Элементы учетной политики по учету затрат ювелирного производства Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УДК 657.2

Пожарицкая Ирина Михайловна,

к.э.н., доцент,

кафедра учета, анализа и аудита,

Крымский федеральный университет имени В.И. Вернадского,

г. Симферополь

Жукова Ирина Ивановна,

магистрант направления подготовки «Экономика», Крымский федеральный университет имени В.И. Вернадского, г. Симферополь.

Pozharitskaya Irina Mihaylovna,

Ph.D. in Economics, associate professor, Department of the Account, Analysis and Audit, V.I. Vernadsky Crimean Federal University, Simferopol.

Zhukova Irina Ivanovna,

Master's degree student on «Economics» specialization, V.I. Vernadsky Crimean Federal University, Simferopol.

ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПО УЧЕТУ ЗАТРАТ ЮВЕЛИРНОГО

ПРОИЗВОДСТВА

ELEMENTS OFACCOUNTING POLICIE S ACCORDING TO THE ACCOUNTING FOR THE JEWELLER PRODUCTION EXPENDITURES

В статье рассматривается проект положений учетной политики для ювелирного производства в части расхода драгоценных металлов, учета лома и отходов драгоценных металлов и камней, полуфабрикатов собственного производства, потерь от брака в производстве; оценки готовой продукции и незавершенного производства; документального оформления калькулирования себестоимости ювелирного изделия; состава затрат, включаемых в производственную себестоимость продукции; методов расчета себестоимости 1 грамма выпускаемой продукции и др.

Ключевые слова: брак, готовая продукция, затраты, лом, отходы, себестоимость, учетная политика, ювелирные изделия, ювелирное производство.

The article studies the project of accounting policies for jewelry production considering the precious metals expenditures, accounting the precious metals and stones waste, semi-finished products of own production, losses from spoilt production; evaluation of finished goods and work in progress; documentation of the calculating the jewelry cost; the composition of the expenses included in the manufacturing cost of the product; calculating methods of the cost of 1 gram of product, and others.

Keywords: spoilt production, finished goods, expenses, scrap, waste, manufacturing cost, accounting policies, jewelry, jeweler production.

ВВЕДЕНИЕ

На сегодняшний день ювелирная отрасль Российской Федерации — динамично развивающийся и перспективный сегмент экономики страны, что обусловлено наличием природных запасов драгоценных металлов и камней и профессиональной компетентностью участников сегмента.

Ювелирное изделие изготавливается из сплавов драгоценных металлов с использованием полудрагоценных и драгоценных камней и других природных или искусственных материалов с применением различной художественной обработкой. Из этого следует особенность ювелирного производства — большая часть себестоимости приходится на стоимость потребляемых материалов. В связи с данным фактом важен организованный, учитывающий все особенности, учет затрат производства ювелирных изделий, который должен правильно и всеобъемлюще отражаться в Положении «Об учетной политики».

157

На основании вышесказанного данная тема является актуальной, так как на сколько правильно учитываются материальные, трудовые и прочие затраты будет зависеть правильность учета затрат ювелирного производства, а значит и правильность формирования себестоимости ювелирной продукции. Это в свою очередь оказывает непосредственное влияние на формирование финансовых результатов работы предприятия и в итоге на размер прибыли.

Несмотря на наличие большого количества работ, посвященных вопросам бухгалтерского учет затрат производства, именно ювелирное производство, а также его особенности до сих пор не были актуальными и не рассматривались в научных работах специалистов бухгалтерского учета. Поэтому тема учета ювелирного производства является малоисследованной и содержит множество нерешенных вопросов и неизученных проблем, требующих внимания со стороны специалистов в области бухгалтерского учета. Авторами уже осуществлялись публикации по проблематике ценообразования ювелирного производства [5] и внутреннего контроля затрат ювелирного производства [3], что дополняет настоящее исследование. ПОСТАНОВКА ЗАДАЧИ

Цель статьи — разработка организационно-методических рекомендаций, связанных с совершенствованием бухгалтерского учета ювелирного производства с учетом отраслевых особенностей.

