CC BY
146
УДК 657.454.8(06.35.31) ГРНТИ 68.75.45
А.В. Холкин, А.В. Беспятых
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
Статья посвящена определению экономической сущности резерва по сомнительным долгам, формируемого в бухгалтерском и налоговом учете. Объектом является резерв по сомнительным долгам. Областью исследования является бухгалтерский и налоговый учет. При проведении исследования использованы методы: анализ и синтез, дедукция и индукция, формализация, абстрагирование. Основной результат исследования - установление экономической сущности резерва по сомнительным долгам. Главный вывод исследования в части бухгалтерского учета исследуемого резерва - это виртуальная величина, не имеющая ничего общего с реальными процессами и ресурсами, природа которого двойственна. С одной стороны, она заключается в измерении возможных финансовых потерь из-за неисполнения обязательств контрагентом. С другой стороны, формирование резерва позволяет установить величину дебиторской задолженности, реальной для получения. Экономический смысл резерва как показателя деятельности - это характеристика состояния управления рисками в части риска неисполнения обязательств контрагентами. Отражение резерва в налоговом учете и включение его в расходы является компенсацией, предоставляемой государством в связи с несовершенством платежной и правоохранительной систем, допускающей безнаказанное неисполнение обязательств. Выявлена также проблема, связанная с необходимостью формирования резерва, и ее причины. Научная новизна исследования - в определении экономической сущности резерва в налоговом учете. Практическая значимость и ценность полученных результатов исследования заключается в том, что на основании четкого понимания сущности резерва по сомнительным долгам возможна правильная его квалификация учетным персоналом.
Ключевые слова: резерв по сомнительным долгам, бухгалтерский учет, налоговый учет, риски.
A. V. Kholkin, A. V. Bespyatyh
THE ECONOMIC NATURE OF PROVISION FOR DOUBTFUL DEBTS
This article deals with determination of economical nature of provision for doubtful debts that forming in financial accounting and tax accounting. The object of research is provision for doubtful debts. The field of research is financial accounting and tax accounting. Methods are used for research are: analysis, synthesis, deduction, induction, formalization, abstraction. The main result of research is determination of economical nature of provision for doubtful debts. The basic conclusion in financial accounting is that provision for doubtful debts is virtual thing and it does not have anything about real processes and resources, and it has the dual nature. On the one hand, the nature is the measurement of potential financial loses due from default of counteragent's oblig a-tions. On the other hand, the forming of provision allows calculating the amount of accounts receivable that could be collected. The provision's economical nature as activity indicator is the characteristic of the risk management condition in part of default of counteragent's obligations risk. The recognition of provision for doubtful debts in tax accounting and it recognition as cost is the compensation that is given of state because of defects in payment system and law-enforcement system exist. These defects result unpunishable default of obligations. The problem of need for forming provision and its reasons are discovered. The scientific innovation of research is determination of economical nature in tax accounting. The practical significance and the value of the research results are that on the basis of clear understanding of provision nature made possible the proper qualification of this object by accounting staff.
Keywords: provision for doubtful debts, nature, accounting, tax accounting, risks.
Введение
Резерв по сомнительным долгам является сложным объектом бухгалтерского и налогового учета. В нормативной базе учетов нет даже его четкого понятия.
Понятие и порядок учета резерва раскрыты в трудах авторов: А.С. Алисенова [1, с. 425],
B.Г. Гетьмана [2, с. 116], Н.П. Кондракова [3, с. 215] и других. Проблематика учета резерва
© Холкин А.В., Беспятых А.В., 2016
получила широкое освещение в прессе и периодической печати: авторы - Т.Л. Крутякова [4], В.И. Мещеряков [5], Г.П. Полякова [6] и другие.
Также порядок учета резерва раскрыт в трудах зарубежных авторов, в частности Б. Нидлз [7].
Но у авторов слабо исследован вопрос экономической сущности данного объекта, их заключения сведены к обязательному внешне предписанному порядку формирования резерва, внимание уделено преимущественно технике ведения учета.
