CC BY
764
СТРАНИЦЫ истории
УДК 338:94(045)(492)
ЭКОНОМИКА ГОЛЛАНДИИ ЗОЛОТОГО ВЕКА
(XVI-XVII вв.)
Л.А. МУРАВЬЕВА,
кандидат исторических наук, доцент кафедры экономической истории и истории экономических учений E-mail: [email protected] Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации,
Москва, Российская Федерация
В статье рассматриваются основные направления и особенности экономического развития Голландии в период первоначального накопления. В XVI в. в Нидерландах произошла первая буржуазная революция, которая сочеталась с национально-освободительной борьбой против господства испанцев. В результате на севере страны возникло новое государственное образование Республика Объединенных провинций, названная Голландией по наименованию самой развитой в экономическом отношении из 7 вошедших в состав новой страны провинций.
Раннему капиталистическому развитию Голландии помогли особенности политического строения, географического положения и социального развития. Неразвитость феодальных отношений способствовала переходу сельского хозяйства на фермерский путь развития. Аграрный сектор привел к созданию высокоразвитой пищевой промышленности. Голландия специализировалась на изготовлении сыра, мясомолочной продукции и сахара.
Многие отрасли работали на экспорт. Важным занятием населения оставалось рыболовство. Ведущей отраслью голландской промышленности стало судостроение. Это вывело Голландию на первое место в мире по размерам и качеству военного и торгового флота. Экономическое процветание стране обеспечивала международная
торговля. Самым передовым для своего времени был финансовый рынок Голландии. В городах действовали товарные и фондовые биржи.
Но со второй половины XVII в. Голландия начала утрачивать свое лидерство на мировой арене. Автор статьи также обращает внимание на вопросы развития бухгалтерских знаний в Европе. В XVI и XVII вв. широкого распространения и больших высот в создании правил и процедур достигла система двойной бухгалтерии, на смену итальянской школе пришла французская.
Ключевые слова: деньги, монета, золото, серебро, купец, торговля, город, цена, аренда, церковь, биржа, фондовая биржа, бухгалтер, бухгалтерская проводка
голландия в период первоначального накопления
Кризис феодальной модели хозяйствования к концу XV в. стал прологом наступления периода первоначального накопления — переходной стадии на пути к становлению капитализма. Окончательно феодализм подточили малая научная революция, великие географические открытия, светская идеология Ренессанса и Реформация, приведшая к появлению новой христианской
конфессии — протестантизму. К неотъемлемым признакам эпохи Нового времени можно отнести процесс накопления капитала, развитие мануфактурной промышленности и формирование слоя наемных работников в результате отделения производителя от средств производства.
В XVI в. Нидерланды входили в состав владений Габсбургов, которые занимали испанский трон. В Нидерланды активно проникали идеи реформирования церкви и актуализации христианской веры. Католические правители Испании, жестоко преследуя протестантов, только способствовали радикализации обстановки и распространению идей Ж. Кальвина (1509-1564). Основные постулаты кальвинизма, нашедшие благодатную почву в Нидерландах, состояли в свободолюбивых и республиканских призывах. К ним относились требования сословного представительства и городского самоуправления, сопротивление тирании, провозглашение автономии церкви. В отличие от М. Лютера, обличавшего ростовщиков и банкиров, Кальвин считал, что главный долг верующих состоит в мирском труде, что собственность — дар Божий и отказ от честно нажитого богатства — грех. Вдохновленные передовыми идеями жители нидерландских городов оказывали сопротивление испанским войскам. Централистская политика Филиппа II, разгул испанской инквизиции и сбор алькабалы — торгового налога с десятой части стоимости товара, приносивший Испании до 40% доходов в казну, привели к росту вооруженных столкновений [20, с. 89]. С 1566 г. народное восстание, переросшее в национально-освободительную войну против угнетателей, сочеталось с первой в мире буржуазной революцией. Напряженная борьба привела к освобождению от испанского ига северных провинций Нидерландов. Семь провинций (Голландия, Зеландия, Утрехт, Гронинген, Гельдерн, Овериссель, Фрисландия) в 1579 г. создали оборонительный союз и подписали Утрехтскую унию. Документ юридически подтвердил создание нового государственного образования — Республики Объединенных провинций. Вновь образованное государство стало называться Голландией по наименованию самой экономически развитой провинции. Официально независимость от Испании была провозглашена в 1581 г. в ходе работы
Генеральных Штатов, созванных впервые еще в 1465 г. Генеральные Штаты как высший властный орган формировались из представителей Штатов объединенных провинций. Провинциальные Штаты включали выбранных от знати и городов. В органах городского самоуправления преобладали члены известных предпринимательских семейств. Автоматически их несомненное большинство было представлено в местных и Генеральных Штатах. Так, обеспечивалось приоритетное внимание властных структур к проблемам и интересам предпринимателей различного рода деятельности.
Южные провинции оставались под властью Испании, а Голландия начала свое экономическое возвышение. Первой страной победившего капитализма Голландия стала в силу целого ряда причин. Нидерланды нельзя назвать страной классического феодализма. Слабая развитость крепостнических отношений способствовала раннему личному освобождению крестьян. Неразвитость самых тяжелых форм феодальной зависимости привела к процессу коммутации ренты, освобождению крестьян и развитию в деревне арендных отношений. За пользование землей крестьяне уплачивали денежный оброк — чинш. Скудость почв и нехватка земель сельскохозяйственного назначения компенсировалась интенсификацией аграрного труда. Работавшие в поле свободные люди своим умом и руками создавали благополучие с помощью интенсивных форм развития гидротехнической и агрономической культуры. Они разрабатывали новые технологии, которые увеличивали урожайность пашни, отвоевывали у моря земли с помощью сооружения плотин, дамб и насыпей. Европейское лидерство в области агрокультуры Голландия удерживала с применением плодосменной системы и многопольными севооборотами. Голландия специализировалась на развитии интенсивного молочного животноводства, цветоводства, огородничества и выращивании технических культур. Сельское хозяйство Голландии шло по фермерскому пути развития. Имущественные права фермеров, наемных рабочих и батраков четко фиксировались земельными кадастрами. На основе сельскохозяйственного сырья Голландия развивала пищевую промышленность. Она специализировалась на развитии
самых доходных отраслей по поставкам мяса и изготовлении сыра. На 50 заводах было налажено производство сахара-рафинада из провозного сырья. Колониальное сырье послужило основой для развития табачной промышленности. Многие продукты страна вывозила в другие страны.
