Экзамен Международной ассоциации бухгалтеров Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ

ЭКЗАМЕН МЕЖДУНАРОДНОЙ АССОЦИАЦИИ

БУХГАЛТЕРОВ

Л.А. Чаадаева,

доцент Финансовой академии при Правительстве РФ Аккредитованный преподаватель Международной ассоциации бухгалтеров

На квалификационных экзаменах, которые прошли в декабре 1999 года в г. Москве, Международной ассоциацией бухгалтеров слушателям было предложено следующее экзаменационное задание.

Условие примера

Тимофей Теплов управляет фирмой "Тим теп" по продаже компьютерных игр. Тимофей просит Вас проверить правильность ведения бухгалтерских книг своей фирмы за отчетный год, заканчивающийся 30 ноября 1999 года. До того, как Вы приступили к проверке, чистая прибыль фирмы "Тим теп" за отчетный год, заканчивающийся 30 ноября 1999 года, была определена Тимофеем в размере 26 250 руб.

При проверке Вы обнаружили следующие ошибки.

1. Счет за электричество на 360 руб. был отражен по счету "Электричество" в сумме 630 руб., в то время как по счету поставщика была сделана правильная запись на 360 руб.

2. Покупка компьютера для использования в магазине за 2 350 руб., была отражена по дебету счета закупок и кредиту счета поставщика при этом сумма 2 350 руб. включает НДС.

3. Арендная плата в размере 2 000 руб. была проведена по дебету счета продаж и по кредиту счета поставщика.

4. Сумма по чеку, выписанному для оплаты за некоторые покупки, была оши-

бочно проведена по кредиту счета "Банк" в сумме 240 руб. вместо 420 руб.

5. Продажи товаров в кредит на сумму 320 руб. были записаны по дебету счета "Возврата продаж" и кредиту счета закупок.

6. Тимофей отразил сумму счета-фактуры за телефонные переговоры в 240 руб. по дебету счета "Коммунальные сборы".

7. В отчетном периоде фирма приобрела новый письменный стол за 230 руб., затратив дополнительно на его доставку и сборку 30 руб. Тимофей отразил стоимость приобретенного стола в сумме 230 руб. по дебету счета имущества, а стоимость его доставки и сборки - по кредиту счета почтовых и курьерских расходов.

8. Счет-фактура за некоторые закупки, произведенные до 30 ноября 1999 года, на сумму 4 000 руб. плюс НДС, не был учтен в бухгалтерских книгах фирмы "Тим теп". Оплата по счету-фактуре еще не была произведена, но при расчете чистой прибыли фирмы "Тим теп" в размере 26 250 руб. эти закупки были включены в запас на конец отчетного периода.

Учетная политика фирмы "Тим теп" предусматривает включение в состав основных средств и капитализирование предметов мебели стоимостью свыше 250 руб. за единицу, а также все компьютеры, используемые в магазине, независимо от их стоимости.

Фирма "Тим теп" зарегистрирована как плательщик НДС, размер которого составляет 17,5%.

Предполагается, что, кроме вышеуказанных, все остальные учетные записи сделаны правильно.

Если в задании не указано иное, то считается, что все учетные записи уже очищены от НДС. Задание

От Вас требуется:

назвать четыре типа ошибок в учетных записях, которые можно исправить путем выполнения корректирующих записей в журнале;

используя вышеуказанную информацию, составить записи в журнале по исправлению допущенных ошибок;

после исправления ошибок определить новую чистую прибыль для фирмы "Тим теп" за год, заканчивающийся 30 ноября 1999 г. Комментарий

Для выполнения экзаменационного задания необходимо знать типы ошибок, которые могут возникнуть в ходе выполнения учетных записей и иметь навыки их исправления. Как показывает практика, ошибки чаще всего выявляются при составлении предварительного баланса.

