CC BY
40
ЭЛЕКТРОННЫЙ ДОКУМЕНТООБОРОТ КАК ИНСТРУМЕНТ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОЦЕДУР НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
© Орлова Е.Ю.*
Приволжский институт повышения квалификации ФНС России, г. Нижний Новгород
В экономике уже давно назрела необходимость перехода на безбумажные технологии. Внедрение электронного документооборота позволяет повысить эффективность бизнеса, организацию взаимодействия между налогоплательщиками и налоговыми органами, несет в себе положительный экономический эффект: снижение затрат организаций на расходные материалы и почтовые услуги, сокращение времени на обработку и обмен данными, сокращение количества ошибок и т.д. В статье рассматриваются вопросы дальнейшего развития технологии электронного взаимодействия с налогоплательщиками, его роль в повышении эффективности процедуры налогового администрирования.
Ключевые слова налоговая политика, процедура налогового администрирования, электронное взаимодействие, электронный документооборот.
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Учитывая, что налогообложение традиционно рассматривается в качестве одной из основных функций государства, можно сказать, что отношения, которые складываются в процессе взаимодействия государства, общества и каждого конкретного лица в связи и по поводу налогообложения (налоговые отношения), определяются политикой в сфере налогообложения, или налоговой политикой.
Обычно цели и задачи налоговой политики определяются в зависимости от конкретной экономической конъюнктуры. Основы налоговой политики закладываются на каждый финансовый год через принятие государственного бюджета. Проведение же самой налоговой политики оформляется путем принятия соответствующих нормативных актов: Федеральных законов, Указов Президента России, Постановлений Правительства России и иных подзаконных актов.
Основные параметры проекта федерального бюджета на 2014 год и плановый период 2015 и 2016 годов (законопроект № 348499-6), подготов-
* Старший преподаватель кафедры Социально-правовых дисциплин, советник государственной гражданской службы РФ II класса.
ленного Правительством РФ, в настоящее время обсуждается в обеих палатах Федерального Собрания Российской Федерации.
По словам министра финансов Российской Федерации А.Г. Силуанова, важно «через бюджет дать правильные импульсы экономике, поддержать деловую активность, которая ... так необходима, поддержать темпы инвестиций, внутреннего спроса».
В целях обеспечения предсказуемости и стабильности налоговой политики для бизнеса, не планируется до 2018 года увеличивать налоговую нагрузку на ненефтегазовый сектор. В проекте бюджета предусматривается постепенное сокращение нефтегазовых доходов и увеличение ненефтегазовых доходов. В настоящее время налоговая нагрузка (сумма уплаченных налогов, таможенных пошлин, страховых взносов) составляет 34,2 % ВВП. Это немного меньше, чем годом ранее, когда она была 35,3 % ВВП. По уровню налоговой нагрузки Россия находится на среднем уровне по странам Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), который по итогам 2011 года составил 34,5 % ВВП.
В связи с тем, что бюджет 2014 года планируется с дефицитом в 389,6 млрд. руб., глава финансового ведомства обратил внимание на необходимость работы в направлении повышения, как сбора доходов, так и эффективности бюджетных расходов. Для существенного увеличения собираемости налогов Правительство РФ предлагает создать ряд долгосрочных стимулирующих механизмов, которые должны способствовать реализации новых инвестиционных проектов в России. Со следующего года предусматривается реализовывать в полном объеме меры по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, т.к. это - существенный резерв повышения бюджетных доходов без увеличения налоговых ставок.
На парламентских слушаниях, посвященных основным направлениям налоговой политики на 2014-2016 годы, А.Г. Силуанов отметил, что «Налоговая система Российской Федерации должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков».
Повышение эффективности процедуры налогового администрирования ФНС России видит в первую очередь в дальнейшем развитии технологии электронного взаимодействия с налогоплательщиками.
Переход ФНС России к электронному взаимодействию с налогоплательщиками начался в 2002 году - вместе с принятием Федерального закона от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» и других нормативных правовых актов, определивших юридическую значимость электронных документов, заверенных электронной цифровой подписью и переходом к системе представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС).
По данным ФНС России, удельный вес налогоплательщиков, ведущих финансово-хозяйственную деятельность и представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность в электронном виде по ТКС растет с каждым годом. Если за 2002 год он составлял 0,46 %, то по итогам 2 квартала 2013 года его уровень достиг 76,4 %. К 2015 году Служба планирует довести количество действующих юридических лиц, представляющих налоговые декларации и бухгалтерские отчеты по ТКС, до 80 %. В перспективе ФНС России ставит перед собой задачу - обеспечить возможность всем налогоплательщикам представлять отчетность по ТКС.