Большую рентабельность той или иной отрасли обеспечивало мануфактурное производство, основанное на наемной рабочей силе и разделении труда при отсутствии мелочной цеховой регламентации. Мануфактуры разнообразных видов (рассеянная, централизованная, смешанная) раньше всего появились в текстильной промышленности. Голландия специализировалась на производстве сукна, парусного полотна, шелка, плюша, бархата и льняных тканей.
Близость морского побережья превратила рыболовство в главное занятие населения. Сельдь стала основной рыбой, которую Голландия вывозила во все европейские страны. Для эпохи господства религиозного мировоззрения рыба выступала одним из самых распространенных видов постной пищи. Чтобы не истощались природные запасы, на лов сельди специальной коллегией устанавливались квоты.
Приморское положение обеспечило стране развитое судостроение. В XVII в. Голландия располагала самым мощным из флотов в мире, в составе которого насчитывалось 15 тыс. торговых судов и тысяча военных. На 2 млн жителей Голландии приходилось 150 тыс. моряков. Две сотни верфей обеспечивали кораблями почти все европейские страны [10, с. 67]. Именно развитое кораблестроение определило главную специализацию Голландии. Ею стала торговля.
В XVI в. изменилось местонахождение мировых торговых путей. Они переместились из Балтийского и Средиземного морей в Атлантический океан. От такого перемещения пострадали итальянские портовые города. Следует отметить, как выходила из создавшегося кризисного положения Светлейшая Венеция. Она совершила поворот от морской экономики к материковым проблемам. Аристократы начали усиленно скупать земли на территориях, которые находились под протекторатом Венеции, и заниматься их обустройством. Пришлось учиться управлять большими сельскохозяйственными угодьями и
обзаводиться удобными виллами, что привело к расцвету архитектуры итальянского Позднего Возрождения, в частности таланта А. Палладио.
Теперь Голландия сумела извлечь пользу из своего географического положения и развитого судоходства для формирования капитала с помощью прибрежной и морской торговли. Голландия перехватила роль, которую ранее играли Испания, Португалия и Ганзейский союз. Сначала Голландия заменила ганзейцев в торговле с Англией, а позже и с Францией. Революция цен, разорившая Испанию и Португалию, принесла высокие прибыли голландским купцам. Первоначально Лиссабон уступил первенство центра европейской торговли и кредита Антверпену. Но испанская агрессия на юге Нидерландов привела к эмиграции населения, которую значительно усилил массовый голод 1586-1587 гг. Население Антверпена уменьшилось со 100 до 42 тыс. жителей. Центр европейской коммерции переместился в Амстердам. Республика, свободная от монархического и религиозного гнета, становилась привлекательным местом проживания для населения других стран. Приток малоимущих, но умелых ремесленников и предпринимателей значительно укрепил и расширил средний слой голландского общества. Во многом антверпенские предприниматели, создавшие диаспору в Северных Нидерландах, содействовали развитию этого края. Амстердам, вдвое увеличив территорию и население, превратился в международный торговый центр [2, с. 44, 64, 65].
Голландские купцы заняли главные позиции в портах Балтии. Постепенно к традиционным (сельдь, вино, соль) они добавили колониальные и субтропические товары. Торговлю с Ост-Индией вели постоянно появляющиеся мелкие компании, которые в 1602 г. соединились. С этого времени отсчитывает свое образование при участии правительства знаменитая Объединенная Ост-Индская компания ^ОС). Представители компании захватывали португальские и испанские колонии, создавали фактории и вели широкую торговлю колониальными товарами, доставляя их в метрополию. Компания торговала китайским чаем и продавала его в Европе в 5 раз дороже. Поскольку голландская Ост-Индия — это главным образом Индонезия, то в 1621
г. была образована Вест-Индская компания. Голландия установила торговые связи со странами Западной Африки, Южной Америки, Карибского бассейна и Юго-Восточной Азии. Голландские компании закупали товар по всему миру, поэтому его ассортимент был практически неисчерпаем. Обладая 60% мирового торгового флота, Голландия превратилась в мирового перевозчика. Товар из одних регионов после дополнительной обработки или без нее перевозился в другие части земного шара. Торговый оборот Голландии составлял 75-100 млн золотых флоринов1 в год [1, с. 107]. Высокую прибыльность компаниям обеспечивали использование рабского труда местных жителей, работорговля, искусственное занижение посевов или уничтожения уже готовой продукции экзотических для Европы товаров. Все принимаемые меры увеличивали цены в 10 раз. Колоссальные средства, затрачиваемые на содержание армии и аппарата чиновников в колониях, доводили средний дивиденд на акции торговых компаний всего до 20% [8, с. 86].
Начиная с конца XVI в., голландские предприниматели упорно занимались поисками северо-восточного пути в Индию и Китай. В 1584 г. экспедицию возглавил О. Брюнель. В 1590-х гг. голландцы совершили три экспедиции в северном направлении, двумя из которых командовал мореплаватель В. Баренц. В XVII в. голландцы предприняли еще несколько арктических экспедиций. Все они были безрезультатны и застревали в Карском море [5, с. 45-47]. Поисками северного морского пути занималась и Ост-Индская компания. Ее сотрудник И. Ле Мэр, изгнанный за подозрения в махинациях, пытаясь отомстить бывшим компаньонам, искал северный морской путь от имени Франции, король которой обратился к нему с просьбой об организации Французской Ост-Индской компании. Главная его цель состояла в обрушении курса акций Голландской компании. Это произошло, но ненадолго. Создав Австралийскую компанию, он принялся за поиски морского пути в Восточную Индию вокруг Южной Америки, но не через Магелланов пролив, каким пользовалась VOC. Цель — открыть новый путь для подрыва монопольного положения Ост-Инд-
1 Флорин — денежная единица Нидерландов, впо следствии замененная гульденом.
- 8 (350)
Международный бухгалтерский учет
ской компании. Одному из снаряженных кораблей удалось пройти мимо мыса, который они назвали Горн, и достичь Явы. Путь был открыт, но он не эксплуатировался. Ле Мэр занялся фермерством и вскоре умер.
