CC BY
201
migrants remittances on the standard of living and economic development in general is shown; the methods of stimulating investment funds earned by migrants in Ukraine are proposed in the article.
Keywords: the recipient country, the donor country, trans-border remittances, transfer systems of remittances, the anti-cyclic effect of remittances, collective remittances.
УДК 657.1:338.45+658.0 Доц. Ю.В. Панченкова, канд. екон. наук;
магктрант О.Г. Зеленська - Львiвська КА
ЕКОНОМ1ЧНА СУТЬ ДОХОД1В ОСНОВНО1 Д1ЯЛЬНОСТ1 ПРОМИСЛОВОГО П1ДПРИСМСТВА
Розглянуто економiчну сутшсть поняття "дохщ", специф1ку його використання в теори та методологи захщного й украшського облiку; проаналiзовано iсторичний аспект розвитку i становлення знань про доходи; вироблено власну позицш автора щодо трактування термiна "дохiд тдприемства".
Ключов1 слова: економiчна сутнiсть доходу, дохщ пiдприeмства, виручка, ви-ручка вщ реал1зацп, економiчна вигода.
Постановка проблеми. У сучасних умовах ринковоi системи госпо-дарювання виникла необхщшсть перегляду економiчноi сутност багатьох ка-тегорш та уточнення iх ролi та функцiй у теорii й практищ функцiонування пщприемства. Передусiм це стосуеться такого поняття, як "дохщ", що е одним iз ключових у системi вартiсного вимiру капiталу (майна) суб'екта госпо-дарювання. Основною метою дiяльностi будь-якоi шдприемниць^' структу-ри е одержання найбшьшого прибутку, що безпосередньо залежить вщ вели-чини отримуваних доходiв. А отже, доходи пщприемства незалежно вщ галу-зi дiяльностi, форми власност та iнших факторiв набувають особливо важли-вого, ключового значення. Категорiя доходу е однiею з найскладшших в еко-номiчнiй науцi. Вона була предметом широких дискусш серед представниюв рiзних економiчних шкiл та напрямюв, яка знаходить свое вщображення i в наукових працях багатьох сучасних дослщниюв.
А • • • • ^ • • и ТП
Анал13 останн1х досл1джень 1 публ1кац1и. Ькономiчну сутнiсть поняття доходу дослщжують протягом багатьох столiть у тюному взаемозв'язку з такими термшами, як "економiчна дiяльнiсть" та "прибуток" у працях
A. Смiта, К. Маркса, Дж. Мшля, Дж. Хжса, В. Парето, Л. Вальраса, Ф. Найта та шших. Науковi надбання цих учених (теорiя вiдносних часток факторiв ви-робництва в доход^ теорiя убиваючо!" дохiдностi, теорiя граничних доходiв) увiйшли в "золотий фонд" постула^в економiчноi теорii.
На сучасному етапi дослiджень категорii "дохiд" акцент робиться на поглиблення теоретичних i методичних аспектiв формування, розподiлу та використання доходу на рiвнi окремих суб'ектiв господарювання. Поняття "дохщ пщприемства" висвгтлюеться в наукових публжащях багатьох сучасних дослщниюв, зокрема: 1.О. Бланка, Н.М. Бондаря, Ф.Ф. Бутинця, С.В. Мниха, Л.Г. Медвщь, В.О. Озерана, В.1. Блонсько", В.П. Грузшова, Л.Г. Мельника,
B.П. Школаева, Т.Г. Камiнськоi, Н.М. Шмигаля, Ю.В. Борисейко та шших. Од-нак i на сьогоднi серед науковцiв не сформувалося единоi та однозшчно' думки щодо економiчноi сутност поняття доходу; визначення особливостей фор-
мування доходiв тдприемства в процесi його операцшно! дiяльностi; класифь каци цих доходiв та деяких iнших пов'язаних iз щею проблематикою питань.
Метою дослщження е узагальнення економiчноl сутi доходiв основно! дiяльностi промислових шдприемств у загальноекономiчному та облжо-вому аспектах; анашз iсторичних етапiв розвитку i становлення знань про доходи; уточнення сучасного розумшня i трактування категорп мдохiдм.
Основнi результати дослщження. Вчеш багатьох кра!н св^у, неза-лежно вiд перiоду 1х творчостi, висвiтлювали категорiю доходу в найрiзнома-нiтнiших 11 аспектах. Незважаючи на вiдмiннi напрями 1х наукових досль джень, поняття мдохiдм траплялось у працях майже всiх дослщниюв. Ця кате-горiя була предметом широких дискусш серед представникiв рiзних економiч-них шкiл i течш (табл. 1). Це свого часу визнав один iз свiтових авторите^в у цiй сферi - вщомий англiйський економiст Джон Рiчард Хжс, який зазначав, що багато вчених викликали один в одного (та й у самих себе) певне замшан-ня, приймаючи рiзнi визначення доходу, що були досить суперечливими та не цшком задовшьними [9]. Частково така розбiжнiсть у тлумаченш сутностi доходу пояснюеться широкою сферою його застосування на макро- i мiкрорiвнях (нацiональний дохщ, дохiд держави, дохiд пiдприемства, дохщ шмЧ тощо).