В настоящее время обязанность представлять отчетность в электронном виде по ТКС определена для налогоплательщиков, среднесписочная численность которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также для вновь созданных (в том числе реорганизованных) организаций, численность работников которых превышает указанный предел [4, п. 3, ст. 80]. Однако с 1 января 2014 года, наличие обязанности по представлению налогоплательщиками отчетности в электронном виде будет зависеть не только от среднесписочной численности работников, но и от вида налога. Так как все плательщики НДС, а также налоговые агенты должны будут представлять в налоговый орган декларации по НДС исключительно по установленному формату в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота. С 1 января 2015 года данная норма распространяется на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и являющихся налоговыми агентами по НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров.
По результатам исследования, проведенного Международным валютным фондом «Doing Business 2012» и Всемирным банком, на подготовку налоговой и бухгалтерской отчетности в России налогоплательщиками затрачивается 290 часов в год. Это один из основных показателей, приводящих нашу страну на 105-ое место в мировом рейтинге. Для улучшения данного показателя сформирована Рабочая группа, в состав которой вошли представители Минфина России, Минэкономразвития России, ФНС России, Экспертного совета Комитета по бюджетам и налогам Госдумы, Общероссийской общественной организации малого и среднего предпринимательства «ОПОРА России», Общероссийской общественной организации «Деловая Россия», эксперты и представители бизнеса. Результатом работы группы должно стать снижение времени, затрачиваемого налогоплательщиками страны на подготовку и сдачу налоговой и бухгалтерской отчетности к 2018 году до 120-150 часов.
В частности о продолжении работы по упрощению порядка документального подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС в
электронном виде говорится в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов. Кроме того, предложения по упрощению учета и отчетности, оптимизации электронного документооборота содержатся в Концепции АИС «На-лог-3 » и в проекте дорожной карты «Совершенствование налогового администрирования» (раздел «НДС и электронный документооборот»), размещенных на сайте Агентства стратегических инициатив. Следовательно, одной из основных мер, стоящих на данный момент перед ФНС России, по совершенствованию налогового администрирования является упрощение процедуры подготовки и сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности с помощью внедрения современных информационных технологий.
В последнее время Служба плодотворно работает по расширению списка документов для обмена с налогоплательщиками в электронном виде. Налоговым кодексом РФ предусмотрено представление 44-х принимаемых (отправляемых) документов. Кроме налоговой и бухгалтерской отчетности в перечень документов по электронному документообороту входят различные требования, уведомления, сведения, счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также другие документы, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий. В настоящее время их количество составляет 21 документ.
Международный опыт показывает, что переход к ведению документооборота в электронном виде - комплексный и довольно длительный процесс. Например, в европейских странах он занял около 10 лет. В то же время преимущества введения электронных документов очевидны. В 2009 г. в 27 странах Евросоюза проводилось исследование компанией Pricewaterhouse-Coopers (PwC). По данным проведенного исследования представители бизнеса среди преимуществ использования электронных счетов на первое место поставили повышение эффективности бизнеса, на второе - сокращение издержек компании, на третье - ускорение оплаты счетов контрагентами, на четвертое - сокращение числа споров между контрагентами.
По данным ФНС, внедрение в повседневную практику электронного обмена документами с налогоплательщиками повысит качество и оперативность сбора информации, упростит и ускорит процедуры проверок налогоплательщиков и положительно скажется на администрировании налогов. Например, представление в налоговый орган в электронном виде счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур позволит в дальнейшем вытеснить организаторов схем необоснованного получения вычетов по НДС (при этом можно ожидать и сокращение количества случаев завышения расходов для целей исчисления налога на прибыль). Также это может способствовать отказу от массового истребования у налогоплательщиков всех документов, связанных со сделкой, при проведении камеральных проверок налоговых деклараций по НДС.
Если новые информационные технологии, электронные счета-фактуры, электронные книги покупок и книги продаж, электронные журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур докажут свою эффективность в деле уменьшения фиктивных вычетов и расходов, то в перспективе Служба может рассмотреть вопрос и по упрощению учета налогоплательщиков. А в дальнейшем документы, представленные в налоговую инспекцию в электронном виде, можно будет использовать, как независимый и объективный источник информации при возникновении споров между налогоплательщиками.
