CC BY
13
ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ
ЭКЗАМЕН МЕЖДУНАРОДНОЙ АССОЦИАЦИИ БУХГАЛТЕРОВ
Л.А. Чалдаева,
доцент Финансовой академии при Правительстве РФ
На очередном экзамене в Международной ассоциации бухгалтеров слушателям предлагалось выполнить следующее задание.
Условие примера
«Канцелярия» — магазин по продаже канцелярских товаров и писчих принадлежностей.
Ниже приведен список некоторых изделий, которые находятся в запасе товарно-материаль-ных ценностей на конец финансового года, заканчивающегося 31 декабря 2001 года.
Остальная часть запаса была оценена в 536 ООО руб., кроме этого стоимость всех товарно-материальных ценностей «очищена» от НДС.
Задание
От Вас требуется:
исчислить стоимость товарно-материальных запасов каждого из перечисленных в табл. 1 изделий;
исчислить общую стоимость товарно-мате-риальных запасов магазина «Золотая спица» на 31 декабря 2001 года; используя следующую информацию, приведенную в табл. 2, рассчитать общую стоимость товарно-материальных запасов магазина «Канцелярия» на 31 декабря 2001 года с учетом изменений.
Таблица
Характеристика запасов товарно-материальных ценностей магазина «Канцелярия» на конец финансового года, заканчивающегося 31 декабря 2001 года
1
№ п/п Количество товарно-материальных запасов Количество, шт. Стоимость, руб. Чистая реализационная стоимость, руб.
1 Писчая бумага 250 листов 100 2 225 руб. за упаковку из 25 пачек 97 руб. за пачку
2 Писчая бумага 500 листов 150 860 руб. за упаковку из 10 пачек 93 руб. за пачку
i Бумага для записей 250 2 050 руб. за упаковку из 50 пачек 48 руб. за пачку
4 Копировальная бумага 40 210 руб. за 10 пачек 29 руб. за пачку
5 Альбом для черчения 18 3 600 руб. за 100 пачек 41 руб. за пачку
6 Альбом для рисования 30 5 500 руб. за 100 пачек 61 руб. за пачку
1 Почтовый набор 17 25 руб. за 1 шт. 35 руб. за 1 шт.
Таблица 2
Данные об изменении характеристики запасов товарно-материальных ценностей магазина «Канцелярия» на конец финансового года, заканчивающегося 31 декабря 2001 года
№ п/п Количество товарно-материальных запасов Количество, шт. Стоимость, руб. Чистая реализационная стоимость, руб.
1 Писчая бумага 500 листов 150 860 руб. за упаковку из 10 пачек 72 руб. за пачку
1 Альбом для рисования 30 5 000 руб. за 100 пачек 61 руб. за пачку
Изменений в оценке других изделий в течение года не происходило.
Комментарий
Для выполнения контрольного задания необходимо определиться в понятиях.
Материально - производственные запасы -часть имущества:
используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
предназначенная для продажи;
используемая для управленческих нужд организации.
Готовая продукция - часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора.
Товары - часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и (или) однородных групп (видов).
Оценка материально-производственных запасов
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-про-изводственных запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке матери-ально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия их к учету.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих переда-
че, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.
Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке), на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.
Организация торговли может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав издержек обращения.
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по розничной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.
Порядок списания материально-производственных запасов в производство
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии оценка производится организацией одним из следующих методов:
• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени
приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.
Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО). Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
Оценка материально-производственных запасов может производиться организацией по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО). Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической
Оценка запасов по средней себестоимости (Average Cost or A VCO)
Алгоритм расчета фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство методом А УСО
Первым действием рассчитывается средняя себестоимость одной единицы списываемых в производство запасов, затем себестоимость остатка запасов на конец месяца и в итоге высчитывается себестоимость списываемых запасов.