Табл. 1. Тлумачення економiчно'i суmносmi категори доходу представниками _рiзних економiчних шкал i течш [за 19]_
Еконотчна теорiя меркангишзму (У. Стаффорд, Т. Мен, С. Фортрей, Г. Скаруфф1, Ж. Бо-ден, А. Монкретьен, Ф. Прокопович) Представники меркантил1зму вважали джерелом доходу кра!ни зовтшню торпвлю, а оскшьки матер1ал для експорту постача-ються ремеслами, то процв1тання ремесла е умовою багатства кра!ни. Так, обгрунтовуючи значення промислового виробниц-тва, Томас Мен висловлював думку про те, що виробництво го-тових вироб1в приносить бшьше доходу, тж видобуток т1е! або шшо! сировини.
Еконотчна теорiя ф1зюкрат1в (Ф. Кене, А.-Р.-Ж. Тюрго, П.С. Дюпон де Не-мур, В.Р. Мрабо) Основоположник ще! економ1чно! школи Франсуа Кене у те-ори вартост1 ф1зюкрат1в бачив джерело доходу в ди матер1аль-них чинник1в природи - земл1 й води. Продуктивною вважала-ся праця селян, що створювала чистий продукт.
Класична еконо-м1чна теор1я (У. Пети, А. См1т, Ж.Б. Сей, Дж. Мшь, Д. Ршардо) Джерело вигоди виявлялося не тшьки на стади виробництва про-дукци у форм1 скорочення витрат, а й у процес обм1ну товарами у форм1 збшьшення обсягу продашв. Звщси випливало, що будь-яка сустльно корисна праця могла сприяти зростанню доходу.
Адам Смгг висловлював так думки щодо джерел доход1в: "За-робггна плата, прибуток 1 земельна рента е трьома первшними джерелами будь-якого доходу, так само як 1 будь-яко! мшово! вартост1. Усякий шший дохвд в остаточному тдсумку одержу-ють з одного або шшого 1з цих джерел".
Маржинал1стська еконотчна теорк (Е. Бем-Баверк, Л. Вальрас, У. Дже- вонс, В. Парето, I. Фгшер, Дж. Хшс) Ця економ1чна теория досл1джувала проблему формування доходу не з боку пропозици, через витрати, як це робила класична школа, а з боку попиту, через ставлення людини до реч1, що ви-являеться у сфер1 особистого споживання й обмшу. Вихщним було положения про те, що на дохщ впливають не тшьки особиста штереси виробника, а й штереси споживач1в товар1в 1 послуг.
Неокласична маржиналштська Основний акцент економшт Марк Блауг робить власне на теори доход1в з позици макроекономши, розвитку продуктивних сил \
теор1я (М. Блауг) виробничих ввдносин, не визнаючи теорш зарплати, прибутку, ренти й ввдсотка основою цього питання.
Кейншанська економ1чна теор1я (Дж. М. Кейнс) Кейнаанська концепция розглядала як додаткове джерело доходу мо-тиви поведанки щдивщш: "виникнення й рух доходу... можуть бути пов'язат з поведанкою людей". Джон Мейнард Кейнс стверджував, що економчна система мае потребу в державному регулювант.
Неокласична економ1чна теор1я (Дж. Кларк, А. Шгу, Ф. Хайек, Г. Хаберлер) Джон Бейтс Кларк дав пояснення створенню доход1в. Вчений-неокласик сформулював закон природного порядку: "Кожному фактору - певна частка в продукт! й кожному - ввдповвдна ви-нагорода - ось природний закон розподшу". Висновок Джона Кларка, що стосуеться розподшу створено! вартосп, полягав у тому, що дохщ кожного фактора пропорцшний кшькосп й вар-тост його граничного продукту.
Украшський вчений Михайло Туган-Барановський, на основ1 те-орп Джона Кларка, розробив сощальну теорш розподшу, де вка-зав на два чинники, вщ яких залежить зароб1тна плата: економ1ч-ний та сощальний. Економ1чний чинник - це зростання продук-тивност сустльно! пращ, сощальний - социальна д1ев1сть робо-чого класу. Тими самими чинниками, що формують заробгтну плату, Михайло Туган-Барановський визначае й абсолютну величину прибутку, водночас протиставляючи зароб1тну плату 1 при-буток, як трудов! та нетрудов! доходи. Дохщ, що заснований на експлуатаци робiтника капiталiстом, - це прибуток, а нетрудовий дохщ, який випливае з використання корисних властивостей зем-л - це рента. Зростання нащонального доходу вiдбуваеться зав-дяки пiдвищенню продуктивност сустльно! пращ, й можна з61льшити за рахунок науково-технiчного прогресу.