В рассматриваемый период Голландия заметно активизировала торговые связи с Россией. В XVI в. самые льготные условия на торговлю в России имели англичане и купцы Любека. Им разрешались беспошлинная оптовая торговля на территории России и хранение товаров на собственных складах. Отмена в 1586 г. царем Федором Иоанновичем исключительного права английским судам заходить в устье Северной Двины открыла большие возможности для голландских купцов. Имеющиеся льготы английских купцов нивелировались их торговыми возможностями. Англичане торговали собственной продукцией, а голландцы, будучи мировыми торговыми посредниками, доставляли любые товары, на которые был спрос. В начале XVII в. голландцы превратились в важнейших торговых партнеров России. В 1604 г. в Архангельском порту разгружалось 9 английских и 17 голландских судов. Ассортимент голландских товаров был более широк, чем у англичан. Россия чеканила собственную монету из привозного серебра, и Голландия обеспечивала ее спрос на драгоценные металлы. Надо учесть и уплату пошлины серебряными монетами.
Следующую статью важных поставок составляли предметы роскоши для царского двора и аристократов, где также лидировали голландцы. К тому же в России голландцы закупали больше товаров, чем английская компания [2, с. 50-52]. Голландские купцы не имели таких льгот, как англичане, но для укрепления своих позиций старались заручиться жалованными грамотами. Русские цари охотно откликались на их просьбы.
Для ведения рентабельной торговли голландцы постоянно заботились о повышении конкурентоспособности своих фирм. Это достигалось за счет выстраивания правильной стратегии в определении круга заказчиков и поставщиков, товарной специализации и сотрудничества. Главным звеном голландской коммерции было единоличное предприятие. Однако единоличники нередко действовали сообща и объединялись в компании, так как кооперация увеличивала воз- 2015 -
International Accounting
можности и радиус действия, а также повышала жизнестойкость предприятия. Чтобы избежать рисков в виде просчетов и обмана, сотрудничать предпочитали с членами семьи и ближайшими родственниками. Положение голландских предпринимателей заметно укрепилось в России после окончания Смутного времени и воцарения новой династии Романовых. Теперь ассортимент импортируемых товаров пополнялся постоянной доставкой в Россию крупных партий оружия. Голландские предприниматели способствовали становлению и развитию в России собственных металлургических и оружейных предприятий. Для лучшей организации дела голландские купцы создавали торговые колонии и поселения на территории России к большому неудовольствию русских купцов. Их жалобы возымели действие при царе Алексее Михайловиче. Указ об уплате пошлины всеми иностранными купцами ударил по англичанам. Окончательно их торговые позиции в России были подорваны казнью короля Карла I. В западноевропейской торговле России прочно доминировали голландцы. Однако к концу века изменение положения Голландии на мировом рынке отразилось и на составе товаров, закупаемых в России. Увеличивались объемы сырьевых товаров для переработки голландской промышленностью, и снижались закупки пушнины под влиянием конкуренции со стороны североамериканского меха.
Власть в Голландии сосредоточилась в руках буржуазии, крупных землевладельцев и купцов, отличавшихся предприимчивостью и бережливостью, преумножавших свои капиталы преимущественно трудом и умом. Экономический подъем ознаменовался строительством богатых особняков частных владельцев в городах Голландии. Общественный статус бюргеров отражали также портреты, которыми украшались интерьеры домов. Особенность Голландии состоит в том, что она стала родоначальницей нового жанра — группового портрета. Заказчиками групповых портретов выступали руководители различных корпораций. Картины писались в складчину. Каждый портретируемый финансировал художника, оплачивая свое изображение. Это обстоятельство влияло на размер картины и композицию, так как всех изображаемых должно было быть видно в
наиболее выгодном ракурсе. За внесенную одинаковую плату каждый желал на картине выглядеть значительно. Портреты изображали попечителей богоугодных заведений — сиротских приютов и исправительных работных домов, мастеров состоятельных ремесленных цехов. Частыми заказчиками групповых портретов были гильдии медиков, суконщиков, сборщиков налоговых податей и бондарей. Ярким выражением гордости бюргеров являлись портреты членов стрелковых корпораций. Портреты обязательно содержали профессиональную атрибутику или изображали персонажей за их непосредственным профессиональным занятием. Портреты демонстрировали не только уровень достатка, но и отражали присущий голландскому обществу дух коллективизма, стремление брать на себя ответственность за общественную жизнь. Групповые портреты писали такие выдающиеся художники, как Рембрандт ван Рейн, Ф. Халс, де Врис, Ян ван Нек [3, с. 13, 21, 29].
Голландия в 1621 г. возобновила войну с Испанией, которая ввергла богатейшую страну мира в рецессию. Но короткое депрессивное состояние в 1631 г. сменилось новым экономическим подъемом. Таким барометром стал финансовый рынок. Успешная мировая торговая деятельность Голландии заметно увеличила ее денежные поступления. Она превратилась в главного банкира для многих европейских стран и правящих династий. Основанный в 1609 г. Амстердамский депозитный и валютный банк за 30 лет увеличил свой капитал в 8 раз [6, с. 178]. Банки Амстердама и Роттердама кредитовали государства и монархов под весьма щадящие проценты. Займы странам, банкам и правительствам предоставляли также нидерландские купцы. В Антверпене открылся депозитный банк, заработала товарная биржа. Вскоре на бирже начал обращаться товар особого рода — ценные бумаги. Возросший интерес к приобретению и продаже акций и облигаций государственных займов привел к открытию фондовой биржи, торгующей только ценными бумагами. Новый вид товара тысячами привлекал дельцов из разных стран.
Финансовый рынок Голландии был самым передовым для своего времени. На биржах котировались суверенные долги стран, акции,
был известен опцион (т.е. право выбора условий сделки), реализуемый за плату. Довольно широкое распространение получили фьючерсы. Они не разрешались законом, поэтому участники сделки заключали их на свой страх и риск в частном порядке. Голландия превратилась в международный центр спекуляций и утвердила систему государственного долга. В Голландии умели ценить прекрасное и необычное. Аромат и экзотику Востока давно навевали цветы — тюльпаны. Ими интересовались профессиональные цветоводы. Стоимость луковицы цветка не превышала 1-2 гульденов. Однако к 1634 г. возникло понимание, что на любви и интересе к тюльпанам можно хорошо заработать. Начался невероятный рост стоимости тюльпанных луковиц. Их цена порой доходила до стоимости небольшого каменного дома и составляла 1 000 гульденов [15, с. 104]. В Голландии началась тюльпанная лихорадка. Обычно такие явления наблюдаются в период экономического расцвета и обилия дешевых денег. К тому же объект спекуляции медленно давал новые виды, а уж тем более сорта, так как луковица тюльпана размножается медленно.
