CC BY
48молодёжной науки
Youth Science Forum Journal
ОБЩЕСТВЕННЫЕ НАУКИ
Эволюция системы ABC Costing
Данилова Г.М., Аннотация. В настоящее время компании сталкиваются с
galya-danilova@mail.ru сильной конкуренцией на глобальном уровне, поэтому
существует большое давление для повышения Кислова Е.Г., производительности и снижения производственных затрат.
yelenakislova2019@yandex.ru Таким образом, получение метода строгой и точной оценки
стоимости различных видов продукции, производимой на Нижегородский институт одном предприятии, превратилось в действительно управления - филиал стратегическую задачу. Для решения этой проблемы была
РАНХиГС предложена методология АВС, которая устанавливает, что
(г. Нижний Новгород, ресурсы потребляются деятельностью, а они потребляются
Россия) продуктами и услугами. Распределение ресурсов по видам
деятельности и последующее распределение по продуктам УДК 338 осуществляется через факторы затрат. Цель работы -
рассмотрение ключевых характеристик и особенностей систем учета затрат: классической Activity Based Costing, Time Driven Activity Based Costing и Performance Focused Activity Based Costing. Методы исследования: анализ научных статей и статей периодики, наблюдение, сравнительный анализ, методы комплексного и системного подходов к оценке сущности экономических явлений. Объекты исследования: системы учета затрат ABC Costing, Time Driven Activity Based Costing и Performance Focused Activity Based Costing. Результаты: выявлены отличия и основные ограничения различных версий системы учета ABC Costing. Выводы: ABC Costing имеет широкие возможности для принятия решений в рамках управленческого учета. Руководители каждого предприятия самостоятельно выбирают, какую версию ABC Costing использовать.
Ключевые слова: затраты, управленческий учет, ABC Costing, модель расчета затрат по видам деятельности, ориентированная на время, система учета затрат по видам деятельности, ориентированная на результативность.
Ф^РУ M
молодёжной науки ОБЩЕСТВЕННЫЕ НАУКИ
The Evolution of ABC Costing
Danilova G.M., Annotation. Companies face a strong global competition, so there
galya-danilova@mail.ru is a lot of pressure to improve productivity and reduce production
costs. Thus, obtaining a method for a rigorous and accurate Kislova E.G., assessment of the cost for different types of products produced at one
yelenakislova2019@yandex.ru enterprise has become a truly strategic task. To solve this problem,
the ABC methodology was proposed, it establishes that resources are consumed by activities, and they are consumed by products and services. The allocation of resources by activity and subsequent allocation by product is carried out through cost drivers. Purpose of the article is to consider the key features of cost accounting systems: Activity Based Costing, Time Driven Activity Based Costing и Performance Focused Activity Based Costing. Methods of the research are analysis of scientific articles, observation, comparative analysis, complex and systematic approaches to assessing the essence of economic phenomena. Objects of the research are ABC Costing, Time Driven Activity Based Costing и Performance Focused Activity Based Costing. Results: the differences and main issues of different types of ABC Costing are revealed. Conclusions: ABC Costing has ample opportunities for decision-making in the framework of management accounting. The managers of each enterprise choose ABC Costing version to use independently.
Keywords: costs, management accounting, ABC Costing, Time Driven Activity Based Costing, Performance Focused Activity Based Costing.
Введение
В последние десятилетия развитие информационных технологий вызвало заметный прогресс в сборе и обмене информацией о затратах в организациях. Наряду с этими изменениями, финансовый учет как важная часть информационной системы претерпел аналогичные изменения. Фактически, информация о затратах и себестоимости используется менеджментом как инструмент планирования, контроля и оценки операций. Данные финансового учета, когда они надежны и корректны, позволяют менеджерам выполнять свои обязанности. Поэтому на выбор системы калькуляции себестоимости продуктов и услуг, менеджерам следует обратить особое внимание.