Марксистська економ1чна теор1я (К. Маркс, Е. Бернштейн, Р. Гшьфердшг, К. Каутський, В. Ленш) Марксистський щдхвд до формування доходов грунтуеться на теори трудово! додано! вартост! Вщповщно до теори Карла Маркса, джерелом доходу е праця. У створент ново! вартост бере участь тшьки один фактор - робгтник, власник робочо! сили. 1нш1 види доход1в е лише результатом неоплачено! пращ робгтнишв. Справедливiсть розподшу доходов, за Карлом Марксом, полягае у тому, що доходи учасниюв трудово! д^яльност формуються вщповщно до сустльно необхiдних витрат пращ на виробництво то-варiв. Вимiрювання частки кожного пращвника здiйснюеться працею, що забезпечуе р1вшсть у розподш трудових доходов.
Неошститущ-ональна еконо-м1чна теор1я (Р. Коуз, Д. Норт, О. Вшьямсон) Питання формування доходу розглядаеться через призму по-няття прав власностi. Пщ системою прав власностi в неошсти-туцiоналiзмi розумiеться безлiч норм, що регулюють доступ до рщшсних ресуршв. Ц норми можуть санкцiонуватися не тшьки державою, а й сустльством - у вигляд1 звича!в, моральних установок, релiгiйних заповiдей, i охоплювати як ф1зичш об'екти, так i об'екти безтiлеснi (результати iнтелектуальноi д1яльност1). Права власност регулюють доступ до ресуршв, право на використання ресурсу, право на одержання в1д нього доходу, право на передачу вс1х повноважень. Чим ширший набiр повнова-жень, закрiплених за ресурсом, тим вища його щнтсть.
Дохщ - надзвичайно поширене, часто застосовуване та водночас над-звичайно багатозначне поняття, що вживаеться у рiзноманiтних значеннях (табл. 2). У сучасних умовах цей термш починае набувати ширшого значення i тлумачення: по-перше - як основне джерело прибутку (чистого доходу); по-
друге - як складна за структурою категорiя, що вимагае теоретичного й мето-долопчного уточнення.
Табл. 2. Тлумачення економiчно'i суmносmi категори "дохiд " _у сучаснш науковш лimераmурi_
Бутинець Ф.Ф. [4, с. 524] Як економ1чна категор1я дохвд (виручка) е потоком грошових кошпв та шших надходжень за певний перюд, отриманий ввд продажу продукци, товар1в, робгт, послуг
Вознюк Г., Загороднюк А. [7, с. 363] Дохвд - 1) р1зниця м1ж виторгом з реал1зацИ продукци, робгт та послуг 1 вартгстю матер1альних витрат на виробництво та збут ще! продукци. До матер1альних витрат у визначенн доходу зарахову-ють вартють використаних у процес виробництва матер1ал1в, ви-роб1в, конструкцш, палива та енерги, а також амортизацшних ввд-рахувань, кошти на сощальне страхування та ш. виплати. Доходи тдприемства вщр1зняються ввд прибутку на суму заробгтно! плати пращвнишв: дохвд дор1внюе сум! прибутку 1 заробгтно! плати пра-щвнишв; 2) грошов1 або матер!альт щнност!, отримат ввд вироб-ничо!, комерцшно!, посередницько! та шшо! д1яльност1 (виторг)
Грузшов В. П. [5, с. 340] Дохвд тдприемства складаеться з виручки ввд реал1заци продукци (робгт, послуг), основних засоб1в (зайвих) й шшого майна тдприемства, а також з доход1в ввд позареал1зацшних операцш
Прод1ус Ю.1. [15, с. 254-255] Дохвд - це виручка ввд реал1заци продукци (робгт, послуг) за ви-рахуванням матер1альних витрат. Вш е грошовою формою чисто! продукци тдприемства, тобто охоплюе оплату пращ та прибуток
Волков О. [20, с. 364] Дохвд тдприемства - це приршт суми грошей над !х витратами на спожип в процес виробництва засоби, який отримуе пвд-приемство ввд реал1заци новостворено! вартост
Сщун В.А., По-номарьов Ю.В. [16, с. 382] Дохвд тдприемства - це виторг з реал1заци продукци, послуг та виконання робгт без урахування податку на додану вартшть та акцизного збирання
Блонська В.1. [3] Дохвд тдприемства - це надходження, одержан! внасл!док його господарсько! д!яльност! за певний пер!од часу у вигляд! конкрет-них економ!чних вигод, отриманих внасл!док використання у гос-подарському процес! залучених для цього економ!чних ресурс!в в умовах прийнятного р!вня п!дприемницького ризику
