CC BY
166
В целом, применение системы «стандарт-кост» на основе метода АВС позволяет своевременно выявлять отклонения в затратах, устанавливать их виновников и причины, что в свою очередь служит основой для принятия оперативных управленческих решений и дает возможность построить систему управления затратными потоками по отклонениям. В результате, это должно создать предпосылки для формирования системы стратегического управленческого учета на предприятии, включающей планирование, анализ, учет и контроль всех видов ресурсов (материальных, трудовых, информационных, финансовых и др.) и ориентированной на принятие долгосрочных (стратегических) управленческих решений, базирующихся на всестороннем анализе внешней среды, в которой функционирует предприятие.
Список литературы
1. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 512 с.
2. Красова, О.С. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии: Практ.пособие -2-е изд., стер./ О.С. Красова - М.: Омега-Л, 2007. - 169 с.
3. Вахрушина, М.А. Управленческий анализ/ М.А Вахрушина.. - М.: Омега-Л. 2004. - 432 с.
УДК 657.1
Ю.Д. Земляков, Ю.В. Кулакова
Новомосковский институт Российского химико-технологического университета им. Д.И. Менделеева, Новомосковск, Россия
ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ КАТЕГОРИИ «ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»
Management of economics of oiganisation clemands correspioncling information securing the most important part that, there are facts about financial results. The substantial element of that information there are facts about financial results. The final financial result are in the growth of cost joint capital, represents profit of organization, that is result of successful activity of organization and all these create definite garantee for next existence.
Управление хозяйственной деятельностью организации требует соответствующего информационного обеспечения, важнейшей составной частью которого являются данные о финансовом положении. Существенный элемент такой информации - сведения о финансовых результатах. Конечный финансовый результат, выраженный в приросте стоимости совокупного капитала, представляет собой прибыль организации, которая признается итогом успешной деятельности организации и вместе с тем создает определенные гарантии дальнейшего существования.
Одним из важнейших объектов бухгалтерского наблюдения, составляющих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, считается финансовый результат, который выражается прибылью или убытком. Прибыль относится к одной из самых сложных экономических категорий, без изучения которой невозможен научный подход к решению таких вопросов, как повышение эффективности производства, усиление материальной заинтересованности и ответственности трудовых коллективов в достижении конечных результатов при наименьших затратах.
Эволюция западной теории прибыли отличает то обстоятельство, что по мере ее развития последовательно сужается область понятия прибыли и соответственно значение выражающего его термина. Первоначально прибыль исследуется в качестве всеобщей формулы дохода на капитал, между ею и процентом по существу не проводится разницы. Позднее устанавливается строгое разграничение этих категорий, происходит «специализация»
прибыли. Она рассматривается как порождение конъюнктуры, в виде остаточного дохода или разницы между ожидаемым и фактически реализованным доходом.
Первой попыткой объяснения источника прибыли была теория меркантилистов XVI - XVII вв., утверждающих, что прибыль возникает во внешней торговле в результате того, что люди продают товары за границей по более высоким ценам, чем они их купили. Основоположниками этой теории были Т. Мен, Д. Локка, Р. Кантильон.
А. Смит и Д. Рикардо увидели источник прибыли в производстве. А. Смит указывал на то, что «стоимость, которую рабочие прибавляют к стоимости материалов, распадется сама на две части, из которых одна идет на оплату их заработной платы, а другая - на оплату прибыли их предпринимателя [1]. В свою очередь, Рикардо Д. сформулировал закон, согласно которому величина заработной латы и прибыль находятся в обратном отношении друг к другу.
Достоинства и недостатки теории прибыли классиков буржуазной политической экономии были проанализированы К. Марксом. Особенность теории прибыли К. Маркса состоит в том, что он считал источником прибыли неоплаченный труд наемных рабочих. С точки зрения марксизма прибыль «...представляет собой лишь вторичную, производственную и трансформированную форму прибавочной стоимости, буржуазную форму, в которой стерлись следы ее происхождения» [2].
