрать информацию для составления отчета о движении денежных средств и на основе этой информации составить рабочую таблицу по отчету о движении денежных средств, в основе которой должно лежать основное балансовое уравнение:

ДО и СК= АДС+АСА, где ДО и СК— сумма изменений по статьям обязательств и собственного капитала;

АДС- чистое изменение денежных средств;

АСА — сумма изменений по статьям активов, за исключением изменений по статье «Денежные средства».

Данные из сравнительного баланса по МСФО переносятся в рабочую таблицу, причем величина изменения активов баланса переносится с противоположным знаком — если произошло увеличение активов (что приводит к оттоку денежных средств, а уменьшение активов — к притоку), а величина изменения обязательства не изменяет знака (так как увеличение обязательств приводит к притоку денежных средств, а уменьшение - к оттоку).

Пример формата сравнительного баланса в соответствии с МСФО может иметь следующий вид (табл. 4).

Чистый поток денежных средств от операционной деятельности при использовании косвенного метода определяется путем корректировки чистой прибыли (убытка) до налогообложения

с учетом изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода, неденежных статей, к числу которых относятся начисленная амортизация, отчисления, отсроченные налоги, нереализованные прибыли и убытки по операциям с иностранной валютой, нераспределенные прибыли ассоциированных компаний, доля меньшинства, всех прочих статей, относящихся к инвестиционной и финансовой деятельности.

Формат определения денежных потоков по операционной деятельности может иметь следующий вид (табл. 5).

При определении потока денежных средств от инвестиционной деятельности в результате корректировок должны быть исключены изменения по таким балансовым статьям, как краткосрочные инвестиции, основные средства, инвестиционная собственность, долгосрочные инвестиции, НМЛ, дебиторская и кредиторская задолженность, связанная с операциями инвестиционного характера, дополнительный неоплаченный капитал в части переоценки основных средств, НМА, долгосрочных и краткосрочных инвестиций.

Формат определения денежных потоков по инвестиционной деятельности может иметь следующий вид (табл. 6).

При определении потоков денежных средств от финансовой деятельности в результате корректировок должны быть исключены изменения по

Таблица 4

Формат сравнительного баланса в соответствии с МСФО

Наименование счета Баланс на начало периода Баланс на конец периода Изменения

Дебет Кредит Дебет Кредит

Денежные средства и их эквиваленты (х)

Счета к получению X

Краткосрочная дебиторская задолженность (X)

Дебиторская задолженность по налогам (X)

ТМЗ X

Расходы, оплаченные авансом X

Здания и сооружения (X)

Долгосрочные финансовые активы (X)

НМА (X)

Счета к оплате X

Авансы полученные X

Краткосрочные долговые обязательства X

Налоги к оплате (X)

Начисленные обязательства X

Доходы будущих периодов X

Уставный капитал X

Дополнительный неоплаченный капитал (X)

Нераспределенная прибыль прошлых лет

Нераспределенная прибыль отчетного периода

Баланс

Таблица 5

Формат определения денежных потоков по операционной деятельности

Показатель Сумма, руб. Направление движения денежных средств

Чистая прибыль до налогообложения X

Корректировка для перехода от чистой прибыли до налогообложения к денежным потокам X

от операционной деятельности, в том числе:

- износ основных средств X

- амортизация НМА X

- прибыль от операций с основными средствами X

- доход по курсовым разницам (X)

- расходы на выплату процентов X

— операционная прибыль (убыток) до изменения оборотного капитала X

- изменение операционных активов и обязательств

- увеличение счетов к получению X Опток

- уменьшение краткосрочной дебиторской задолженности X Приток

— уменьшение дебиторской задолженности по налогам X Приток

- увеличение ТМЗ (X) Отток

— увеличение расходов, оплаченных авансом (X) Отток

- увеличение счетов к оплате X Приток

- увеличение авансов полученных X Приток

- увеличение налогов к оплате (X) Отток

- увеличение начисленных обязательств X Приток

- увеличение доходов будущих периодов X Приток

— увеличенный налог на прибыль (X) Отток

— полученные проценты за хранение денежных средств на расчетном счете X Приток

- уплаченные проценты по краткосрочным кредитам (X) Отток

Чистый отток денежных средств от операционной деятельности (X)

Таблица 6

Формат определения денежных потоков по инвестиционной деятельности

Инвестиционная деятельность Сумма, руб. Движение денежных средств

Приобретение основных средств Реализация основных средств (х) X Отток Приток

Чистый приток денежных средств от инвестиционной деятельности X

таким балансовым статьям, как краткосрочные долговые обязательства, долгосрочные долговые обязательства, задолженность участников по взносам в УК, уставный капитал.