Соколов О. [18] Поняття приватногосподарського доходу обов'язково передбачае пев-ну затрату, необхвдну для його одержання, дох!д завжди е винагоро-дою або платою за певну господарську даяльтсть або надану послугу. Пвд приватногосподарським доходом потр!бно розум!ти тшьки тт надходження, що виникли на основ! процесу цшоутворення. Тобто дохвд, з податно! точки зору, - це ва надходження, що виникають на основ! процесу цшоутворення, за винятком виручки в!д продажу майна
Шмиголь Н.М. [19] Дохвд тдприемства - це збшьшення економ!чних виг!д внасл!док надходження актив!в !/або погашення зобов'язань, що приводить до зростання кап!талу оргатзацп, за винятком внесюв учасник!в (власниюв майна), та отримане внасл!док використання в госпо-дарському процес! залучених для цього економ!чних ресурс!в та конкурентних переваг в умовах прийнятного р!вня пвдприемниць- кого ризику
Бша О.Г. [2, с. 72] Грошов! надходження в!д реал!зац!! продукц!! (товар!в, роб!т, послуг) - це загальний дохвд ввд основно! д!яльност! тдприемства, його внесок у валовий внутршнш продукт кра!ни
Камшська Т. Г. [8] Доходами оргатзаци визнаються збшьшення економ1чних вигод протягом звгтного перюду внаслщок надходження актив1в i / або тдвищення ïx вартосп, i / або зменшення зобов'язань, яю приводять до збшьшення капiталу органiзацiï, за винятком внесюв власниюв
Тлумачення категори доходу шдприемства у науковiй лiтературi ба-зуеться загалом на двох принципових тдходах, якi визначають його змют у широкому й вузькому розумшт. Своею чергою, широке розумiння змiсту цього поняття охоплюе економiчний та бухгалтерський пiдхiд до його визначення.
Пщгрунтям економiчного шдходу щодо визначення поняття доходу е термш "виручка", тобто обсяг продажу вироблено! пiдприемством продукци (робiт, послуг). 1нколи цей термiн ототожнюеться з поняттям "дохщ пщприемства", що мютить з останнього такi притаманш йому елементи, як отри-мана орендна плата (тд час надання основних засобiв в оренду), роялт (от-риманi пiдприемством платежi за використання його шновацшного або прог-рамного продукту, торговоï марки тощо), дивiденди та вiдсотки зi сформова-ного пiдприемством портфеля фiнансових швестицш у цiннi папери сторон-шх органiзацiй тощо. Тому очевидно, що поняття "дохщ пщприемства" пот-рiбно розглядати ширше, нiж "виручка вщ продажу продукцiï (робiт, послуг)". Найпоширешшим серед сучасних економiстiв стало визначення поняття "дохщ пщприемства" як суми виручки вщ реалiзацiï продукци i майна, а також вщ здiйснення позареалiзацiйних операцiй.
Дохщ пщприемства як економiчна категорiя, своею чергою, також спи-раеться на два базових шдходи щодо визначення його сутносп, а саме - вит-ратний та ринковий. Серед найбшьш визнаних сучасних теорiй, що грунтують-ся на цих тдходах i певною мiрою iнтегрують ïx, необхiдно зазначити такi [3]:
1. Факторна теорiя доходу - розглядае дохщ шдприемства як результат ко-рисного використання певних видiв економiчниx ресурсiв або факторiв виробництва;
2. Компенсаторна теорiя доходу (або теорiя пiдприемницького доходу) -розглядае дохщ як плату (компенсацию) пiдприемцю за здшснення пщ-приемницько! дiяльностi та ризик;
3. ¡нновацшна теорiя доходу - розглядае певний вид додаткового доходу, сформованого тдприемством (понад нормальний його рiвень), коли во-но впроваджуе бiльш ефективнi теxнологiчнi, оргатзацшт та in. шнова-u,iï, що ютотно пщвищують продуктивтсть працi;
4. Теорiя монопольного доходу - пояснюе тi випадки, коли бiльш високий (додатковий) доxiд е наслiдком недостатньоï конкуренцiï i навiть монопольного становища пщприемства на певних сегментах ринку. Зазначеш теори доходу не тшьки не заперечують одна одну, а навгть
частково зб^аються. Кожна з них розкривае якийсь однин бш складного про-цесу визначення сутност доходу пщприемства i несе шформащю про об'ективш меxанiзми його формування. Бухгалтерське трактування поняття доходу пщприемства переважно базуеться на термш "економiчна вигода". Саме такий змют цiеï категорiï використовуеться у теори та методологи за-xiдного й украшського облiкаx. Визначення сутностi доходу в захщному об-
лiку трактуеться Ï3 використанням трьох концепцiй: концепци продукту, кон-цепцiï вибуття i концепцiï приросту [8].