Специфика голландской тюльпаномании состояла в том, что она охватила не профессионалов в лице финансовых спекулянтов или цветоводов, а широкие народные массы. Приобретали и продавали луковицы тюльпанов ремесленники разных специальностей, низшее духовенство и юристы. Поскольку профессиональный рынок не участвовал, то сделки совершались не на биржах, а в тавернах и не регулировались. Центром тюльпанных торгов стал город Гаарлем в 20 км от Амстердама. Некоторые исследователи полагают, что тюльпанной лихорадке способствовала бубонная чума. Сокращение численности рабочей силы привело к росту ее стоимости. Простой рабочий люд стал обладателем больших сумм денег, которые инвестировал в тюльпаны. Так как тюльпаны приобретались не с целью разведения, а для получения денег путем перепродажи, то сделки заключались не только в сезон, а круглый год на основе выписывания векселя с датой доставки цветка. Так был создан фьючерсный рынок клубней тюльпанов, подобно рынкам древесины, пеньки и специй по аналогии с фондовой биржей [17, с. 22-24]. Чтобы приобрести луковицы, люди
продавали дома, землю, станки. Иногда луковицы приобретались в складчину. Покупали их даже иностранцы. Однако к концу 1637 г. рынок тюльпанов рухнул. За одну неделю цены упали на 80%. В конечном счете цена на луковицу установилась на отметке 50 гульденов. Почему произошел крах рынка? Продажа луковиц тюльпана представляла собой классическую финансовую пирамиду. Для поддержания пирамиды нужен постоянный приток новых игроков с денежными суммами. Наступает момент, когда лишних денег не остается, покупать тюльпаны некому, все хотят продавать. Рост прекращается, рынок обваливается. Поскольку рынок тюльпанов в Голландии был изолирован, то его крах не привел к депрессии экономики страны. К сожалению, это печальное событие ничему не научило последующие поколения. Цветочные лихорадки наблюдались и в последующие века. Объектами спекуляций становились нарциссы, гладиолусы, лилии.
Массовое увлечение тюльпанами оставило такой заметный след, что даже получило отражение в художественной литературе. В 1850 г. А. Дюма написал роман «Черный тюльпан», историческим фоном для которого послужили события, развернувшиеся в Голландии в 1672 г. В этот период обострилась борьба между представителями крупной буржуазии республиканцами братьями де Витт, один из которых был фактическим правителем Голландской Республики, и 22-летним Вильгельмом Оранским. Голландские республиканцы, не желая видеть Голландию наследственной монархией, упразднили должность штатгальтера и тем лишили В. Оранского всякой надежды на получение власти. В борьбе за власть Вильгельм не гнушался разными средствами, обратив себе на пользу даже начавшийся народный бунт. Братья, обвиненные в сговоре с французским королем Людовиком XIV, были свергнуты и убиты разъяренной толпой. Особо подлые сделали на гибели братьев кровавый бизнес, продавая куски их тела по десять су за кусок [4, с. 247]. Позднее по документам была установлена необоснованность обвинения братьев в измене.
Однако не братья-политики стали главными героями романа, а их молодой крестник и воспитанник доктор Корнелиус ван Берле, получивший от предков — торговцев с Индией наследство в
400 тыс. флоринов. Еще 10 тыс. флоринов ему давали провинциальные владения [4, с. 250]. Не ограниченный в средствах, он выбрал изысканное и дорогое увлечение своей эпохи — разведение тюльпанов. Он тратил на них флорины и ежегодные доходы, так как стоимость одной луковицы тюльпана могла доходить до 2 тыс. франков. «Как известно, то была эпоха, когда фламандцы и португальцы, соревнуясь в занятии этого рода цветоводством, дошли буквально до обожествления тюльпана ...» [4, с. 252, 255]. О размахе «тюльпаномании» в Голландии XVII в. можно судить по тому факту, что тюльпаны сравнивались с поэтическими и драматургическими творениями В. Шекспира и полотнами П. Рубенса. Герой романа не только составил коллекцию цветов, на которую приходили взглянуть как на редкую диковину, но и вывел 5 разных видов тюльпанов. На беду Корнелиуса стена к стене к его дому жил И. Бокстель, который также занимался разведением тюльпанов. Но отсутствие больших доходов делало его позиции проигрышными по сравнению с соседом. Но даже в Голландии нашелся город, который по праву слыл городом земледелия и садоводства. Если Лейден был городом науки, Антверпен — городом коммерции, то Гаарлем получил славу города цветов, и прежде всего тюльпанов. Общество любителей тюльпанов Гаарлема назначило премию в 100 тыс. флоринов тому, кто вырастит черный тюльпан без единого пятнышка. Как говорили современники, премию можно было определить и в 2 млн, так как задача считалась неразрешимой. На тот момент не существовало даже темно-коричневого тюльпана. Над этой задачей и трудились оба соседа, но опыты ван Берле оказались более удачными. Бокстель неустанно наблюдал за деятельностью своего соседа в подзорную трубу и был прекрасно осведомлен о его тюльпанных опытах и жизни в целом.
Он видел, как ученый получил пакет от братьев де Витт и куда он положил его, не читая. Так как к этому времени ван Берле получил три луковицы, из которых должны вырасти черные тюльпаны, то Бокстель написал на соседа донос. Местные власти арестовали цветовода и отправили его в Гаагу. Заключенный доверился дочери тюремщика Розе и передал ей три луковицы, ко-
торые успел прихватить с собой. Гаагский суд на основе улик приговорил Корнелиуса к смертной казне, которую заменили пожизненным заключением, но перевезли в тюрьму другого города. Преданная Роза добилась перевода отца на новое место службы и продолжала помогать Корнели-усу. Он выращивал тюльпан в своей камере, но луковицу, давшую росток, уничтожил отец Розы, ненавидевший заключенного. Поэтому тюльпан из второй луковицы выращивала Роза в своей комнате, исполняя все наставления Корнелиуса. Третья луковица, завернутая в бумажку, также хранилась в ее шкафу.
