CC BY
17БУ1ГЛЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЛНЛЛИ0 И ЛУДИТ. N 2. 2G2G г.
69
УДК 657 ББК 65.05
Дата направления в редакцию: 15-01-2020 Дата рецензирования: 16-01-2020 Дата публикации: 25-01-2020
Ильма Ильмира Рашидовна
Магистрант Института управления, экономики и финансов, Казанский (Приволжский) федеральный университет E-mail: [email protected]
Куликова Лидия Ивановна
д.э.н., профессор, зав. кафедры учета, анализа и аудита Казанский (Приволжский) федеральный университет E-mail: [email protected]
Ilma Ilmira Rashidovna
Master student
of the Institute of Management, Economics and Finance Kazan Federal University E-mail: [email protected]
Kulikova Lidiya Ivanovna
Doctor of sciences, professor, Head of the Department of Account, analysis and audit Institute of Management, Economics and Finance Kazan Federal University E-mail: [email protected]
ЭВОЛЮЦИОННО-АДАПТИВНЫИ БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ КАК РЕШЕНИЕ АКТУАЛЬНЫХ ПРОБЛЕМ ПРАКТИЧЕСКОГО ПРИМЕНЕНИЯ БАЛАНСОВЫХ КОНЦЕПЦИЙ
EVOLUTIONARILY-ADAPTIVE BALANCE SHEET AS A RESOLVING THE CURRENT PROBLEMS OF PRACTICAL APPLICATION OF BALANCE SHEET CONCEPTS
Аннотация (на рус). В статье показана актуальность создания современной концепции балансового отчета, цель которого заключается в отражении объективной информации об инвестиционной привлекательности организации.
Abstract (in Eng). The article shows the actuality of creation of a modern balance sheet concept, the purpose of which is to reflect the objective information about the investment appeal of the company.
Ключевые слова: бухгалтерский баланс, эволюционно-адаптивный балансовый отчет, балансовая концепция. Keywords: balance sheet, evolutionarily-adaptive balance sheet, balance sheet concept.
Сложившаяся практика хозяйствования, для которой характерно развитие корпоративных форм собственности, приводит к росту заинтересованности внутренних и внешних пользователей в получении четкой и достоверной информации о финансовом состоянии организации за определенный период. В связи с этим проблемы совершенствования структуры, содержания и методологии составления балансового отчета приобретают особую актуальность.
Роль бухгалтерского баланса высоко оценивалась учеными-экономистами, что способствовало появлению различных подходов к дефиниции понятия «балансовый отчет». Различные подходы ученых на определение
балансового отчета можно объединить по классификационным признакам, представленным на рисунке 1.
Так, подход на основе техники формирования балансового отчета раскрывается в определениях Л.П. Куракова [6], В.Р. Захарьина [1, с. 12], на основе содержательной характеристики балансового отчета - в дефинициях Н С. Лунского [8, с. 47], Я.В. Соколова [10, с. 34]. Л. И. Лопатников предложил определение на основе аналогии с бухгалтерским балансом [7, с. 68], а А.П. Рудановский - на основе оценки важности балансового отчета [9, с. 13]. Некоторые авторы рассматривают балансовый отчет как информационную модель [2, с. 339].
70
ВЕСТИ НАУЧНЫХ ДОСТИЖЕНИЙ.
Подход на основе техники формирования балансового отчета
Подход на основе содержательной хара ктер1 клпкп бала не о во го отчета
Подходы к определению термина «балансовый отчет»
Подход на основе аналогии с бухгалтерским балансом
Подход на основе оценки важности балансового отчета
Рис. 1. Подходы ученых-экономистов к дефиниции понятия «балансовый отчет»
На основе проанализированных подходов к определению понятия «балансовый отчет» нами сформулировано собственное понятие балансового отчета. Балансовый отчет - это квинтэссенция информационно-финансовой модели хозяйствующего субъекта, представленная в табличном виде. Является способом обобщения и группировки средств хозяйствующего субъекта, а также источников образования данных средств. Балансовый отчет способен отражать информацию различного рода в зависимости от балансовой концепции, на основании которой он составлен, в связи с чем балансовый отчет формирует актуальную информацию о финансовом положении хозяйствующего субъекта на определенную дату. Мы считаем, что предложенная нами трактовка дефиниции «балансовый отчет» раскрывает суть отчета, сочетая в себе как технику составления баланса, так и его содержательную характеристику.