У концепци продукту дохщ розглядаеться як динамiчний процес ство-рення пiдприемством товарiв i послуг протягом певного промiжку часу. Зокре-ма, такi вчеш, як Патон i Лiттлтон, доходом називали продукт дiяльностi шд-приемства. Визначення доходу в цiй концепци не характеризуе m момент виз-нання доходу, нi його величину, що е, за справедливим твердженням багатьох втизняних i зарубiжних вчених, основним недолжом вказаного поняття.
У разi використання концепцiï вибуття, робиться акцент на обставини визнання доходу тшьки шсля передачi покупцям виробленоï продукцiï та послуг. Уразливiсть такого шдходу до визнання сутностi доходу полягае в тому, що вш не дае змогу облжовувати у складi доходу виручку, нараховану зпдно з умовами договору за завершеними етапами виконаних робiт. Це на-бувае особливо!" актуальностi для будiвельних органiзацiй, якi облiковують дохiд за будiвельно-монтажними роботами, залежно вiд вщсотка виконання робiт за договорами шдряду, хоча передача об'екта покупцю (замовнику) ви-конуеться пiсля завершення вЫх робiт i введення об'екта в експлуатащю.
У концепцiï приросту дохщ визначають як грошовi кошти, одержат на момент продажу товарiв i послуг або шсля нього внаслщок продажу в кредит. При цьому сутшсть доходу, як категори бухгалтерского облжу, полягае в надходженнi або прирост активiв внаслiдок продажу товарiв i послуг. Такий пiдхiд до змюту поняття доходу е бшьш домiнуючим, порiвняно з пiдходами в концепци продукту i концепци вибуття. Це пов'язано з тим, що вимiрювання величини доходу в концепци приросту залежить вщ грошово1' оцшки активiв та узгоджуеться з традицшною практикою його вiдображення в бухгалтерскому облiку. Згiдно з щею концепцiею, дохiд - це надходження активiв суб'екта господарювання або погашення його кредиторсько1' заборгованостi (або поеднання того й шшого) внаслщок постачання або виробництва товарiв, надання послуг або шших операцш, що становлять його основну дiяльнiсть.
Однак наведене визначення, на думку американських учених Е.С. Хен-дриксена i М.Ф. Ван Бреда, не розкривае тако1' широко1' перспективи оцшки i прив'язки до часу, яку забезпечуе визначення доходу як продукту. Погоджу-ючись з цим твердженням, Т.Г. Камшська також шдкреслюе, що визначення доходу як продукту дiяльностi тдприемства е ширшим за концепщю приросту [8]. I саме такий шдхщ використовуеться шд час визначення сутност поняття доходiв на рiвнi Мiжнародних стандартiв фiнансовоï звiтностi.
У вгтчизняному бухгалтерському облiку методологiчною основою формування шформаци про доходи е П(С)БО 15 мДохiдм та П(С)БО 3 'Звiт про фiнансовi результата". У Закош Украïнi "Про бухгалтерский облiк та фi-нансову звгтшсть в Украïнi" задекларовано, що П(С)БО безпосередньо грун-туються на МСБО, а точшше не суперечать мiжнародним стандартам [14]. Це свiдчить про те, що майже кожному П(С)БО вщповщае певне МСБО та МСФЗ. Зокрема, П(С)БО 15 "Дохiд" вщповщае МСБО 18 "Дохiд" та мютить елементи МСБО 20 "Облiк державних гранпв i розкриття iнформацiï про державну допомогу". Вiдповiдно до МСБО 18 "Дохщ", доходом визнаеться
валове надходження економiчниx вигод протягом певного перюду, що вини-кае в xодi звичайно1' дiяльностi суб'екта господарювання, коли власний каш-тал зростае внаслщок цього надходження, а не внаслщок внескiв учасникiв капiталу [10].
Аналопчно коментуе змiст доxодiв Торговий кодекс Шмеччини - ос-новний нормативний документ, який регулюе бухгалтерський облж у цiй краïнi [8]. Тобто в зазначених нормативних документах акцент робиться не тшьки на надходженш активiв, а й на шдвищенш ïx вартосп. Цей пiдxiд е виправданим, оскшьки збiльшення вартостi активiв можливе не лише пiд час ïx надходження, а й внаслщок ïx переоцшки. Однак, погоджуючись з думкою Т.Г. Камшсько", недолжом такого пiдxоду до визначення доxодiв варто визнати те, що ця категорiя не розглядаеться в контекст вартiсного вимiру руху капiталу суб'екта господарювання i не прив'язана до та^ категорiï каш-талу, як статутний каштал [8]. Тому щкавим е аналiз цього визначення у На-цiональниx положеннях (стандартах) бухгалтерського облiку. Доxiд, згiдно iз П(С)БО 15 "Доxiд", визнаеться тд час збiльшення активу або зменшення зо-бов'язання, що зумовлюе зростання власного катталу (крiм внеску учасни-кiв) за умови, якщо оцшка доходу може бути достовiрно визначена [12].