Рассмотрим ошибки, которые могут быть выявлены предварительным балансом. К ним относятся:

дебетовое сальдо, проведено по кредиту предварительного баланса и наоборот;

упущен остаток по какому-либо счету предварительного баланса;

нечеткая запись суммы бухгалтерского счета, то есть неудобочитаемая;

допущены арифметические ошибки при суммировании;

скидки или льготы, отраженные на личных счетах, но не отраженные на счетах возврата проданного товара или закупок;

скидки или льготы, не включенные в общую сумму счетов возврата проданного товара или закупок, проведенные по дебету - кредиту соответствующих счетов;

произошло искажение чисел, например, 18,11 руб. введены как 181,10 руб. или 67 копеек введены как 6,70 руб.;

итоговые суммы книг текущих закупок и продаж не разнесены на соответствующие бухгалтерские счета;

общие суммы скидок из кассовой книги либо не перенесены в главную бухгалтерскую книгу вообще, либо проведены по неправильному счету;

упущены сальдо по счетам касса и банк, поскольку они находятся в отдельной бухгалтерской книге;

сальдо по счетам касса и банк отражены по неправильной стороне предварительного баланса;

отражение банковского овердрафта по дебету счета вместо кредита.

Однако существуют ошибки, которые не выявляются в ходе составления предварительного баланса.

Поскольку существуют отдельные ошибки, которые предварительный баланс не вскрывает, то, следовательно, его нельзя считать методом безошибочной проверки бухгалтерских книг.

Рассмотрим ошибки, которые не выявляются предварительным балансом:

первоначальные ошибки (ошибки исходной записи);

ошибочный пропуск; ошибки в перечислении; принципиальные ошибки; компенсирующиеся ошибки. Бухгалтерские ошибки бывают различных видов, такие как ошибки исходной записи, ошибочный пропуск, неправильно выполненная запись при перечислении, например, фамилий, ошибки принципиального характера, компенсирующиеся ошибки.

Ошибка исходной записи Она состоит в неправильном копировании суммы на счетах бухгалтерского учета. Например, счет-фактура на сумму 1 ООО руб. введена по обеим сторонам счета как запись на сумму 100 руб. Отметим, если фирма, выполняя операции по реализации товаров, в учете ошибочно указала меньшую сумму, чем в действительности, то это есть основание для более тщательной проверки отчетной документации. Ошибочный пропуск

Эта ошибка подразумевает полный пропуск операции в учете.

Ошибка в перечислении

Ошибка перечисления заключается в записи денежной суммы на счет того лица, кому действительно она предназначена, например, занесение определенной суммы на счет Т. Смирнова вместо М. Смирнова.

Принципиальная ошибка В этом случае нарушаются основные правила ведения бухгалтерского учета. В качестве примера можно привести отражение покупки основных средств в книге учета текущих покупок.

Компенсирующаяся ошибка Если на какой-либо бухгалтерский счет занесена завышенная или заниженная сумма по дебету или кредиту, скажем 20 руб., и на другой счет та же ошибочная сумма была записана по дебету или кредиту, то предварительный баланс сойдется, но ошибка не будет обнаружена. Такие ошибки могут произойти в результате двух полностью не связанных операций и проводок, обе из которых были осуществлены на сумму 20 руб.

Особо следует обратить внимание на ошибку обратной перестановки записи, которая появляется в ходе использования правильных счетов бухгалтерского учета, но при этом каждая учитываемая сумма показывается на ошибочной стороне счета.

Первые четыре вида ошибок можно исправить путем выполнения корректирующих записей в журнале.

Практика ведения бухгалтерского учета выработала определенные правила выявления ошибок и их исправления. Для устранения и исправления ошибок необходимо исследовать причину их появления, оценить их характер и событие, которое в результате должно было произойти, наметить и выполнить необходимые операции для исправления сложившейся ситуации. Необходимо подчеркнуть, что для исправления ошибок не следует пользоваться ластиком или белилами, элементарно удаляя неправильную запись.