Оценка запасов по себестоимости первых по времени приобретений (First In First Out or FIFO)
Алгоритм расчета фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство методом FIFO
Первое действие связано с расчетом себестоимости остатка материальных ценностей на конец месяца, исходя из себестоимости первых поступлений. Далее рассчитывается себестоимость списываемых в производство ресурсов, а потом себестоимость единицы выбывших товаров.
Оценка запасов по себестоимости последних по времени приобретений (Last In First Out or LIFO)
Алгоритм расчета фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство методом LIFO
Рис. 1. Алгоритмы оценки запасов, списываемых в производство на основе методов АУСО, FIFO и LIFO
себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения (рис. 1).
Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.
Отражение информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности
Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по отдельным статьям в соответствии с их классификацией (распределением по видам), исходя из способа использования в производстве продукции, работ, услуг и иной деятельности организации.
На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки запасов.
Решение
По условиям экзаменационного задания необходимо рассчитать стоимость каждого вида материально-производственных запасов, вычислить общую стоимость запасов магазина «Канцелярия», а также, используя информацию, приведенную в табл. 2, определить общую стоимость материально-производственных запасов.
Расчет стоимости материально-производственных запасов магазина
«Канцелярия» на 31 декабря 2001 года
1. Писчая бумага 250листов
Стоимость одной упаковки - 2 225:25 = 89 руб.
Чистая реализационная стоимость - 97 руб.
Наименьшее значение из себестоимости и чистой реализационной стоимости - 89 руб.
Количество материально-производственного запаса - 100 шт.
Стоимость материально-производственного запаса - 8 900 руб.
Первым действием рассчитывается себестоимость остатка материальных ценностей на конец месяца, исходя из затрат по последним поступившим в запас. Далее рассчитывается себестоимость списываемых в производство товаров, а потом себестоимость единицы выбывших ресурсов.
2. Писчая бумага 500 листов
Стоимость одной упаковки - 860:10 = 86 руб.
Чистая реализационная стоимость - 93 руб.
Наименьшее значение из себестоимости и чистой реализационной стоимости - 86 руб.
Количество материально-производственно-го запаса - 150 шт.
Стоимость материально-производственного запаса - 12 900 руб.
3. Бумага для записей
Стоимость одной упаковки - 2 050:50 = 41 руб.
Чистая реализационная стоимость - 48 руб.
Наименьшее значение из себестоимости и чистой реализационной стоимости - 41 руб.
Количество материально-производственного запаса - 100 шт.
Стоимость материально-производственного запаса - 10 250 руб.
4. Копировальная бумага
Стоимость одной упаковки - 210:10 = 21 руб.
Чистая реализационная стоимость - 29 руб.
Наименьшее значение из себестоимости и чистой реализационной стоимости - 21 руб.
Количество материально-производственно-го запаса - 40 шт.
Стоимость материально-производственного запаса - 840 руб.
5. Альбом для черчения
Стоимость одной упаковки - 3 600 : 100 = 36 руб.
Чистая реализационная стоимость - 41 руб.
Наименьшее значение из себестоимости и чистой реализационной стоимости - 36 руб.
Количество материально-производственного запаса - 18 шт.
Стоимость материально-производственного запаса - 648 руб.
6. Альбом для рисования
Стоимость одной упаковки - 5 500:100 = 55 руб.
Чистая реализационная стоимость - 61 руб.
Наименьшее значение из себестоимости и чистой реализационной стоимости - 55 руб.
Количество материально-производственно-го запаса - 30 шт.
Стоимость материально- производственного запаса - 1 650 руб.
7. Почтовый набор
Стоимость одного набора - 25 руб.
Чистая реализационная стоимость - 35 руб.
Наименьшее значение из себестоимости и чистой реализационной стоимости - 25 руб.
Количество материально-производственного запаса - 17 шт.
Стоимость материально-производственного запаса - 425 руб.
Расчет общей стоимости материально-производственного запаса магазина «Канцелярия» на 31 декабря 2001 году
Общая стоимость запаса материально-производственного запаса - 35 613 руб.
