CC BY
2608.00.05. Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям и сферам деятельности)
DOI: 10.24412/2687-0991-2021-4-6-11
А.А. Адаменко - д.э.н., профессор кафедры теории бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, adam83@mail.ru,
A.A. Adamenko - Doctor of Economic Sciences, Professor of the Department of accounting theory, FSBEI HE Kuban SAU;
И.И. Черняк - обучающийся экономического факультета, ФГБОУ ВО Кубан-скийГАУ, krascsovoen77@rambler.ru,
I.I. Chernyak - student of the Faculty of Economics, FSBEI HE Kuban SAU.
ЭТАПЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА STAGES AND PROSPECTS OF MANAGEMENT ACCOUNTING DEVELOPMENT
Аннотация. В статье охарактеризованы основные этапы развития управленческого учета в мире и России. Отмечены факторы, повлиявшие на развитие учета в России: коллективизм, бригадные формы управления, хозяйственный расчет. Приведена трактовка понятия «управленческий учет» института управленческих бухгалтеров США, которая уточняется через описание его процессного характера. Подчеркнута роль и значимость управленческого учета в настоящий период для принятия экономически обоснованных оптимальных управленческих решений на основе использования достоверной информации о состоянии субъекта хозяйственной деятельности. Отражены взаимоотношения различных видов учета и тенденции развития управленческого учета в современных условиях: увеличение масштаба его воздействия в информационном пространстве предприятий и организаций, объединение мотивационных теорий с функцией организации, усиление поведенческого подхода. Указаны факторы, определяющие перспективы развития управленческого учета: усложнение характера субъектов хозяйственной деятельности, диверсификация ассортимента продукции, целесообразность сохранения коммерческой тайны о затратах.
Abstract. The article describes the main stages in the development of management accounting in the world and in Russia. The factors that influenced the development of accounting in Russia are noted: collectivism, brigade forms of management, cost accounting. The interpretation of the concept of «management accounting» by the Institute of Management Accountants of theUnited States is given, which is clarified through the description of its process nature. The role and importance of management accounting in the current period for making economically sound optimal management decisions based on the use of reliable information about the state of a business entity is emphasized. The relationship of various types of accounting and trends in the development of management accounting in modern conditions are reflected: an increase in the scale of its impact in the information space of enterprises and organizations, the combination of motivational theories with the function of organization, strengthening of the behavioral approach. The factors that determine the prospects for the development of management accounting are indicated: the complication of the nature of business entities, the diversification of the range of products, the expediency of keeping commercial secrets about costs.
Ключевые слова: методы, бизнес-процессы, информация, отчетность, развитие, управленческий учет, затраты, калькуляция, бюджетирование, система, управленческое решение, эффективность.
Keywords: methods, business processes, information, reporting, development, management accounting, costs, calculation, budgeting, system, management decision, efficiency.
Как известно понятие «управленческий учет» объединяет для соответствующих управленческих решений следующие функции: счетоведение, бюджетирование и экономический анализ. Несомненно, отдельные элементы управленческого учета для обеспечения процесса управления деятельностью хозяйствующих субъектов возникли в глубокой древности.
Рассмотрим этапы развития учета подробнее. Для начального этапа использования учета для внутренних целей использовались отдельные, не связанные методики. В период конца XIX в. и начала XX вв. была сформирована теория «калькуляций» и начал развиваться
производственный учет. Это способствовало созданию системы калькуляции «стандарт-костс» и управления по отклонениям [3].
До 1950 г. были сформированы инструменты контроля, применялись бюджетирование и методы калькуляции.
На следующих этапах развития калькулирование сохраняло свои лидерские позиции. В середине 20 в. был сформирован классический управленческий учет, позволяющий объединить все информационные процессы для обеспечения эффективности менеджмента.
С 1950 г. по 1965 г. принятие управленческих решений осуществлялось на основе маржинального подхода. Стала широко использоваться система калькуляции «директ-костинг» и система по центрам ответственности.
С 1965 г. по 1985 г. получили известность методики учета на ФСА, анализа эффективности операций по бизнес-процессам и использования ресурсов. Получили развитие системы калькулирования «АВС-костинг» [3].
