Экономико-криминалистический анализ как средство обнаружения организованных преступлений Текст научной статьи по специальности «Право»

>5

I

і

0 Ф & X -о

1 I <3 со

0 со

1

г

&

§

I

о.

I

ю

о

о

е

0 § & ІЗ

со

1

3

о

0

1

2

&

8

2

0

1

8

о

б

иі

Я!

СО

о

Ї

><

ш

Е.С. Леханова

Леханова Елена Семеновна — начальник кафедры судебной бухгалтерии и специальной экономической

подготовки Нижегородской академии МВД России, кандидат юридических наук, доцент

Экономико-криминалистический анализ как средство обнаружения организованных преступлений

Организованная преступность представляет собой опасное явление, напрямую угрожающее экономической безопасности государства и общества. В сложившейся ситуации необходимо в полной мере использовать инструментарий современной криминалистической науки и практики, осмыслить опыт его создания, применения и на этой концептуальной основе определить направления дальнейшего совершенствования.

В настоящее время после почти 15-летнего затишья можно констатировать резкое усиление интереса к аналитической работе с экономической информацией. Появляются новые исследования в той области криминалистики, которая разрабатывает проблемы диагностики скрытыхпреступ-лений по системе данных бухгалтерского учета и финансовой (налоговой)отчетности. Потребность в этих исследованиях в значительной мере объясняется тем обстоятельством, что официальный доступ к источникам информации о деятельности хозяйствующих субъектов в соответствии с действующим законодательством весьма ограничен.

Кроме того, в современных условиях расширился круг противоправных деяний, выявляемых с помощью анализа экономической информации. Состав диагностируемыхпреступлений дополнился делами о сокрытии объектов налогообложения, о легализации доходов, добытых преступным путем, о криминальных банкротствах, о приукрашивании бухгалтерской отчетности с целью обмана потенциальных инвесторов.

Сегодня проблемы использования экономической информации для решения собственных профессиональных задач встали перед подразделениями не только органов внутренних дел, но и иных ведомств, в первую очередь перед соответствующими службами ФСБ России и Росфинмо-ниторинга.

Главная цель проводимых исследований всеми учеными характеризуется одинаково: повышение эффективности поисковой деятельности подразделений по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями. Профессор В.А. Тимченко формулирует ее следующим образом: «Целью такого (экономико-криминалистического) анализа является выделение из общей совокупности обслуживаемых предприятий тех, которые наиболее

вероятно поражены преступлением»1. Аналогичную позицию занимает представитель московской школы экономико-правового анализа Е.А. Орлова: «Цель применения — максимизация эффективности использования аппаратами БЭП имеющихся у них сил и средств в целях обнаружения следов преступной деятельности»2.

Указанные положения, на наш взгляд, являются бесспорными. Однако это, пожалуй, единственное, что объединяет все разработки, ведущиеся в данном научном направлении. Методологические принципы, на которых они базируются, понятийный аппарат и само содержание поисковой аналитической работы раскрываются каждым исследователем по-разному.

В специальной литературе, посвященной повышению эффективности деятельности право-охранительныхорганов путем использования экономической информации о деятельности хозяй-ствующихсубъектов, сегодня используются три основных понятия: «экономико-правовой», «экономико-криминалистический» и «оперативно-экономический» анализ.

На наш взгляд, в чистом виде экономико-правовой анализ является исследованием криминологической эффективности норм права, регулирующих хозяйственную деятельность. Несомненно, он должен осуществляться в целях реализации функции профилактики преступлений. Но когда речь идет о целенаправленном поиске признаков преступлений по системе экономических показателей, более корректным представляется именно термин «экономико-криминалистический анализ»3.

Что касается соотношения оперативно-экономического и экономико-криминалистического анализа, то оба они относятся к одному и тому же виду поисково-аналитической деятельности и, на наш взгляд, не противоречат, а взаимно дополняют друг друга. В первом акцент делается на одной из главных целей анализа — информационном обеспечении деятельности по оперативному поиску признаков преступлений. Во втором — на главной особенности содержания проводимого анализа, методологической основой которого является криминалистическая диагностика экономической информации.

Анализ имеющихся в литературе современных представлений о сущности и предмете поисковой работы на базе экономической информации позволяет выделить две основные, по меньшей мере спорные, позиции.

Ученые, занимающие первую из них, отождествляют понятия «экономический» и «экономикокриминалистический» анализ, вторая характеризуется тем, что под экономико-криминалистическим анализом понимаются методы диагностики преступлений с использованием всего спектра судебно-экономических знаний.