Стоимость остальной части запаса - 536 000 руб. Полная стоимость запаса - 571 613 руб.
Расчет общей стоимости материально-производственного запаса магазина «Канцелярия» на 31 декабря 2001 г. на основе данных табл. 2
Новая стоимость материально-производственных запасов
1. Писчая бумага 100 листов
Стоимость одной упаковки - 860: 10 = 86 руб. Чистая реализационная стоимость - 72 руб. Наименьшее значение из себестоимости и чистой реализационной стоимости - 72 руб.
Количество материально-производственно-го запаса - 150 шт.
Стоимость материально-производственного запаса - 10 800 руб.
2. Альбом для рисования
Стоимость одной упаковки - 5 000 : 100 = 50 руб.
Чистая реализационная стоимость - 64 руб. Наименьшее значение из себестоимости и чистой реализационной стоимости - 50 руб.
Количество материально-производственно-го запаса - 30 шт.
Стоимость материально-производственного запаса - 1 500 руб.
Прежняя полная стоимость материально-производственных запасов - 571 613 руб. Минус прежняя стоимость для: писчей бумаги 100 листов - 12 900 руб. альбома для рисования - 1 650 руб.
14 560 руб. Плюс новая стоимость для: писчей бумаги 100 листов - 10 800 руб. альбома для рисования - 1 500 руб.
12 300 руб.
Новая полная стоимость материально-производственных запасов - 569 363 руб.
Таким образом, по условиям экзаменационного задания, исчислена стоимость каждого вида материально-производственных запасов, вычислена общая стоимость запасов магазина «Канцелярия», а также, согласно информации,
приведенной в табл. 2, рассчитана общая стоимость материально-производственных запасов магазина на 31 декабря 2001 года, которая составила 569 363 руб.
В бухгалтерской практике умение составить счет торговых операций и счет доходов и расходов оценивается как необходимое знание и квалификация бухгалтера. На очередном экзамене в Международной ассоциации бухгалтеров слушателям предлагалось выполнить следующее задание.
Условие примера
Фирма «Виртуальный мир» является клубом Интернет-любителей. Членами клуба в 1999
- 2000 годах состояли 150 человек, на следующий год в их состав вошло еще 30 человек.
Деятельность клуба характеризуется следующими показателями.
В течение года, окончившегося 31 мая 2001 года, клуб провел 24 собрания и в выходные дни организовал для своих членов одну экскурсионную поездку.
Членский взнос за год, который закончился 31 мая 2000 года, составил 500 руб., а на конец мая 2001 года взнос уже был равен 600 руб. Членский взнос за следующий год, который закончится 31 мая 2002 года, составит уже 700 руб.
Все члены клуба обязаны платить членские взносы.
В апреле 2000 года 11 членов клуба заплатили членские взносы за 2000 — 2001 годах в размере 500 руб.
В июле 2000 года еще 10 человек оплатили свое членство в клубе в размере 500 руб. за 1999
— 2000 годы вместе с очередными взносами за 2000 - 2001 годы.
В апреле 2001 года 8 человек внесли членский взнос в сумме 600 ф. ст. за 2001 - 2002 годы. К этому же на 31 мая 2001 года еще 24 члена клуба остались должны за 2000 - 2001 годы в размере 600 руб.
Все остальные члены клуба заплатили взносы в течение года.
На 31 мая 2000 года не было задолженностей по оплате членских взносов, за исключением тех вышеуказанных 10 членов клуба, которые просрочили платежи.
Правилами клуба установлено, что тот, кто просрочил оплату членских взносов, должен заплатить их по соответствующему тарифу за год, когда фактически причитался платеж. Вме-
сте с тем, кто платит заранее, разрешается внести взнос по меньшему тарифу за настоящий год, вместо большего тарифа за следующий год.
