CC BY
22
УДК 657.6
КАНИЩЕВА Н. А. KANISHCHEVA N. A.
ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО РОССИЙСКИМ СТАНДАРТАМ И ПО МСФО
FORMATION OF ACCOUNTING STATEMENTS ACCORDING TO RUSSIAN STANDARDS AND IFRS
Аннотация. В современных условиях создания транснациональных корпораций и глобализации финансовых рынков актуальными становятся проблемы гармонизации национальных систем бухгалтерского учета, в первую очередь, бухгалтерской отчетности, с системами бухгалтерского учета других стран. Выше перечисленные причины послужили предпосылкой для разработки международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Под МСФО понимаются документы, которые определяют общий подход к составлению финансовой отчетности, а также предлагают варианты учета и оценки активов, обязательств и операций по их изменению.
Ключевые слова: бухгалтерская отчетность, положение по бухгалтерскому учету, МСФО.
Summary. In modern conditions, creation of transnational corporations and globalization of financial markets become actual problems of harmonization of accounting national systems, primarily financial reporting, and accounting systems of other countries. The causes listed above were prerequisite for development of international accounting standards (IFRS). IFRS refers to the documents that define a common approach to preparation of financial statements, as well as offering options for accounting and valuation of assets, liabilities and operations of change.
Keywords: accounting statements, position in accounting, IFRS.
Основной задачей бухгалтерского учета считается обеспечение пользователей полной и достоверной информацией о финансовых результатах деятельности и имущественном положении организации. Достижение этой цели обеспечивается составлением бухгалтерской отчетности, предназначенной для внешних пользователей.
Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в России реализуется на четырех уровнях: законодательный, нормативный, методический и организационный, которые учитывают традиции государства и специфику экономических отношений. Соответственно, финансовая отчетность российской организации должна быть составлена в соответствии с Российскими стандар-
тами бухгалтерского учета (РСБУ).
РСБУ - нормы федерального законодательства РФ и Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые утверждает Министерство Финансов РФ. Российские стандарты бухгалтерского учета регулируют правила ведения бухгалтерского учета, то есть процесс стандартизации учета возложен на Министерство финансов РФ. На сегодняшний день РСБУ используются вместе с МСФО (Международными стандартами финансовой отчетности).
Распространяются РСБУ на небанковские коммерческие организации и обязательны к использованию на всей территории России, а учет банковской работы ведется согласно с правилами Центрального банка РФ.
Однако при разработке необходимых нормативных актов Центральный банк ориентируется на ПБУ, которые утверждены Министерством финансов РФ.
Законодательной базой или главным документом, который регулирует РСБУ, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06 декабря 2011 г., вступивший в силу с 1 января 2013 г. [3].
Раскрытие информации в бухгалтерской финансовой отчетности регулируется Приказом Минфина РФ № 66н от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету Министерства финансов РФ, которые также устанавливают принципы, правила и способы составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Основными положениями по бухгалтерскому учету в части бухгалтерской отчетности являются:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г.;
- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»,
- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»,
- ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»,
- ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»,
- ПБУ 9/99 «Доходы организации»,
- ПБУ 10/99 «Расходы организации»,
- ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»,
- ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» и т.д.
Каждая организация может утверждать и проектировать стандарты бухгалтерского учета без помощи кого-либо, не противоречащие всем указанным ранее видам [2].
Российская система отчетности уже несколько лет приводится в соответствие с МСФО. Например, многие из этих положений с самого начала были основаны на соот-
ветствующих нормах МСФО, но при дальнейшей разработке они включили в себя некоторые принципы, положения, которые существенно отличаются от мировых стандартов. В итоге, организация должна вести одновременно несколько видов учета в целях подготовки отчетности в соответствии с:
- правилами РСБУ;
- требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ;
- внутренними стандартами организации по ведению управленческого учета;
- требованиями ПБУ;
- МСФО.
Тем не менее, необходимо осознавать ключевые отличия системы отчетности, составленной по Российским стандартам, от отчетности, составленной в соответствии с МСФО.
1. Жесткие регламентированные действия бухгалтера. В связи с этим у отечественных бухгалтеров появляются значительные проблемы при трансформации отчетности по МСФО, так как они не привыкли к относительной свободе действий.
