CC BY
96
Набиев Рустам Фанисович
кандидат исторических наук, доцент, профессор кафедры криминалистики Казанского юридического института МВД России _(e-mail: elabuga_2013@mail.ru)
Элементы судебной бухгалтерии в древности и Средневековье
Сведения исторических источников позволяют утверждать, что с глубокой древности экономические знания применялись для разрешения проблем права. Сопоставляя документы, отражающие торговые отношения XIV в., автор выявляет первый случай применения на территории нашей страны специальных бухгалтерских познаний в сфере международного права.
Ключевые слова: судебная бухгалтерия, расчетные документы, метод (принцип) двойной записи, счет-фактура, платежная ведомость.
R.F. Nabiev, Master of History, Assistant Professor, Professor of a Chair of Criminalistics of the Kazаn Law Institute of the Ministry of the Interior of Russia; e-mail: elabuga_2013@mail.ru
Forensic accountant elements in ancient and Medieval
Information of historical sources suggest that since antiquity economic knowledge applied to solve the problems of law. Comparing documents reflecting trade relations of XIV century, the author reveals the first case of application in our country special accounting knowledge in the field of international law.
Key words: forensic accountant, settlement documents, method (principle) of double entry, invoice, pay-sheet.
Не секрет, что учебные дисциплины «Бухгалтерский учет» (БУ) и «Судебная бухгалтерия» (СБ) представляют значительную трудность для гуманитариев. Они могут казаться скучными и сухими предметами, требующими заучивания и скрупулезных арифметических расчетов.
И это в какой-то мере верно. Особенно если настаивать на механическом заучивании базового материала. Вместе с тем, БУ и СБ являются прикладными предметами, которые позволяют преподавателю опираться на реальные примеры оперативной и следственной работы. Эти примеры делают указанные дисциплины интересными для будущих правоприменителей. К тому же связь учебного материала с реальными проблемами значительно оживляет атмосферу в аудитории.
Еще более привлекает внимание слушателей неисчерпаемый иллюстративный материал, содержащийся в исторических источниках. Не секрет, что слушатели и курсанты перегружены разнообразной информацией. Порой в ходе занятия ощущается некий предел восприятия ими нового материала. В этих случаях возможно проведение короткой психологической разрядки. Одним из вариантов такой разрядки может быть приведение примеров из истории.
Это позволяет слушателю даже в условиях относительной релаксации оставаться в теме, прослеживая вслед за преподавателем генезис того или иного вопроса, изучать его в развитии и через понимание механизма.
В «просвещенном мире» принято считать, что бухгалтерский учет появился в XV в., когда его изобрел итальянский монах Лука Пачоли. По всей видимости, это легенда из того же ряда, что и «изобретение» европейцами пороха, печати, фаянса и др. При исследовании исторических источников становится очевидным, что основные признаки бухгалтерского учета появляются примерно за тысячелетие до Пачоли. Так, деньги в виде круглых монет были стандартизированы и заверены символикой правителя в Лидии в VI в. до н.э. [1]. Это означает, что, по крайней мере, с этого времени универсальный измеритель существовал и применялся в учете. В трудах древнегреческих историков и легендах сохранились сведения о широком применении денежных расчетов в государственно-правовых отношениях.
Таким образом, сведения исторических источников позволяют утверждать, что бухгалтерский учет в основных своих проявлениях появился задолго до итальянских просветителей XV в. Причем это верно не только для Китая и Ирана.
33
На территории нашей страны учетные записи некоего купца (примерно VIII в.) были зафиксированы на Северном Кавказе (Мощевая балка) [2].
Нельзя исключить и того, что перевод бухгалтерского учета на «арабские» цифры мог произойти также на территории нашей страны, т.к. в «чистом виде» эти цифры были зафиксированы не в арабском мире и не в Индии, а в Кавказской Албании [3, с. 44-47]. Северная часть Кавказской Албании охватывала значительную территорию Дагестана.
Примечательно, что письменная история содержит довольно много интересных примеров применения специальных бухгалтерских познаний в праве еще со времен Древнего Египта и Троянской войны. Так, в одной из легенд подлинной причиной Троянской войны называется задолженность спартанцев перед Троей, зафиксированная документально (на дощечке). То есть в легенде зафиксирован не только древнейший прототип векселя, но и его использование в государственно-правовых отношениях.
