CC BY
53
УДК 338.24:504 ББК 65.05 Т 51
Е.В. Токсина
Соискатель кафедры теории и технологии менеджмента экономического
факультета Южного федерального университета, г. Ростов-на-Дону. Тел.: (863)
299 06 72 ,(903) 432 91 85, e-mail: toksina_ev@mail.ru.
Финансовая отчетность с экологическим компонентом для инвесторов
(Рецензирована)
Аннотация. В статье предлагается форма бухгалтерской отчетности со специальными статьями, отражающими финансовую информацию о деятельности компании, связанной с использованием природных ресурсов и взаимодействием с окружающей средой. Основной целью данной формы представления информации является раскрытие результатов экологоэкономической деятельности компании перед инвесторами и высшим руководством для ее дальнейшего анализа и формирования стратегии управления и взаимодействия с компанией.
Ключевые слова: экологизация, финансовые обязательства, активы, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, плата за выбросы, право пользования природными ресурсами, право на выбросы, анализ хозяйственной деятельности, рейтингование.
E.V. Toksina
Applicant for Candidate degree of the Department of Theory and Technology of
Management, Economic Faculty, Southern Federal University , Rostov-on-Don. Ph.: (903)
432 91 85, e-mail: toksina_ev@mail.ru.
Financial accountancy with ecological component for investors
Abstract. The paper offers the form of financial accountancy that makes possible to identify financial information about ecological or environmental activities of a company. The main objective of this accountancy form is to provide governing body and investors with information about results of ecological and economical activities of a company to analyze and construct management and relationship strategy.
Keywords: ecologization, financial liabilities, assets, balance sheet, profit and loss statement, ecological payments, right to apply, right to pollute, financial analyses, ranking.
Сегодня задачей бизнеса является не только получение максимальной прибыли при минимальных затратах, но и эффективное взаимодействие с окружающей средой. Такое взаимодействие возможно при помощи специальных энерго- и ресурсосберегающих технологий и/или оборудования. Такие технологии и оборудование являются достаточно дорогостоящими, и у предприятий может возникнуть необходимость обратиться к инвесторам.
Для принятия решения о финансировании инвестору необходимо провести анализ такого проекта, который должен показать экономическую и экологическую эффективность финансирования как для самого предприятия, так и для социума и окружающей среды.
Оптимальными этапами такого анализа будут:
1) оценка текущего экологического и финансового состояния бизнеса заемщика с помощью специальных форм отчетности и рейтингов;
2) построение модели денежного потока проекта с учетом предполагаемых последствий внедрения какой-либо технологии;
3) проведение сравнительного анализа величин экологических показателей до и после
внедрения технологии.
Рассмотрим первый этап такого анализа, а именно построение специальной формы отчетности с выделением «экологических» статей.
Экологические обязательства и активы предприятия в практике отечественного и зарубежного бухгалтерского учета специально в формах отчетности не выделяют [1]. Но для более удобного и качественного представления информации и оценки деятельности организации в области природопользования было бы корректным выделить необходимые статьи для представления такой информации внешним и внутренним пользователям.
Такая форма должна позволить пользователю увидеть имеющиеся в распоряжении предприятия ресурсосберегающее оборудование и технологии, свободные, имеющиеся в распоряжении права на загрязнение, платежи предприятия за загрязнение окружающей среды и использование природных ресурсов, их обязательства по участию в содержании, реконструкции и строительстве природоохранных объектов, по погашению займов на охрану и воспроизводство природно-ресурсного потенциала, резервы для устранения возможных непредвиденных негативных воздействий на окружающую среду.
Экологические финансовые обязательства предприятия, отражаемые в пассиве баланса, целесообразно, равно, как и иные обязательства, подразделять на долгосрочные и краткосрочные.
Помимо взаимной регламентации экологических финансовых обязательств предприятия и его контрагентов, в предлагаемом бухгалтерском балансе предприятия необходимо отражать влияние экологических условий на денежную оценку активов предприятия. В данном случае необходимо понимание вклада экологического фактора в:
1) износ основных средств предприятия;
2) расходы на содержание и текущий ремонт данных фондов;
3) расходы вследствие экологически обусловленных изменений ценности оборотных активов (например, загрязнение товаров для перепродажи, запасов или материалов и т.п.);
4) изменение условий капиталоообразования на предприятии вследствие заболеваемости его персонала по причине негативной экологической обстановки.
