CC BY
2
Вестник Томского государственного университета. Экономика. 2023. № 64. С. 105-114. Tomsk State University Journal of Economics. 2023. 64. рр. 105-114.
Научная статья УДК 657.6
doi: 10.17223/19988648/64/8
Форензик: особенности возникновения и развития услуги
Ольга Игоревна Шалина1, Аделия Адинусовна Хазимуратова2
12 Финансовый университет при Правительстве РФ, Уфимский филиал, Уфа, Россия 1 2 student.adeliagaleeva@mail.ru
Аннотация. На фоне роста числа и масштабов экономических преступлений актуальным становится применение услуги форензик, который заключается в своевременном предупреждении увеличения этих преступлений. В статье раскрывается авторская интерпретация понятия, слабо изученного для рынка аудиторских и экспертно-аналитических услуг. В дополнение также изучается нормативно-правовой аспект услуги и приводится сравнительный анализ данного вида деятельности c другими видами экспертно-аналитических услуг. Ключевые слова: форензик, анализ понятия, аудит, ревизия, экспертиза, нормативное регулирование
Для цитирования: Шалина О.И., Хазимуратова А. А. Форензик: особенности возникновения и развития услуги // Вестник Томского государственного университета. Экономика. 2023. № 64. С. 105-114. doi: 10.17223/19988648/64/8
Original article
Forensic: Features of the emergence and development of a new service
Olga I. Shalina1, Adeliya A. Khazimuratova2
12 Financial University under the Government of the Russian Federation, Ufa Branch, Ufa, Russian Federation 1 2 student.adeliagaleeva@mail.ru
Abstract. In the context of an increase in the number and scale of economic crimes, the forensic service, aimed at identifying these crimes, is becoming relevant. The article analyzes the author's definition of the concept of forensic service, which is new for the market of audit and expert-analytical services. The normative regulation of new activities is considered. The comparative characteristics of audit, revision, examination, and forensic service are given. The main characteristics that distinguish forensic from other types of expert and analytical services are determined.
Keywords: forensic service, concept analysis, audit, revision, examination, normative regulation
For citation: Shalina, O.I. & Khazimuratova, A.A. (2023) Forensic: Features of the emergence and development of a new service. Vestnik Tomskogo gosudarstvennogo universiteta. Ekonomika - Tomsk State University Journal of Economics. 64. pp. 105-114. (In Russian). doi: 10.17223/19988648/64/8
© Шалина О.И., Хазимуратова А.А., 2023
Согласно данным аудиторской компании PWC, динамика экономических преступлений и в мировой и отечественной практике ежегодно растет: больше половины российских компаний за 2020-2021 гг. столкнулось с экономическими преступлениями. Общий рост за последние 4 года составил более 18% - с 48 до 66%. В сравнении с мировыми показателями ситуация обстоит хуже: процент организаций, которые имели или имеют дело с экономическими преступлениями, в России на 17% выше [1].
В связи с ростом экономических преступлений появляется необходимость в новом подходе, который был бы направлен на их выявление, предупреждение и предотвращение. Имеющийся на данный момент набор инструментов является недостаточно эффективным по причине отсутствия возможности охватить все виды экономических преступлений. Именно данный факт послужил причиной формирования нового направления выявления и предотвращения экономических преступлений - форензик.
Форензик (от англ. forensic) - судебный, криминалистический. Первое использование данного понятия начинается с 1946 г., в России - с 1999 г. Ввиду того, что это направление является относительно новым, точного определения на данный момент не установлено. Основными субъектами, предлагающими данные услуги, являются консалтинговые фирмы-представители «Большой четверки» (KMPG, EY, Deloitte, PwC). В табл. 1 представлены основные определения, предложенные российскими и зарубежными авторами.