После ареста соседа Бокстель перерыл грядку и все шкафы в сушильне ван Берле. Не найдя луковиц, он догадался, что доктор взял их с собой. Тогда Бокстель отправился по следам соседа и под вымышленным именем вошел в доверие к отцу Розы. Когда цветок распустился и Роза должна была представить его в Гаарлем, Бокстель сумел выкрасть цветок из ее комнаты и привез его к председателю общества любителей тюльпанов. Роза все же отправилась в Гаарлем тоже, прихватив третью луковицу. Она сумела попасть к председателю общества тюльпанов и даже переговорила, не ведая того, с самим штатгальтером, который также приехал на праздник, который должен был состояться 15 мая 1673 г. Она рассказала всю историю выращивания тюльпана и как доказательство представила третью луковицу. Бумага, в которую была завернута последняя луковица, представляла собой листок из Библии, на котором было написано письмо Корнеля де Витта к своему крестнику, и являлось неопровержимым доказательством его невиновности. Несчастного узника доставили в Гаарлем. Корнелиус был оправдан и получил свободу. Доносчик и вор Бокс-тель от неожиданности получил апоплексический удар и скончался. Молодые люди сыграли свадьбу и получили премию в 100 тыс. флоринов. Такую же сумму город потратил на устройство народного праздника в честь цветка. Хотя «тюльпаномания» поразила Голландию на 35 лет ранее описываемых событий, обстановка 30-х гг. передана автором очень точно.
Итак, первая в мире буржуазная революция произошла в XVI в. в форме национально-освободительной войны. Сбросившие гнет Габсбур-
гов голландские города решительно отвергли идею абсолютного монархического правления. В устройстве главных жизненных основ жители руководствовались Декларацией Генеральных штатов, которая надежно защищала их права и свободы.
Голландия пережила хотя и недолгий, но весьма заметный экономический подъем. Голландия XVII в. была образцовой капиталистической страной, поражавшей своей упорядоченностью, красотой и чистотой, высоким уровнем развития промышленности, мореплавания, торговли и финансов, качеством больниц и приютов, религиозной, национальной и интеллектуальной терпимостью. Коммерческий успех голландским купцам обеспечивали инициатива, специализация, кооперация, создание фирм и самый большой в мире торговый флот, превращая их в мировых торговых посредников и обеспечивая разнообразный ассортимент товара.
Окончательно независимость Нидерландов и расширение территорий подтвердил Вестфальский мир 1648 г., заключением которого закончилась Тридцатилетняя война (1618-1648) в Европе. Но уже со второй половины XVII в. Голландия начала утрачивать свое лидерство на мировой арене. К снижению темпов экономического роста привели недостаточное развитие тяжелой промышленности внутри страны, нехватка сырья (каменного угля и железной руды), отсутствие нужных рабочих рук и враждебное окружение. К тому же торговая буржуазия Голландии в своих интересах добилась отмены протекционистских таможенных пошлин. Торгово-экономическое и морское соперничество с Англией привело Голландию к поражению. В результате трех войн против Англии Голландия потеряла свои позиции в морской и колониальной торговле. Навигационный акт Кромвеля, принятый в 1651 г., подорвал позиции Голландии как мирового торгового посредника. Сухопутная война с Францией окончательно лишила Нидерланды европейского лидерства. Лишь позиции Голландии как мирового кредитора не только сохранились, но и возросли. Амстердам кредитовал экономический подъем Англии, которая стала центром мировой промышленности. Так промышленный капитал съел торговый.
развитие европейской
учетной науки
Итальянский Ренессанс XV в. способствовал не только появлению высочайших образцов искусства, но и разнообразию, усложнению экономических отношений, неотъемлемой частью которых выступало развитие учетных знаний. Появление «Трактата о счетах и записях» францисканского монаха Луки Пачоли стало подлинной революцией финансово-бухгалтерского дела. Активизация научной мысли помогла венецианскому математику сформулировать принципы двойной записи и превратить бухгалтерию в науку. Двойное отражение всех видов хозяйственной деятельности в специально созданной системе учетных координат не просто облегчало учет и ревизорские проверки, но и ускоряло развитие экономики того региона, где открытие нашло применение. До сих пор среди исследователей не утихают споры, сколько и каких балансов рекомендовал выводить Л. Пачоли. В настоящее время на основе изучения документов итальянских средневековых компаний убедительно доказано, что балансы, предложенные Пачоли, были сальдовыми. Один из них — внутренний или пробный — выполнял контрольную функцию, а другой — внешний — был отчетным. Сегодня точно сформулированы основные признаки двойной бухгалтерии, введенные итальянским математиком. К ним относятся: перекрестные ссылки на корреспондирующие счета учетных записей, наличие счетов промежуточного формирования финансового результата, построение пробного баланса как информационной базы формирования финансовой отчетности [9, с. 130].
Постепенно принципы двойной бухгалтерии Луки Пачоли стали достоянием всего мира. В эпоху формирования и развития рыночной экономики финансисты получили надежный инструмент исчисления и проверки результатов. Метод двойной учетной записи распространился сначала на многие европейские, а затем и на азиатские страны. Он также проник в разные виды хозяйств — судостроение, монастыри, банки, промышленность, сельское хозяйство. В XVI в. учетную науку продолжали развивать итальянцы Кардано, Манчини, немцы В. Швайкер и Готлиб, испанцы Г. Тексада, Б. Солозано, Ф. Эскобар, анг-
личанин Х. Ольдкастл. Благодаря их деятельности были уточнены цели учета от искусной записи до эффективности управления и установления правовых отношений. Именно в это время стараниями итальянского математика и бухгалтера А. Таль-енте в обиход вошло привычное ныне сочетание «двойная бухгалтерия» и «двойная запись».