Основною перевагою такого визначення, порiвняно з поняттям доходу в мiжнародному облжу, е вiдображення доходу як збшьшення кашталу тд-приемства, але вiдмежування цього поняття вщ внескiв власникiв майна. Про-те тлумачення доходу як збiльшення економiчниx вигод у формi надходження активiв або зменшення зобов'язань, своею чергою, також пщдаеться критицi науковцiв як не зовЫм коректне. Так, наприклад, Н.М. Ушакова зазначае, що не кожне збшьшення активiв та зменшення зобов'язань характеризуе момент отримання доходу. Про отримання доходу св^ить оплата рахунку, пред'яв-леного пiдприемством покупцевi його продукцiï (товарiв, робiт, послуг). Сто-совно зобов'язань пiдприемства, то за ïx безпосереднього погашення жодного зростання кашталу насправдi не вщбуваеться. До зростання кашталу призво-дить не погашення зобов'язань, а вщмова кредитора вщ своïx прав, тобто тод^ коли активи отриманi тдприемством на безоплатнш основi [6, с. 458].
Головна вщмшшсть мiж МСБО i П(С)БО полягае у скороченш формi останнього. Тобто пiд час складання нацiональниx стандартiв деякi аспекти були повшстю не розкритi, а саме [17]:
1. П(С)БО 15 "Дохщ", на вщмшу вiд МСБО 18 "Дохщ", не визнае доходом суми попередньоï оплати, авансiв у рахунок оплати продукцiï, суми зав-датку пiд заставу або в погашення позики (якщо це передбачено вщповщ-ним договором), надходження вщ первинного розмiщення цiнниx паперiв.
2. У нацюнальних стандартах оцiнка моменту, на який пщприемство пере-дае покупцевi iстотнi ризики та винагороди вщ володiння певним активом, вимагае детального вивчення обставин операцш для впевненостi в передачi ризику.
3. Нацiональнi стандарти не задовольняють критерiï визнання доходу пiсля доставки ктенту товарiв.
4. П(С)БО 15 "Дохщ" не регламентуе ситуацiю отримання го^вки вiд реалi-зацiï до того, як здшснюеться доставка товару або виконання послуг.
5. Проблема невщповщносп П(С)БО 15 "Дохiд" до МСБО 18 "Дохщ" про-являеться у ситуацп, коли товари продано з гараниею та ш. Основними причинами наявност деяких розбiжностей у методолопч-них засадах регламентування аспекту визнання доходу нащональними П(С)БО по вщносно вимог МСБО, погоджуючись з думкою Р.С. Федiва, вва-жаемо: надмiрне державне регламентування цього процесу, невщповщшсть рiвня розвитку економiчних зв'язюв мiж суб'ектами господарювання, вщсут-шсть механiзму здiйснення гарантiй щодо виконання зобов'язань сторш взаемодiï тощо [17].
На вщмшу вiд широкого трактування категори "дохщ пiдприемства" як за економiчним, так i за бухгалтерским пiдходом, вузьке трактування цього поняття ютотно обмежуе його змiст за кшьюсними параметрами. Еко-номiсти, що притримуються цього пiдходу (зокрема М.С. Абрютша, Ю.1. Продiус) зводять поняття "дохщ пiдприемства" до тiеï частини валово1' виручки i результатiв позареалiзацiйних операцiй, що охоплюе лише витрати на оплату пращ та прибуток [1, 15].
У сучаснш захщнш i втизнянш науковiй лiтературi дохщ, окрiм заз-начених вище положень, розглядаеться також i як одна з центральних величин у теорн оподаткування та податковому законодавствь Так, для цшей опо-даткування дохщ трактуеться як надходження, що виникають на основi процесу цшоутворення, з урахуванням вщповщних понесених затрат у розрiзi окремих джерел (форм) доходу або його суб'ектв [18].