Таблица 1. Анализ методики понятия «форензик»
Автор Определение Анализ понятия
Булыга Р. П., Мохамад Б. [9] «Форензик (в широком смысле) -это деятельность, направленная на выявление, анализ и урегулирование ситуаций, когда между сторонами есть разногласия по финансовым, коммерческим, правовым и другим вопросам, когда существуют значительные экономические риски или когда наблюдается несоответствие действий сотрудников или организации в целом законодательным или иным нормативным актам, принципам и стандартам. Форензик -это независимое экономическое расследование в отношении топ-менеджеров компании по инициативе владельцев, акционеров или членов наблюдательного совета этой компании» Определение, данное авторами, рассматривает форензик с разных сторон: как деятельность по урегулированию спорных вопросов; как деятельность по анализу и рассмотрению высоко рисковых операций; как деятельность, которая рассматривает и анализирует действия организации и отдельных сотрудников, противоречащие законодательству и иным нормативным актам; как расследование действий высшего руководства компании. В определении корректно указываются и инициаторы услуги - владельцы, акционеры, члены наблюдательного совета. Единственное, что не учитывается авторами, - это тот факт, что основное направление форензик - выявление всех видов мошеннических действий
Доржиева З.Д. [11] «Форензик - это независимое финансовое расследование, которое В определении говорится лишь о финансовых рисках, в то время
Автор Определение Анализ понятия
направлено на выявление, оценку финансовых рисков, являющихся результатом недобросовестных действий. Форензик - это инструмент выявления и предотвращения мошеннических действий в компании» как форензик имеет дело не только с финансовыми, но и с правовыми, коммерческими и иными рисками. В дефиниции также не определено, кто является инициатором данной деятельности
Злобова Е.Г., Швырева О.И. [12] «Форензик - это деятельность, направленная на выявление, анализ и урегулирование ситуаций, когда между сторонами существуют разногласия по вопросам, содержащим в себе значительные экономические риски» В определении правильно определено, что основное направление форензик - это высоко рисковые операции, но не сказано о том, что основная цель - выявление фактов экономического мошенничества, также не говорится о пользователях данной услуги
Суйц В .П., Хо-рин А.Н., Ко-зельцева Е.А. [18] «Форензик - это совокупность независимых инициативных услуг, оказываемых аудиторскими, консалтинговыми и иными специализированными компаниями для собственников, совета директоров компаний, имеющих различные организационно-правовые формы» Определение, данное авторами, не отражает главную цель форензик: выявление мошенничества и рассмотрение высоко рисковых операций, но правильно определяются пользователи услуги и то, что форензик представляет собой совокупность различных услуг
Федорова С.Н. [19] «Форензик - это форма экспертного исследования, которое проводится по приглашению руководителей, инвесторов и акционеров с целью раскрытия мошенничества и выявления рисков организации» Определение, данное автором, отражает суть форензик, правильно определяет его направленность и инициаторов услуги. Единственное, что не отражено в определении, - это направленность форен-зик на урегулирование спорных вопросов
Чирва Е.В. [20] «Форензик - это независимое экономическое расследование, проводимое по инициативе собственников и совета директоров компании в отношении ее менеджеров» Определение не раскрывает сущности услуги форензик: непонятно, какова цель проведения, на что направлена услуга, с чем имеют дело специалисты в этой области
Chew B.L. [2] «Под форензик понимается применение научных методов в расследовании преступлений. Фо-рензик имеет квазинаучный характер. Форензик объединяет в себе право, бухгалтерский учет, налоговый учет, аудит и контроль. Основное отличие форен-зик от аудита заключается в том, что в аудите действуют по выработанному плану, а в ходе проведения форензик специалисты Автором не дано четкого определения рассматриваемому понятию. В работе приводятся только отдельные отличительные черты и особенности форензик. Важно отметить, что B.L. Chew - первый автор, который говорит о квазинаучности форензик
Автор Определение Анализ понятия
сталкиваются каждый раз с новыми задачами»
Enofe A.O., Omagbon P. and Ehigiator F.I. [4] «Форензик - это деятельность, обобщающая и сочетающая в себе бухгалтерский учет, "следственный" аудит, криминалистику, судебные услуги и финансовые навыки для выявления, предотвращения фактов мошенничества и сокращения их числа» В определении правильно говорится об основном предназначении форензик, которое заключается в выявлении фактов мошенничества, но не сказано о другой направленности услуги - выявлении и проверке операций, содержащих в себе значительные экономические риски, также не определено, по чьей инициативе оказывается форензик