В Древней Греции широко применялись разделяющиеся надвое дощечки. Предъявитель такой половинки мог претендовать на получение услуг или ценностей от своего партнера в другой области (стране) [4, с. 279]. То есть надежность подобного рода «документов» и претензий их держателя подтверждалась применением приема «встречная проверка». Кстати, этот вариант удостоверений длительное время сохранялся среди казаков под тюркским названием «бирка».
В речи Цицерона перед римским сенатом (I в. до н.э.) опровергалось обвинение, построенное на черновых записях. Западная история юриспруденции считает этот случай первым применением специальных бухгалтерских знаний в юриспруденции. Но прошлое нашей Родины (если рассматривать ее как евразийскую державу со сменяющимися династиями) содержит не менее интересные примеры.
Один из примеров применения приемов документального исследования в межгосударственных отношениях фиксируется китайскими историями.
Во взаимоотношениях «Вечной империи» с соседями нередко возникала проблема идентификации того или иного народа или посольства. Союзы и государственные объединения «варваров» нередко меняли территории, состав племен, письменность, границы и наименования. Города «варваров» часто разрушались до основания, архивы и бумажные документы не
сохранялись. Извечное стремление ханьцев к порядку и систематизации регулярно терпело фиаско по отношению к северным варварам.
Для китайцев порой было сложно определить правомерность претензий «нового» объединения на льготы и прием в рамках дипломатического протокола. «Северные варвары» нередко требовали недоимки по дани за прошлые годы. Торговые дома «варваров» нередко проводили свои караваны через китайские таможни под видом государственных посольств.
В истории «Тайпин хуань-юйцзи» («Старинные дела») отмечается, что при династии Тан (представители этой династии были потомками степняков-победителей) был найден довольно простой способ идентификации. Для «варваров» были изготовлены медные таблички в виде парных рыбок. «Вассальным» государствам (иных отношений китайский протокол не предусматривал) выдавалась одна («женская») рыбка. Другая («мужская») рыбка оставалась в архиве китайского учреждения.
Отныне путем сопоставления двух рыбок (применяя прием «встречной проверки») китайские чиновники могли ориентироваться в динамично меняющейся обстановке в Степи. Учитывая, что рыбки (как документ) предполагали определенные различные обязательства империи, их можно считать прообразом расчетного документа, подобного чеку, корешок которого остается у владельца чековой книжки.
Свидетельства письменных источников о документальном оформлении хозяйственных операций с течением веков нарастали. К рубежу ХШ-ХМ вв. сложились основные элементы метода бухучета и прототипы ценных бумаг. К числу достижений международной торговли в Причерноморье исследователи относят создание «системы двойной бухгалтерии, по которой велось делопроизводство (по всей видимости, С.П. Карпов имел в виду правило «двойной записи» - Р.Н.). Уже тогда был изобретен вексель. Уже был известен ломбард, закладные, переводные операции с обменом одной валюты на другую. Эта вся коммерческая техника широко использовалась в Причерноморье в разных итальянских факториях» [5]. Весьма важное свидетельство. Казалось бы, цитата приведена некорректно, потому что специалист комментирует генуэзский бухучет, а не Империи Джучидов (ИД). Однако это не совсем так. Во-первых, все основные фактории итальянцев и византийцев в Северном Причерноморье территориально располагались на землях ИД и платили установленную плату за аренду участков. Это означает, что даже формально итальянский бухучет (как и
34
иных стран) успешно применялся на территории Золотой Орды.
Кроме того, в любой международной торговой операции участвуют две стороны, эта информация должна быть в полной мере отнесена к расчетным операциям, применяемым обоими партнерами. Тем более, что нормы налогообложения устанавливало правительство ИД и ее наместники. Еще более значимым фактором было то, что европейцы проигрывали в торговом противоборстве и вынуждены были применять защитные меры для ограничения утечки серебра.
