CC BY
321ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ПОНЯТИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ Дьяконова О.С.1, Коновалова Е.А.2
1Дьяконова Ольга Семеновна - кандидат экономических наук, доцент, преподаватель; Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Государственный университет управления;
2Коновалова Екатерина Алексеевна - магистрант, направление: экономика, Институт экономики и финансов Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования Государственный университет управления, г. Москва
Аннотация: в статье рассматриваются порядок образования дебиторской задолженности, отсылки на законодательство, определены основные моменты управления дебиторской задолженностью.
Ключевые слова: дебиторская задолженность, учет безнадежной задолженности, резерв по сомнительным долгам, управление дебиторской задолженностью, имущество, уступка права требования, сомнительная дебиторская задолженность, безнадежная дебиторская задолженность.
Дебиторская задолженность — это временно недополученные денежные средства предприятием за произведенную им продукцию (работы, услуги) и отгруженную покупателю, то есть отвлеченные из его хозяйственного оборота. Важно понять дебиторская задолженность — это имущество или обязательство?
Как правило, практически ни один субъект хозяйственной деятельности сегодня не существует без дебиторской задолженности. Актуальность решения вопросов погашения дебиторской задолженности в современных условиях хозяйствования приобретает исключительно важное значение. Для организации-должника дебиторская задолженность — это возможность использования дополнительных оборотных средств, обладающих самой высокой степенью ликвидности. Ведь деньги, перечисленные в счет оплаты товаров (работ, услуг), хранятся на расчетном счете поставщика, и он может использовать их в своих интересах. Для предприятия-продавца дебиторская задолженность — это отвлечение из оборота части средств, которые желательно в кратчайшие сроки восстановить для получения финансовых выгод. Изучение понятия дебиторской задолженности и анализ статей законодательства Российской Федерации для грамотного списания задолженности в бухгалтерской отчетности предприятия или её своевременного взыскания с кредитора, для повышения ликвидности активов предприятия, для понимания, как работать с задолженностью и что она из себя представляет в рамках современного хозяйствования предприятий имеет очень важное значение.
Дебиторская задолженность возникает с момента отгрузки продукции (товаров). Предприятие-продавец является собственником дебиторской задолженности с момента ее возникновения, то есть с момента отгрузки продукции.
Дебиторская задолженность — это право (требование), принадлежащее кредитору по неисполненным денежным обязательствам контрагентов по оплате фактически поставленной продукции (товаров, работ услуг).
Со стороны предприятия-кредитора дебиторская задолженность является одновременно и имущественным правом, и экономической категорией, к которой применяемо понятие «собственность».
В соответствии со ст. 128 ГК РФ «к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные
права». Нужно отметить, что в юридических словарях есть и такое дополнение: объект гражданских прав является предметом или результатом в договорных отношениях. Из всего сказанного можно сделать следующий вывод: дебиторская задолженность является имуществом предприятия-кредитора и объектом гражданских прав, что полезно знать для грамотного использования этого имущества на практике в следующей ситуации: когда предприятие становится банкротом, а в процессе исполнительного производства выясняется, что денежных средств для погашения своих долгов у него нет, тогда в ход идет существующая и до сих пор не погашенная перед ним дебиторская задолженность других организаций.
Это подкреплено статьей: в соответствии с пп. 3,4 ст. 69 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в первую очередь осуществляется обращение взыскания на денежные средства должника, и только в случае недостаточности или отсутствия у него денежных средств взыскание обращается на иное имущество, принадлежащее ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, за исключением имущества, изъятого из оборота, и имущества, на которое в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание, независимо от того, где и в чьем фактическом владении и (или) пользовании оно находится.
Таким образом, в первую очередь взыскание обращается на имущество, непосредственно не участвующее в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг, что позволит должнику осуществлять предпринимательскую деятельность. Лишь в дальнейшем взыскание обращается на имущество, посредством которого выпускается тот или иной товар.
И вновь представляется очевидный вывод: дебиторская задолженность является имуществом предприятия-кредитора.
Под имуществом понимается совокупность вещей и имущественных прав на получение их от других лиц, чем и является дебиторская задолженность.
Однако, если утверждать, что дебиторская задолженность представляет собой имущество, то фактически предприятие-кредитор может реализовывать свое право собственности на это имущество.