Соответственно, существует две задачи, которые необходимо решить для создания экологизированной бухгалтерской отчетности:
1) отражение в балансе взаимных финансовых обязательств предприятия и его контрагентов, а также имеющихся экологических внеоборотных активов;
2) определение воздействия экологического фактора на результаты хозяйственной деятельности предприятия в том их виде, в котором они представлены в существующей бухгалтерской отчетности.
Рассмотрим экологизированную форму бухгалтерского баланса (рис. 1), которая позволит составить представление о показателях, приводимых выше:
АКТИВ Код показател На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
I. Внеоборотные активы Нематериальные активы В т.ч. права на загрязнение Основные средства
1 1 0 41 523 46 325
111 15 623 12 356
120 1 256 354 1 249 287
В т.ч. экотехнологичное оборудование 121 259 365 269 357
Незавершенное строительство Доходные вложения в материальные ценности Долгосрочные финансовые вложения В т.ч. вложения в экологические проекты Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I 1 30 - -
1 35 - -
1 40 1 50 000
141 - 6О ООО
1 45 - -
1 50 1 56 1 23
190 1 388 033 1 445 735
II. Оборотные активы Запасы в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 21 0 442 326 554 292
21 1 256 984 358 621
животные на выращивании и откорме затраты в незавершенном производстве готовая продукция и товары для перепродажи товары отгруженные расходы будущих периодов прочие запасы и затраты Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) в то м чи сл е : п о к уп а те ли и з а к а з чи к и расчеты по природоохранным мероприятиям Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 1 2 месяцев после отчетной даты) в то м чи сл е : п о к уп а те ли и з а к а з чи к и расчеты по природоохранным мероприятиям Краткосрочные финансовые вложения В т.ч. вложения в экологические проекты Денежные средства Прочие оборотные активы Итого по разделу II БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 21 2
21 3 1 5 269 1 7 589
214 1 57 284 1 68 497
21 5
216 12 789 9 585
217
220 1 587 3 687
230 - -
231 - -
232
240 259 871 388 445
241 1 57 841 1 89 547
25 891 38 971
250 15 000 35 000
251 15 ООО 35 ООО
260 1 569 2 587
270 1 57 258
290 720 510 984 269
300 2 108 543 2 430 004
Форма 0710001 с.2
ПАССИВ Код показател На начало отчетного года Н а конец отчетного периода
1 2 3 4
III. Капитал и резервы Уставный капитал Собственные акции, выкупленные у акционеров Добавочный капитал Резервный капитал в то м чи сл е : резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Резервы на непредвиденные экологические аварии Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III IV. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты В т.ч. займы и кредиты на на охрану и воспроизводство природно-ресурсного потенциала Отложенные налоговые обязательства Прочие долгосрочные обязательства Итого по разделу IV V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты В т.ч. займы и кредиты на на охрану и воспроизводство природно-ресурсного потенциала Кредиторская задолженность в то м чи сл е : поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации задолженность перед государственными внебюджетными фо н да м и задолженность по налогам и сборам В т.ч.по платежам за загрязнение прочие кредиторы Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов Доходы будущих периодов Ре зе р вы п р е дсто я щи х ра схо до в Прочие краткосрочные обязательства Итого по разделу V БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 41 0 125 000 1 68 700
41 1
420 1 2 1 35
430 25 500 42 000
431
432 1 2 500 25 000
433 13 ООО 17 ООО
470 125 897 1 36 879
490 668 338 752 308
51 0 1 000 000 1 200 000
511 15 ООО 35 ООО
51 5
520
590 1 000 000 1 200 000
61 0 85 821 89 871
611 12 387 15 987
620 336 1 99 372 660
621 324 587 358 997
622 2 498 2 689
623 1 258 3 698
624 3 258 3 589
625 894 2 478
626 4 598 3 687
630
640 3 589 2 587
650
660 1 4 596 1 2 578
690 440 205 477 696
700 2 108 543 2 430 004
Рисунок 1. Форма бухгалтерского баланса с экологическим компонентом [2]
В статье 111 Баланса отражается стоимость имеющихся у предприятия прав на загрязнение, лицензий на право пользования природными ресурсами и т.п.