В следующий период развития управленческого учета возникает необходимость для субъектов бизнеса не только максимизировать прибыль, но и наращивать стоимость бизнеса.
В связи с этой задачей с 1985 г. активно начинает развиваться стратегический управленческий учет, технологии учета, выделяющие операции бизнес-процессов (рисунок 1).
Рисунок 1 - Система стратегического управленческого учета [10].]
Произошло сближение финансового и управленческого учета, а также созданы основы информационного обеспечения управления стоимостью бизнеса, системы сбалансированных показателей [1].
В России управленческий учет возник в конце XIX в.:
1) конец XIX в. - 1917 г. - используется промышленный аналитический учет;
2) 1918-1923 гг. - отмена прежних систем, форм бухучета и формирование новых показателей учета;
3) 1923-1929 гг. - НЭП, возврат к аналитическим формам учета;
4) 1930-1953 гг. - появление нормативного учета, использование принципов хозрасчета;
5) 1953-1970-е гг. - формирование калькуляционного учета, введен нормативный метод учета затрат в промышленности;
6) начало 80-х гг. - произошел переход на учет по нормативам;
7) с 1984 г. - развивается производственный учет;
8) конец 80-х гг. 20 в. - бригадные формы управления производством и хозрасчета;
9) 90-ые гг. XX в. - изучение зарубежного опыта учета затрат, в том числе и управленческий аспект;
10) конец 90-х XX в. - по настоящее время - управление затратами и результатами с учетом международного опыта, начинают применяться системы директ-костинг, стандарт-кост, АВС-метод, JIT и другие.
На развитие учета значительно повлиял российский способ хозяйствования -коллективизм; применение смет явилось прообразом современного бюджетирования; ориентация только на интересы государства в прошлом повлияло у большинства современных предприятий на выраженный налоговый характер учета [4].
Хозяйственный расчет путем перераспределения финансовых результатов обеспечивал сплошную и высокую рентабельность. В свою очередь, бригадные формы управления производством являлись прообразом центров ответственности.
В периоды плановой экономики теория и методология управленческого учета полагались на нормативные методики и стандарты.
Развитие управленческого учета как научной области в России с конца 1990-х годов осуществлялось под влиянием американской школы.
Впервые термин «управленческий учет» использовали в своих работах Н. Г. Чумачен-ко «Учет и анализ в промышленном производстве США» (1971) и С. С. Сатуболдина «Учет затрат на производство в промышленности США» (1980). Значительный вклад в формирование отечественных теории и методологии управленческого учета внесли ученые А. Ф. Аксененко, П. С. Безруких, М. В. Вахрушина, А. А. Володин и др.
Таким образом, основные периоды развития управленческого учета идентичны как для российских, так и для зарубежных субъектов хозяйственной деятельности, так как они продиктованы развитием рыночных отношений и условий.
В последние годы российские бизнес-структуры интенсивно накапливают опыт использования методик управленческого учета, который имеется у западных партнеров и коллег, накопленный за прошедшее столетие.
Переход российской экономики от административных методов управления к рыночным инструментам ведения бизнеса значительно изменил потребности пользователей бухгалтерской информации. Появились новые типы заинтересованных лиц в получении информации (таблица 1).
Мы разделяем наиболее распространённое понимание категории «управленческий учёт», которая достаточно близка к современному определению Института управленческих бухгалтеров США. Он является самой авторитетной организацией в области управленческого учёта в настоящий период.
Под управленческим учётом понимается комплекс организационно-распорядительных и реализационных мероприятий по организации системного сбора, фиксирования, обобщения и представления финансовой и связанной с ней информации, используемой менеджерами для выбора управленческих решений по рациональному использованию различных видов ресурсов для достижения целей деятельности организации [8].
Институт управленческих бухгалтеров США в 2008 г. определил понятие «управленческий учёт» как профессию, которая предполагает партнёрство в принятии управленческих решений, планирование и разработку систем управления эффективностью, а также предоставление экспертных знаний в области финансовой отчётности и контроля для менеджмента для разработки и реализации стратегии [8].