Право собственности как категория гражданского права содержит в себе следующие правомочия: право владения, право пользования и право распоряжения имуществом [5, с.56]. А это значит, что право владения означает, что кредитор имеет в личном распоряжении дебиторскую задолженность и право пользования говорит о том, что собственник вправе получать пользу от принадлежащего ему имущества (например, осуществить расширение рынков сбыта). Иную пользу от наличия дебиторской задолженности предприятие получить не может до тех пор, пока должник не погасит перед ним свой долг. И потом уже право распоряжения предполагает возможность собственника определять дальнейшую судьбу вещи: дарить ее, продавать, сдавать в аренду.
Согласно ст. 382 ГК РФ «право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором». Эти слова фактически означают, что кредитор может передать свою дебиторскую задолженность третьим лицам. Согласно тексту ГК РФ имущественное право кредитора принадлежит ему на основании обязательства. Поэтому стоит обратиться к понятию «уступка права требования».
Уступка права требования всегда предполагает наличие обязательства, на основании которого первоначальный кредитор передает право требования новому кредитору.
Уступка права требования (перемена активного субъекта в обязательстве на основании договора) — соглашение, в силу которого одна сторона (первоначальный кредитор, цедент) передает другой стороне (новому кредитору, цессионарию) право требования исполнения обязательства третьим лицом (должником, цессионаром), а цессионарий приобретает это право требования от цедента на условиях, которые не ухудшают положение должника [2, с. 304].
Получается в ГК РФ, и в определении уступки права требования видно, что появляется понятие обязательства. Уступка права требования всегда предполагает наличие обязательства, на основании которого первоначальный кредитор передает право требования новому кредитору. Более того, кредитор является активным субъектом в обязательстве.
Согласно ст. 307 ГК РФ обязательство — гражданское правоотношение, в силу которого одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п.) либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Говоря о дебиторской задолженности, как об имуществе, так и об обязательстве, оба эти понятия не могут быть разделены. Со стороны кредитора это имущество с точки зрения права собственности и обязательство при уступке права требования, а со стороны должника — обязательство.
Это касается понятия дебиторской задолженности с позиции гражданского права. В бухгалтерском учете предприятия существует несколько другой взгляд на дебиторскую задолженность.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность возникает, в связи с разрывом по времени факта отгрузки продукции (работ, услуг), товаров с получением за эти материальные ценности денежных средств. Тогда у поставщика товаров возникает дебиторская задолженность, а у покупателя-кредиторская задолженность [4].
Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету счета 62 отражается увеличение дебиторской задолженности, а по кредиту — ее уменьшение (оплата) или списание при истечении срока исковой давности. В балансе предприятия дебиторская задолженность отражается в составе активов в разделе II «Оборотные активы» «Дебиторская задолженность». Следовательно, дебиторская задолженность в составе активов относится к имуществу предприятия.
Для осуществления контроля за образованием любого вида дебиторской задолженности на предприятии рекомендуется ежемесячное составление актов сверок расчетов. С нашей точки зрения, это является эффективным инструментом контроля за дебиторской задолженностью, так как, с одной стороны, напоминает кредитору о числящейся за ним задолженности, а дебитору о том, что определенная сумма денежных средств пополнит его оборотные средства.
С одной стороны, при наличии дебиторской задолженности у предприятия-кредитора появляется отсрочка по налоговым платежам в бюджет, расширяются рынки сбыта и т.д. С другой стороны, предприятиям зачастую (как показывает практика) приходится бороться с «последствиями» дебиторской задолженности, которые проявляются в возникновении сначала сомнительных, а затем безнадежных долгов. Чтобы обезопасить себя от начислений налогов по выручкам от реализации, которые на предприятии начислены, но денежные средства не получены, фирмам выгодно создавать резервы по сомнительным долгам (особенно если объемы дебиторской задолженности достаточно велики). Благодаря созданию такого резерва организация может равномерно учитывать затраты на несвоевременно погашенную дебиторскую задолженность. Такая дебиторская задолженность бывает двух видов — сомнительная и безнадежная ко взысканию [1, с. 27].
Сомнительной дебиторской задолженностью в соответствии с п.1 ст. 266 НК РФ признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, указанные в договоре, а также не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией.