Исходя из этого на 31 мая 2001 года, можно оценить положение с оплатой членских взносов за предыдущие годы членами клуба «Виртуальный мир». Выяснилось, что:
11 членов клуба заплатили заранее за 2000 —
2001 годы по тарифу предыдущего года 500 руб.;
10 членов клуба - заплатили позже за 1999 -
2000 годы по тарифу этого же года 500 руб.;
8 членов клуба - заплатили заранее за 2001 -
2002 годы по тарифу года 2000 - 2001 года - 600 руб.
В итоге оказалось, что на 31 мая 2001 года
неплательщиками оказались 24 члена клуба, у которых осталась задолженность по оплате членских взносов по 600 руб.
Члены клуба «Виртуальный мир», присутствующие на собраниях, должны при входе платить по 10 руб. за расходные материалы. Общие собрания клуба в прошлом году посетили 1 180 человек. В течение года на сумму 9 800 руб. были закуплены расходные материалы.
В отчетном году клуб частично финансировал поездку на курсы повышения квалификации 20 своих членов, которые внесли за обучение по 250 руб. Всего курс обучения стоил 35 000 руб. плюс 1 000 руб. за наем автобуса и 400 руб. за экскурсию. Расходы на приглашенных лекторов составили 7 200 руб. и остаются еще 1 200 руб., причитающиеся докладчику за выступление на последнем собрании в отчетном году.
Клуб снимает зал для своих собраний. В году, окончившемся 31 мая 2001 года, аренда зала стоила 17 000 руб. Клуб также платил за пользование инвентарем 1 000 руб. в месяц. Страховка инвентаря стоила 500 руб. в год - с 1 апреля 1999 года по 31 марта 2000 года. В году, окончившемся 31 марта 2001 года, - 700 руб. - в году, оканчивающемся 31 марта 2002 года, - 800 руб. Страховые премии оплачивались 1 апреля каждого года.
На балансе клуба «Виртуальный мир» находится разнообразное оборудование. На 1 апреля 1998 года его стоимость составляла 50 000 руб.
Администрацией клуба было принято решение, что оно будет равномерно списываться в течение пяти лет без какой-либо ликвидационной стоимости, начиная с 1 июня 1998 года первая уценка была проведена в год, окончившийся 31 мая 1999 года. 1 июня 2000 года клуб приобрел новую оснастку на сумму 30 000 руб.
Сейчас клуб продолжает владеть оснасткой, и ее стоимость будет равномерно списываться в течение трех лет с остаточной стоимостью в размере I ООО руб.
На 1 июня 2000 года у клуба был небольшой запас расходных материалов - 2 900, а на 31 мая 2001 года их остатки были оценены уже в сумме 1 200 руб.
Письменные принадлежности стоили клубу 4 000 руб. в год, секретарь бесплатно пользовался услугами клуба и получил гонорар в окончившемся 31 мая 2001 году в сумме 12 000 руб.
На 31 мая 2001 года на расчетном счете клуба в банке находилась сумма 4 000 руб., но не было наличных денег в кассе. На 1 июня 2000 года накопленный доход клуба составлял 33 025 руб.
Предполагается, что клубом были оплачены все расходы в течение года, если выше не указано иное.
Задание
Вам необходимо выполнить следующую работу.
1. Составить счет взносов клуба «Виртуальный мир» за финансовый год, окончившийся 31 мая 2001 года.
2. Составить счет торговых операций клуба «Виртуальный мир» за финансовый год, окончившийся 31 мая 2001 года.
3. Составить счет доходов и расходов по торговым операциям клуба «Виртуальный мир» за отчетный год, окончившийся 31 мая 2001 года.
4. Представить балансовый отчет клуба «Виртуальный мир» по состоянию на 31 мая 2001 года.
Комментарий
Известно, что основная цель бухгалтерского учета состоит в истинном и беспристрастном представлении доходности и отражении финансового состояния предприятия. О его доходе свидетельствуют торговый счет и счет прибылей и убытков, а общее состояние предприятия характеризует баланс.