В статье 121 Баланса отражается оборудование или прочие основные средства, обладающие ресурсосберегающими характеристиками, или характеристиками, позволяющими производить экологизированную продукцию, строительство объектов основных средств, включающих элементы инфраструктуры, используемые исключительно для охраны окружающей среды (установки для очистки сточных вод, мусоросжигательные установки, свалки мусора, канализационные системы и т.д.) или являющиеся частью производственной единицы (газоочистительные установки, установки для предварительной очистки сточных вод, предварительной переработки отходов и т.д.), приобретение объектов основных средств, где будут учитываться: оборудование и аппаратура по контролю выбросов вредных веществ в атмосферный воздух; аппаратура и оборудование по контролю сбросов токсичных веществ в поверхностные воды.
В статье 141 Баланса отражаются долгосрочные вложения предприятия в
природоохранные мероприятия, обобщена информация о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги природоохранных организаций, уставные (складочные) капиталы природоохранных организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
В статьях 231 и 241 Баланса отражается задолженность дебиторов предприятия по оказанным услугам в сфере природопользования, поставленным экологичным товарам и пр.
В статье 251 Баланса отражаются краткосрочные вложения предприятия в
природоохранные мероприятия, обобщена информация о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги природоохранных организаций, уставные (складочные) капиталы природоохранных организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
В статье 433 Баланса отражаются резервы, которые предприятие создает для возмещения возможных экологических аварий.
В статьях 511, 611 Баланса отражаются долгосрочные и краткосрочные,
соответственно, кредиты и займы компании, целью которых является финансирование приобретения ресурсосберегающего оборудования, технологий, товаров и услуг.
В статье 625 раздела 5 Баланса отражается задолженность предприятия перед бюджетом по платежам за загрязнение [3].
Рассмотрим форму отчета о прибылях и убытках с выделенными статьями экологизированных доходов и расходов (рис. 2):
Показатель За отчетный период За аналогичный период
наименование код
1 2 3 4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 4 258 369 3 589 269
В т.ч. выручка от продажи экологических товаров, продукции, работ, услуг 011 1 478 961 958 412
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 3 987 41 1 3 358 478
В т.ч. себестоимость проданных экологических товаров, продукции, работ, услуг 021 1 196 1 007
Валовая прибыль 029 270 958 230 791
Коммерческие расходы 030 96 578 82 364
В .ч. коммерческие расходы связанные с природопользованием 031 14 597 10 259
Управленческие расходы 040 12 587 10 236
В т.ч. управленческие расходы связанные с 041 1 282 958
П рибыль (убыток) от продаж 050 161 793 138191
Прочие доходы и расходы 2 641 1 574
Проценты к получению 060
Проценты к уплате 070 6 954 5 987
Доходы от участия в других организациях 080
П рочие доходы 090 25 987 19 587
В т.ч. прочие доходы связанные природопользованием 091 23 151 10 257
Прочие расходы 100 20 398 14 271
В .ч. прочие расходы связанные с природопользованием 101 15 471 10 231
Прибыль (убыток) до налогообложения 140
Отложенные налоговые активы 141
Отложенные налоговые обязательства 142
Текущий налог на прибыль 150 2 593 1 987
Налоговые санкции и иные аналогичные платежи 180
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 1 60 476 137107
Дополнительный экологический налог с прибыли 191 1 471 1 231
СПРАВОЧНО: Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 - -
Базовая прибыль (убыток) на акцию 201 - -
Разводненная прибыль (убыток) на акцию 202 - -
Рисунок 2. Отчет о прибылях и убытках с экологическим компонентом [4]
Статья 011 дополненного ОПиУ отражает выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, произведенных или оказанных предприятием с использованием экологичных технологий и обладающих соответствующими свойствами.
Статья 021 отражает себестоимость таких товаров, продукции, работ и услуг.