В том случае, если предварительный баланс не сходится, а общие суммы по дебету и по кредиту не совпадают, необходимо выполнить следующее операции:

проверить правильность сложения сумм по дебету и кредиту предварительного баланса;

определить разницу чисел, постараться установить причину сложившейся ситуации и продолжить ее до логического завершения, разделив полученное число на два, возможно, сумма была проведена по дебету вместо кредита (или наоборот), так что в результате был уменьшен оборот по кредиту и увеличен оборот по дебету, таким образом, сумма была удвоена;

проверить арифметические вычисления по каждому отдельному счету, разделив разницу полученных чисел на 9, возможно, произошла перестановка цифр, например, 18 руб. записаны как 81 руб. В данном случае разница составила 63 руб., которая делится на 9. В итоге несколько раз число разделите на 9 и определите цифры, в которых произошла ошибка. Например, два числа 1 630 и 1 360 руб., разница составила 270 руб.,

которая делится на число 9 тридцать раз. Это происходит потому, что разница чисел 3 и 6 равна 3, а перестановка произошла в разрядах сотен и десятков, то после переставленных цифр будет присутствовать еще одна цифра. В нашем случае она равна нулю, и общая сумма составит 30;

проверьте правильность переноса данных со счетов в предварительный баланс;

проверьте отдельные участки работы, например, бухгалтерские книги кредиторов и дебиторов;

проверить все записи, чтобы убедиться, что в каждом отдельном случае дебетовые записи равняются кредитовым, что позволит еще раз оценить полезность перекрестных ссылок счетов главной бухгалтерской книги.

Эта работа довольно трудоемка и может представиться экономически невыгодной. В этом случае бухгалтер может принять решение об открытии счета переходящих сумм и занести на него разницу, между дебетовыми и кредитовыми значениями предварительного баланса, таким образом, сведя предварительный баланс. Однако такую практику, нельзя рекомендовать, потому что, хотя начальная разница в предварительном балансе и может составить только, например, 1 руб., но она может скрывать две ошибки: 1 млн руб. по одной стороне и 999 999 руб. - на второй стороне баланса. Конечно, это утрированный пример, однако он ярко показывает недостатки использования счета переходящих сумм.

Для исправления ошибок в бухгалтерском учете повсеместно принятые нормы учета рекомендуют выполнять корректирующие записи через специальный журнал, где на каждую ошибку делаются такие записи.

Во-первых, в зависимости от содержания операции по дебету или по кредиту констатируется факт совершения ошибочной записи.

Во-вторых, описывается ситуация, которая должна соответствовать действительности.

В-третьих, приводится корректирующая запись.

Основное правило исправления ошибки рекомендует в начале исследовать ошибку, а затем выполнить необходимые операции для ее исправления, используя форму в виде таблицы 1.

Исправляя ошибки, никогда не забывайте о НДС.

Рассмотрим несколько вариантов исправления ошибок, имеющих место, когда чеки не приняты к оплате, получены ссуды банка, начислены проценты и взысканы банковские сборы,

Журнал корректирующих проводок

Таблица 1

Дебет Кредит

Что произошло?

Что должно было произойти?

Требуемая корректировка

понесены расходы, связанные с предоставленными услугами, изъятием капитала. Чеки, не принятые к оплате Данная ситуация возникает тогда, когда банк возвращает своему клиенту чек с отметкой "Обращайтесь к трассанту". Это означает, что чек к оплате не принимается, и тогда возникает необходимость восстановить задолженность дебитора и удалить не принятый чек из кассовой книги, выполняя проводку ДЕБЕТ Счета

"Дебиторская задолженность" КРЕДИТ Счета "Банк" Эта проводка является точной противоположностью той, которая была совершена при первоначальном получении чека. Если операция проводилась за наличные, а не в кредит, то НДС не затрагивает эту проводку.