Современные западные экономисты, как правило, определяют прибыль в терминах благосостояния, т.е. как степень улучшения благосостояния хозяйствующего субъекта за данный период времени. Так, по мнению Хикса, «цель исчисления прибыли на практике состоит в том, чтобы дать людям представление о сумме, которую они могут использовать на потребление, не становясь беднее. Согласно этой идее, можно сказать, что доход (прибыль) того или иного человека следует определять как максимальную сумму, которую он может истратить в течение недели с условием, что состояние его к концу недели не уменьшится по сравнению с началом» [3].
В свою очередь западные бухгалтеры придерживаются несколько иного взгляда на прибыль. Так, по мнению специалистов Американского института бухгалтеров, «прибыль. представляет собой величину, поучаемую вычитанием из доходов ли выручки себестоимости реализованной продукции, прочих расходов и убытков...». Специалисты же Американского института присяжных бухгалтеров считают, что «чистая прибыль (чистый убыток) -превышение (дефицит) дохода над расходами за отчетный период. ».
Приведенные определения демонстрируют подход к понятию прибыли от хозяйственной деятельности, который основывается на сравнении доходов и расходов субъектов рыночной экономики. Однако данный подход является более узким по сравнению с тем, как трактуют прибыль экономисты. Поэтому многими учеными разных стран предпринимались попытки расширить границы бухгалтерского понимания прибыли. Изучение функций прибыли способствует совершенствованию экономического стимулирования деятельности хозяйствующих субъектов, что особенно важно в условиях рыночной экономики. На основании прибыли может быть дана оценка экономической эффективности проведения хозяйственных мероприятий в организациях различных отраслей. Использование показателя прибыли в качестве оценочного позволяет установить прямую зависимость между размером полученного эффекта и стимулированием. В условиях современного экономического развития России и формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования прибыль получила новое содержание. Прибыль является главной целью предпринимательской деятельности; источником экономического развития государства; основой защитного механизма от угрозы банкротства организации; главным источником возрастания рыночной стоимости организации; показателем эффекта производственной деятельности; основным собственным источни-
ком формирования финансовых ресурсов, обеспечивающих развитие организации и ее коллектива.
В современных условиях, когда прибыль превращается в основной источник пополнения государственного бюджета (в виде налога на прибыль), расширения производства, вознаграждения собственников, решения социальных проблем, достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.
Занимаясь глубоким изучением данной экономической категории, Я.В. Соколов отмечает «...считается, что прибыль необходима для оценки эффективности работы фирмы; определения величины налогооблагаемой базы; принятия решений, связанных с вложением средств в фирму, покупкой ее акций; достижения цели собственников-акционеров [5]. Анализ понятия «финансовый результат (прибыль)», по мнению Я.В. Соколова, привел к трем его возможным трактовкам. Самым очевидным (бухгалтерским, статистическим) его определением будет следующее: «.финансовый результат (прибыль) есть прирост в течение отчетного периода капитала (средств, вложенных собственниками) фирмы (предприятия». Причиной возможного прироста этих средств может быть возрастание хозяйственной деятельности предприятия. Однако именно эта причина приводит к совершенно иной концепции финансового результата (к бухгалтерской динамической трактовке): «.финансовый результат (прибыль) есть разница между доходами и расходами фирмы (предприятия)». Эта разность может быть положительной, тогда речь идет о прибыли, или отрицательной, тогда ее квалифицируют как убыток.