Современный балансовый отчет не способен отразить информацию о деятельности организаций по созданию экономической стоимости, генерированию и использованию будущих денежных потоков. Куликова Л.И. и Семенихина Н.Б. рассмотрели данную проблему и разработали методику составления актуарного баланса, сущность которого заключается в прогнозировании показателей финансовой деятельности организации с учетом возможных рисков [3, с. 63-68]. Однако данная методика не предполагает представление в отчете и оценку новых объектов бухгалтерского учета, таких как криптовалюта, являющаяся, по мнению В.К. Шайдуллиной,
универсальным финансовым инструментом [11, с. 137].
В связи с этим нами разработана эволю-ционно-адаптивная концепция балансового отчета, основанная на принципах актуарного учета и предусматривающая оценку современных объектов бухгалтерского учета.
Методика составления эволюционно-адап-тивного балансового отчета предполагает проведение следующих этапов:
а) определение периода, на который предприятие планирует свои доходы и расходы;
б) исследование факторов, влияющих на результаты хозяйствования субъекта;
в) расчет чистого денежного потока;
г) определение ставки дисконтирования для каждого показателя балансового отчета;
д) определение дисконтированной стоимости активов и обязательств;
е) составление эволюционно-адаптивного балансового отчета.
Наиболее сложными этапами формирования эволюционно-адаптивного балансового отчета является применение ставки дисконтирования и определение дисконтированной стоимости активов и обязательств [5, с. 26].
Нами предложены ставки дисконтирования применительно к основным показателям балансового отчета (таблица 1).
Трансформацию современного балансового отчета в целях соответствия эволюционно-адаптивной концепции предлагаем осуществить по следующим позициям:
а) при расчете показателей ликвидности рассматривается соотношение оборотных
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ. N 2. 2020 г.
71
Таблица 1. Обобщающая таблица со ставками дисконтирования для основных
показателей балансового отчета
Показатель балансового отчета Определение ставки дисконтирования Обоснование
Внеоборотные активы: В том числе: Рентабельность собственного капитала Практическое применение в России предприятиями, которые не котируются на фондовом рынке и не имеют заемного капитала
Арендованные основные средства
Криптовалюта как элемент новой статьи баланса 1111 «Вложения в цифровую (электронную) валюту»
Оборотные активы Ставка рефинансирования Данная ставка отражает текущую рыночную оценку денежных средств во времени и имеющиеся риски по обязательствам
Оценочные обязательства Средняя рентабельность капитала за последние 5 лет ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
средств и краткосрочных обязательств. Поэтому в составе дебиторской задолженности предлагаем выделить задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и включить в раздел «Внеоборотные активы» по статье 1181 «Долгосрочная дебиторская задолженность» в силу того, что данный вид задолженности не обеспечивает покрытие текущих обязательств;
б) предлагаем исключить из состава дебиторской задолженности суммы задолженности участников по взносам в уставный капитал, данную задолженность следует отразить по статье 1260 «Прочие оборотные активы». В данном случае прослеживается влияние принципа динамической концепции баланса, так как включение этой суммы в состав ликвидных активов искажает результаты анализа для принятия управленческих решений заинтересованными пользователями в части коэф -фициент быстрой ликвидности;
в) предлагаем выделить из состава дебиторской задолженности статью 1231 «Авансы выданные», что вызвано различием формы оплаты этой задолженности (материалами, товарами, работами или услугами в зависимости от предназначения аванса). В связи с этим целесообразно выделить такую задолженность из состава быстрореализуемых активов;
г) в свою очередь, в составе текущих обяза-
тельств числится задолженность предприятия по полученным авансам, которая в условиях нормального производственного процесса подлежит погашению товарами, работами или услугами и должна быть исключена из суммы текущих обязательств при определении коэффициента быстрой ликвидности. Таким образом, в разделе V «Краткосрочные обязательства» предлагаем выделить статью 1521 «Задолженность по авансам полученным»;
д) в балансе статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» включается в раздел «Оборотные активы». Отраженные по этой статье расходы могут быть косвенно возмещены организации при снижении задолженности по НДС перед бюджетом вследствие погашения краткосрочных обязательств. Когда у организации нет возможности произвести расчеты с поставщиками, сумму НДС можно считать потерями по аналогии с убытками;
е) криптовалюту как элемент новой статьи баланса «Вложения в цифровую (электронную) валюту» предлагаем отнести к разделу «Внеоборотные активы», строка 1111 «Вложения в цифровую (электронную) валюту».