В условиях изменений в экономической среде появился целый ряд проблем в системе калькуляции, которая требует усовершенствования. В результате данных изменений традиционные системы учета затрат вытесняются системой ABC Costing, ведь она способна устранить существующие недостатки традиционной системы калькуляции. ABC Costing в значительной степени лучше традиционных, однако в силу высокой стоимости внедрения и расчетов, практики управленческого учета были вынуждены создать новую систему учета затрат. Time Driven Activity Based Costing (далее - TD ABC) - это модификация системы ABC Costing, в которой ключевое внимание уделяется времени. Недостатки TD ABC привели к созданию системы затрат нового поколения - Performance Focused Activity Based Costing (далее PFABC).
Nizhny Novgorod Management University -Branch of the Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration (Nizhny Novgorod, Russia)
UDC 338
молодёжной науки
Youth Science Forum Journal
ОБЩЕСТВЕННЫЕ НАУКИ
Целью работы является рассмотрение ключевых характеристик и особенностей систем учета затрат: классической Activity Based Costing, Time Driven Activity Based Costing и Performance Focused Activity Based Costing.
Для достижения поставленной цели перед автором стоят следующие задачи:
- изучить работы ученых-экономистов, оказавших наибольшее влияние на развитие метода учета затрат ABC Costing;
- исследовать особенности каждой последующей модификации ABC Costing;
- выявить основные ограничения каждой модели с точки зрения применения в коммерческих организациях.
Методологическую основу работы составляет анализ научных статей и статей периодики, наблюдение, сравнительный анализ, методы комплексного и системного подходов к оценке сущности экономических явлений.
Основная часть
В конце 1960-х - начале 1970-х специалисты по управленческому учету заметили взаимосвязь между бизнес-процессами и затратами. В 1980-х годах, когда очевидными стали недостатки традиционных систем учета затрат, к исследованию присоединились университеты и профессиональны исследовательские центры. Для этого существовало три причины:
1. Изменения в разных странах, особенно Япония, целью которых было внедрение современных технологий и новых производственных механизмов.
2. В 1980-е годы концептуальная философия многих менеджеров компаний сильно изменилась и, помимо производительности, конкуренции на мировом уровне и роста удовлетворенности клиентов, основная цель менеджмента заключалась в том, чтобы усилить контроль качества продукции и снизить затраты.
3. Некоторые специалисты объясняли различные технологические роли и новые точки зрения на менеджмент, утверждая, что не только традиционные системы производственного учета, но и полученные менеджерами сведения являются причиной для принятия ошибочных управленческих решений.
В результате миру была представлена новая система учета затрат - ABC Costing.Купер и Каплан в 1980-х впервые предложили систему калькуляции затрат на основе видов деятельности. ABC Costing в течение нескольких последних лет используется как наиболее известный метод управленческого учета. Действия, влекущие за собой затраты, которые относятся на продукцию - важнейший фактор при анализе прибыльности продукции [8]. Activity-Based Costing (ABC-costing) - это система калькуляции затрат, в которой основное внимание уделяется видам деятельности/бизнес-процессам, выполняемым для производства продукции [4]. ABC-costing -это калькуляция, при которой затраты сначала связываются с бизнес-процессами, а затем с продуктами.
Система калькуляции предполагает, что процессы приводят к возникновению затрат и создают потребности в определенных видах деятельности [2]. Затраты привязываются к бизнес-процессам, необходимым для производства продукции. В традиционной системе затраты сначала отслеживаются не по бизнес-процессам, а по организационной единице, такой как отдел или завод, а затем по продуктам [1]. ABC Costing - это двухэтапный метод калькуляции затрат на продукт, при котором затраты сначала распределяются по бизнес-процессам, а затем распределяются по продуктам на основе генерации затрат каждым продуктом. Пулы затрат при двухэтапном подходе аккумулируют затраты, связанные с конкретным бизнес-процессом. Бизнес-процесс - это любая отдельная задача, которую организация берет на себя в процессе создания или доставки продукта или услуги. ABC Costing основан на концепции, согласно
молодёжной науки
Youth Science Forum Journal
ОБЩЕСТВЕННЫЕ НАУКИ
которой изготовление продукции требует определенные бизнес-процессы, для которых, в свою очередь требуются определенные ресурсы.