ПРИМЕР 1. 000 «Молторг» 25.04.2018 отгрузило 000 «Аконит» 40 тыс. бланков об образовании на сумму 1 млн руб. В договоре между этими организациями прописано, что 000 «Аконит» обязано оплатить товар в течение 30 дней со дня поставки. 31 мая (при закрытии месяца) было выявлено, что покупатель еще не оплатил товар. Поскольку срок оплаты дебиторской задолженности, указанный в договоре, истек, 000 «Молторг» вправе считать 1 млн руб. сомнительной задолженностью.
Безнадежной дебиторской задолженностью согласно п. 2 ст. 266 НК РФ считается задолженность, нереальная ко взысканию, по которой истек срок исковой давности или в соответствии с законодательством прекращено обязательство.
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). В отношении дебиторской задолженности в бухгалтерском учете срок исковой давности — три года. Если в течение трех лет после начала срока исковой давности кредитор получает от дебитора подтверждение произведенной им оплаты дебиторской задолженности, срок исковой давности прерывается. С этого момента он исчисляется сначала.
Если кредитору не удалось взыскать задолженность с дебитора (а срок исковой давности истек), такая дебиторская задолженность списывается за баланс предприятия.
ПРИМЕР 2. Воспользуемся исходными данными примера 1 и предположим, что 000 «Молторг» не получило от 000 «Аконит» никакой оплаты в течение месяца.
Следовательно, 26.05.2018 начался отсчет срока исковой давности, который закончится 26.05.2021. 000 «Молторг», в свою очередь, составило акт сверки взаимных расчетов. 15 июня 000 «Аконит» подписало данный акт, признав тем самым наличие задолженности. Первоначальный срок исковой давности в этом случае прервался, а отсчет нового срока начался 16.06.2018 и закончится 16.06.2021. Если до указанного времени покупатель не оплатит дебиторскую задолженность, 000 «Молторг» будет вынуждено списать это долг за баланс на счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Данная дебиторская задолженность в течение пяти лет с момента списания будет числиться на счете 007 (для того чтобы предприятие могло в случае изменения имущественного положения должника взыскать это безнадежный долг).
В 2018 г. создавать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете обязаны все организации, в том числе и малые предприятия, чтобы данные о ее дебиторской задолженности были достоверны (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; в ред. от 11.04.2018). В налоговом учете налогоплательщик создает резерв сомнительных долгов с целью отсрочки по уплате налога на добавленную стоимость в связи с тем, что оплата не поступила за отгруженную продукции/оказанные услуги. Формирование резервов по сомнительным долгам в налоговом учете является правом налогоплательщика и осуществляется в соответствии с требованиями, установленными в ст. 266 НК РФ.
Просроченную дебиторскую задолженность необходимо списывать согласно норме суммы дебиторской задолженности. Она включаются в расчет резерва следующим образом: если срок нарушения должником своих обязательств по окончанию квартала (полугодия, 9 месяцев, года) не превышает 45 дней, то резерв по данной задолженности не создается. При просрочке от 46 дней до 90 дней
включительно резервируется 50% суммы долга. Если должник не платит более 90 дней, резерв увеличивается до полной суммы долга.
Для этого в учете используется пассивный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам», который в корреспонденции с дебетом счета 91.2 «Прочие расходы» создает резерв по сомнительной дебиторской задолженности.
ПРИМЕР 3. В представленной ниже таблице приведем пример создания в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам (по состоянию на 31.03.2018), составленный по правилам налогового учета.
Таблица 1. Резерв по сомнительным долгам
Дебитор Сумма задолженности, руб- Срок погашения по договору Период просрочки на 31.03.2018, в днях Сумма отчислений в резерв в бухгалтерском учете, руб.
000 «А» 60 000 31.03.2018 91 60 000
000 «Б» 20 000 20.04.2018 71 10 000 (20 000 х 50 %)
000 «В» 40 000 06.06.2018 24
Итого 70 000
Решение о создании резерва по сомнительным долгам в налоговом учете необходимо закрепить в налоговой учетной политике [3].