В 1534 г. венецианский преподаватель бухгалтерии в коммерческой школе Доменико Манчини выпустил труд «Двойная книга с ее журналом, в позднейшее время составленная и старательнейше изложенная по венецианскому обычаю». Манчини пошел дальше своего предшественника в стиле и языке изложения. Его классификация счетов и разработанная для этого терминология не оказали принципиального влияния на развитие учетной мысли, но сформулированное им общее и обобщенное правило составления бухгалтерских проводок качественно улучшило труд счетовода. Автор впервые дал четкое разъяснение по вопросу, кого считать кредитором, т.е. заимодавцем, а кого — дебитором, т.е. должником. Тем самым бухгалтеры получили надежный инструмент составления проводок. Труд был популярен и выдержал 7 изданий [16, с. 194]. Более ясно, четко и понятно для остального европейского мира изложить метод двойной бухгалтерии попытался голландский купец Ян Импин, проведший в Венеции в общей сложности 12 лет. Книги Пачоли и Тальенте казались ему написанными темно и кратко и он обратился к помощи преподавателя венецианской бухгалтерии Иоанна Пауло из Брианцы. Работу Импина в 1543 г. издала вдова Анна Свинтерс на французском, английском и фламандском языках. Однако полностью реализовать задуманное автору не удалось. Его текст повторял все предыдущие, отличался такой же тяжеловесностью за исключением одной главы, написанной, по-видимому, полностью самостоятельно. Неясность изложения была свойственна всей венецианской школе. Вслед за немцем И. Готлибом, который усовершенствовал инвентаризацию, рекомендовав делать записи в товарных книгах, Импин предложил инвентарную трактовку баланса. Интересны его рекомендации о ведении накопительных ведомостей и хранении бухгалтерского архива. Он также внес изменения в заполнение Памятной книги, дополнив записи свершившихся хозяйственных фактов справочными сведениями и планируемыми фактами, и
впервые упомянул о синтетическом счете и отчетности в Главной книге. Это положение получило дальнейшее развитие в учебнике жителя Нюрнберга Вольфганга Швайкера в 1549 г. Он же сформулировал принцип о том, что без первичных документов не может быть бухгалтерских записей [13, с. 68]. В целом подражательная работа, написанная на немецком языке, поспособствовала распространению бухгалтерских знаний на территории Германии.
В результате широкого распространения и применения бухгалтерских достижений совершенствовалась вся методология учета, включавшая в себя 3 основных компонента: правила двойной записи, классификацию счетов, формы счетоводства. В XVI в. в правилах двойной записи продолжала преобладать практика персонификации счетов, при которой объектом учета оставались предметы, вещи. При этом появилось понятие сложной проводки, при которой в один счет могли включаться дебетовые и кредитные операции. Итальянские счетоводы первыми начали классифицировать счета. Д. Манчини разделил счета на живые и мертвые. В категорию живых счетов попали расчеты с людьми — физическими и юридическими лицами, в категорию мертвых — материальные и денежные. Такая классификация продержалась до XX в., только счета стали называться персональными и материальными [13, с. 60]. Испанские авторы в систему бухгалтерского учета внесли не только эстетику и педантизм, но и зачатки нормативного учета.
Постулат Л. Пачоли о равенстве дебетовых и кредитовых оборотов ввел в практику понятие баланса, закрывавшего счета. С этого времени зародилась теория баланса, постоянно развивающаяся на протяжении веков. В. Казанова ввел понятие вступительного и заключительного баланса, что дало возможность при их составлении разносить сальдо по определенным проводкам и прибегать к проводкам обратным. В 1586 г. итальянец А. ди Пиетро предложил внедрить сложные проводки с разным количеством счетов по дебету и кредиту. Новация получила развитие и доказала свою логичность и убедительность [12, с. 286]. Голландский математик и бухгалтер XVII в. Симон ван Стевин (1607 г.) сводил цель бухгалтерского учета к составлению данных по 4 направлениям: денежной наличности, расчетам с материально
ответственными, выделении кредитов и дебиторской задолженности, итогам операций по покупке и продаже. Он впервые обосновал возможность оформления одной и той же операции различными проводками в зависимости от цели и концепции бухгалтера, а также отражать сальдо на нулевом числе, а не на первой или последней дате месяца.
В XVII в. был сделан новый шаг в методологии учета. В правилах двойной записи благодаря французу М. де ла Порту перешли от персонификации к персонализации счетов. Теперь главным объектом учета становились не предметы и деньги, а конкретные люди — кредиторы и дебиторы. Л. Флори (1636 г.) внес вклад в классификацию счетов, разделив их на 4 группы. Он отдельно выделил капитал, операционные или номинальные счета, материальные — они же торговые и счета расчетов. Неясные расходы, например накладные, было предложено относить к номинальным счетам. Флори выстроил классификацию, дающую возможность более точно составлять проводки и ограниченность существующего правила дополнил введением результативного счета.
Совершенствование классификации счетов продолжалось во второй половине XVII в. Французский юрист, чиновник и бухгалтер Ж. Савари (1622-1690) заметил, что обобщающие понятия могут включать разные ценности одновременно — для продажи и для использования в самом хозяйстве. В таком случае учет необходимо вести в натуральных и стоимостных измерителях. В 1673 г. он предложил все счета и регистры подразделять на синтетические и аналитические. Введенная им двухступенчатая система регистрации данных позволила открыть два важнейших постулата бухгалтерской науки и практики, касающихся суммы сальдо и сумм оборотов по дебету и кредиту аналитических и синтетических счетов. В развитие теории баланса упомянутые авторы также внесли лепту. Л. Флори рекомендовал выделять пробный или промежуточный баланс по текущим сальдо Главной книги и заключительный на основе данных инвентаризации и финансовых итогов. Порт видел в балансе финансовый результат, а Савари продолжал развивать инвентарную трактовку баланса с постоянной переоценкой имущества и обязательств. Голландец К. ван Гезель в 1698 г. дополнил классификацию счетов делением их
на собственные (пассивные) и противоположные (активные) в зависимости от проведения дебетовых или кредитовых оборотов. Счета классифицировались применительно к балансу капитала, направленные на рост или его уменьшение через кредитные или заемные операции. Передовое нововведение никак не объяснялось автором, поэтому длительное время оставалось непонятным. Должным образом понять и оценить формулировки Гезеля удалось лишь на стыке XVIII и XIX вв.
Продолжали совершенствоваться форма счетоводства и техника бухгалтерского учета. Первоначальная итальянская или венецианская форма на основе трех регистров (Памятная книга, Журнал, Главная книга) дополнялась вспомогательными книгами счетов при упразднении Памятной книги стараниями итальянского бухгалтера Ф. Гаратти. Такая форма получила название новой итальянской. В XVII в. благодаря М. де ла Порту широкое распространение получила французская форма. Он предложил внести изменения в технику заполнения Журнала. Изменения выразились в отказе от ведения простых записей в хронологическом порядке, в переходе на их дифференциацию по счетам. Теперь записи в журнале представляли собой таблицу с несколькими столбцами. Он ввел понятие счета собственника на основе объединения результатных счетов и счетов капитала. Новая схема представляла собой совокупность трех счетов: собственника, имущества и корреспондентов (кредиторов и дебиторов). В конце месяца все записи в виде проводок переносились в сборный журнал. Окончательно новая форма была усовершенствована в конце XVIII в.