Торговый счет включает все статьи, в которых содержатся сведения о запасах товаров на начало и конец отчетного периода, приобретении товаров и их транспортировке до места назначения, возврате закупленных товаров в случае обнаружения брака поставщику, продаже товаров, возврате проданного товара и валовой прибыли. Сделав все соответствующие бухгалтерские записи, далее можно оп-
ределить валовую прибыль, которая представляет собой разницу между доходами от реализации и расходами, связанными с этой операцией. После этого значение прибыли или убытка переносится с торгового счета, используя принцип двойной бухгалтерской записи, на счет прибылей и убытков и корректируется в части авансированных платежей и начисленных расходов и доходов с последующим определением чистой прибыли или убытка от совершенных операций.
Сущность балансового отчета сводится к обобщению информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия. Балансовый отчет и правила его составления, представляя собой часть учетной политики организации и опираясь на сведения и исходные данные бухгалтерского учета, является его логическим продолжением. К организации и выполнению этой работы предъявляются определенные требования.
Организация должна соблюдать периодичность в составлении бухгалтерской отчетности, которая определяется одним месяцем, кварталом и годом нарастающим итогом с начала отчетного года. Бухгалтерская отчетность состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу;
г) пояснительной записки;
д) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации.
В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному году.
В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами.
Расположение активов и пассивов в бухгалтерской отчетности происходит в определенном порядке. Например, активы и пассивы могут быть перечислены в балансовом отчете двумя способами:
в порядке убывания срока использования (значения долгосрочных активов располагаются в первую очередь);
в порядке убывания ликвидности (значения краткосрочных активов располагаются в первую очередь).
Однако чаще всего обычной практикой является оформление статей балансового отчета в порядке убывания сроков использования активов и пассивов. Расположение статей в порядке убывания ликвидности является прямой противоположностью расположения в порядке убывания относительно срока использования материальных средств. Одним возможным исключением из общего правила в отношении расположения статей баланса в порядке убывания срока использования является балансовый отчет банка.
Балансовый отчет служит источником информации для ряда лиц:
• управленческого персонала;
• внешних кредиторов;
• банкиров;
• потенциальных инвесторов. Информация, которую они могут извлечь
из балансового отчета, включает:
• сведения о состоятельности и несостоятельности предприятия;
• сведения о том, насколько стабильным является финансовое положение предприятия;
• сведения о состоянии предприятия по сравнению с более ранними периодами его деятельности;
• сведения о положении предприятия по сравнению с другими аналогичными предприятиями.
В практике применения счетов существует отличие балансового отчета от торгового счета и счета прибылей и убытков. Балансовый отчет не охватывает какого-либо периода времени, а является констатацией состояния финансового положения предприятия в определенный момент времени. Балансовый отчет показывает прибыль и резервы, которые существуют у предприятия, а также имеющиеся активы и пассивы. Торговый счет и счет прибылей и убытков относятся только к одному временному периоду и не дают возможности в полном объеме судить о накопленных суммах.
Различие между торговым счетом и счетом прибылей и убытков и балансовым отчетом состоит в следующем.
Прибыли, убытки и торговые статьи переносятся на торговый счет и счет прибылей и убытков, которые являются частью системы двойных бухгалтерских записей. Перенос осуществляется
закрывающими журнальными проводками. Балансовый отчет является заявлением о финансовом положении предприятия и не является частью системы двойных бухгалтерских записей.
После того как со счетов главной бухгалтерской книги остатки перенесены на торговый счет и счет прибылей и убытков, эти счета в качестве таковых фактически прекращают существование. Результатом этих операций является либо чистая прибыль, либо убыток, которые переносятся на счет капитала. Сальдо счета капитала, конечно, входит в балансовый отчет, а позиции, включенные в балансовый отчет, продолжают существовать как остатки, перенесенные на следующий отчетный период.
Представляется необходимым обратить внимание на различия между предварительным балансом и балансовым отчетом.
Во-первых, предварительный баланс является перечнем всех остатков, включая активы, пассивы, прибыли и убытки, тогда как балансовый отчет содержит только остатки по активам и пассивам.