Статьи 031 и 041 ОПиУ отражают затраты предприятия, связанные с природопользованием, например: оплата труда персонала, занятого сбытом (Статья 031) административного персонала и аппарата управления задействованных в природоохранной деятельности (Статья 041), страховые взносы, расходы на освоение новых экологичных производств, расходы на оплату консультационных услуг в области природопользования и экологии, расходы на экологическое образование персонала и т.п.
В Статье 091 ОПиУ отражаются прочие доходы от деятельности в сфере природопользования, например, от реализации прав на загрязнение, возмещения или компенсации излишне внесенных платежей за загрязнение и т.п.
В Статье 101 ОПиУ могут быть отражены суммы платежей или налогов за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, платежей или налогов за право пользования природными ресурсами в рамках нормативов, компенсационных платежей за выбытие природных ресурсов из целевого использования или ухудшение их качества, вызванное производственной деятельностью, расход на приобретение прав на загрязнение [5].
В строке 191 ОПиУ отражаются суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду [6].
Такое выделение экологической составляющей в бухгалтерской отчетности дает следующую возможность:
1) представить в удобной форме для внутренних и внешних пользователей информацию об эколого-хозяйственной деятельности компании, не требующей дополнительных расшифровок для определения доли экологизации бизнеса;
2) оценить влияние экологической составляющей деятельности компании на ее общее финансовое состояние;
3) отследить эффективность экологических инвестиций, например зависимость изменения объемов бизнеса от внедрения нового ресурсосберегающего оборудования.
С помощью информации, представленной в экологизированной отчетности, можно:
1) определить, на какой объем загрязнений или пользования природными ресурсами в денежном выражении имеет право организация, какова доля энерго- и ресурсосберегающих основных фондов в общем объеме используемых основных средств, объемы участия компании в природоохранных проектах, объемы и оборачиваемость эко-дебиторской задолженности компании, размер резервов компании на возможные непредвиденные экологические аварии, объем займов и кредитов, привлеченных предприятием для финансирования экологических проектов, объемы задолженности компании по расчетам с бюджетам по природоохранным платежам;
2) понять, какую долю в общих продажах компании составляют продажи экологических товаров и услуг, долю расходов на природоохранные предприятия в структуре себестоимости, коммерческих, управленческих и прочих расходов, а также в прочих доходах, расходы компании, связанные со сверхнормативными выбросами, загрязнениями и пользованием природными ресурсами;
3) построить стратегию управления и взаимодействия компании с инвесторами с помощью экологического рейтинга на основании следующих основных параметров: сферы деятельности компании, прозрачности отчетности, уровня использования ресурсосберегающих технологий (в % от общего объема используемых технологий), уровня знаний и навыков менеджмента предприятия в области природоохранных отношений, уровня совокупного воздействия на природу за определенный период.
4) провести детальный анализ основных показателей деятельности организации с учетом экологической составляющей:
а) показателей организационно-технического уровня;
б) показателей производства и реализации продукции;
в) показателей затрат на производство и реализацию продукции;
г) показателей финансовых результатов;
д) показателей финансового состояния компании;
5) составить долгосрочный прогноз деятельности компании;
6) сформировать базу для интегрированного эколого-экономического аудита, который должен включать в себя: аудит правоустанавливающих и учредительных документов, аудит принятой и документальным образом оформленной экологической политики предприятия, аудит основных средств и финансовых вложений, аудит материальных и нематериальных активов предприятия, аудит затрат на производство и реализацию продукции, аудит источников формирования средств предприятия с учетом экологического фактора.
Примечания:
1. Рюмина Е.В. Экологический анализ ущерба от экологических нарушений. М.: Наука, 2009. 266 с.
2. Составлено автором на базе Формы №1 по ОКУД 0710001.
3. Учет расчетов по налогу на прибыль: положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02: [утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н] // СПС «КонсультантПлюс». М., 2011.
4. Составлено автором на базе Формы №2 по ОКУД 0710002.
5. Об охране окружающей среды: Федеральный закон от 10 января 2010 года N 7-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс». М., 2011.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1: от 31 июля 1998г. №146-ФЗ. Ч. 2: от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс». М., 2011.