Rehman A., Hashim F. [7] «Форензик - это многопрофильная область, рассматривающая и оспаривающая гражданские, уголовные, экономические и финансовые претензии (будь то деловые или личные), основываясь на теориях, методах и процедурах из области права, аудита, бухгалтерского учета, финансов, экономики, психологии, социологии и криминологии, в рамках установленных политических, социальных параметров и четко определенных правовых юрисдикций» Определение правильно отражает сущность нового направления деятельности - форензик. Из понятия четко определяется направленность услуги, процедуры и методы, лежащие в ее основе. Но в предложенном определении не сказано об инициаторе услуги, а также о том, что рассматриваемые претензии должны иметь высокий экономический риск для компании
Vukadinovic P., Damnjanovic A. [8] «Форензик - это специализированная деятельность, связанная с аудиторской, основной целью которой является выявление мошенничества с помощью специализированного подхода и методологии. Авторы поддерживают подход, что форензик представляет собой сочетание услуг. Разграничивают форензик, аудит и су-дебно-бухгалтерскую экспертизу, которая имеет более всеобъемлющую роль» В определении акцент делается на связи форензик с аудитом. Правильно определена цель услуги, но нет информации о заказчике форензик
Обобщая все определения метода форензик, можно сформировать собственное обобщенное понятие: форензик - это независимая деятельность по расследованию, анализу, урегулированию спорных ситуаций и разработке процедур, направленных на противодействие всем видам экономических преступлений.
При этом особенностью метода форензик является то, что данная услуга содержит в себе элементы существующих методов: аудит, экспертизу и ревизию. В табл. 2 представлена сравнительная характеристика существующих методов с выделением особенностей каждого по признакам.
Таблица 2. Сравнительная характеристика форензик, аудита, ревизии и экспертизы
Признаки Форензик Аудит Ревизия Экспертиза
Цель Выявление угроз мошенничества и (или) установление виновного лица и сбора доказательств по факту нарушения Выражение независимого мнения о достоверности финансовой отчетности Определяется органом управления, исходя из индивидуальных потребностей организации Определяется органом, назначившим проведение экспертизы (судом, органом дознания или следствия)
Периодичность При возникновении предпосылок для проведения При обязательном аудите -регулярно, в ином случае -при необходимости Регулярно При необходимости
Специалисты, осуществляющие деятельность Аудиторы, оценщики, юристы, эксперты Аудиторы и иные эксперты, которые могут быть привлечены для проведения аудита Контролирующие органы Эксперты
Характер отношения с компанией, которой оказываются услуги Отношения противостояния, так как целью является подтверждение вины и поиск виновного лица Вертикальный (административный) Вертикальный (административный) Вертикальный (административный)
Нормативное регулирование Государственное, профессиональное, общественное регулирование областей, включенных в форензик Юридическое и профессиональное Внутренние нормативные документы Государственное регулирование
Вид деятельности Предпринимательская деятельность (договор возмездного оказания услуг) Предпринимательская (договор возмездного оказания услуг) Деятельность на основе распорядительного документа (редко - на основе договора оказания услуг) Деятельность на основе постановления, определения о назначении экспертизы
Источник финансирования Заказчик услуг Заказчик услуг Вышестоящая организация, органы государственного управления Сторона дела, государство
Признаки Форензик Аудит Ревизия Экспертиза
Пользователи результатами оказанной услуги Лица, обратившиеся за услугой на условиях полной конфиденциальности Заинтересованные пользователи (внешние и внутренние) Ограниченный круг лиц, определенный внутренними нормативными документами Заинтересованные пользователи (внешние и внутренние)
Методика работы Разрабатывается для каждой финансовой операции, которая связана с мошенничеством Разрабатывается на этапе планирования для каждой проверки Разработанная инструкция, регламентирую-щая порядок действий Разрабатывается на этапе планирования, исходя из цели экспертизы
Представление в суде Лицо, осуществляющее форен-зик, как правило, всегда обязано выступать в суде в роли эксперта (в России согласно процессуальному законодательству - эксперта или специалиста) Аудитор в случае необходимости может быть свидетелем в суде Специалист, проводящий ревизию, в случае необходимости может быть свидетелем в суде Эксперт в случае необходимости может быть свидетелем в суде
Форма отчета Специализированный отчет, содержащий элементы по обвинению в мошенничестве и предназначенный для удовлетворения каких-либо предписанных общественных норм Форма, в которой выражает мнение аудитор, предписана Международными стандартами аудита либо иными нормативными требованиями Форма акта установлена на профессиональном уровне Установленная форма отчета
Обнаружение фактов мошенничества Целенаправленное изучение деятельности организации в целях выявления фактов мошенничества в результате обращения клиента В процессе осуществления аудиторской проверки (как вспомогательная функция) Факт мошенничества может быть обнаружен в процессе проведения ревизии (вспомогательная функция) Факт мошенничества может быть обнаружен в процессе проведения экспертизы (вспомогательная функция)
Как видно из табл. 2, форензик - это услуга, которая не только сочетает в себе признаки существующих методов, но и включает уникальные
признаки, такие как цель, методика работы и представление результатов в суде, отличающихся от них.