Тем самым, существует проблема неполного раскрытия экономического смысла резерва по сомнительным долгам. Эта проблема сводит смысл действий учетного персонала к выполнению формальных, предписанных извне операций, лишенных всякого значения для предприятия, что способствует развитию формализма в труде, снижению ответственности учетного персонала, неадекватной позиции руководства, снижению уровня контроля. В итоге это ведет к росту ошибок, снижению достоверности учетных данных.
Объект и методы исследования
Объектом исследования является резерв по сомнительным долгам, формируемый в бухгалтерском и налоговом учете. Для проведения исследования использованы методы: анализ и синтез, дедукция и индукция, формализация, абстрагирование.
Ход и результаты исследования
Один из атрибутов предпринимательской деятельности - риск. Поэтому современные концепции менеджмента предполагают сосредоточение усилий на управлении рисками с целью оптимизации их негативных последствий.
И поскольку одним из значимых рисков деятельности является риск неисполнения должником своих обязательств, в рамках экономического субъекта создается система управления этим риском, ориентированная на снижение вызванных им негативных последствий. А для оценки эффективности работы данной системы нужно установить показатели, на осно -вании которых проводится оценка деятельности такой системы. В силу этого задачей учета является сбор, обработка и предоставление информации, характеризующей состояние и эффективность функционирования системы управления рисками неисполнения обязательств контрагентами.
Также задачей специалиста по бухгалтерскому учету является определение величины обязательств должников, которые с высокой степенью вероятности будут исполнены ими, что приведет к поступлениям денежных или иных активов в будущем. Правильное решение этой задачи имеет большое значение для управления и формирования мнения заинтересованных лиц об имущественном положении и финансовом состоянии экономического субъекта.
Однако действующие базовые принципы, допущения и требования усугубляют проблему определения величины реальной к получению дебиторской задолженности, что выявлено в результате анализа условий признания выручки, установленных пунктом 12 ПБУ 9/99[8]. Они основаны на допущениях непрерывности деятельности и временной определенности и требуют признавать выручку в условиях риска, в отсутствии полной уверенности в ее получении. Исходя из требования реальности, согласно пункту 6 ПБУ 4/99 [9], в бухгалтерской отчетности должна быть отражена сумма обязательств, по которым кредитор сможет получить исполнение без дополнительных затрат времени и ресурсов. А также пунктом 6 ПБУ 1/2008[10] установлено требование осмотрительности, следование которому противоречит пункту 12 ПБУ 9/99. Кроме того, корректировка выручки при признании задолженности сомнительной запрещена, что предусмотрено пунктом 6.7 ПБУ 9/99. Поэтому пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ [11] предусмотрено создание резерва сомнительных долгов. В бухгалтерском балансе сумма дебиторской задолженности отражается за вычетом резерва, как следует из анализа пункта 35 ПБУ 4/99. Хотя прямого указания на следование такому порядку отражения действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат.
Помимо этого, в случае если дебиторская задолженность будет признана безнадежной, это приведет к снижению финансового результата, то есть к финансовым потерям или расходам в силу действия пунктов 11, 16 и 17 ПБУ [12].
Поэтому рассматриваемый резерв является виртуальной величиной, поскольку не связан с реальным движением ресурсов, реально протекающими экономическими процессами. И имеет двойственную природу:
Во-первых, это величина, на которую необходимо корректировать величину дебиторской задолженности, чтобы установить величину средств, реальных к получению с должников.
Во-вторых, это величина, характеризующая финансовые потери, включая неполученную прибыль, возникающие в результате неправильного выбора контрагентов, неисполнения ими своих обязательств, недостатков в претензионно-исковой работе.
Тем самым резерв по сомнительным долгам может быть использован в качестве характеристики функционирования системы управления рисками.
В свете изложенного экономический смысл резерва по сомнительным долгам как показателя деятельности как раз и характеризует управление рисками хозяйственной деятельности в части риска неисполнения должниками своих обязательств.