Даже неподготовленному читателю известно, что Золотая Орда собирала налоги, которые исчислялись в денежном эквиваленте. Известно также о нерегулярности выплаты «выхода» русских княжеств и периодически накапливающихся задолженностях. А это означает наличие в государстве Джучидов не только хорошо налаженных механизмов исчисления различных налогов по видам и регионам, но также системы сохранения налоговых данных.
В связи с налоговым учетом в договорных грамотах русских князей и в летописях встречается термин «дафтар/дэфтэр» [6, с. 29-30]. Этим термином обычно обозначались учетные книги, которые вел казначей («дафтардар»). На Украине в период польского господства этот термин еще в XVII в. был заменен термином «реестр».
В источниках сохранилась восточная терминология «золотоордынского» времени, относящаяся к сфере налогов и их сборов, например: таможня, оброк. Причем некоторые термины, сохранившиеся в источниках (например: алам/ алман/алманщик), позднее неверно переводили не только западные ученые, но порой и сами тюрки.
Таким образом, мы можем констатировать, что не только правило двойной записи, но и перевод бухучета на единый денежный измеритель произошел задолго до XV в. и приписывается итальянцу незаслуженно.
На большей части Евразийского континента в период существования Великой Монгольской Империи (ВМИ), частью которой какое-то время была Золотая Орда, порядок обращения расчетных документов был в определенной мере унифицирован и получил широкое распространение. Причем некоторые из понятий с небольшими семантическими изменениями дошли до наших дней. К таковым можно отнести термины денежной сферы (деньга, полушка, алтын), а также понятия, относящиеся к документальному оформлению расчетных операций: бирка, кабала, товар/товарищ, тариф, этикетка (< этик) и др. [7; 8].
А. Джувейни приводит пример проплаты каганом Менгу долговых обязательств своего предшественника и бывшего противника кагана Гуюка. Причем серебро выплачивалось и тем купцам, которые не могли представить расписок и «платежных обязательств» (Ьага1), подтверждающих обещанную (заявленную) сумму (Иауа1а) [9, с. 78, 352, 371; 8, с. 76, 113] - долговое обязательство (вексель). Выплаты по долгам якобы составили 500000 балышей серебра [9, с. 437] - около 100 т серебра. По существу это акцепт юридически обоснованных претензий.
Вексельное обращение и гособязательства неплохо представлены в опубликованных источниках. О расчетах векселями, применявшимися на Востоке, писал Г.А. Федоров-Давыдов [10, с. 62]. Н.А. Хан на основе долговых надписей на серебряных блюдах также утверждал о былом наличии вексельного обращения в Золотой Орде [11, с. 443-446].
О применении векселя на межрегиональном и межгосударственном уровнях сообщают летописи. Так, русские источники сохранили упоминания о долговых расписках (кабала) [12, с. 43]. Факт займа с оформлением кабалы зафиксирован, например, в «Повести о Митяе», она упоминается также при описании займа митрополита Киприана 1389 г. Интересно описание долгового обязательства с предъявлением поручительства. Причем в 1389 г. кредит был получен под поручительство патриарха [13], в 1379 г. кредит был получен у татарских купцов под имя Великого Московского князя. В летописи указано: «кабала моя и с печатию» [14, стб. 127]. Денежный займ в 27 тыс. динаров, полученный под гарантии султана Египта у купцов государства, описывал ал-Макризи [15, т. 1, с. 198].
Обыденность описаний займов может свидетельствовать о том, что подобный вид расчетов применялся неоднократно, реквизиты Московского князя были знакомы кредиторам, а сам князь считался платежеспособным.
Работая с документами из архива Венеции, В.П. Григорьев и С.П. Карпов обнаружили тексты, описывающие механизм перевода задолженности с одного плательщика на другого. Относя этот документ к известному делу об ограблении купцов ИД на море, они сопоставили ряд документальных данных и реконструировали первый случай применения специальных бухгалтерских познаний в сфере международного права [16].
В числе отобранных ими документов особый интерес представляют переписка знаменитой Тайдуллы-катун и венецианского дожа, а также
35
поручения парламента Республики Святого Марка своим представителям в Тане/Азаке.