Висновки. Аналiз публiкацiй з проблематики доходiв у науково-мето-дичних виданнях дае змогу зробити висновок про вщсутшсть единого шдходу щодо визначення сучасними економютами сутност цього поняття. Нато-мiсть розгляд сучасних напрямiв економiчноï теорiï та ïï практично:' реалiза-цiï у господарськш дiяльностi пiдприемств дае змогу визначити найважливь шi характеристики категори доходу, що притаманш 1и у реальних економiч-них вiдносинах суб'ектв господарювання [3]: 1) дохiд тдприемства стано-вить економiчний результат його господарс^ дiяльностi за певний перюд часу, що iдентифiкуеться з метою визначення чистого прибутку (збитку) за цей же перюд; 2) формування доходу характеризуе процес отримання шд-приемством конкретних економiчних вигод, спрямованих на збшьшення власного кашталу; 3) дохщ тдприемства е результатом використання ним економiчних ресурЫв (факторiв виробництва); 4) дохщ характеризуе кон-кретний рiвень пiдприемницькоï активностi суб'екта господарювання в умовах невизначеносп (ризику); 5) рiвень доходу пiдприемства формуеться з урахуванням конкретного рiвня конкурентних переваг, що базуються на його шновацшнш активностц 6) формування доходу тдприемства вщбуваеться у тiсному зв'язку з його конкурентним (монопольним) становищем на певному сегмент ринку товарiв та послуг.
Таким чином, найбшьш узагальнювальним, прийнятним з погляду використання у термшологи визначенням поняття доходу можна вважати визначення, що навiв Н.М. Шмиголь: "Дохщ пiдприемства - це збiльшення еко-номiчних вигiд внаслiдок надходження активiв i/або погашення зобов'язань,
що приводить до зростання кашталу оргашзаци, за винятком внесюв учасни-юв (власниюв майна), та отримане внаслiдок використання у господарському процес залучених для цього економiчних ресурсiв та конкурентних переваг в умовах прийнятного рiвня тдприемницького ризику" [19]. Таке трактування сутностi доходу повною мiрою вщповщае чинному законодавству та врахо-вуе значення в розвитку дiяльностi шдприемства.
Лггература
1. Абротииа М.С. Экономика предприятия : учебник / М.С. Абрютина. - М. : Изд-во "Дело и Сервис", 2004. - 528 с.
2. Бша О.Г. Фшанси пщприемств / О.Г. Бша : навч. поабн. - Льв1в : Вид-во "Магнол1я 2006", 2008. - 383 с.
3. Блоиська В.1. Стратегия управлшня доходами торговельного пщприемства в умовах розвитку ринкових вщносин / В.1. Блонська // Науковий вюник НЛТУ Украши : зб. наук.-техн. праць. - Льв1в : РВВ НЛТУ Украши. - 2008. - Вип. 18.6. - С. 117-123.
4. Бухгалтерський фшансовий облш / за ред. Ф.Ф. Бутинця. - Вид. 7-ое. - Житомир : Вид-во "Рута", 2006. - 832 с.
5. Грузииов В.П. Экономика предприятия (предпринимательская) / В.П. Грузинов : учебник. - Изд. 2-е. - М. : Изд-во ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 795 с.
6. Економпка пщприемства : пщручник / за заг. ред. Н.М. Ушаковой - К. : Вид-во КНТЕУ, 2005. - 569 с.
7. Екоиом1чиа енциклопед1я. У трьох томах. - Т. 1 / за ред. С.В. Мочерного та ш. - К. : Вид. центр "Академ1я", 2002. - 863 с.
8. Камшська Т.Г. Взаемозв'язок доход1в i витрат як категорш оцшочних характеристик руху капiталу в облiку / Т.Г. Камшська // Науковий вюник НУБП Украши : зб. наук. праць. -К. : Вид-во НУБП Украши, 2010. - Вип. 154. - Ч. 3. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.nbuv.gov.ua/portal/chem_biol/nvnau/2010_154_3/10ktg.pdf.
9. Кпима Т.О. Доходи домогосподарств: штерпретащя сутностi та проблеми детстзацп / Т.О. Кiзима // Актуальш проблеми розвитку економiки репону : наук. зб. Прикарпатського НУ iм. Василя Стефаника. - Iвано-Франкiвськ, 2009. - Вип. V. - 390 с. - С. 274-280.
10. МСБО 18 "Дохщ" : за даними МЫстерства фшанав Украши. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.minfin.gov.ua/document/92429/МСБО_18.pdf.
11. Школасва В.П. Економiчна сутнють i змiст категорп "дохiд пщприемства" / В.П. Кколаева // Облш i фiнанси АПК : наук.-виробн. журнал. - 2009. - № 3. - С. 90-92.
12. Положения (стандарт) бухгалтерського облшу 15 "Дохщ": затверджене наказом МЫстерства фшанав Украши вщ 29 листопада 1999 р., № 290.
13. Положения (стандарт) бухгалтерського обл^ 3 "Звгг про фiнансовi результата": затверджено наказом Мшф^ Украши вщ 31 березня 1999 р., № 87.