Во-вторых, предварительный баланс составляется до подготовки торгового счета и счета прибылей и убытков, в то время как балансовый отчет - после завершения обработки этих счетов.
В добавление отметим: чтобы обеспечить достоверное представление о результативности деятельности предприятия, необходимо выполнить некоторые корректировки, иначе будет нарушен принцип накопления и соответствия.
Потребность в корректировках возникает тогда, когда готовится набор итоговых счетов, в которых находят отражение все расходы и все поступления от продаж, и другие доходы, относящиеся к данному отчетному периоду. Если будут подсчитаны только остатки на всех счетах, то это требование скорее всего не будет выполнено. Например, некоторые счета-фактуры, возможно, были получены, разнесены по главной бухгалтерской книге и оплачены в данный период, но указанные в них расходы фактически могут относиться к периоду в шесть, девять месяцев или даже год. Если отчетный период не покрывает период времени, к которому относятся расходы по данному счету-фактуре, то в счета включены расходы, которые не относятся к соответствующему периоду.
Предположим, что итоговые счета составляются в целом за год по состоянию на 31 декабря первого отчетного года. Так, например, счет «Коммунальные платежи» отражает опе-
рации за отчетный период с 1 апреля первого года по 31 марта второго года. Если счета закрываются без какой-либо корректировки, то счет «Коммунальные платежи» будет включать расходы за период с 1 января до 31 марта второго года, что является неправильным действием, искажающим реальную действительность.
Может также возникнуть обратная ситуация, когда, например, заработная плата рабочих за последнюю неделю декабря не выплачена до первой недели января. Если эту заработную плату отразили в главной бухгалтерской книге за январь, тогда часть расходов по заработной плате первого года показана в счетах второго года.
Без труда можно заметить существенное различие между кассовой книгой и торговым счетом и счетом прибылей и убытков. Кассовая книга содержит поступления и платежи, которые, несмотря на то, что фактически получены или оплачены, не относятся к отчетному периоду, в котором проводились расчетные операции. Торговый счет и счет прибылей и убытков должны включать все суммы, относящиеся к отчетному периоду, независимо от того, были они фактически оплачены, получены или нет. Поэтому по любому отчетному периоду существует кассовая позиция и показатели прибыли.
Рассмотрим корректировку счетов, связанных с остатками товарно-материальных запасов.
Предположим, что существуют некоторые позиции, связанные с материалами, которые приобретались не для использования в производственных операциях и не для перепродажи. По этой причине их стоимость отражается по дебету соответствующего номинального счета, и вполне вероятно, что на конец финансового года будет существовать запас таких товаров, например канцелярских принадлежностей для использования в офисе, а если на конец года имеется в наличии товарный запас, то его необходимо учитывать.
Существуют две формы корректировки счетов.
Формы корректировки, которые будут рассмотрены, представляют собой начисленные и авансированные платежи. Эти же принципы применяются к начисленным и авансированным доходам. На условном примере продемонстрируем формы корректировки записей бухгалтерской отчетности, когда начисленные и авансированные платежи подлежат отражению в соответствующие отчетные периоды.
Начисленные расходы
ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД
Январь 1 Декабрь 31
Аренда оплаченная (3 300 руб.)
с 1 января по 30 ноября
(300)
Для завершения отчетного периода важно, чтобы арендная плата за декабрь была суммирована с арендной платой за период с января по ноябрь включительно. Мы делаем это, записывая начисленную сумму по дебету счета аренды, с последующим переносом образовавшейся суммы на следующий отчетный период, но уже по кредиту счета.
Авансированные расходы
ОТЧЕТНЫЙ ОТЧЕТНЫЙ
ПЕРИОД № I ПЕРИОД № 2
1 января Декабрь 31 декабря
30 июня Страхование 30 июня Оплачено (500 руб.)