История началась с того, что в 1334 г. венецианский военный корабль напал на корабль с «золотоордынскими» негоциантами и ограбил их. Купцам удалось добраться до своей территории, где они составили «челобитную» на имя хана Бердибека, выставив претензии на крупную сумму в серебряном эквиваленте. Долг не погашался несколько лет до повторения схожего случая.
Интересно, что в числе ограбленных купцов были христианские и мусульманские имена. В рамках политики протекционизма все они оценивались в Сарае как «свои». На основе их жалоб сам Великий хан Бердибек выставил претензии Венеции за ущерб, нанесенный его людям: «Идумелик, Иоанн (Иван?), Стефан (Степан?) и Айниддин, Юсуф пришли к нам, и ими подано прошение по торговому делу...» [17, с. 176-182]. По тому же (?) делу в архивах Венеции сохранились копии писем и так называемая «платежная ведомость» (платежное требование) Тайдуллы [18].
Сохранившиеся венецианские акты позволяют оценить обороты морской торговли. Так, при разграблении венецианцами корабля с товаром девяти имперских купцов (терминология итальянского текста) они оценили потери в 4 тыс. сомов (примерно 749 кг серебра). При разграблении корабля купца Бачмана пострадавший оценил свои потери в 500 сомов (около 94 кг серебра) [18, с. 19-20].
В свете заявленной темы особый интерес представляет собой письмо ханши Тайдуллы правительству Венецианской республики. В нем, в частности, указывалось: «Девять Ваших галей, встретив упомянутую кокку, напали (на нее -Р.Н.) и ... ограбили людей империи, которые возвращались с Кипра. Все те упомянутые . придя к императору и представив свидетелей, оценили свой ущерб в 2830 сомов.» [18].
По всей видимости, нападения на морях на «золотоордынцев» были не единичными. В «Предписании хана Бердибека», например, писалось, что купец «. Бачман подал такое прошение, что, когда он следовал с Кипра, на него напали галеи венецианцев и похитили у него товаров на сумму в 500 сомов» [17]. В течение ряда лет венецианцы уклонялись от уплаты компенсации, после чего купцы обратились с прошением на имя хана.
Особенность деятельности крупных торговых домов того времени заключалась в том, что их «дольщиками-акционерами» (товарищ, уртак)
являлись правители. Имена членов ханской семьи были отличной страховкой и гарантировали безопасность на суше. Иногда это помогало и на море. Если не помогало, то ханами применялись штрафные санкции, порой к целым городам и странам. Великий хан Бердибек в данном случае утвердил иск и постановил взыскать всю сумму с консула Азака/Таны [17; 19].
Известия о штрафных санкциях за ограбление купцов следует рассматривать в качестве меры, направленной на защиту и стимуляцию крупной торговли. Как и в наше время, затруднение юридического плана вызывало определение ответчика [20, с. 80-84]. В случае отсутствия ответчика сумма ущерба могла взиматься с населения района, из которого происходили бандиты, или области, на территории которой был нанесен ущерб, или целой страны. Подобные меры были зафиксированы не только в Китае (где ими злоупотребляли «мусульманские» купцы-уртаки), но и на территории русских княжеств (суд над ушкуйниками, поход Идегея и др.). За провинности земляков наказывались общины городов-колоний Кафы и Таны/Азака, а также купцы из иных стран.
Сохранившиеся тексты документов свидетельствуют о том, что хан повелел немедленно компенсировать потери и альтернативы у Республики Святого Марка не было. В период расцвета ИД решения Великих ханов были безальтернативными. Если хан принял решение защищать своих купцов, то его решение уже некому было оспорить.
Сопротивление воле императора грозило обвалом восточной торговли и крахом экономики торговой республики: ее позиции сразу же перешли бы конкурирующим городам-государствам. Следовало быстро обозначить начало процесса уплаты. Но одномоментная выплата Венецией огромной суммы серебром (в условиях торгового дефицита) была, по всей видимости, невозможной. Назревала «гроза».