Для достижения данной цели необходимо решить следующую задачу: предложить проект Положения «Об учетной политики ювелирного предприятия» в части учета затрат на производство, учитывая все особенности организации ювелирного производства и его учета.

РЕЗУЛЬТАТЫ

Качественно составленная учетная политика, отражающая отраслевые особенности, является единственным способом налаженной организации бухгалтерского учета. Учетная политика ювелирного предприятия должна содержать в себе все особенности бухгалтерского учета в ювелирном производстве. Учет затрат на производство ювелирных изделий требует детального раскрытия в учетной политике рассматриваемого предприятия, так как достоверная информация о них влияет на величину показателей финансового состояния предприятия, себестоимости ювелирных изделий, прибыли.

Регулирующие нормативно-правовые акты предлагают возможность выбора в способах организации некоторых объектов учета, учитывая специфику деятельности и отрасль. Согласно Федеральному Закону «О бухгалтерском учете» [1], если относительно некоторого объекта учета федеральными стандартами отсутствует установленный способ ведения учета, то предприятие имеет право самостоятельно разрабатывать его, не отклоняясь от требований законодательства РФ.

Рассмотрим подробнее некоторые пункты из проекта Положения «Об учетной политике ювелирного предприятия», отражающие особенность учета ювелирного производства в соответствии с отраслевым нормативным актом [2].

В учетной политике отражается, как организовано калькулирование себестоимости готовых ювелирных изделий, так на ювелирном предприятии осуществляется по каждому артикулу на 1 г изделия, что отражается в Калькуляционной ведомости ювелирного изделия, реквизиты которой представлены на рис. 1. Также предприятию важно отразить в учетной политике затраты, включаемые в производственную себестоимость продукции (рис. 1).

На ювелирном предприятии используют попроцессный метод калькуляции себестоимости для ювелирного производства, поскольку в большей степени ювелирная продукция однотипна, и она непрерывно проходит от одного технологического этапа к другому. Основным документом при этом является сводная ведомость затрат на производство, в которой отражены полные затраты и их распределение между незавершенным производством и готовыми ювелирными изделиями (на 1 грамм), а также удельная себестоимость. Данный факт необходимо обязательно отразить в учетной политике (рис. 2).

Стоимость полуфабрикатов включается в себестоимость ювелирных изделий в случае их калькулирования. В учетной политике ювелирного предприятия также необходимо отразить, что их учет ведется без использования счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» путем их отражения в составе незавершенного производства (рис. 3). Учет готовой продукции на рассматриваемом предприятии ведется с использованием счетов 40 «Выпуск продукции» и 43 «Готовая продукция» [4, с.50]. Более подробно учет полуфабрикатов, драгоценных материалов и готовой продукции представлен на рис. 3.

Затраты на клеймение на ювелирном предприятии отражаются в составе общепроизводствен-

158

н

§

о

с

«

о

«

н

<и

¡г

Л

н

к

<и

а

<и

ч

о {§

о 5 <и ~ о К -а

Ч &

Л

«

3 а ^

15

<и

о <и Ю <и о

Ч

со

О и

<и

а

<и Л

¡г

«

о &

е

о о

о

— ^ V

& &ЧВ

$ « °

Л

Й

Калькулирование себестоимости организуется по каждому артикулу ювелирного изделия и отображается в калькуляционной ведомости, который содержит следующие реквизиты: цена приобретаемого золота 585 (или другой) пробы; наименование изделия и артикул; средний вес изделия; стоимость золота в изделии; количество вставок, их диаметр; цена вставок и сумма по ним; общая стоимость сырья (вставок и золота); сдельная заработная плата производственных рабочих; безвозвратные потери сырья при производстве изделия; накладные расходы на изделие по среднему; общая себестоимость изделия и себестоимость за 1 г изделия; наценка на 1 г; отпускная цена изделия за 1 г и общая отпускная цена.