Однако налоговым законодательством предусмотрены нюансы выставления электронных счетов-фактур. На основании п. 1 ст. 169 НК РФ выставление счетов-фактур в электронном виде является правом налогоплательщика. При взаимном согласии сторон сделки выставлять счета-фактуры в электронном виде требуется наличие совместных технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком. Однако с 1 января 2014 года ситуация измениться. Посредники, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения (договоров комиссии, агентских договоров) будут обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (п. 1 ст. 12, п. 3 ст. 24 Закона № 134-Ф3, п. 3.1 ст. 169 НК РФ). С 2015 года такие посредники вместе с налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, должны будут представлять по установленному формату в электронном виде по ТКС через оператора электронного документооборота журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Таким образом, начиная с 1 квартала 2015 года, в электронную декларацию по НДС будут включаться:
- сведения из книги покупок и книги продаж налогоплательщика;
- сведения из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, который ведется посредником (налоговым агентом) при осуществлении деятельности в рамках договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров;
- сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах, лицами, перечисленными в п. 5 ст. 173 НК РФ.
Соответственно к 2015 году будет утверждена новая форма декларации по НДС с дополнительными разделами. В настоящее время ФНС России определяет состав сведений для включения в декларацию по НДС, которые будут использоваться в целях налогового контроля.
Говоря про электронный документооборот, необходимо обратить внимание на то, что в рамках проекта модернизации налоговых органов АИС «Налог-3» планируется создание и внедрение Системы управления документами. Это будет единое информационное пространство для обработки и
хранения практически всех документов: организационно-распорядительных документов, налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, истребованных документов, регистрационных и учетных дел, документов межведомственного обмена и т.д. В Системе управления документами будут храниться сведения о поступлении, местонахождении и движении бумажных и электронных документов, что позволит всем работникам налоговых органов уменьшить время на поиск, рассмотрение и согласование документов, а также формировать статистические сведения необходимые для использования в рамках налогового контроля.
По-прежнему одной из важных задач, стоящих перед ФНС России, остается развитие электронного информирования и сервисов. Согласно статистике интернет-сайт ФНС России в первом полугодии 2013 года посетили более 35 миллионов человек, и их число постоянно растет.
Эксперты Ernst & Young опубликовали очередное исследование «Барометр предпринимательской деятельности G20» за 2013 год. По результатам опроса российских предпринимателей в рейтинге по показателю «Налогообложение и регулирование» Россия занимает верхние позиции, опережая такие страны как США, Франция и Китай. Эффективной мерой в деле дальнейшего улучшения предпринимательского климата в стране респонденты считают предоставление предпринимателям услуг, призванных помочь им ориентироваться в нормативных и законодательных требованиях, а наиболее полезной мерой с точки зрения оптимизации системы регулирования является введение вспомогательных онлайн сервисов. Эксперты отмечают, что Федеральная налоговая служба в последние три года уделяет большое внимание сфере развития бесконтактных способов общения с налогоплательщиками. На сайте ФНС России сейчас доступны 35 онлайн сервисов, которые востребованы как среди физических лиц, так и среди индивидуальных предпринимателей и компаний. Таким образом, мы видим, что сегодня практически все вопросы с Налоговой службой налогоплательщик может решить, не выходя из дома или офиса. Значит, имеется практический положительный результат от внедрения ФНС России технологии электронного взаимодействия с налогоплательщиками.
Как показывает мировой опыт, сокращение числа налогов, снижение налоговой нагрузки и совершенствование механизма налогообложения приводит к тому, что вопросы налогового администрирования приобретают особую важность и становятся первостепенными в 21 веке.
Рассматривая электронный документооборот, как инструмент повышения эффективности процедур налогового администрирования, необходимо отметить, что он играет важную роль в реализации целей налоговой политики страны.
Следовательно, для повышения качества администрирования налогов надо и дальше проводить работу по расширению возможностей электронно-
го документооборота между государством, населением и бизнесом. Так как в дальнейшем это позволит России не только повысить эффективность государственного управления, конкурентоспособность экономики и степень развития общества, но и максимально быстро выйти на один уровень с развитыми странами по степени проникновения информационных и коммуникативных технологий.
Список литературы:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. От 23.07.2013) // СПС Кон-сультатнПлюс: Версия Проф.
2. Федеральный закон от 28.06.2013 N 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» // СПС КонсультатнПлюс: Версия Проф.
3. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов (Одобрено Правительством Российской Федерации 30 мая 2013 года) // СПС КонсультатнПлюс: Версия Проф.
4. Налоги и налоговое право: учебное пособие / под ред. А.В. Брызгали-на. - М., 1997. - 123 с.
5. Теория и история налогообложения: учеб. пособ. / под ред. И.А. Петренко, А.И. Горелко. - Краснодар: «Феникс-2000», 2008. - 512 с.