Третья трактовка понятия «финансовый результат» берет начало в трудах И. Фишера. Именно он показал, что прибыль, исчисленная бухгалтером, не несет экономического содержания. По его мнению, стоимость актива должна определяться величиной дохода, который этот актив может принести независимо от того, за сколько его купили или могут продать. С этой точке зрения «финансовый результат (прибыль) есть увеличение в течение отчетного периода оценки актива за счет изменения его доходности» [5]. Однако, как указывает Я.В. Соколов, «оценивая, по мнению Фишера, капитал через прибыль, можно и прибыль оценить через капитал. Экономическая трактовка приводит к появлению новой категории - гудвилл, т.е. разности между текущей бухгалтерской оценкой актива и его оценкой экономической. В этом случае возможны два варианта. Если бухгалтерская оценка выше экономической, т.е. имеет место положительный гудвилл - предприятие получило прибыль на капитал больше, чем в случае пассивного хранения средств в банке, и чем больше разность, тем лучше. В противном случае имеет место отрицательный гудвилл - предприятие получает прибыли меньше, чем в случае пассивного хранения средств в банке, и чем больше разность, тем хуже.
Противоположным прибыли показателем выступает убыток. Его наличие свидетельствует о неудовлетворительных финансовых результатах, что всегда является следствием нерационального ведения производства, бесхозяйственности, низкого уровня экономической работы и представляет собой выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами. В зависимости от размера убыток может повлечь одно из двух последствий: либо постепенное сворачивание производства с последующей его ликвидацией, либо уменьшение сумм, направляемых на возобновление постоянной и переменной составляющей воспроизводственного процесса.
Таким образом, в научной литературе категории «финансовые результаты» уделялось и уделяется в настоящее время большое внимание. Независимо от различий в объяснении источников происхождения прибыли все рассмотренные теории включают концепцию максимизации прибыли, рассматривающую ее как движущий стимул в ус-
ловиях рыночной экономики. Современная теория прибыли характеризуется сочетанием элементов различных представлений об экономическом содержании этой категории и закономерностях ее образования.
Список литературы
1. Смит, А. Исследование о природе и причинах богатства народов/ А.Смит. - М.: Наука, 1965. - 557 с.
2. Маркс, К. Соч.- 2-е изд. / К.Маркс, Ф.Энгельс. - Т. 46- Ч. 2. - С. 92
3. Хикс, Дж. Стоимость и капитал/ Дж. Хикс. - М.: Прогресс, 1993. - 488 с.
4. Вальтер, С.Б. Прибыль сельскохозяйственных предприятий, ее распределение и использование/ С.Б.Вальтер, М.Л.Лишанский. - М.: Агропроиздат, 1990. - 240 с.
5. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета/ Я.В.Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 495 с.
УДК 657.1
В.А. Кирьянова, Е.Ю. Генералова
Новомосковский институт Российского химико-технологического университета им. Д.И. Менделеева, Новомосковск, Россия
ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ И ЕГО ПРИМЕНЕНИЕ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ОТЧЕТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО
In the article are discussed the problems of the formation and application of the professional suggestion in the activity of an accountant.
В статье рассмотрены вопросы формирования и применения профессионального суждения в деятельности бухгалтера.
В течение последнего десятилетия происходит адаптация российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Появление МСФО вызвало множество проблем, связанных с регулированием бухгалтерского учета, который традиционно представляет собой наличие жестких, строгих и ясных предписаний, включенных в нормативные документы, изданные, как правило, Министерством финансов Российской Федерации. Изменения в бухгалтерском учете за последние полтора десятка лет привели к существенным изменениям сложившегося ранее порядка ведения бухгалтерского учета. В настоящее время на первое место стало выдвигаться новое требование, суть которого — профессиональное суждение.
Термин «профессиональное суждение» не так давно вошел в обиход российского бухгалтера. Связано это с тем, что в России появилась принципиально новая система нормативного регулирования. До недавнего времени в Российской Федерации осуществлялся «учет по правилам», при котором от бухгалтера требовалось знание и четкое исполнение инструкций и указаний, разрабатываемых на государственном уровне. При этом бухгалтер рассматривался как исполнитель, владеющий техникой ведения бухгалтерского учета [1 ].
В настоящее время «учет по правилам» вытесняется «Учетом по принципам». Поэтому исследуем существенные отличия новой, построенной по западным образцам, бухгалтерии, регулируемой по правилам профессионального суждения, от бухгалтерии традиционной, регулируемой государством.