Таблица 1 - Пользователи бухгалтерской информации в условиях плановой и рыночной экономики
Показатель Внутренние пользователи Внешние пользователи
Плановая экономика Руководство предприятия Органы государственной власти
Рыночная экономика Управленческий персонал предприятия Собственники, кредиторы, поставщики, покупатели, инвесторы, государство
Роль управленческого учета в развитии бизнеса в современных условиях трудно переоценить. Именно он является гарантом выбора наиболее оптимальных управленческих решений на основе использования достоверной информации о состоянии субъекта хозяйственной деятельности (рисунок 2) [8].
Рисунок 2 - Роль управленческого учета [8]
Каждый из видов учёта имеет свои уникальные свойства, но и общие характеристики с другими видами учётной деятельности. Вместе с тем, управленческий учёт в настоящий период является наиболее объемной учётной системой, так как в нём обрабатывается наибольшее количество информации. В большинстве зарубежных компаний исходные типы информации управленческого учёта являются базой для подготовки других видов отчётов (рисунок 3).
Рисунок 3 - Взаимоотношение между видами учёта [8]
Чаще всего с увеличением масштабов бизнеса и конкурентной среды собственники и менеджеры российских компаний объективно начинают оценивать необходимость в получении информации, которая позволит определить эффективность их деятельности.
Такую информацию может представить только система управленческого учета. Важно грамотно организовать внедрение системы управленческого учета в организации для ее эффективного функционирования. В процессе ее внедрения возможно возникновение ряда проблем. К наиболее типичным из них можно отнести:
- отсутствие желания руководителей центров ответственности своевременно предоставлять полную информацию о деятельности своих подразделений;
- отсутствие локальной компьютерной сети и единой системы документооборота,
- не оптимальная организационная структура;
- отсутствие желания у части сотрудников заполнять новые формы отчетности;
- недостаток квалифицированных специалистов в области управленческого учета;
- противодействие работников финансовой сферы в отношении специалистов по управленческому учету из-за возникающей, по их мнению, конкуренции.
Как правило, процесс внедрения управленческого учета осуществляется под контролем руководителя финансового блока, который должен иметь соответствующую квалификацию с компетенциями в сферах практической организации управленческого учета, разработки необходимых регламентов в организации и особенностей российского и международного подходов к управленческому учету. Поэтому для минимизации негативных последствий, связанных с организационными вопросами, необходимо осуществлять управление изменениями под руководством собственников и топ-менеджеров.
Перед внедрением системы управленческого учета целесообразно информировать персонал о предстоящих изменениях и их внедрение оформлять через утвержденные регламенты, которые станут обязательными для всех сотрудников подразделений. Для формирования эффективной системы управленческого учета целесообразно осуществлять совершенствование системы управления в целом (рисунок 4).
Рисунок 4 - Система взаимодействия управленческого учета [11]
Выполнение указанного алгоритма действий будет способствовать эффективному формированию системы управленческого учета в рамках организации, благодаря которой менеджмент будет объективно определять состояние своего бизнеса для принятия обоснованных управленческих решений [9].
Основными тенденциям развития управленческого учета в современных условиях можно отнести увеличение масштаба его воздействия в информационном пространстве предприятий и организаций, объединение мотивационных теорий с функцией организации, усиление поведенческого подхода.
В перспективе развитие управленческого учета будет обусловлено усложнением характера субъектов хозяйственной деятельности, диверсификацией ассортимента продукции, целесообразностью сохранять коммерческую тайну о затратах и т. д. [1, 2, 5, 6, 7].
Источники:
1. Адаменко, А. А., Азиева, З. И., Войтова, М. А. Исторические аспекты бухгалтерского учета и их отражение в современное время / А. А. Адаменко, З. И. Азиева, М. А. Войтова. - В сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности. Материалы II Международной студенческой научной конференции. - 2015. - С. 344-349.