ABC Costing может использоваться любой организацией, которая намерена лучше понять процесс формирования затрат и стоимости своих товаров и услуг [3]. При расчете себестоимости данным методом используются разнообразные сложные и специфические особенности, а отличительной чертой метода является предоставление ценной нефинансовой информации для повышения производительности и эффективности деятельности. Кроме того, по методу ABC Costing, можно оценить и снизить объем неиспользованных мощностей и ресурсов организации
[5].
Несмотря на простоту системы ABC Costing, она является дорогостоящей и сложной для использования организации. Чтобы решить проблемы использования ABC Costing, исследователи пытались упростить ее в течение последних двух десятилетий. В соответствии с упрощенной моделью, необходимо найти баланс между затратами на сбор и обработку информации и выгодами от использования данной системы учета затрат [11]. Упрощенная модель позволяет лицам, принимающим решения на предприятии, определить, а впоследствии ограничить большинство источников затрат, тем самым определяется система взаимосвязанных затрат. Для создания центров затрат все бизнес-процессы, относящиеся к выбранным источникам затрат, объединяются в систему затрат по выбранным источникам.
Хамборг предложил свой вариант упрощения ABC Costing. Выбирается подмножество источников затрат, по которым затраты на сбор и обработку не увеличиваются до определенного уровня, а потери, связанные с неточностью/ограниченностью сведений, снижается. Затраты на хранение информации складываются из затрат на бизнес-процессы, относящиеся к выбранным источникам затрат, и доли затрат на те бизнес-процессы, по которым источники затрат не рассматриваются [7].
В обоих вариантах предполагается, что до начала процесса упрощения, система ABC Costing поставлена на предприятии в базовой вариации, все бизнес-процессы и источники затрат определены в полном объеме. Кроме того, если систему потребуется в дальнейшем обновить, порядок действий повторяется: первоначально перестраивается полная система ABC Costing, после чего производится ее повторное упрощение. Поскольку внедренные управленческие системы обновляются редко (из-за затрат на повторное исследование), оценки затрат на процесс, продукт и клиента вскоре становятся неточными. Данный процесс трансформации требует больше затрат и времени, поэтому экономисты-практики задумались об обновлении метода учета затрат. Так, в 1990-х гг. появилась система учета затрат Time Driven Activity Based Costing (TDABC), модель расчета затрат по видам деятельности, ориентированная на время.
Модель TDABC основана на оценке времени, что делает ее использование очень простым. TDABC не идентифицирует виды деятельности и не выделяет связанных с ними затрат, но руководство заранее может оценить необходимые ресурсы по каждому объекту затрат (товары, услуги, клиенты) напрямую [6]. Вместо указания времени представляя им анкету, менеджеры определяют затраты на основе времени и распределяют их между действиями и операциями, выполняемыми автоматически. На первом этапе затраты относятся на виды деятельности, и определяется время, затраченное на каждый бизнес-процесс. Модель TDABC определяет емкость каждого отдела или бизнес-процесса и распределяет требуемые для заданной мощности затраты на основе времени, необходимого для выполнения определенного вида деятельности. Если спрос на работу в этих отделах или бизнес-процессах снижается, TDABC поможет оценить количество высвобожденных ресурсов. TDABC отражает различные характеристики деятельности с помощью оценки затраченного времени [10].
Стоит отметить целый ряд преимуществ использования TDABC:
- построение точной модели стало быстрее и проще.
молодёжной науки
Youth Science Forum Journal
ОБЩЕСТВЕННЫЕ НАУКИ
- TDABC более динамичная модель и в меньшей степени зависит от людей, поскольку в большей степени соответствует данным системы планирования.
- затраты разносятся по видам деятельности и заказам с использованием характеристик бизнес-процессов, поставщиков и клиентов. Может использоваться ежемесячно.
- полезен для прогнозирования уровня спроса на необходимые ресурсы и составления бюджета по производственным ресурсам.
- используется в каждой отрасли и компании с разной степенью сложности системы клиентов, продукции и бизнес-процессов.