Номенклатурные статьи:

1) основные материалы; 2) вспомогательные материалы; 3) покупные комплектующие изделия (полуфабрикаты); 4) полуфабрикаты собственного производства; 5) клеймение; 6) оплата труда производственных рабочих, в т.ч. основная заработная плата производственных рабочих, дополнительная заработная плата производственных рабочих; 7) отчисления на социальные нужды; 8) общепроизводственные расходы; 9) общехозяйственные расходы; 10) потери от брака

Рис. 1. Проект учетной политики в части калькулирования себестоимости ювелирного изделия (Составлено авторами)

Рис. 2. Проект учетной политики в части методики калькулирования готовых ювелирных изделий и расчета себестоимости (Составлено авторами)

ных расходов. В учетной политике необходимо обязательно отразить базу распределения общепроизводственных, так и общехозяйственных расходов, как представлено на рис. 4.

В ювелирном производстве особую важность представляют лом, отходы драгоценных металлов, камней и потери от брака в процессе производства [6, с. 305]. Поэтому в учетной политике ювелирного предприятия предлагаем отразить информацию об их учете (рис. 5). Возвратные (стружка, пыль) и безвозвратные отходы (угар) установлены для каждого технологического этапа в процентном выражении.

ВЫВОДЫ

Итак, Положение «Об учетной политики» является важным документом, который должен содержать все особенности касательно методов и принципов учета, действующих на предприятии и в целом в отрасли. Для достоверного бухгалтерского учета ювелирного производства элементы учетной политики должны содержать информацию относительно расхода драгоценных металлов, учета лома и отходов драгоценных металлов и камней, полуфабрикатов собственного производства, потерь от брака в производстве; оценки готовой продукции и незавершенного производства; документального оформления калькулирования себестоимости ювелирного изделия; состава зат-

159

-

ики

т

ил

о

п

й

о

н

т

е

ч

у

ы

т

н

е

ем

е

л

Учет полуфабрикатов собственного производства

Оценка готовой продукции, отгруженной продукции

Учет движения драгоценных материалов в производстве

Полуфабрикаты собственного производства оцениваются по фактической себестоимости. Синтетический учет полуфабрикатов собственного производства ведется без использования счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» путем их отражения в составе незавершенного производства на счете 20.01 «Основное производство»

Учет движения драгоценных материалов осуществляется на унифицированных формах учетно-отчетной документации (сводный отчет по металлу; сводный отчет по камням; отчет «Остатки вставок»). Организуется по всем технологическим операциям изготовления ювелирного изделия по каждому МОЛ. Допускается учет движения деталей в производстве не по отдельным деталям, а по комплектам.

Учет наличия и движения готовой продукции ведется на счетах 40 «Выпуск продукции» (для учета готовых ювелирных изделий, произведенных из давальческого сырья) и 43 «Готовая продукция» (для учета готовых ювелирных изделий из золота и серебра, а так же готовых изделий из вторичного сырья (лома) по фактической производственной себестоимости.

Рис. 3. Проект учетной политики в части учета полуфабрикатов, материалов и готовой ювелирной продукции (Составлено авторами)

§

«

н

«

ч

о -

а

«

о

и

н

<и

¡г

Л

н

и

<и

а

<и

ч

Клеймение ювелирных изделий

База распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Затраты, взимаемые Государственной пробирной палатой за клеймение каждой единицы изделия по установленному тарифу учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Разница в массе изделий до и после клеймения в инспекции пробирного надзора, превышающая нормативные потери, списывается по решению инвентаризационной комиссии.

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов производится по ассортименту основного производства пропорционально сумме основной заработной плате производственных рабочих (62%) в конце месяца.