2. В Российской системе учета имеется единый план счетов, который обязателен для использования всем.
3. Значительно затрудняется анализ отчётности холдинговых фирм, потому что РСБУ не учитывает консолидацию отчетности и в отчете отображена работа только головной компании.
4. Изменений в ПБУ было гораздо меньше, чем идентичных изменений в мировых стандартах, поэтому во многих случаях российские правила учета остались на более ранней редакции МСФО.
Международные стандарты составления финансовой отчетности широко применяются и являются основополагающими для составления финансовой отчетности во всех странах мира. Как на международном рынке, так и на российском вопрос внедрения МСФО является очень актуальным, т.к. существует необходимость использования единого международного языка финансовой отчетности.
Международные стандарты составления отчетности начали разрабатываться с
1973 г. Комитетом по международным стандартам, который впоследствии был преобразован в Совет по международным стандартам.
Главной целью составления отчетности согласно МСФО является предоставление максимально надежной, открытой и сопоставимой информации. Необходимо понимать, что международные стандарты финансовой отчетности носят рекомендательный характер, но на их основе разрабатываются национальные стандарты для составления отчетности.
Иерархия стандартов МСФО:
- стандарты МСФО;
- интерпретации;
- приложения к стандартам МСФО;
- рекомендации по стандартам МСФО, которые выпущены Советом по МСФО.
Сфера применения МСФО:
- МСФО применяется по отношению к публикуемой финансовой отчетности всех коммерческих предприятий. Однако, необходимо отметить, что МСФО может применяться также и некоммерческими предприятиями, государственными организациями и учреждениями;
- МСФО применяется в отношении финансовой отчетности общего назначения, т.е. в отношении отчетности, призванной удовлетворять информационные запросы различных пользователей;
- МСФО применяется со дня, который указан в стандарте.
МСФО применяется:
- в качестве национальных стандартов учета или основы для национальных стандартов;
- в качестве международного ориентира для стран, которые разрабатывают собственные правила;
- органами регулирования;
- крупными транснациональными компаниями для привлечения финансирования.
Международные стандарты составления финансовой отчетности позволяют компании снизить расходы по подготовке финансовой отчетности, а также сократить расходы на привлечение капитала. Отличи-
тельной чертой отчетности, составленной согласно принципам МСФО, является высокая информативность и полезность для пользователей.
Необходимо отметить, что полностью перешли на международные стандарты только развивающиеся страны, что касается стран с развитой рыночной экономикой, то они отдают свое предпочтение внутренним стандартам, разработанным с учетом принципов МСФО.
В таблице 1 рассмотрены основные особенности составления финансовой отчетности по РСБУ и по МСФО.
Приказом Минфина России от 30.11.2011 № 440 был утвержден «План Министерства Финансов Российской Федерации на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности», который предусматривает установление и согласование новых нормативных правовых актов по бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица на основе МСФО. Таким образом, формируется пакет новых национальных стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности, максимально приближенных к МСФО [1].
Министерство финансов Российской Федерации в марте 2012 г. учредило специальную Межведомственную рабочую группу Минфина по применению МСФО, для улучшения и облегчения практики использования МСФО российскими компаниями.
В настоящее время регистрацию в Министерстве юстиции России прошли уже некоторые МСФО, например, Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», документ МСФО «Инвестиционные организации», документ МСФО «Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств» и т.д.
Учитывая существенные изменения в системе российских стандартов учета, которые уже есть и предполагаются в 2015 г., необходимо приготовиться работать по новым положениям по бухгалтерскому учету.
Таблица 1
Сходства и различия в составлении финансовой отчетности
по РСБУ и по МСФО
Наименование В РСБУ В МСФО
Цель бухгалтерской отчетности Не определена на внешних пользователей. Основными пользователями бухгалтерской отчетности являются статистические и налоговые институты. Представление информации об организации, полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.
Формы бухгалтерской отчетности а) бухгалтерский баланс; б) отчет о финансовых результатах; в) приложения к ним, предусмотренные законодательными актами (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, пояснительная записка). Отчеты формируются исходя из предлагаемых в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», которые значимо не отличаются от РСБУ. Варианты финансовой отчетности могут разрабатываться организациями самостоятельно.