Формат определения денежных средств по финансовой деятельности может иметь следующий вид (табл. 7).

В результате операций в иностранной валюте возникают потоки денежных средств, которые должны отражаться в валюте отчетности орга-

Таблица 7

низации, путем применения к величине иностранной валюты обменного курса между отчетной иностранными валютами на дату возникновения данного движения денежных средств.

При этом нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате обменных курсов иностранной валюты, не являются движением средств. В этой связи необходимо курсовые разницы разбить на кусровые разницы, возникшие в результате переоценки активов и обязательств, за исключением денежных средств, и курсовые разницы, возникшие в результате переоценки денежных средств в кассе, на расчетных или специальных счетах в банках.

В целях согласования денежных средств и их эквивалентов на начало и конец отчетного периода курсовые разницы, возникшие в результате переоценки остатков денежных средств, представляются в отчете о движении денежных средств отдельно от итогов денежных средств, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

В целом, формат отчета о движении денежных средств за период примет следующий вид (табл. 8).

Аудиторское заключение по итогам аудиторской проверки хозяйствующего субъекта,

Формат определения денежных средств по финансовой деятельности

Финансовая деятельность Сумма, руб. Движение денежных средств

Поступление краткосрочных кредитов Погашение краткосрочных кредитов X (X) Приток Отток

Чистый приток денежных средств от инвестиционной деятельности X

Таблица 8

Формат отчета о движении денежных средств за период

Показатель Сумма, руб.

Чистая прибыль до налогообложения X

Корректировка чистой прибыли X

Амортизация основных средств X

Амортизация НМА X

Прибыль от операций с основными средствами (X)

Доход по курсовым разницам (X)

Расходы на выплату процентов X

Операционная прибыль до изменения X

оборотного капитала

Изменение оборотного капитала

Изменения текущих активов (X)

Увеличение счетов к получению (X)

Изменение краткосрочной дебиторской X

задолженности

Уменьшение дебиторской задолженности X

по налогам

Увеличение ТМЗ (X)

Увеличение расходов оплаченных авансом (X)

Изменение операционных обязательств

Увеличение счетов к оплате X

Увеличение авансов полученных X

Уменьшение налогов к оплате (X)

Увеличение начисленных обязательств X

Увеличение доходов будущих периодов X

Денежные поступления от операционной (X)

деятельности

Уплаченный налог на прибыль (X)

Уплаченные проценты за кредит (X)

Полученные проценты за хранение денежных X

средств на расчетном счете

Чистые денежные средства от операционной (X)

деятельности

Инвестиционная деятельность

Приобретение основных средств (X)

Реализация основных средств X

Чистые денежные средства от инвестиционной (X)

деятельности

Финансовая деятельность

Поступления краткосрочных кредитов X

Погашение краткосрочных кредитов (X)

Чистые денежные средства от финансовой X

деятельности

Чистое изменение денежных средств (X)

и их эквивалентов

Денежные средства и их эквиваленты на начало X

периода

Влияние изменений обменных курсов на денеж- X

ные средства и их эквиваленты

Денежные средства и их эквиваленты на конец X

периода

Чистое изменение денежных средств

и их эквивалентов

трансформировавшего свою отчетность в соответствии с МСФО и международных стандартов аудита (МСА), включает все ранее перечисленные форматы финансовой отчетности, в частности бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале и отчет о движении денежных средств с комментариями и интерпретацией основных показателей этих отчетов, а также аналитической информацией о перспективах развития компании, основных принципах представления информации, основных положений учетной политики по всем разделам хозяйственной деятельности и примечаниями по доходу от реализации, раскрытию операционной прибыли по элементам затрат и затрат на финансирование, базовой прибыли на акцию, в целом, денежным средствам и их эквивалентам, счетам к получению, ТМЗ, дебиторской задолженности по налогам, расходам оплаченным авансам, основным средствам, долгосрочным инвестициям, НМА, краткосрочным долговым обязательствам, налогам к оплате, начисленным обязательствам, доходам будущих периодов, уставному капиталу, дополнительному неоплаченному капиталу, эффекту трансформации отчетности в соответствии с МСФО и др.

По предлагаемой методике трансформации отчетности в соответствии с МСФО подготовлено действующее программное обеспечение «Аккорд».