С точки зрения нормативно-правового регулирования форензик имеет обширную правовую базу. Метод включает в себя ряд нормативных актов других существующих методов, в частности нормативные акты в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [15], Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» [16], Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций [17], Кодекс профессиональной этики аудиторов [14] и др.).
Сегодня в мировом масштабе форензик как метод регулируется соответствующими организациями. Одной из крупных организаций является Ассоциация сертифицированных экспертов по мошенничеству (ACFE), образованная в 1988 г. в целях сокращенияй числа экономических преступлений и содействия в выявлении фактов мошенничества [1]. К другим наиболее известным относятся:
- Ассоциация сертифицированных специалистов по выявлению финансовых преступлений (ACFCS);
- Ассоциация сертифицированных специалистов по противодействию незаконному использованию денежных средств (ACAMS);
- Альянс специалистов по улучшению деятельности в области форензик (IFA Alliance);
- Американский колледж ревизоров в области форензик (ACFEI);
- Ассоциация сертифицированных специалистов по финансовым расследованиям (ACFI) и др. [18].
Перечисленные организации не являются такими масштабными, как ACFE, и зачастую регулируют порядок проведения форензик лишь на территории отдельной страны.
Вывод: таким образом, форензик представляет собой независимую деятельность по анализу, урегулированию спорных ситуаций со значительными экономическими рисками, разработке процедур, направленных на противодействие всем видам финансового мошенничества и на обнаружение не соответствующих нормативным актам действий сотрудников или организаций, инициированную собственниками компании или советом директоров. На данном этапе развития аудита форензик не имеет собственной системы, регулирующих норм, поэтому в качестве нормативной базы в России используются законодательство и акты в областях, смежных с форензик.
Список источников
1. Association of Certifie Fraud Examiners. URL: http:// www.acfe.com (дата обращения: 26.05.2022).
2. Chew B.L. Forensic Accounting and Finance: Principles and Practice // Kogan Page Publishers. 2017. 288 p.
3. Dreyer K. A History ehigiator of Forensic Accounting // Honors Projects. 2017. 296 p.
4. Enofe A.O., Omagbon P., Ehigiator F.I. Forensic steftona audit and corporate fraud // IIARD International Journal of Economics forensic and Business ehigiator Management. 2015. № 1 (7). Р. 27-34.
5. Forensic & Business solutions. URL: http://forensic.su/ (дата обращения: 19.05.2022).
6. Mojsoska S., Dujovski N. Recognizing of Forensic Accounting and Forensic Audit business in the Southeastern European Countries // Journal of Eastern European criminal law. 2015. № 2. Р. 212-224.
7. Rehman A., Hashim F. Forensic Accounting on Corporate Governance Maturity mediated by Internal Audit: A Conceptual Overview // Advances in Economics, Business and Management Research. 2018. Vol. 46. Р. 161-168.