Резерв по сомнительным долгам также является объектом налогового учета, как следует из положений статьи 266 НК РФ [13], и суммы резерва подлежат признанию в составе внереализационных расходов согласно статье 265 НК РФ.
Включение сумм созданного резерва по сомнительным долгам и сумм безнадежных долгов в состав внереализационных расходов, приводящее к снижению налогооблагаемой прибыли - это возможная попытка частичной компенсации государством потерь экономического субъекта.
Потери эти возникают в силу несовершенства платежной системы, дефектов платежной дисциплины контрагентов. Несовершенство платежной системы, созданной и регулируемой государством, может привести как к задержкам во времени прохождению платежей, так и к утрате сведений о самом факте платежа, а значит к несвоевременному и неполному исполнению обязательств. Дефекты платежной дисциплины причину свою имеют в несовершенстве правоохранительной системы, полностью не предотвращающей и не карающей противоправное или преступное поведение участников отношений, которые могут привести к неисполнению взятых на себя обязательств. Реализация права на защиту требует затрат труда, времени и денежных средств. Это также приведет к дополнительным экономическим потерям, связанным с отвлечением средств из оборота в дебиторскую задолженность, которая не является активом, приносящим высокий доход. Кроме того, в законодательстве РФ есть основание прекращения обязательства по решению государственного органа. То есть само государство может предписать нести потери, связанные со списанием суммы долга и уменьшением на его величину су м-мы прибыли.
Исходя из концепции свободы предпринимательства, заложенной в статье 34 Конституции РФ [14], вести предпринимательскую деятельность может и индивид, лишенный моральных устоев, склонный совершать преступления. А это может быть одной из причин возникновения безнадежных долгов. Нельзя вводить запреты и ограничения для таких лиц, имеющих склонность, но пока не совершивших преступлений. Все это в совокупности приводит к реальным потерям добросовестных предпринимателей.
Это и является возможной причиной того, что в налоговом законодательстве РФ, в составе расходов, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить налогооблагаемую прибыль, есть такая составляющая как резерв по сомнительным долгам.
Заключение
Экономическая сущность резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете заключается в следующем. Резерв - это виртуальная величина двойственной природы. С одной стороны - это корректирующая величина, позволяющая уточнить общую сумму дебиторской задолженности, для определения сумм реальных к получению с контрагентов, а с другой стороны - это величина возможных потерь из-за списания безнадежных к получению долгов. Поэтому резерв по сомнительным долгам может быть использован для оценки эффективности системы управления рисками. В налоговом учете резерв - это компенсация государством потерь налогоплательщика в силу несовершенства платежной и правоохранительной систем.
Список литературы
1. АлисеновА.С. Бухгалтерский финансовый учет : учебник и практикум для академического бакалавриата. М. : Юрайт, 2014. 607 с.
2. Гетман В.Г. Финансовый учет : учебник. 5-е изд. М. : Инфра-М, РИОР, 2014. 784 с.
3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М. : Проспект, 2013. 496 с.
4. Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2015. М. : АйСи Групп, 2015. 544 с.
5. Мещеряков В.И. Годовой отчет 2015 / под общ. ред. В.И. Мещерякова. М. : Международное агентство бухгалтерской информации, 2015. 784 с.
6. Полякова Г.П., Луговая Н.Н. Формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2012. № 11. С. 13-23.
7. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета : учебник / ред. Х. Андерсон, Д. Колдуэлл ; пер. Я.В. Соколова. М. : Финансы и статистика, 2004. 496 с.
8. Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изм. и доп. в ред. Приказа МФ РФ от 06.04.2015 № 57н) [Электронный ресурс]: Некоммерческая интернет-версия Консультант-Плюс. Режим доступа: http://www.consultant.ru/ cons/cgi/ online.cgi?req=doc&base=LAW&n=179206&dst=0&mb=L AW&div=LAW&BASENODE=2018038487%2d408120101 7&SORTTYPE=0&rnd=214990.113643030&SEM=%2d&o pt= 1 &5=%7c365&84=%7c 1505&9=b%2c%ef%e 1%f3%209.