При этом TDABC имеет ряд ограничений. Если достоверные, правильные и точные данные недоступны, расчет затрат в TDABC приносит больше проблем, чем решает. Если полученные данные надежны и обновляются регулярно (например, автоматические системы исследования спроса), они будут безошибочными. Но если данные устарели или основаны на неточных оценках, они приведут к ошибкам. Не существует на 100% точных и надежных данных об источниках затрат. Особое внимание стоит уделять оценке времени. Считается, что TDABC устраняет необходимость анализа, исследования и сбора данных по процессам. Однако не стоит забывать, что при изменении процессов, данные по времени должны быть обновлены. При этом желательно доверять оценке сотрудников, вовлеченных в конкретные бизнес-процессы и способных оценить емкость процесса по затрачиваемому времени и остаток неиспользуемых мощностей и ресурсов.
Учитывая вышеупомянутые проблемы, доктор Намази представил третье поколение системы ABC Costing - Performance Focused Activity Based Costing (PFABC), систему учета затрат по видам деятельности, ориентированную на результативность. PFABC объединяет процессы планирования ресурсов организации и управления производительностью, то есть ключевой акцент стандартного ABC Costing и фактор, который отсутствует в TDABC. В PFABC используются данные по расчету себестоимости продуктов и услуг (таких, как оценка необходимых ресурсов, превышение нормы, источники затрат и т.д.), то есть те сведения, которые требуют больших расходов на процесс оценки и анализа, а также сложных расчетов. Это самый большой недостаток системы PFABC [9]. Несмотря на это менеджеры могут параллельно управлять затратами и контролировать производительность. Два таких фактора вместе позволяют всесторонне и детально оценивать эффективность и рентабельность деятельности предприятия
Заключение
Система учета затрат ABC Costing не потеряла своей популярности. Даже с учетом существующих сложностей в ее применении и высоких затрат на ее внедрение и эксплуатацию, ученые-экономисты и практики по всему миру продолжают искать все новые и новые способы ведения управленческого учета на основе оценки затрат по видам деятельности. Разнообразные модификации традиционной версии позволяют любому предприятию, вне зависимости от специфики деятельности и особенностей ведения учета, выбирать наиболее подходящую на текущий момент вариацию ABC Costing для принятия эффективных управленческих решений уже сегодня.
Библиографический список
1. Красулина О.Ю. Потенциальные угрозы безопасности России в Арктике // Экономика. Налоги. Право. 2016. Т. 9. № 3. С. 107-112.
молодёжной науки
Youth Science Forum Journal
ОБЩЕСТВЕННЫЕ НАУКИ
2. Красулина О.Ю. Корпоративная финансово-экономическая политика в геоэкономическом Арктическом пространстве // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. 2018. № 7 (113). С. 2.
3. Красулина О.Ю. Значение Северного морского пути для России и международного сообщества // Финансовая экономика. 2020. № 7. С. 71-72.
4. Cooper R. Activity-based costing. // Cost Management. 1990. Spring. P. 3-4.
5. Cooper R. Implementing an activity-based cost system // Cost Management. 1990. Spring. P. 3342.
6. Everaert P. Sanac Inc.: From ABC to time-driven ABC (TDABC) - An instructional case // Journal of Accounting Education. 2008. Vol. 26, Issue 3. P.118-154.
7. Homburg C. Using Relative Profits as an Alternative to Activity-based Costing // International Journal of Production Economics. 2005. Vol 95, No 3. P.387-397.
8. Kaplan R.S. and Cooper R. Profit Priorities From Activity-Based Costing // Harvard Business Review. 1991. May-June. P.130-135
9. Namazi M. Performance-Focused ABC: A Third Generation of Activity-Based Costing System // Cost Management. 2009. Sep/Oct. P.34-46
10. Namazi M. Time-driven activity-based costing: Theory, applications and limitations // Iranian Journal of Management Studies. 2016. Vol 9, No3. P.457-482
11. Soekarden D. An analysis of Activity Based Costing: between benefit and cost for its implementation // International Journal of Scientific & Technology Research. 2016. Issue 5. P.334-339