Ссуды банка, проценты и банковские сборы При фактическом получении займа выполняются следующие проводки: ДЕБЕТ Счета "Банк" КРЕДИТ Счета "Ссуда банка" Когда производится выплата займа, мы делаем следующие записи:

ДЕБЕТ Счета "Ссуда банка" КРЕДИТ Счета "Банк" Проценты по ссуде фактически увеличивают задолженность по долгу. Проводки следующие:

ДЕБЕТ Счета "Проценты к оплате" КРЕДИТ Счета "Ссуда банка" Известно, что денежные средства, хранящиеся на депозите, приносят проценты, которые обычно в соответствующее время увеличивают остаток на банковском счете. На получаемые проценты совершаются следующие проводки: ДЕБЕТ Счета "Банковский вклад" КРЕДИТ Счета "Проценты к получению" Банковские расходы

Банки могут начислять расходы за некото-

рые услуги и за овердрафт. Проводки бухгалтерской книги ведутся через журнал и выглядят так:

ДЕБЕТ Счета "Банковские сборы"

КРЕДИТ Счета "Банк"

По любой из этих статей НДС не начисляется, и соответственно не будет влиять на записи журнала.

Расходы

Оплачиваемые расходы компанией связаны с полученными услугами, и в этом случае будет дебетован счет расходов. Соответствующая кредитовая запись совершается на счете лица, которое оказало эту услугу или поставило товары для использования в производстве. На соответствующую сумму также будет дебетован счет НДС.

Изъятие капитала

Изъятие капитала из бизнеса означает снятие владельцем со счетов компании средств в ожидании будущей прибыли.

Корректировка начисленных расходов и доходов и авансированных платежей

Эти поправки также проводятся через журнал.

Приведем практический пример журнальных записей

Максим Баранов занимается бизнесом уже в течение ряда лет и до сих пор не вел надлежащим образом бухгалтерских счетов. В начале финансового года он решил привести счета в порядок и создать бухгалтерскую систему двойных записей. В его персональных пометках были зарегистрированы следующие остатки на счетах:

Собственная недвижимость 43 ООО руб.

Автомашина 4 600 руб.

Аппаратура 3 100 руб.

Товарно-материальные запасы 7 500 руб.

Банк 2 100 руб.

Касса 450 руб.

Дебиторы: Ф. Бардин 135 руб., Д. Хватов 67 руб., Р. Хабибуллин 168 руб.

Закладная в строительном обществе "Мин-рес" 15 000 руб.

Торговые кредиторы: Д. Мелиди 430 руб., А. Андреев 320 руб., таможенные сборы 560 руб. Проценты к уплате по закладной 1 500 руб. Авансовые коммунальные платежи 150 руб. Необходимо:

завершить открывающую журнальную проводку по состоянию на 1 июня и показать стоимость капитала владельца;

подготовить журнальные записи, убедившись, что они дают соответствующие пояснения и включают 17,5% НДС;

июнь 3 - приобретена аппаратура на сумму 1 400 руб.;

июнь 4 - часть аппаратуры возвращена как поврежденная на сумму 140 руб.;

июнь 6 - официально назначенный управляющий проинформировал М. Баранова об объявлении Д. Хватова банкротом;

сумма 67 руб. должна быть списана как безнадежная задолженность;

июнь 7 - Ф. Бардин оплатил свой счет за вычетом 5% скидки за оплату наличными. М. Баранов, посчитав, что оплата была произведена слишком поздно, чтобы требовать скидку за расчеты наличными, эту скидку отклонил;

июнь 13 - часть аппаратуры, превышающей потребности производства, была продана за наличные при балансовой стоимости 459 руб. за 625 руб. и на-

Журнал корректщ

копленной амортизации 50 руб., не включая НДС;

июнь 16 - исправлена ошибка в проводке. Вместо Г. Эллина был дебетован счет Н. Эллиса на сумму 34 руб.;

июнь 19 - был произведен ежемесячный платеж по закладной в размере 256 руб.;

июнь 23 - счет-фактура, полученная от Д. Мелиди фактически была на сумму 340 руб., а не на 430 руб., включая НДС;

июнь 24 - автомашина, приобретенная в предыдущем месяце, ошибочно отражена в книге текущих хозяйственных операций и покупок на сумму 3 950 руб.;

июнь 27 - оборот книги текущих закупок был определен неправильно.