Постулат Л. Пачоли об обязательной регламентации учета в XVI и XVII вв. прочно вошел в практику Италии, Нидерландов и Германии. В случае судебного разбирательства учетные книги признавались доказательными, если они были зарегистрированы в специальных учреждениях. В Нидерландах требовалось принести присягу. Деньги с должника не всегда удерживались в полном объеме. Размер возвращаемого долга мог зависеть от того, чьей рукой сделана запись, на какую сумму распространялось доказательное действие бухгалтерских книг (в Любке она составляла 30 марок) и вероисповедания истца. Нехристиане получали только половину долга [7, с. 193].
Во второй половине XVII в. Франция пережила бум намеренных банкротств. Должники не возвращали взятых в долг денег под предлогом своей несостоятельности. Проверить и доказать обман было невозможно, так как предприниматели не вели учетных книг. Как отмечал М. де ла Порт: «Нынче купец, сделавшийся три раза банк-рутом, становится гораздо богаче. Банкрутство на два миллиона ... приносит барыша около пятисот тысяч., из которого не уделяется ни полушки кредиторам» [16, с. 205]. Возмущение кредиторов заставило французское правительство короля Людовика XIV принять решительные меры. Оно пошло на составление первого кодекса торгового и вексельного права. Французский бухгалтер Ж. Са-вари, привлеченный генеральным контролером (министром финансов) Франции Ж.Б. Кольбером (1619-1683) к разработке Ордонанса, положил начало современной регламентации учета и разумному регулированию экономики. Документ предписывал всем предпринимателям вести учетные книги. За предумышленное банкротство теперь полагалась смертная казнь. Раздел, посвященный бухгалтерскому учету Ордонанса, или, как его называли, кодексу Савари, успешно использовался даже в XIX в. при составлении торговых кодексов Франции и Бельгии. В Испании XVII в. зародилась мысль об использовании регламентации не только в учете, но и в отчетности.
Однако следует иметь в виду, что в рассматриваемый период распространялся не только Трактат Л. Пачоли, но в 1521 г. появилась книга с описанием простой бухгалтерии. Ее автором был немецкий математик Г. Грамматеус, получивший образование в университетах Вены и Кракова. Книга, написанная в Вене, была издана в Нюрнберге, куда переехал автор, спасаясь от вспышки чумы. Подобно Трактату, в целом математическая книга Грамматеуса содержала небольшой раздел с изложением принципов простой бухгалтерии. Раздел, посвященный учету, включал 10 правил и пример ведения трех книг: Журнала, товарной, долговой или расчетной. Позднее Грамматеус написал еще не менее шести трудов по математике, но ни одной книги по теории или практике учета среди них нет. Существует версия, что этот раздел не принадлежал Грамматеусу, а был им получен от итальянского или немецкого купца и автономно вставлен в
книгу. Сделано это было из-за стремления привлечь внимание широкого круга коммерсантов и ускорить продажу книги, так как произведения чисто мате-магического характера интересовали очень узкий круг читателей. [16, с. 391-394].
Интересно отметить, что крупнейшая в XVI в. торгово-банковская компания Фуггеров всю бухгалтерскую отчетность составляла, пользуясь инвентарным методом. Насчитывающая сотни богатых акционеров крупнейшая в Европе Ост-Индская компания Голландии с XVII до конца XVIII в. строила свою работу на принципах простой бухгалтерии и успешно распределяла прибыль, выплачивая дивиденды.
Итак, с XV в. в бухгалтерском учете преобладала венецианская или итальянская школа, заложившая основы главных учетных категорий и схем. Учетные книги Венеции, фиксирующие все операции, были доказательством в судебных разбирательствах. Широкие торговые связи итальянских городов помогали распространению принципов итальянской бухгалтерии на другие страны Европы. Итальянская форма была легко применима для небольших предприятий семейного характера. Утрата Средиземноморьем статуса мирового торгового центра и переход к мануфактурному производству привели к тому, что другие страны перехватили первенство в развитии учетных знаний. С XVI в. начинает набирать силу и влияние французская школа, развившая достижения предыдущей формы и давшая миру новые идеи. Категориальный аппарат дополнился понятиями синтетического и аналитического учета, коллации. Имеющиеся формы счетоводства стали многорегистровыми и более дифференцированными. Одновременно с системой двойной бухгалтерии развивалась и ее модификация — простая бухгалтерия. В XVI и XVII вв. именно продолжатели дела Л. Пачоли в разных странах Европы достигли больших высот в создании правил, процедур и регламентаций бухгалтерского учета, но пока еще не смогли добиться повышения престижности бухгалтерской профессии.
Список литературы
1. Березин И. Краткая история экономического развития. М.: Русская Деловая литература, 1999. 288 с.
2. ВелувенкампЯ.В. Архангельск. Нидерландские предприниматели в России 1550-1785. М.: РОССПЭН. 2006. 312 с.
3. Голландский групповой портрет Золотого века из собрания Амстердамского музея. М.: КРАСНАЯ ПЛОЩАДЬ, 2013. 83 с.
4. Дюма А. Черный тюльпан. М.: Правда, 1984. 448 с.
5. Иртенина Н. Европейская смута вокруг северных ходов // Родина. 2015. № 3. С. 45-47.
6. История мировой экономики / под ред. Г.Б. Поляка, АН. Марковой. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 661 с.
7. История хозяйственного быта Западной Европы. Т. 2. М.-Л.: Госкомиздат, 1926. 574 с.
8. Конотопов М.В., Сметанин С.И. История экономики. М.: Академический Проект, Изд-во научно-образовательной литературы РЭА, 1999. 367 с.
9. Кутер М.И., Гурская М.М. О трактате Л. Пачоли, формальных признаках двойной бухгалтерии, классификации ранних балансов по структуре, содержанию и назначению // Учет. Анализ. Аудит. 2015. № 1. С. 123-132.
10. Муравьева Л.А. Экономическое развитие европейских стран в XVII веке // Финансы и кредит. М.: 2005. № 36. С. 67.
11. Орленко Л.В. История торговли. М.: ИН-ФРА-М, 2006. 352 с.
12. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет — веселая наука. М.: 1С-Паблишинг, 2011. 638 с.
13. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика 2003.272 с.