14. Про бухгалтерський облш та фшансову звiтнiсть в Украiнi: Закон Украши вщ 16.07.1999 р., № 996-XIV.
15. Продиус Ю.И. Экономика предприятия / Ю.И. Продиус : учебн. пособ. - Харьков : Изд-во "Одиссей", 2004. - 416 с.
16. Сщун В.А. Економша пщприемства / В. А. Одун, Ю.В. Пономарьова : навч. поабн. -К. : Центр навч. лгг-ри, 2003. - 436 с.
17. Фед1в P.C. Реформування обл^ фiнансових результат дiяльностi бюджетних установ / Р.е. Федiв : зб. наук. праць ЧДТУ. - 2009. - № 21. - С. 112-116.
18. Швабш К.1. Дохiд як об'ект оподаткування / К.1. Швабш // Науковий вiсник Нацюнально'1' академп державно'1' податково'1' служби Украiни. - Сер.: Економша, право. -2009. - № 4 (47). - С. 105-112.
19. Шмиголь Н.М. Економiчна суть доходiв та доходности в системi управлiння тдприемством / Н.М. Шмиголь // Держава та регюн : наук.-виробн. журнал. - Сер.: Економша та пщприемництво. - Запорiжжя : Вид-во Класичного приватного утверситету. -2009. - № 7. - С. 221-225.
20. Экономика предприятия : учебник / под ред. проф. О.И. Волкова. - М. : Изд-во ИНФРА-М, 1997. - 416 с.
Панченкова Ю.В., Зеленская О.Г. Экономическая суть доходов основной деятельности промышленного предприятия
Рассмотрена экономическая сущность понятия "доход", специфика его использования в теории и методологии западного и украинского учета; проанализирован исторический аспект развития и становления знаний о доходах; выработана собственная позиция автора относительно трактовки термина "доход предприятия".
Ключевые слова: экономическая сущность дохода, доход предприятия, выручка, выручка от реализации, экономическая выгода.
Panchenkova Yu.V. Economic essence of profits of basic activity of industrial enterprise
Economic essence of concept is considered "profit", specific of his use in a theory and methodology of western and Ukrainian account; the historical aspect of development and becoming of knowledge's is analysed about profits; own position of author is mined-out in relation to interpretation of term "profit of enterprise".
Keywords: economic essence of profit, profit of enterprise, profit yield, profit yield from realization, economic value._
УДК336.77(477) Доц. C.I. Самець, канд. екон. наук;
студ. С.П. Ковальчук - НЛТУ Украши, м. Rbeie
РОЗВИТОК БАНК1ВСЬКОГО КРЕДИТУВАННЯ У СУЧАСНИХ УМОВАХ НАЦ1ОНАЛЬНО1 ЕКОНОМ1КИ
Дослвджено розвиток банювського кредитування в сучасних умовах нацюналь-но! економши Украши. Основними проблемами його розвитку е недосконалють оцшки кредитного ризику i недостатня державна тдтримка ринку кредитування.
Ключов1 слова: банювський кредит, банювське кредитування, кредитний ризик.
Останшм часом проблеми банювського кредитування дедаш бшьше впливають на розвиток економжи. В останш десятирiччя в Укра!ш спостерь гаеться стрiмкий розвиток банювського кредитування. Банювська система стае провщним сектором економжи. Водночас протягом останшх роюв Укра-!на дедаш гострше вщчувае проблеми кредитування. Безвщповщальшсть кшенпв банку спричиняе зростання рiвня прострочено! позичково! заборго-ваность Велика кшьюсть банюв потерпають вщ недосконало! оцiнки ризикiв i вимушенi завищувати вiдсотковi ставки за кредитами, вщ чого, своею чер-гою, потерпають позичальники.
Банкiвське кредитування зазнае постшних змiн, що зумовлено однiею з важливих проблем укра!нських банкiв, а саме зменшенням кредитних ре-сурЫв i недосконалим законодавством. Ринок кредитування поповнюеться здебiльшого за рахунок закордонних виливань. Зпдно зi ст. 24 Закону Украши "Про банки i банювську дiяльнiсть" [1], шоземний банк мае право на вщ-криття фiлi! в Укра!нi, тому деяю вiтчизнянi банки змушенi звузити обсяги кредитування найбшьших i найлжвщшших пiдприемств через нездатнiсть конкурувати на ринку з фшями iноземних банюв. Тому тема статт е дуже актуальною, особливо тепер, коли банки починають набувати стабiльностi.
Проблемам розвитку банювського кредитування присвячено працi вгг-чизняних i зарубiжних авторiв, зокрема: Е. Долана, О. Заруби, С. 1лляшенка, О. Кириченка, I. Лютого, Ю. Масленченкова, М. Пуховюно!, П. Роуза, К. Са-