В результате сумма дебета счета закупок на 30 руб. больше суммы кредита по счетам кредиторов.

Прежде, чем составлять журнальные записи необходимо рассмотреть вопрос об исправлении ошибок.

Первая ошибка была совершена 7 июня и связана с отклоненной скидкой за расчеты наличными. Допустим, что оплата произведена чеком (см. табл. 2).

Вторая ошибка имела место 16 июня и по ее исправлению в журнале корректирующих проводок сделана следующая запись (см. табл. 3).

щих проводок № 1

Таблица 2

Дебет Кредит

Что произошло Счет "Банк" Счет "Скидки предоставленные" 128,25 руб. 6,75 руб. Ф. Бардин 135 руб.

Что должно произойти Счет "Банк" 135 руб. Ф. Бардин 135 руб.

Поправка Ф. Бардин 6,75 руб. Счет "Скидки предоставленные" 6,75 руб.

Журнал корректирующих проводок № 2

Таблица 3

Дебет Кредит

Что произошло Н. Эллис 39,95 руб. Счет "Продаж" 34,00 руб. Счет "НДС" 5,95 руб. (Счет "Таможенные сборы")

Что должно произойти Г. Эллин 39,95 руб. Счет "Продаж" 34,00 руб. Счет НДС 5,95 руб. (Счет "Таможенные сборы")

Поправка Г. Эллин 39,95 руб. Н. Эллис 39,95 руб.

Журнал корректирующих проводок № 3

Таблица 4

Дебет Кредит

Что произошло Счет "Покупки" 365,96 руб. Счет НДС 64,04 руб. Д. Мелиди 430 руб.

Что должно произойти Счет "Покупки" 289,36 руб. Счет НДС 50,64 руб. Д. Мелиди 340 руб.

Поправка Д. Мелиди 90 руб. Счет "Покупки" 76,60 руб. Счет НДС 13,40 руб.

Журнал корректирующих проводок № 4 Таблица 5

Дебет Кредит

Что случилось Счет "Покупки" 3 950 руб. Счет НДС 691,25 руб. Счет Кредитора 4 641,25 руб.

Что должно произойти Счет "Автомашины" 3 950 руб. Счет НДС 691,25 руб. Счет Кредитора 4 641,25 руб.

Поправка Счет "Автомашины" 3 950 руб. Счет "Покупки" 3 950 руб.

Третья ошибка произошла 23 июня со счетом-фактурой, которая была получена от Д. Ме-лиди на сумму 340 руб., а не на 430 руб., включая НДС (см. табл. 4)

Четвертая ошибка была совершена 24 июня. В этот день автомашина, приобретенная в предыдущем месяце, была ошибочно отражена в книге текущих хозяйственных операций как покупка на сумму 3 950 руб. (см. табл. 5)

Примечание. Счет НДС и счет "Таможенные сборы" - один и тот же счет.

Последняя ошибка была совершена 27 июня и связана с неточностями в подсчетах в книге текущих закупок, причем никаких арифметических ошибок в суммах, проведенных по кредиту на счетах кредиторов или на счете НДС, нет. Ошибка совершена в книге текущих закупок и в счете закупок. Дебет счета превышен на 30 руб.

Существуют два способа, которыми это положение могло бы быть исправлено:

вычеркнуть неправильное число в книге текущих хозяйственных операций и ввести поправки;

сделать одностороннюю журнальную запись, кредитуя счет покупок на 30 руб.

В этом примере было бы лучше сделать эту журнальную запись, которая выглядит следующим образом (см. табл. 6).

После того, как мы разобрали практический пример и охарактеризовали различные виды ошибок, можно приступить к решению экзаменационного задания и дать правильные ответы на поставленные вопросы.

Решение

используя вышеуказанную информацию, составить записи в журнале по исправлению допущенных ошибок;

после исправления ошибок определить новую чистую прибыль для фирмы "Тим теп" за год, заканчивающийся 30 ноября 1999 года.