Модель разработанного нами эволюцион-но-адаптивного балансового отчета представлена на рисунке 2.
Таким образом, можем сделать вывод о том, что методика составления эволюционно-
72
ВЕСТИ НАУЧНЫ1Х ДОСТИЖЕНИЙ.
адаптивного балансового отчета, цель которого заключается в отражении объективной информации об инвестиционной привлекательности организации, позволяет не только определить стоимость предприятия как имущественного комплекса, но и отразить его реальное финансовое состояние, а также принимать грамотные управленческие решения, направленные на результативность и эффек-
тивность компании.
Баланс, составленный методом дисконтирования денежных потоков, дает возможность выявить неэффективно используемые активы организации. Для руководителей предприятия эволюционно-адаптивный балансовый отчет позволяет «заглянуть в будущее», а не изучать результаты уже свершившихся фактов хозяйственной деятельности.
Рис. 2. Модель эволюционно-адаптивного балансового отчета
БУ1ГЛЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЛНЛЛИ0 И ЛУДИТ. N 2. 2G2G г.
73
Библиография
1. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, ФОРУМ, 2GG3. - 3G4a
2. Kulikova L.I., Garyncev A.G., Gafieva G.M. The balance sheet as information model.// Procedia Economics and Finance. - 2G15. - № 24. - С. 339 -354.
3. Куликова Л.И., Семенихина Н.Б. Актуарный баланс и использование его данных для оценки финансового положения предприятия как имущественного комплекса: монография - М.: Издательский дом «НАУЧНАЯ БИБЛИОТЕКА», 2G13. - С. SS.
4. Куликова Л.И., Семенихина Н.Б. Формирование актуарного балансового отчета, основанного на дисконтированной стоимости активов и обязательств предприятия // Казанский экономический вестник. - 2G15. - № 1 (15). - С. 12-2G.
5. Куликова Л.И., Степанов К.А. Дисконтированная стоимость: оценка активов и обязательств //Международный бухгалтерский учет. - 2GG9. - № 1G (13G). - С. 2б-32
6. Кураков Л. П. Экономика и право: словарь-справочник: словарь-справочник / Л.П. Кураков - М.: Вуз и школа. 2GG4. // [Электронный ресурс] // URL: http://economics.niv.ru/doc/dictionary/economy-and-law/index.htm (дата обращения G5.G1.2G2G).
7. Лопатников Л.И. Экономико-математический словарь. Словарь современной экономической науки.: словарь-справочник / Л.И. Лопатников; 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело, 2GG3. - 52G^
S. Лунский Н.С. Краткий учебник коммерческой бухгалтерии: учебное пособие / Н.С. Лунский; 3-е изд, знач. доп. - М. : Тип. Г. Лисснера и Д. Собко, 1913. - 31б с.