Покровительницей христиан при дворе хана считалась «царица» Тайдулла [19]. Не исключено, что венецианцы обратились к ней за содействием, т.к. она погасила задолженность Венеции, предварительно занизив сумму задолженности в несколько раз. Выплаты и сопутствующие издержки были изложены и суммированы в документе, который условно обозначается как «платежная ведомость» Тайдуллы [18]. Однако если использовать современную терминологию, этот документ правильнее было бы называть платежным требованием, т.к. в нем предъявляются финансовые претензии за оказанную услугу (экстренную выплату штрафа).
36
Примечательно, что претензии, изложенные в платежном требовании Тайдуллы, не были признаны сразу. То есть источники сохранили косвенную информацию о процедуре эксцепта (except), которая присуща данному виду расчетов с безналичными средствами. Возможно, итальянцы пытались оспорить ряд позиций этого документа, послав дополнительно своего представителя для обсуждения. Но, скорее всего, они понимали, что ханское решение оспорить теперь не удастся, т.к. Тайдулла пользовалась всемерной поддержкой Папы Римского.
Вкладом Венеции в историю мировой экономики XIV в. обычно считается массовое введение в обращение долговых расписок (банка) Республики Святого Марка и построение одной из первых в Европе финансовых пирамид. Поэтому совершенно неудивительно их решение расплатиться по долгу не «живыми» деньгами (серебром и золотом), а векселем.
С.П. Карпов, рассматривая венецианские акты, относящиеся к Тане, обнаружил текст поручения послу Республики Святого Марка, направлявшемуся в ИД. Послу предписывалось
для разрешения денежного спора получить кредит на месте под письменное поручительство «властей» Таны.
Это, в частности, означает, что механизм предоставления гарантий и их принятия применялся обеими сторонами. Причем уже С.П. Карпов связывал это поручительство с вышеупомянутой «платежной ведомостью ханши Тайдуллы» [21]. Если его предположение верно, то венецианцы «расплатились» векселем, который вряд ли был обналичен, потому, что вскоре в ИД началась так называемая «великая замятня».
Таким образом, приведенные нами сведения из некоторых документов Венецианского архива, отражающих особенности международных торговых отношений в Причерноморье XIV в., позволили выявить первый случай применения на территории Восточной Европы специальных бухгалтерских познаний в сфере международного права - иными словами, первый надежно зафиксированный в разных документах случай применения судебной (правовой) бухгалтерии на территории нашей страны.
1. Краткая история появления монет. URL: http://www.e-allmoney.ru/coins1.html/
2. Иерусалимская А.А. Мощевая Балка. Необычный археологический памятник на Северокавказском шелковом пути. СПб., 2012.
3. Абдурагимов Г.А. Кавказская Албания -Лезгистан. СПб., 1995.
4. Хрестоматия по античной литературе для вузов. М., 1947. Т. 1.
5. Карпов С. П. Причерноморье. Перекресток цивилизаций: публичная лекция. URL: http://www. tvkultura.ru/issue.html?id=95990/
6. Духовные и Договорные грамоты Князей Великих и удельных / под ред. С. В. Бахрушина. М., 1950.
7. Гилазетдинова Г.Х. Восточные заимствования в языке Московской Руси: дис. ... д-ра филол. наук. Казань, 2011.
8. Юналиева Р. А. Тюркизмы в русской классике: словарь с текстовыми иллюстрациями. Казань, 2005.
9. Джувейни А. Чингисхан: История завоевателя мира. М., 2004.
10. Федоров-Давыдов Г.А. Денежное дело Золотой Орды. М., 2003.
11. Хан Н.А. Вексельное обращение в Восточной Европе // Печати времени. 2005. № 6. С. 443-446.
12. Гилазетдинова Г.Х. Формирование словообразовательных гнезд с исходным тюркским
1. Brief history of the emergence of coins. URL: http://www.e-allmoney.ru/coins1.html/
2. Jerusalimskaja A.A. Moshchevaya Balka. Unusual archaeological site on the North Caucasus Silk Road. St. Petersburg, 2012.