2. Адаменко, А. А., Азиева, З. И., Миронова, Д. А. Актуальные вопросы применения МСФО / А. А. Адаменко, З. И. Азиева, Д. А. Миронова. В сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности. Материалы II Международной студенческой научной конференции. -2015. - С. 108-113.
3. Каверина, О. Д. Управленческий учет / О. Д. Каверина. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва : Издательство Юрайт, 2019. - 389 с.
4. Крылова, А. Н. История развития управленческого учета в России //А. Н. Крылова. - Мир современной науки. - Москва : Изд-во «Перо». - 2012. - No2 (11). - С. 25-28.
5. Никандрова, Л. К. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие / Л. К. Никандрова, И. В. Гулина. - Москва : Университетская книга, Логос, 2007. -184 с.
6. Сигидов, Ю. И., Адаменко, А. А., Хорольская, Т. Е., Ткаченко, А. С. Развитие бухгалтерской мысли. Учебное пособие / Ю. И. Сигидов, А. А. Адаменко, Т. Е. Хорольская, А. С. Ткаченко. - Краснодар, 2020.
7. Сигидов, Ю. И., Рыбянцева, М. С., Мороз, Н. Ю., Башкатов, В. В., Адаменко, А. А. Управленческий учет. Учебное пособие / Ю. И. Сигидов, М. С. Рыбянцева, Н. Ю. Мороз, В. В. Башкатов, А. А. Адаменко. - Москва, 2015. Сер. Высшее образование: Бакалавриат.
8. https://www.fingrad.com/userguide/ru/appendices/accounting.htm.
9. https://www.fd.ru/articles/1381-osobennosti-upravlencheskogo-ucheta-na-rossiyskih-predpriyatiyah.
10. https://pandia.ru/text/78/452/61812.php.
11. https://afdanalyse .ru/news/razvitie_instrumentarij a_upravlencheskogo_ucheta/2015-01-01-300. References:
1. Adamenko, A. A., Azieva, Z. I., Voytova, M. A. Historical aspects of accounting and their reflection in modern times / A. A. Adamenko, Z. I. Azieva, M. A Howl-tova. - In the collection: Modern problems of accounting and reporting. Materials of the II International Student Scientific Conference. - 2015. - S. 344-349.
2. Adamenko, A. A., Azieva, Z. I., Mironova, D. A. Topical issues of IFRS application / A. A. Adamenko, Z. I. Azieva, D. A. Mironova. In the collection: Modern problems of accounting and reporting. Materials of the II International student scientific conference. - 2015. - S. 108-113.
3. Kaverina, OD Management accounting / OD Kaverina. - 3rd ed., Rev. and add. - Moscow: Yurayt Publishing House, 2019. - 389 p.
4. Krylova, A. N. History of the development of management accounting in Russia // A. N. Krylova. -The world of modern science. - Moscow: Publishing house "Pero". - 2012. - No. 2 (11). - S. 25-28.
5. Nikandrova, LK Accounting management accounting: textbook. allowance / L. K. Nikandrova, I. V. Gulina. - Moscow: University book, Logos, 2007. - 184 p.
6. Sigidov, Yu. I., Adamenko, A. A., Khorolskaya, T. E., Tkachenko, A. S. Development of accounting thought. Textbook / Yu. I. Sigidov, A. A. Adamenko, T. E. Khorolskaya, A. S. Tkachenko. - Krasnodar, 2020.
7. Sigidov, Yu. I., Rybyantseva, MS, Moroz, N. Yu., Bashkatov, VV, Adamenko, AA Management accounting. Textbook / Yu. I. Sigidov, M. S. Rybyantseva, N. Yu. Moroz, V. V. Bashkatov, A. A. Adamenko. - Moscow, 2015. Ser. Higher education: Bachelor's degree.
8. https://www.fingrad.com/userguide/ru/appendices/accounting.htm.
9. https://www.fd.ru/articles/1381-osobennosti-upravlencheskogo-ucheta-na-rossiyskih-predpriyatiyah.
10.https://pandia.ru/text/78/452/61812.php.
11. https://afdanalyse.ru/news/razvitie_instrumentarij a_upravlencheskogo_ucheta/2015-01-01-300.