В первом задании необходимо было назвать четыре типа ошибок в учетных записях, которые можно исправить путем выполнения корректирующих записей в журнале:

1. Ошибочный пропуск - полный пропуск операции в учете.

2. Ошибка перечисления - запись на счет не того лица.

3. Принципиальная ошибка - нарушаются принципиальные правила учета.

4. Ошибки исходной записи - неправильной оказывается исходная цифра и производится двойная запись с использованием этой неправильной цифры.

Журнал учета корректирующих проводок хозяйственных операций

Таблица 6

Дата Фолио Дебет, руб. Кредит, руб.

Июнь Счет "Собственная недвижимость" 43 ООО

1 Счет "Транспортные средства" Счет "Аппаратура " Счет "Товарно-материальные запасы" Счет"Банк" Счет "Касса" Ф. Бардин Д. Хватов Р. Хабибуллин Счет "Тарифов" Строительное общество "Минрес" Д. Мелиди А. Андреев Счет "Таможенные сборы " Счет "Капитал " L1 L2 L3 L4 СВ1 СВ1 DL1 DL2 DL3 L5 L6 CL1 CL2 CL3 L7 4 600 3 100 7 500 2 100 450 135 67 168 150 16 500 430 320 560 43 460

Данные суммы являются активами и пассивами 61 270 61 270

на эту дату

3 Счет "Аппаратура" Счет "Таможенные сборы" Счет "Фирма по продаже аппаратуры " Данные операции связаны с покупкой аппаратуры в кредит L3 CL3 CL4 1 400 245 1 645

4 Счет "Фирма по продаже аппаратуры" СЬ4 164,50

Счет "Аппаратура" ЬЗ 140

Счет "Таможенные сборы" СЬЗ 24,50

Данные проводки описывают операции по возврату

поврежденной аппаратуры

6 Счет "Безнадежная задолженность" Д. Хватов Данные проводки связаны со списанием задолженности из-за ликвидации компании Ь8 БЬ2 67 67

7 Ф. Бардин БЫ 6,75

Счет "Скидки к уплате" СВ1 6,75

Этими записями восстанавливается задолженность

из-за отказа в предоставлении скидки

Июнь Счет "Банк" СВ1 734,37

13 Счет "Выбытие основных средств" Счет "Таможенные сборы" Данные проводки характеризуют доход от продажи аппаратуры выше балансовой стоимости 1Л2 сьз 625,00 109,37

13 Счет "Выбытие основных средств" Ы2 509,00

Счет "Аппаратура" ьз 509,00

Данные записи характеризуют расходы по

проданной аппаратуре

13 Счет "Амортизационные резервы" Счет "Выбытие основных средств" Записи отражают накопленную амортизацию на проданную аппаратуру Ь9 Ь12 50,00 50,00

13 Счет "Выбытие основных средств" Счет "Прибылей и убытков" Запись характеризует прибыль от продажи аппаратуры Ы2 Ы5 166,00 166,00

16 Г. Эллин Н. Эллис Данная запись исправляет ошибки перечисления БЬ4 БЬ5 39,95 39,95

19 Строительное общество "Минрес" Счет "Банк" Выплата по закладной Ь6 СВ1 256 256

23 Д. Мелиди Счет "Покупок Счет "Таможенные сборы" Данная проводка является исправлением ошибки исходной записи сы ыо сьз 90,00 76,60 13,40

24 Счет "Транспортные средства" Счет "Закупок" Данная проводка является исправлением принципиальной ошибки Ь2 Ь10 3 950 3 950

27 Счет "Покупок" Данная проводка является исправлением арифметической ошибки в книге текущих закупок 1Л0 30

Во втором задании, используя информацию в исходных данных, предлагалось составить записи в журнале по исправлению допущенных ошибок (см. табл. 7).