Наиболее опасной представляется первая точка зрения, которая приводит к отрицанию самой необходимости теоретических разработок и совершенствования методик экономико-криминалистического анализа. Так, Е.А. Орлова, считая предложенное С.П. Голубятниковым понятие «экономико-криминалистический анализ» устаревшим, подменяет его другим термином: «экономико-правовой анализ», вкладывая в него при этом не свойственное ему содержание. Фактически она понимает под ним последовательный переход от экономического анализа к правовой оценке полученных результатов. По схеме Е.А. Орловой, экономико-правовой анализ складывается из экономического анализа хозяйственной деятельности предприятий, проверки найденных им несоответствий оперативно-следственным путем с последующей правовой оценкой полученных результатов4.

Сама последовательность действий по производству анализа и правовой оценки его результатов каких-либо замечаний не вызывает. Однако для того чтобы выявленные экономические несоответствия заслуживали оперативно-следственной проверки, надо провести как раз не экономический, а экономико-криминалистический анализ, нацеленный на поиск надежных признаков конкретного способа совершения преступления.

Подобный подход свидетельствует, на наш взгляд, об игнорировании уроков истории становления экономико-криминалистического анализа.

Известно, что характеризуемая область прикладных юридических знаний начала формироваться в начале 70-х годов прошлого века путем творческого приспособления положений отраслевой экономической науки (экономического анализа) к реальным запросам оперативно-следственной практики. Стремление активизировать борьбу с хищениями привело многих практических работников подразделений БХСС к мысли об использовании в этих целях возможностей экономического анализа. Такие возможности обнаруживались при изучении отчетности предприятий, где были вскрыты крупные хищения или потери от бесхозяйственного использования средств. Выяснилось, что подобные негативные явления отрицательно сказываются на отчетных показателях предприятий, и это может быть замечено в процессе их изучения.

Вскоре было принято решение создать специальные подразделения службы БХСС, задачей которых явилась бы обработка экономической информации в целях выделения предприятий и участков деятельности, заслуживающихособого оперативного внимания. Первым таким подразделением явился отдел оперативно-экономического анализа и профилактики УБХСС ГУВД Ленобл-горисполкома, образованный в декабре 1973 года. Впоследствии подобные подразделения были созданы во всех аппаратах БХСС министерств и управлений внутренних дел.

Принятые на вооружение аппаратами БХСС средства экономического анализа оказались включенными в систему средств и методов оперативно-разыскной деятельности органов внутренних дел и приобрели некоторые новые качества. Методические основы криминалистической адаптации положений экономического анализа к задачам оперативно-следственной практики впервые на монографическом уровне разработаны в совместных международных исследованиях СССР, ГДР, Болгарии и Польши, проведенных по единой программе в 1975—1980 годах5.

Главный вывод, который был сделан по результатам проведенныхэкспериментов, состоитв том, что экономический анализ в чистом виде не может использоваться в целях поиска глубоко замаскированных преступлений. С одной стороны, его данные многозначны, и не всегда ухудшение значения экономических показателей свидетельствует о совершении преступлений. Более того, применение некоторых способов преступных действий вовсе не приводит кформированию тревожных, с точки зрения классического экономического анализа, показателей. Требуется познание закономерностей влияния конкретного способа преступных действий на изменение данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Указанные закономерности лежат в плоскости криминалистической науки и базируются на концептуальном положении о роли способа совершения преступления в процессе возникновения информации о преступлении. «Способ совершения преступления, понимаемый каксистема действий преступника по подготовке, совершению и сокрытию преступления, будучи в целом отражаемым объектом, в то же время своими составляющими (действия, средства действий) служит средством отражения в среде события преступления»6.

Таким образом, участники исследований пришли к выводу о необходимости интеграции экономических и криминалистических представлений об исследуемых явлениях и процессах. От простого, механического сложения экономических и юридических знаний такое новое интегрированное знание, позволяющее выдвигать надежный прогноз о совершении преступления, не возникает.

В 1978 году С.П. Голубятниковым была предложена концепция отраженного взаимодействия7,

>8

I

Ш

I

О

&

I

I

<3

со

0 со

1

г

&

§

I

Р

О.

1

ю

о

о

е

0

I?

&

2 со

1 >5

3

о

0

1

2

&

8

2

0

1

8

о

б

ий

Я!

СО

0

1

историко-пряйойые и общегумянитдрные проблемы

ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ

>5

I

і

0 ф & х

-о

1 I

<3

со

0 со

1

г

&

§

I

о.