Рис. 4. Проект учетной политики в части учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов на ювелирном производстве (Составлено авторами)

рат, включаемых в производственную себестоимость продукции; методов расчета себестоимости 1 грамма выпускаемой продукции и др. Качественно составленная учетная политика, отражающая отраслевые особенности, является единственным способом налаженной организации бухгалтерского учета.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ [Электронный ресурс]. — Режим доступа: www.consultant.rU/popular/buch/53_1.html#p26 (дата обращения 03.05.2016)

2. О драгоценных металлах и драгоценных камнях: Федеральный закон от 04.03.1998 г. №41. [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; base=LAW;n=34890 (дата обращения 03.03.2016)

3. Жукова И.И. Проблемы организации внутреннего контроля затрат ювелирного производства / И.И. Жукова // 1 научная конференция профессорско-преподавательского состава, аспирантов, студентов и молодых ученых «Дни науки КФУ им. В.И.Вернадского» / Сборник тезисов участников / Симферополь, 2015. — С. 194-195.

4. Жукова, И.И. Совершенствование учета себестоимости готовой продукции ювелирного производства / И.И. Жукова // Бухгалтерский учет, экономика и финансы в условиях глобализации экономических процессов: Материалы Всероссийской научно-практической конференции моло-

160

-

«

и

«

н

«

ч

о

я

>я

о

я

н

<и _

¡г

Л

н

я

<и

а

<и

ч

-

Л *

ч в

о X я « «

я и <и

ч> ч Я

я Я О ч л

Я £ н <и Й

о

ч ч

« <и

<и я

н Л

я л ч

н а о

л « X н о

а « со со о «

о со

т <и Ю

5 =1 а и

<и «

н

« о

о ю ^

с

о &

Лом и отходы драгоценных металлов и отходы драгоценных камней, образующиеся в процессе производства и использования драгоценных металлов и драгоценных камней, учитываются по наименованию драгоценных металлов, виду лома и отходов, массе лома и отходов в лигатуре и массе химически чистых драгоценных металлов, а также в стоимостном выражении. Лом ювелирных изделий, кроме того, учитывается и по количеству изделий.

Безвозвратные отходы сырья как технологические потери на производственных этапах в виде угара установлены в сумме 6% (литье — 1,5%; вальцевание — 1,5%; отжиг — 2%; пайка — 1%).Технологические потери сверх норм следует учитывать в составе прочих расходов на счете 91.02 «Прочие расходы», в пределах нормативов в составе расходов по обычным видам деятельности на счете 90.02 «Себестоимость продаж». Возвратные отходы на отделочных операциях в виде стружки, пыли установлены в сумме 3% (шлифовка — 0,8%; полировка — 0,5%; гравировка — 0,7%; насечка — 0,5%; чеканка — 0,5%). Учет возвратных отходов ведется на счете 10.06 «Прочие материалы».

Все потери, связанные с технологическим браком на финишных технологических операциях и повторным клеймением этих изделий, включаются в полном объеме в себестоимость изделий по утвержденным нормам, равным 1,5 и 3% за 1 г в зависимости от присутствия драгоценных и полудрагоценных камней, что отражается в расчетной ведомости выхода камней с ограночного участка.

Рис. 5. Проект учетной политики в части учета лома, отходов драгоценных металлов и потерь от брака (Составлено авторами)

дых ученых, аспирантов, магистрантов и студентов, 5-6 ноября 2015 г. (Часть 1) — Севастополь: Изд-во СевГУ, 2015. — С. 49-51.

5. Жукова И.И. Факторы ценообразования готовых ювелирных изделий / И.И. Жукова, И.М. Пожарицкая // Новая наука: теоретический и практический взгляд: Международное научное периодическое издание по итогам Международной научно-практической конференции (14 ноября 2015 г., г. Стерлитамак). — в 3 ч.; Ч.1 — Стерлитамак: РИЦ АМИ, 2015. — С. 71-74.

6. Жукова И.И. Особенности учета брака в ювелирном производстве / И.И. Жукова // Менеджмент предпринимательской деятельности: материалы четырнадцатой научно-практической конференции. — Симферополь: ИТ «АРИАЛ», 2016. — С. 304-306.

Статья поступила в редакцию 18 марта 2016 года

161