Журнал учета корректирующих проводок хозяйственных операций компании "Тим теп"

Таблица 7

Дебет Кредит

Величина расходов на электричество неправиль- 1) но отражена по счету "Электричество" Уменьшаем стоимость до 360 руб. (630 - 360) Для счета "Кредитор" никаких корректировок не требуется Счет "Электричество" Стоимость компьютера без НДС 2 000 руб. 2) (2 350-Н 175) Убираем со счета "Закупки", переносим на счет НДС и счет "Компьютер" (оборудование) 270

Корректировка для счета "Кредитор" не требуется

Аренда, отнесенная на счет "Продажи" 3) Переносим на счет "Аренда"

Для счета "Кредитор" корректировка не требуется

4) Неправильно отраженная в учете сумма по чеку Увеличиваем сумму до 420 руб. (420 - 240)

Продажи, отнесенные по счету "Возврат 5) продаж"

Удаляем первоначальную запись и вписываем по счету "Продажи" и счету "Дебиторы"

Счет за телефонные переговоры, отраженный 6) по счету "Коммунальные сборы" Переносим на счет "Телефон"

Новый стол должен быть капитализирован 7) Первоначальная стоимость его должна составить 260 руб. (230+30)

Сумма доставки должна быть отражена по дебету, а не по кредиту

Удаляем стоимость доставки из счета "Почтовые и курьерские расходы" и переносим в дебет счета "Имущество"

Закупки в сумме 4 000 руб. плюс НДС не были 8) отражены в бухгалтерских книгах НДС составляет 700 руб. (4 000-17,5%) Следовательно, относим на счет "Закупки", счет "НДС", счет "Кредиторы"

Счет "Закупки" Счет "Компьютер" Счет "НДС"

Счет

"Продажи"

Счет

"Аренда"

Счет "Банк"

Счет "Возврат продаж" Счет "Закупки" Счет "Продажи" Счет "Дебиторы"

Счет "Коммунальные сборы"

Счет "Телефон"

Счет "Почтовые и курьерские расходы'' Счет "Имущество"

Счет "Закупки" Счет "НДС" Счет "Кредиторы"

2 000 350

2 000

320 320

240

30 30

4 000 700

В третьем задании необходимо после исправления ошибок определить новую чистую прибыль для фирмы "Тим теп" за год, заканчивающийся 30 ноября 1999 года (см. табл. 8).

Расчет чистой прибыли компании "Тим теп" за отчетный год, заканчивающийся 30 ноября 1999 года

Таблица 8

Чистая прибыль до исправления ошибок 26,250

Счет "Электричество" (сумма завышения)

Увеличиваем чистую прибыль 270

Счет "Закупки" (уменьшаем себестоимость реализации)

Увеличиваем чистую прибыль 2,350

Счет "Продаж" (увеличиваем продажи) 2,000 Счет "Аренда"

(сумма завышения) 2,000 Чистый результат

нулевой 0

Не затрагивает "Торговый счет" 0

и счет "Прибылей и убытков"

Счет "Возврат продаж" (увеличение продаж) 320

Счет "Закупки" (увеличение себестоимости реализации) -320

Счет "Продаж" (увеличение продаж) 320_

Чистый результат

- увеличение чистой прибыли 320

Счет "Коммунальные сборы" (сумма завышения) 240

Счет "Телефон" (корректировка на увеличение) -240_

Чистый результат

нулевой 0

Счет "Почтовые и курьерские расходы" (сумма завышения)

Уменьшение чистой прибыли -30

Счет "Закупки" (увеличение себестоимости реализации)

Уменьшение чистой прибыли 4,000

(1,090)

Чистая прибыль после корректировок 25,160

Таким образом, в ходе выполнения контрольного задания, предложенного на экзамене: названы четыре типа ошибок в учетных записях, которые можно исправить путем выполнения корректирующих записей в журнале;

используя информацию, указанную в исходных данных, составлены записи в журнале по исправлению допущенных ошибок;

после исправления ошибок рассчитано новое значение чистой прибыли для фирмы "Тим теп" за год, заканчивающийся 30 ноября 1999 года.