1

ю

О

О

е

0 § &

2 со

1

3

о

0

1

2

&

8

2

0

1

8

о

б

иі

Я!

СО

о

Ї

><

ш

суть которой состоит в признании того, что в случае совершения преступления в экономических показателях, характеризующих работу предприятия, отражается не хозяйственная и не преступная деятельность, а конечные результаты взаимодействия этих двух материальных процессов реальной действительности. При взаимодействии с событием преступления экономическая система предприятия может приобретать новые, интегральные свойства, не присущие аналогичным объектам в обычных условиях функционирования. На этой основе и должна проводиться криминалистическая диагностика предприятий по системам экономических показателей. Целостное представление об объекте, характеризующемся указанным взаимодействием, было названо экономико-криминалистическим.

Данная концепция была положена в основу теории криминалистической диагностики преступлений по системе экономических показателей. На этом новом научном направлении были сконцентрированы усилия всего коллектива кафедры судебной бухгалтерии и специальной экономической подготовки Нижегородской академии МВД России. Силами профессорско-преподавательского состава кафедры уже в тот период времени были разработаны поисковые методики оперативно-экономического анализа, которые успешно использовались в практической деятельности органов внутренних дел. И сегодня данное научное направление является приоритетным в работе сотрудников кафедр, исследующих проблемы адаптации ранее апробированных приемов и методик к выявлению налоговых преступлений, криминальных банкротств и др.8

Таким образом, позиция Е.А. Орловой наглядно иллюстрирует типичную для отечественной науки ситуацию, когда «невостребованная годами информация может бесследно исчезнуть. Бесследно исчезая, научная информация дает возможность для новых поколений исследователей открывать уже открытое ранее и проходить уже пройденное»9.

Вторая спорная позиция по вопросам методологии экономико-криминалистического анализа представлена в работах В.А. Тимченко, посвященных проблемам теории криминалистической диагностики преступлений на основе бухгалтерской информации10. В этих работах содержится глубокий анализ защитных свойств бухгалтерского учета, обеспечивающих обязательность отражения преступных действий в системе экономической информации.

Вместе с тем, В.А. Тимченко считает, что «в современных условиях становится наиболее проблематичным не столько выявление, сколько именно доказывание преступлений»11. Отсюда в содержание экономико-криминалистического анализа он включает всю систему приемов исследования учетных записей и бухгалтерских документов.

Действительно, на стадии оперативно-следственной проверки результатов анализа могутпри-меняться и методы ревизионного характера. Вместе с тем, недооценка необходимости экономикокриминалистического анализа на стадии выявления глубоко замаскированных преступлений также может оказать негативное влияние на развитие данного научного направления.

Можно предполагать, что общей причиной рассмотренных спорных позиций является недооценка различий между экономико-криминалистическим анализом как пограничной областью научного знания и видом практической деятельности по использованию этих знаний в целях обнаружения преступлений.

Эффективность данной поисковой деятельности определяется как минимум двумя важнейшими факторами.

Во-первых, субъект деятельности должен обладать знаниями общей теории экономико-криминалистического анализа о закономерностях отражения в экономической информации способов преступной деятельности.

Во-вторых, он должен уметь модифицировать и творчески применять разработанные в теории приемы анализа с учетом условий функционирования конкретного хозяйствующего субъекта. Поэтому можно утверждать, что экономико-криминалистический анализ как учебная дисциплина должен входить в содержание профессиональной подготовки специалистов по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями.

В заключение следует отметить, что в качестве средства выявления организованных преступлений экономико-криминалистический анализ является прежде всего важным компонентом методик оперативно-экономического анализа или, как его иногда неточно называют, экономико-правового анализа, проводимого в ходе оперативно-разыскной деятельности. Прошедшие апробацию и подтвержденные практикой, такие методики должны состоять из четырех основных разделов.

В первом разделе «Условия применения методики» указывается, на обнаружение признаков какого именно способа (или групп способов) совершения преступлений она рассчитана, в какой сфере этот способ встречается, каков типичный для него состав участников преступной группы.

Во втором — «Порядок отбора возможно криминогенных объектов» приводятся приемы анализа, по которым из большой группы однородных (близких по роду финансовой или хозяйственной деятельности, по параметрам уставного капитала, объему основных и оборотных фондов) организаций рекомендуется выделять объекты, где в экономических показателях проявились признаки преступления, совершенного соответствующим способом и соответствующей группой лиц.

Именно в данном разделе даются рекомендации об использовании положений и приемов экономико-криминалистического анализа.

Третий раздел посвящен оперативной проверке результатов экономико-криминалистического анализа.