9. Рудановский А.П. Теория балансового учета. Введение в теорию балансового учета. Баланс как объект учета: учебное пособие / А.П. Рудановский - М.: Московское научное издательство «Макиз», 192S. - 429с.
1G. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета: учебное пособие / Я.В. Соколов - М. : Финансы и статистика, 2GG5. - 49бс.
11. Шайдуллина В.К. Криптовалюта как новое экономико-правовое явление / В.К. Шайдуллина // Вестник университета. - 2G1S. - № 2. - С. 137-142.
References (transliterated)
1. Zahar'in V.R. Teoriya buhgalterskogo ucheta: uchebnoe posobie. - M.: INFRA-M, FORUM, 2GG3. - 3G4s.
2. Kulikova L.I., Garyncev A.G., Gafieva G.M. The balance sheet as information model.// Procedia Economics and Finance. - 2G15. - № 24. - S. 339 -354.
3. Kulikova L.I., Semenihina N.B. Aktuarnyj balans i ispol'zovanie ego dannyh dlya ocenki finansovogo polozheniya predpriyatiya kak imushchestvennogo kompleksa: monografiya - M.: Izdatel'skij dom «NAUCh-NAYa BIBLIOTEKA», 2G13. - S. SS.
4. Kulikova L.I., Semenihina N.B. Formirovanie aktuarnogo balansovogo otcheta, osnovannogo na diskon-tirovannoj stoimosti aktivov i obyazatel'stv predpriyatiya // Kazanskij ekonomicheskij vestnik. - 2G15. - № 1 (15). - S. 12-2G.
5. Kulikova L.I., Stepanov K.A. Diskontirovannaya stoimost': ocenka aktivov i obyazatel'stv //Mezhdunar-odnyj buhgalterskij uchet. - 2GG9. - № 1G (13G). - S. 2б-32
6. Kurakov L. P. Ekonomika i pravo: slovar'-spravochnik: slovar'-spravochnik / L.P. Kurakov - M.: Vuz i shkola. 2GG4. // [Elektronnyj resurs] // URL: http://economics.niv.ru/doc/dictionary/economy-and-law/index. htm (data obrashcheniya G5.G1.2G2G).
7. Lopatnikov L.I. Ekonomiko-matematicheskij slovar'. Slovar' sovremennoj ekonomicheskoj nauki.: slovar'-spravochnik / L.I. Lopatnikov; 5-e izd., pererab. i dop. - M.: Delo, 2GG3. - 52Gs.
S. Lunskij N.S. Kratkij uchebnik kommercheskoj buhgalterii: uchebnoe posobie / N.S. Lunskij; 3-e izd, zn-ach. dop. - M. : Tip. G. Lissnera i D. Sobko, 1913. - 31б s.
9. Rudanovskij A.P. Teoriya balansovogo ucheta. Vvedenie v teoriyu balansovogo ucheta. Balans kak ob»ekt ucheta: uchebnoe posobie / A.P. Rudanovskij - M.: Moskovskoe nauchnoe izdatel'stvo «Makiz», 192S. - 429s.
1G. Sokolov Ya.V. Osnovy teorii buhgalterskogo ucheta: uchebnoe posobie / Ya.V. Sokolov - M. : Finansy i statistika, 2GG5. - 496s.
11. Shajdullina V.K. Kriptovalyuta kak novoe ekonomiko-pravovoe yavlenie / V.K. Shajdullina // Vestnik universiteta. - 2G1S. - № 2. - S. 137-142.
© II.P. Ильма, Л.II. Куликова, 2020
Ссылка на статью: Ильма И.Р., Куликова Л.И. - Эволюционно-адаптивный балансовый отчет как решение актуальных проблем практического применения балансовых концепций // Вести научных достижений. Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - 2020. - №2. - С. 69-73. DOI: 10.36616/2713-1726-2020-2-69-73 URL: https://vestind.ru/joumals/ accounting/releases/2-2020/articles?pdfView&page=27