Очень важно правильно понимать смысл счета 63, а также его отражение в бухгалтерском балансе предприятия. С первого взгляда может показаться, что раз счет пассивный, то он должен (как и другие пассивные счета) отражаться в пассиве баланса, то есть дебиторская задолженность может оказаться в обязательствах предприятия. Но здесь надо идти другим путем.
Отдельно сумма по счету 63 в бухгалтерском балансе не показывается. Она учитывается при заполнении данных о дебиторской задолженности в активе баланса, то есть сумма этой задолженности в активе показывается предприятием за вычетом резервов.
Существует такая форма расчета по погашению задолженности, как соглашение об отступном. Она возникает в тех случаях, когда у покупателя нет возможности оплатить поставку товаров или оказание услуг, поскольку он не располагает денежными средствами. Соглашение об отступном предполагает, что покупатель должен передать за приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) поставщику собственное имущество. Такое имущество, как правило, будет учитываться в активе баланса, а в бухгалтерском учете отразится на счетах товаров, материалов и основных средств [6, с. 9].
Таким образом, для того, чтобы анализировать причины образования задолженности и предпринимать меры для погашения задолженности, в целях повышения эффективности системы контроля за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками, а также оптимизации дебиторской задолженности, нужно ясно знать и оперировать законодательством для грамотного решения задач на практике.
Список литературы
1. Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы налогообложения: ГроссМедиа. РОСБУХ, 2008. С. 27.
2. Анохин В., Керимова М. Уступка права требования на основании договора / Хозяйство и право, 2002. С. 304.
3. Финансовый директор. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://fd.ru/ (дата обращения: 18.12.2018).
4. НОЛОС Центр правовой поддержки должников. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://nolos.ru/ (дата обращения: 18.12.2018).
5. Пакудов А.В. Как управлять дебиторской задолженностью, 2008. С. 56.
6. Журнал «Планово-экономический отдел». «Расчеты с поставщиками и покупателями», 2011. С. 9.
ЭФФЕКТИВНОСТЬ ОРГАНОВ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ: ФЕДЕРАЛЬНАЯ И РЕГИОНАЛЬНАЯ НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ БАЗЫ Никулина Ю.И.
Никулина Юлия Ивановна - магистрант, направление: государственное и муниципальное управление, кафедра государственного и муниципального управления,
Северный (Арктический) федеральный университет им. М.В. Ломоносова, г. Архангельск
Аннотация: эффективность деятельности органов местного самоуправления следует рассматривать как уровень соответствия результатов деятельности по решению вопросов местного значения поставленным целям и задачам. Проведение оценки эффективности деятельности органов местного самоуправления является неотъемлемой составляющей процесса управления, позволяющей получить информацию о результатах и проблемах управления в деятельности органов местного самоуправления. В статье проводится анализ федеральной и региональной нормативно-правовых баз оценки эффективности деятельности органов местного самоуправления, а также рассматриваются вносимые изменения в нормативно -правовые акты и их целесообразность.
Ключевые слова: органы местного самоуправления, нормативно-правовая база, оценка эффективности деятельности.
Впервые вопрос об оценке эффективности органов местного самоуправления был обозначен в статье 18.1, которая была введена в 2007 году в законе от 6 октября 2003 года № 131-Ф3 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации». Согласно данному закону Президент РФ устанавливает перечень показателей для оценки эффективности деятельности органов местного самоуправления [1].
В 2008 году Президентом Российской Федерации был подписан Указ № 607 «Об оценке эффективности глав муниципальных образований», который дал регионам правовую базу для проведения мониторинга эффективности и результативности деятельности органов местного самоуправления [2].
В развитие данного Указа Президента РФ было принято распоряжение Правительства РФ от 11 сентября 2008 года № 1313-р, которое включало в себя методику оценки эффективности [3].
В соответствии с указанной методикой каждое муниципальное образование оценивалось по 9 сферам деятельности: экономическое развитие, здравоохранение и здоровье населения, дошкольное образование, общее и дополнительное образование, физическая культура и спорт, жилищное строительство и обеспечение граждан жильем, жилищно-коммунальное хозяйство, организация муниципального управления, энергосбережение и повышение энергетической эффективности [3].
Данная методика включала в себя множество показателей, была противоречивой и неэффективной и тогда она была доработана Постановлением Правительства