14. Тимошина Т.М. Экономическая история зарубежных стран. М.: Юстицинформ, 2010. 488 с.
15. Хинштейн А.Е., Мединский В.Р. История мировых кризисов. М.: ОЛМА Медиа Групп, 2009. 464 с.
16. Цыганков К.Ю. История учетной мысли. М.: ИНФРА-М, 2013. 544 с.
17. Чиркова Е.В. Анатомия финансового пузыря. М.: Кейс, 2010. 416 с.
18. Чиркова Е.В. История капитала. От «Синдбада-морехода» до «Вишневого сада». М.: Кейс, 2011. 387 с.
19. Экономическая история зарубежных стран. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. 375 с.
International Accounting Chapter of History
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
THE ECONOMY OF THE NETHERLANDS IN THE GOLDEN AGE (16™ — 17th CENTURIES)
Lyudmila A. MURAV'EVA Abstract
The article considers the main areas and features of economic development of the Netherlands during initial accumulation. In the 16th century, the first bourgeois revolution took place in the Netherlands, which was accompanied by the national liberation struggle against the domination of the Spaniards. As a result, a new State, the Republic of the Seven United Provinces, appeared in the north of the country. It was also called the Dutch Republic, according to the name of the most economically developed province of the seven provinces that composed the Republic. The political structure, geographical position and social
development of the Dutch Republic had a beneficial effect on the early capitalism development. Underdeveloped feudal relations contributed to the transition of agriculture to farming development pattern. The agrarian sector development resulted in creation of highly advanced food industry. The Dutch Republic specialized in the production of cheese, meat and dairy products, and sugar. Many branches exported the produced goods. Fishery remained one of important occupations of the population. The shipbuilding became the leading branch of the Dutch industry. Owing to shipbuilding, the Republic became the first in the world in terms of the size and quality of
the navy and commercial fleet. International trade provided the economic prosperity of the country. The financial market was the most advanced market for its time. In cities, commodity and stock exchanges operated. However, from the second half of the 17th century, the Republic started losing its leadership in the world arena. The author also pays attention to the development of bookkeeping in Europe. In the 16th and 17th centuries, the double-entry bookkeeping was widely spread and very much advanced in terms of making accounting rules and procedures, the French accounting school replaced the Italian one.
Keywords: money, coin, gold, silver, merchant, trade, town, price, lease, church, exchange house, stock exchange, book-keeping, accountant, book entry
References
1. Berezin I. Kratkaya istoriya ekonomicheskogo razvitiya [Brief history of economic development]. Moscow, Russkaya Delovaya literatura Publ., 1999, 288 p.
2. Veluwenkamp J.W. Arkhangelsk. Niderland-skiepredprinimateli vRossii 1550-1785 [Archangel. Nederlandse ondernemers in Rusland 1550-1785]. Moscow, ROSSPEN Publ., 2006, 312 p.
3. Gollandskii gruppovoi portret zolotogo veka iz sobraniya Amsterdamskogo muzeya [The Dutch group portrait of the Golden Age from the collection of the Amsterdam museum]. Moscow, KRASNAYA PLOSHCHAD' Publ., 2013, 83 p.
4. Dumas A. Chernyi tyul'pan [La Tulipe Noire]. Moscow, Pravda Publ., 1984, 448 p.
5. Irtenina N. Evropeiskaya smuta vokrug sev-ernykh khodov [The European turmoil round the northern routes]. Rodina, 2015, no. 3, pp. 45-47.
6. Istoriya mirovoi ekonomiki [History of the world economy]. Moscow, YUNITI-DANA Publ., 2004,661 p.
7. Istoriya khozyaistvennogo byta Zapadnoi Evropy. T. 2 [History of economic life of Western Europe. Vol. 2]. Moscow-Leningrad, Goskomizdat Publ., 1926, 574 p.
8. Konotopov M.V., Smetanin S.I. Istoriya ekonomiki [History of Economics]. Moscow, Aka-demicheskii Proekt, Izd-vo nauchno-obrazovatel'noi literatury of REA Publ., 1999, 367 p.
9. Kuter M.I., Gurskaya M.M. O traktate L. Pacholi, formal'nykh priznakakh dvoinoi bukhgalterii, klas-sifikatsii rannikh balansov po strukture, soderzhaniyu i naznacheniyu [On the treatise of Luca Pacioli, formal characteristics of double-entry bookkeeping, early balance sheet classification in terms of structure, content and function]. Uchet. Analiz. Audit = Accounting. Analysis. Audit, 2015, no. 1, pp. 123-132.
10. Murav'eva L.A. Ekonomicheskoe razvitie evropeiskikh stran v XVII veke [Economic development of European countries in the 17th century]. Finansy i kredit = Finance and Credit, 2005, no. 36, p. 67.
11. Orlenko L.V. Istoriya torgovli [History of trade]. Moscow, INFRA-M Publ., 2006, 352 p.
12. Sokolov Ya.V. Bukhgalterskii uchet — ves-elaya nauka [Accounting is a cheerful science]. Moscow, 1S-Pablishing Publ., 2011, 638 p.
13. Sokolov Ya.V., Sokolov V.Ya. Istoriya bukhgalterskogo ucheta [History of accounting]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 2003, 272 p.
14. Timoshina T.M. Ekonomicheskaya istoriya zarubezhnykh stran [Economic history of foreign countries]. Moscow, Yustitsinform Publ., 2010, 488 p.
15. Khinshtein A.E., Medinskii V.R. Istoriya mirovykh krizisov [History of world crises]. Moscow, OLMA Media Grupp Publ., 2009, 464 p.
16. Tsygankov K.Yu. Istoriya uchetnoi mysli [History of accounting thought]. Moscow, INFRA-M Publ., 2013, 544 p.
17. Chirkova E.V. Anatomiya finansovogo puzyrya [The financial bubble's anatomy]. Moscow, Keis Publ., 2010, 416 p.
18. Chirkova E.V. Istoriya kapitala. Ot "Sindbada-morekhoda" do "Vishnevogo sada" [History of capital. From Sindbad the Sailor to the Cherry Orchard]. Moscow, Keis Publ., 2011, 387 p.
19. Ekonomicheskaya istoriya zarubezhnykh stran [Economic history of foreign countries]. Moscow, YUNITI-DANA Publ., 2013, 375 p.
Lyudmila A. MURAV'EVA
Financial University under Government of Russian Federation, Moscow, Russian Federation [email protected].