8. Vukadinovic P., Damnjanovic A. Forenzicka revizija: potreba ili izbor? // Revizor. 2016. № 73. Р. 53-69.
9. Булыга Р.П., Мохамад Б. Роль аудиторской профессии в борьбе против финансовых преступлений и финансирование терроризма // Наука через призму времени. 2017. С. 30-37.
10. Городилов М.А., Шкляева Н.А. Форензик как разновидность экспертно-аналити-ческой и аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2018. C. 12-19.
11. Доржиева З.Д. Становление и развитие форензик экспертизы как услуги // Учет, аудит и налогообложение в обеспечении экономической безопасности предприятий. 2018. С. 157-161.
12. Злобова Е.Г., Швырева О.И. Технология форензик: аналитические процедуры проверки доходов и расходов // Проблемы и перспективы развития экономического контроля и аудита в России. 2016. С. 61-69.
13. Кеворкова Ж. А. Эволюция развития судебно-бухгалтерской экспертизы в России как специальной отрасли экономических знаний // Учет. Анализ. Аудит. 2018. Т. 5, № 2. С. 80-89.
14. Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол № 4) (ред. от 22.12.2017) // Доступ из справ.-правовой системы КонсультантПлюс.
15. О бухгалтерском учете от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Доступ из справ.-правовой системы КонсультантПлюс.
16. Об аудиторской деятельности от 30.12.2008 3 307-ФЗ // Доступ из справ.-право-вой системы КонсультантПлюс.
17. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (одобрены Советом по аудиторской деятельности 20.09.2012, протокол № 6) (ред. от 27.06.2018) // Доступ из справ.-правовой системы КонсультантПлюс.
18. Сущ В.П., Хорин А.Н., Козельцева Е.А. Услуга форензик: профессиональное обучение и регулирование в зарубежных странах // Аудит и финансовый анализ. 2015. № 2. C. 74-83.
19. Федорова С.Н. Форензик как отдельный вид экспертного исследования в экономике // Известия Юго-Западного государственного университета. 2017. Т. 21, № 6 (75). С. 143-149.
20. Чирва Е.В. Услуга форензик как эффективный инструмент предотвращения и уменьшения рисков мошенничества // Актуальные проблемы современной экономической науки. 2016. С. 308-310.
References
1. Association of Certified Fraud Examiners. (n.d.) [Online] Available from: http://www.acfe.com. (Accessed: 26.05.2022).
2. Chew, B.L. (2017) Forensic Accounting and Finance: Principles and Practice. Kogan Page Publishers.
3. Dreyer, K. (2017) A History of Forensic Accounting. Honors Projects.
4. Enofe, A.O., Omagbon, P. & Ehigiator, F.I. (2015) Forensic audit and corporate fraud. IIARD International Journal of Economics and Business Management. 1 (7). pp. 27-34.
Vernum O.H., Xa3UMypamoBa A.A. @opeH3UK: omôeHHoemu B03HUKH0BeHUH
5. Forensic & Business Solutions. (n.d.) [Online] Available from: http://forensic.su/. (Accessed: 19.05.2022).
6. Mojsoska, S. & Dujovski, N. (2015) Recognizing of Forensic Accounting and Forensic Audit business in the Southeastern European Countries. Journal of Eastern European Criminal law. 2. pp. 212-224.
7. Rehman, A. & Hashim, F. (2018) Forensic Accounting on Corporate Governance Maturity mediated by Internal Audit: A Conceptual Overview. Advances in Economics, Business and Management Research. 46. pp. 161-168.
8. Vukadinovic, P. & Damnjanovic, A. (2016) Forenzicka revizija: potreba ili izbor? Revizor. 73. pp. 53-69.
9. Bulyga, R.P. & Mokhamad, B. (2017) Rol' auditorskoy professii v bor'be protiv finansovykh prestupleniy i finansirovanie terrorizma [The role of the audit profession in the fight against financial crimes and the financing of terrorism]. Nauka cherezprizmu vremeni. pp. 30-37.
10. Gorodilov, M.A. & Shklyaeva, N.A. (2018) Forenzik kak raznovidnost' ekspertno-analiticheskoy i auditorskoy deyatel'nosti [Forensic service as a type of expert-analytical and auditing activities]. Auditorskie vedomosti. pp. 12-19.