3. Abduragimov G.A. Caucasian Albania -Lezgistan. St. Petersburg, 1995.
4. Readings in ancient literature for universities. Moscow, 1947. Vol. 1.
5. Karpov S.P. Black sea. Crossroads of Civilizations: public lecture. URL: http://www. tvkultura.ru/issue.html?id=95990/
6. Wills and contracts Great Princes and dukes / ed. by S.V. Bakhrushin. Moscow, 1950.
7. Gilazetdinova G.H. Oriental borrowing language Muscovite Russia: diss. ... Dr of Philology. Kazan, 2011.
8. Yunalieva R.A. Turkizms in Russian classics: dictionary with text illustrations. Kazan, 2005.
9. Juvayny A. Genghis Khan: The Story of the conqueror of the world. Moscow, 2004.
10. Fedorov-Davydov G.A. Money-spinner of the Golden Horde. Moscow, 2003.
11. Khan N.A. Paper circulation in Eastern Europe // Print time. 2005. № 6. P. 443-446.
12. Gilazetdinova G.H. Formation derivational nests with the original Turkic loanwords in Russian language of XV-XVII centuries // Bull. of Chelyabinsk State University. 2009. № 39(177). Philology. Fine Arts. Iss. 38. P. 38-45.
37
заимствованием в русском языке XV-XVII веков // Вестн. Челябинск. гос. ун-та. 2009. № 39(177). Филология. Искусствоведение. Вып. 38. С. 38-45.
13. Макарий - Митрополит Московский и Коломенский. URL: http://www.velib.com/book. php?avtor=m_151_2&book=9672_118_44/
14. Летописный сборник, именуемый Тверскою летописью // ПСРЛ. СПб., 1863. Т. 15.
15. Золотая Орда в источниках / сост. Р. Храпачевский. М., 2003. Т. 1: Арабские и персидские сочинения.
16. Григорьев А. П. Коллекция золотоордын-ских документов XIV века из Венеции: источниковедческое исследование. СПб., 2002.
17. Григорьев А. П. Предписание Бердибека правителю Крыма Кутлуг-Тимуру (1358 г.) // Востоковедение. СПб., 1999. Вып. 21. С. 176182.
18. Григорьев А.П. Послание ханши Тайдул-лы Венецианскому дожу (1359) //Вестн. С.-Пе-терб. ун-та. 1996. Сер. 2. Т. 4. С. 18-23.
19. Правители Земли тульской: Великая Императрица Тайдула. URL: http://forum.mega tula.ru/viewtopic.php?t=3835/
20. Сабирова Л.Л. Надлежащий ответчик в делах о возмещении вреда, причиненного государственными органами, органами местного самоуправления, а также их должностными лицами // Вестн. Казан. юрид. ин-та МВД России. 2012. № 2(8). С. 80-84.
21. Карпов С. П. Венецианская Тана по актам канцлера Бенедетто Бьянко (1359-60 гг.). URL: http://historic.ru/books/item/f00/s00/z0000177/ st003.shtml/
13. Makarios - Metropolitan of Moscow and Kolomna. URL: http://www.velb. com /book.php? avtor=m_151_2&book=9672_118_44/
14. Annalistic compilation called Tverskaya chronicle // Complete coll. of the Russian chronicles. St. Petersburg, 1863. T. 15.
15. The Golden Horde in the sources / comp. R. Hrapachevsky. Moscow, 2003. Vol. 1: Arab and Persian writings.
16. Grigoriev A.P. The collection documents the Golden XIV century Venice: the source study. St. Petersburg, 2002.
17. Grigoriev A.P. Prescription Berdibek to ruler Crimea Kutlug Timur (1358) // Oriental. St. Petersburg, 1999. Iss. 21. P. 176-182.
18. Grigoriev A.P. Message Horde Hansha Taydula to Venetian Doge (1359) // Vestn. St. Petersburg Univ. 1996. Ser. 2. Vol. 4. P. 18-23.
19. The rulers of the Earth Tula: Great Empress Taydula. URL: http://forum.megatula.ru/viewtopic. php?t=3835/
20. Sabirova L.L. Proper defendant in cases of damages caused by public authorities, local governments and their officials // Bull. of the Kazan Law Institute of Russian Interior Ministry. 2012. № 2(8). P. 80-84.
21. Karpov S.P. Venice Tan on acts Chancellor Benedetto Bianco (1359-60). URL: http://historic. ru/books/item/f00/s00/z0000177/st003.shtml
38