В данном примере заштрихованная часть, относящаяся к периоду январь - июнь второго отчетного периода, должна быть вычтена, потому что она относится к более позднему отчетному периоду. Таким образом, кредитуется счет страхования на сумму авансового платежа, и предварительная оплата отражается по дебету счета.
По этим иллюстрациям можно сделать вывод о том, что окончательные счета по состоянию на 31 декабря включают расходы, относящиеся исключительно только к этому периоду, и никакие другие. В данном случае в отношении рассматриваемого отчетного периода можно употребить термин «туннельное видение».
Существуют и другие формы начисления окончательных итогов. Например, если товары были направлены клиенту в конце декабря, но выставление счета-фактуры клиенту не состоялось до января, в этом случае необходимо приплюсовать эту сумму к счету продаж. В конце концов, запасы уменьшились фактически в ре-
зультате отгрузки товаров. Если не произвести поправку, то произойдет занижение прибыли на стоимость отправленных товаров. Для исправления сложившегося положения следует произвести кредитование счета продаж на сумму отправленных товаров.
В этом виде операций необходимо обратить внимание на следующие аспекты:
1. Счет прибылей и убытков должен отражать только те суммы, которые имеют отношение только к данному отчетному периоду.
2. Суммы, которые не относятся к текущему отчетному периоду, должны быть перенесены на отдельный счет, чтобы их можно было правильно отразить в соответствующем отчетном периоде. Перенесенные на отдельный счет суммы показываются в балансе предприятия, поскольку он отражает текущее состояние предприятия.
Решение
По условиям примера необходимо выполнить четыре экзаменационных задания.
В первом задании предлагается составить счет взносов членов клуба «Виртуальный мир» за финансовый год, окончившийся 31 мая 2001 года.
Согласно существующим в клубе правилам по оплате членских взносов 11 членов клуба заплатили по 500 руб. каждый заранее за 2000 — 2001 годы.
Так же поступили 8 человек при оплате членских взносов за следующий год, а 10 человек остались должниками за 1999 - 2000 годы и внесли взнос позже по тарифу 500 руб.
После того как подвели итог по оплате членских взносов на 31 мая 2001 года в долгу перед клубом остались 24 его участника. Принимая во внимание материалы комментария, задание по составлению счета взносов членов клуба выполнено, и результаты расчетов сведены в табл. 1.
Во втором задании необходимо составить счет торговых операций клуба «Виртуальный мир» за финансовый год, окончившийся 31 мая 2001 года. Специфика данного задания состоит в том, что клуб не совершает операций купли-продажи товарно-материальных ценностей и в то же время вступает в подобного рода отношения как потребитель услуг. Тем не менее при составлении счета торговых операций следует руководствоваться рекомендациями приведенного комментария и правилами ведения торговых счетов. Результаты проделанной работы сведены в табл. 2.
В третьем задании следует оставить счет прихода и расхода по торговым операциям клуба «Виртуальный мир» за отчетный год, окончившийся 31 мая 2001 года.
Это задание не вызывает особых затруднений, поскольку в этом случае применимо элементарное правило подсчета значения превы-
Таблица 1
Счет членских взносов клуба «Виртуальный мир» за финансовый год, окончившийся 31 мая 2001 года
№ п/п Наименование статей Сумма, руб. № п/п Наименование статей Сумма, руб.
1 Перенос неоплаченных взносов (10 х 500) 5 000 1 Перенос взносов, оплаченных заранее (11 х 500) 5 500
2 Перенос взносов на счет приходов и расходов 117 100 2 Наличный платеж взносов за 1999 - 2000 годы (10x500) 5 000
3 Перенос взносов, оплаченных авансом (8 х 600) 4 800 3 Наличный платеж взносов за 2000 — 2001 годы (162 х 600) 97 200
4 Наличный платеж взносов за 2001 - 2002 годы (8 х 600) 4 800
5 Перенос неоплаченных взносов (24 х 600) 14 400
Итого 126 900 Итого 126 900
Таблица 2
Счет торговых операций клуба «Виртуальный мир» за финансовый год, окончившийся 31 мая 2001 года.