Валюта и язык предоставляемой отчетности Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ (п. 16 ПБУ 4/99), язык - русский (п. 15 ПБУ 4/99). Организация может представлять финансовую отчетность в любой валюте, а правила использования языка прямо не установлены.
Отчетная дата Отчетная дата, по состоянию на которую должна составляться бухгалтерская отчетность - фиксированная в соответствии с п.12, 13 ПБУ 4/99. Отчетная дата для финансовой отчетности не является фиксированной.
Представление дополнительной информации, сопутствующей финансовой отчетности Организация представляет дополнительную информацию, если исполнительный орган считает ее полезной для пользователей, которые в ней заинтересованы при принятии экономических решений. Включает информацию о представлении финансовых обзоров руководства в виде отчета, который может содержать анализ ресурсов организации, по которым ценность не отражена в бухгалтерском отчете.
Зачет статей отчетности Зачет между статьями активов и пассивов статьями доходов и расходов в бухгалтерской отчетности не позволяется, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими ПБУ (п. 34 ПБУ 4/99). Активы и обязательства, а также доходы и расходы не должны подлежать взаимозачету, за исключением, когда это требуется или разрешается МСФО (п. 32 МСФО 1).
Критерии признания дохода Переход права собственности. Упор на экономическом содержании сделки.
Себестоимость реализованной продукции Коммерческие и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой. Коммерческие и общехозяйственные расходы не трактуются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров и не включаются в себестоимость производства.
Отражение доходов и расходов Доходы и расходы по разным операциям, отражаются развернуто. Доходы и расходы по неосновной деятельности показываются свернуто.
Например, приведены проекты стандартов:
- Учет запасов, содержащий ин-
формацию о видах запасов, признаваемых в бухгалтерском учете, способах текущей оценки запасов, себестоимости запасов, рас-
крытии информации о запасах в бухгалтерской отчетности;
- Учет основных средств, раскрывающий новое понятие инвентарного объекта основного средства; минимальный объект учета, подлежащий индивидуальному признанию;
- Учет аренды, отражающий учет у арендатора и у арендодателя при различных условиях перехода прав собственности;
- Доходы организации и др.
Российские стандарты постоянно
эволюционируют и улучшаются. В перспективе отчетность, составленная по измененным правилам бухгалтерского учета, будет надежно и достоверно отражать состояние предприятия. Сегодня существуют два варианта формирования отчетности в соответствии с МСФО:
1) параллельный учет (метод двойного ведения бухгалтерского учета) осуществляется с помощью специального достаточно дорогостоящего программного обеспечения. Для ведения параллельного учета программа использует два рабочих плана счетов: российский и международный. При регистрации хозяйственных операций, происходящих на предприятии, формируются как российские, так и международные бухгалтерские проводки. Введенные операции автоматически разносятся по различным модулям, что дает максимальную детализацию информации;
2) трансформация бухгалтерской отчетности. Данный подход дешевле, но получаемая информация менее точна.
Несмотря на большое сходство российских и международных стандартов составления бухгалтерской отчетности, зачастую составление отчетности строится на различных основополагающих принципах,
целях и теориях.
Одним из существенных различий между российской и международной практикой составления отчетности является обязательное применение принципа приоритета содержания над формой при представлении информации, хотя в России при составлении финансовой отчетности не всегда следуют данному принципу.
Вторым главным различием является отражение затрат. МСФО основываются на принципе соответствия при отражении затрат. Согласно данному принципу затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода. В Российской Федерации затраты принято отражать после выполнения определенных требований в отношении документации. Таким образом, отчетность, составленная согласно принципам МСФО отличается более высокой информативностью и полезностью для пользователей.
В любом случае, если требуется реально оценить компанию, то международные стандарты учета и отчетности - это источник достоверной информации, как для владельцев бизнеса, так и для возможных контрагентов.
Литература
1. Приказ Минфина России «План Министерства Финансов Российской Федерации на 2012-2015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности» от 30.11.2011 г. № 440.
2. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 66н от 02.07.2010 г.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11. № 402-ФЗ.