Четвертый раздел содержит рекомендации по использованию возможностей документальных проверок и ревизий, предшествующих возбуждению уголовного дела.

Структура таких методик основана на закономерных связях между различными уровнями экономической информации и единством отражаемого объекта, то есть способа совершения преступлений.

Переход от анализа экономических показателей к приемам исследования данных бухгалтерского учета вполне логичен. Преступные действия, совершаемые под видом или в процессе законных хозяйственных операций, всегда отражаются одновременно на трех уровнях информации: отчетность, учет, первичные документы. Как правило, по мере перехода к низшим уровням информации признаки способа проявляются все более ощутимо.

Однако при составлении методик необходимо принимать в расчет и то обстоятельство, что в оп-ределенныхситуацияхпреступления, изменяя результаты хозяйственной деятельности (что будет замечено по системе показателей), могут не оставлять заметных следов на более низких уровнях информации. Так, явно неэквивалентная сделка, под видом которой скрывается преступление, может быть оформлена сторонами правильными по форме и идентичными по содержанию учетными документами. Ее результаты ухудшат показатели финансового состояния предприятия, в нарушение интересов которого была совершена неэквивалентная сделка, но на уровне бухгалтерского учета и на документальном уровне эта операция не вызовет несоответствий. Корреспонденции счетов будут соблюдены, равенство между синтетическим и аналитическим учетами сохранится, встречная проверка бухгалтерских документов не даст положительных результатов. Таким образом, в третий раздел методик иногда включаются рекомендации по закреплению некоторых доказательств оперативно-процедурными методами до начала производства официальных контрольных мероприятий.

Учитывая это обстоятельство, наряду с общетеоретическими разработками в области экономико-криминалистического анализа, внимание исследователей должна привлекать и разработка

подобных методик, а также их внедрение в практическую деятельность органов внутренних дел.

Примечания

1. Тимченко В.А. Криминалистическая диагностика преступлений по данным бухгалтерской информации: Монография. — Н. Новгород, 2000. — С. 170.

2. Орлова Е.А. Теория и практика использования экономико-правового анализа в деятельности оперативных подразделений органов внутренних дел: Монография. — М., 2004. — С. 29.

3. Подробно обоснование данной позиции см.: Голубятников С.П. Экономико-криминалистический анализ / С.П. Голубятников, Е.С. Леханова, А.Н. Мамкин. — М., 2007.

4. См.: Орлова Е.А. Указ. соч. — С. 30.

5. См.: Выявление скрытых хищений средствами экономического анализа, а также путем совершенствования деятельности контрольно-ревизионных аппаратов: Сборник научных трудов. — М., 1978.

6. Белкин Р.С. Курс криминалистики: В 3 т. — М., 1997. — Т. 1: Общая теория криминалистики. — С. 123.

7. См.: Голубятников С.П. Методологические основы выявления скрытых хищений по системе экономических показателей // Выявление скрытых хищений средствами экономического анализа, а также путем совершенствования деятельности контрольно-ревизионных аппаратов. — М., 1977. — С. 48—54; Голубятников С.П. Пути построения частной теории криминалистической диагностики преступлений по экономическим показателям предприятий // Экономико-криминалистические средства борьбы с преступностью в сфере социалистической экономики. — Горький, 1983. — С. 6—18.

8. См.: Голубятников С.П. Экономико-криминалистические средства диагностики налоговых преступлений / С.П. Голубятников, А.Н. Мамкин, А.А. Акулов. — Н. Новгород, 2005; Мамкин А.Н. Использование экономико-криминалистических средств при выявлении и доказывании финансовых преступлений. Криминальные банкротства. — Н. Новгород, 2005; Леонов А.И. Использование экономико-криминалистических средств при выявлении и доказывании финансовых преступлений. Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности. — Н. Новгород, 2005.

9. Овчинский А.С. Послесловие / А.С. Овчинский, В.С. Овчинский // Оперативно-разыскная информация. — М., 2000. — С. 337.

10. См.: Тимченко В.А. Концепция криминалистической диагностики преступлений на основе бухгалтерской информации: Автореф. дис... д-ра юрид. наук. — Н. Новгород, 2001.

11. Там же. — С. 7.

й

и

I

е

I

с

е

&

I

I

а

в

о

со

и

I

г

&

ия

I

е

р

а

I

б

о

о

тв

с

сре

к

как

со

и

а

I

а

й

кий

с

е

с

и

а

I

и

м

и

-кри

ко-

и

м

о

I

8

0

.С.

Е.

а

в

о

1

е