№ п/п Наименование статей Сумма, руб. Сумма, руб. Сумма, руб. Сумма, руб.
1 Плата за присутствие на собраниях клуба (1180 х 10 руб.) 11 800
2 Стоимость расходных материалов на начало года 2 000
3 Покупки расходных материалов в течение года 9 800
11 800
4 Стоимость остатков расходных материалов на конец года -1 200
10 600
5 Чистый доход 1 200
шения доходов над расходами при подведении финансового результата от хозяйственной деятельности клуба Интернет-любителей «Виртуальный мир».
Таблица 3
Счет доходов и расходов по торговым операциям клуба «Виртуальный мир» за отчетный год,
окончившийся 31 мая 2001 года.
№ п/п Наименование статей Сумма, руб. Сумма, руб. Сумма, руб.
Доходы клуба
1 Взносы 117 100
2 Чистый доход 1 200
3 Доход от поездки на курсы (250 х 20) 5 000
123 300
Расходы клуба
4 Стоимость поездки на курсы: - плата за обучение; - проезд на автобусе; - экскурсия 35 000 1 000 400
36 400
5 Расходы на приглашенных лекторов: - оплата лекций - задолженность по оплате лекций 7 200 1 200
8 400
6 Аренда зала 17 ООО
7 Аренда инвентаря (12 х 1 000) 12 000
Продлжение таблицы 3
№ п/п Наименование статей Сумма, руб. Сумма, руб. Сумма, руб.
8 Страховые взносы: - авансовые платежи (700 : 12 х 10) + (500 : 12); - оплата наличными; - авансовые платежи (700 : 12 х 10) 625 700 (583, 33)
741,67
9 Канцелярские работы и писчебумажны принадлежности 4 000
10 Гонорар секретарю 1 200
11 Амортизация: - оборудования (50 000 : 5); - спецоснастки (30 000 - 1 000 : 3); 10 000 9 666,66
19 666,66
99 408,33
Превышение доходов над расходами 23 891,67
Выполняя четвертое задание, слушатели должны были представить балансовый отчет клуба «Виртуальный мир» по состоянию на 31 мая 2001 года. О том, что представляет собой
балансовый отчет подробно говорилось в комментарии, учитывая все особенности этого документа и условия экзаменационного задания, его решение представлено в табл. 4.
Таблица 4
№ п/п Наименование статей Сумма, руб. Сумма, руб. Сумма, руб. Сумма, руб.
1 Статьи актива Цена Амортизация Чистая стоимость
Оборудование 50 000 30 000 20 000
Спецоснастка 30 000 1 9 666,66 20 333,63
40 333,30
2 Материальные ценности: - запасы на 31 мая 2001 года; - банковский счет; - дебиторы; - платежи авансом (страховые взносы) 1 200 4 000 14 400 583,33
3 Общая стоимость материальных ценностей 20 183,33
Балансовый отчет клуба «Виртуальный мир» по состоянию на 31 мая 2001 года
Продолжение табл. 4
№ п/п Наименование статей Сумма, руб. Сумма, руб. Сумма, руб. Сумма, руб.
4 Существующие задолженности: - кредиторы (взносы); - срочные обязательства (оплата лекции); - 4 800 - 1 200
5 Общая сумма задолженностей 3 600
6 Общая стоимость материальных ценностей 16 583,33
56 916,66
7 Накопленный доход на 1 июня 2000 года Превышение дохода над расходами Баланс на 31 мая 2001 года 33 025 23 891,66 56916,66
Таким образом, принимая во внимание условие примера, составлен счет взносов клуба «Виртуальный мир» за финансовый год, окончившийся 31 мая 2001 года, счет торговых опе-
раций и счет дохода и расхода по торговым операциям клуба, а также представлен балансовый отчет клуба «Виртуальный мир» по состоянию на 31 мая 2001 года.