11. Dorzhieva, Z.D. (2018) Stanovlenie i razvitie forenzik ekspertizy kak uslugi [Formation and development of forensic expert examination as a service]. Uchet, audit i nalogooblozhenie v obespechenii ekonomicheskoy bezopasnosti predpriyatiy. pp. 157-161.
12. Zlobova, E.G. & Shvyreva, O.I. (2016) Tekhnologiya forenzik: analiticheskie protsedury proverki dokhodov i raskhodov [Forensic technology: analytical procedures for checking incomes and expenses]. In: Zlobova, E.G. & Shvyreva, O.I. (eds) Problemy i perspektivy razvitiya ekonomicheskogo kontrolya i audita v Rossii [Problems and Prospects for the Development of Economic Control and Audit in Russia]. Krasnodar: Kuban State Agrarian University. pp. 61-69.
13. Kevorkova, Zh.A. (2018) Evolyutsiya razvitiya sudebno-bukhgalterskoy ekspertizy v Rossii ka spetsial'noy otrasli ekonomicheskikh znaniy [Evolution of the development of forensic accounting in Russia as a special branch of economic knowledge]. Uchet. Analiz. Audit. 2 (5). pp. 80-89.
14. Consultant Plus. (2017) Code of Professional Ethics for Auditors (approved by the Auditing Council on March 22, 2012, Protocol No. 4) (as amended on December 22, 2017). Moscow: Consultant Plus. (In Russian).
15. Consultant Plus. (2011) On accounting No. 402-FZ of December 6, 2011. Moscow: Consultant Plus. (In Russian).
16. Consultant Plus. (2008) On auditing activities No. 307-FZ of December 30, 2008. Moscow: Consultant Plus. (In Russian).
17. Consultant Plus. (2018) Rules for the independence of auditors and audit organizations (approved by the Auditing Council on September 20, 2012, Protocol No. 6) (as amended on June 27, 2018). Moscow: Consultant Plus. (In Russian).
18. Suyts, V.P., Khorin, A.N. & Kozel'tseva, E.A. (2015) Usluga forenzik: professional'noe obuchenie i regulirovanie v zarubezhnykh stranakh [Forensic service: vocational training and regulation in foreign countries]. Audit ifinansovyy analiz. 2. pp. 74-83.
19. Fedorova, S.N. (2017) Forenzik kak otdel'nyy vid ekspertnogo issledovaniya v ekonomike [Forensic service as a separate type of expert research in economics]. Izvestiya Yugo-Zapadnogo gosudarstvennogo universiteta. 6-21 (75). pp. 143-149.
20. Chirva, E.V. (2016) [Forensic service as an effective tool for preventing and reducing fraud risks]. Aktual'nye problemy sovremennoy ekonomicheskoy nauki [Current Problems of Modern Economic Science]. Proceedings of the 4th International Conference. Omsk. 1213 May 2016. Omsk: Omsk State Transport University. pp. 308-310. (In Russian).
Информация об авторах:
Шалина О.И. - кандидат экономических наук, доцент, Финансовый университет при Правительстве РФ, Уфимский филиал (Уфа, Россия). E-mail: student.adeli-agaleeva@mail.ru
Хазимуратова А.А. - магистрант, Финансовый университет при Правительстве РФ, Уфимский филиал (Уфа, Россия). E-mail: student.adeliagaleeva@mail.ru
Авторы заявляют об отсутствии конфликта интересов.
Information about the authors:
O.I. Shalina, Cand. Sci. (Economics), associate professor, Financial University under the Government of the Russian Federation, Ufa Branch (Ufa, Russian Federation). E-mail: A.A. Khazimuratova, master's student, Financial University under the Government of the Russian Federation, Ufa Branch (Ufa, Russian Federation). E-mail:
The authors declare no conflicts of interests.
Статья поступила в редакцию 05.07.2023; одобрена после рецензирования 04.09.2023; принята к публикации 20.11.2023.
The article was submitted 05.07.2023; approved after reviewing 04.09.2023; accepted for publication 20.11.2023.