9. Приказ МФ РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (с изм. и доп. в ред. Приказа МФ РФ от 08.11.2010 № 142н) [Электронный ресурс]: Некоммерческая интернет-версия КонсультантПлюс. Режим доступа: http://www.consul tant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=107971 &dst=0&mb=LAW&div=LAW&BASEN0DE=2018038487 -4081201017&S0RTTYPE= 0&rnd=214990.3133931349& SEM=-&opt=1 &5=%7c365&7=%7c3684225&84=%7c 1505.
10. Приказ МФ РФ от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (с изм. и доп. в ред. Приказа МФ РФ от 06.04.2015 № 57н) [Электронный ресурс]: некоммерческая интернет-версия КонсультантПлюс. Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base= LAW&n= 179205 &dst=0&mb=LAW&div=LAW&BASEN 0DE=2018038487%2d4081201017&S0RTTYPE=0&rnd=2 14990.223378918&SEM=%2d&opt=1&5=%7c365&84=% 7c1505&9=b%2c%ef%e1%f3%201.
11. Приказ МФ РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.2010 № 186н) [Электронный ресурс]: некоммерческая интернет-версия КонсультантПлюс. Режим доступа: http://www.consultant.m/cons/cgi/online.cgi?req= doc&base=LAW&n= 111058&dst=0&mb=LAW&div=LAW &BASEN0DE=2018038487-4081201017&S0RTTYPE=0 &rnd=214990.3192015595&SEM=-&opt=1&5=%7c365&7 =%7c3610408&84=%7c1505.
12. Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изм. и доп. в ред. При-
References
1. Alisenov A.S. Buhgalterskij finansovyj uchet : uchebnik i praktikum dlya akademicheskogo bakalavriata. M. : Yurajt, 2014. 607 s.
2. Getman V.G. Finansovyj uchet : uchebnik. 5-e izd. M. : Infra-M, RIOR, 2014. 784 s.
3. Kondrakov N.P. Buhgalterskij (finansovyj, up-ravlencheskij) uchet : uchebnik. 3-e izd., pererab. i dop. M. : Prospekt 2013. 496 s.
4. Krutyakova T.L. Godovoj otchet 2015. M. : AjSi Grupp, 2015. 544 s.
5. Meshcheryakov V.I. Godovoj otchet 2015 / pod obshch. red. V.I. Meshcheryakova. M. : Mezhdunarodnoe agentstvo buhgalterskoj informacii, 2015. 784 s.
6. Polyakova G.P., Lugovaya N.N. Formirovanie rezerva po somnitel'nym dolgam v buhgalterskom uchete // Aktual'nye voprosy buhgalterskogo ucheta i nalogoob-lozheniya. 2012. № 11. S. 13-23.
7. Nidlz B. Principy buhgalterskogo ucheta: ucheb-nik / red. H. Anderson, D. Kolduehll ; per. Ya.V. Sokolova. M. : Finansy i statistika, 2004. 496 s.
8. Prikaz MF RF ot 06.05.1999 № 32n "Ob utver-zhdenii polozheniya po buhgalterskomu uchetu "Dohody organizacii" PBU 9/99" (s izm. i dop. v red. Prikaza MF RF ot 06.04.2015 № 57n) [EHlektronnyj resurs]: Nekom-mercheskaya internet-versiya Konsul'tantPlyus. Rezhim dostupa: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req= doc&base=LAW&n=179206&dst=0.&mb=LAW&div=LA W&BASEN0DE=2018038487%2d4081201017&SORTTY PE=0&rnd=214990.113643030&SEM=%2d&opt=1&5=%7 c36 5&84=%7c 1505&9=b%2c%ef%e1%f3%209.
9. Prikaz MF RF ot 06.07.1999 № 43n "Ob utver-zhdenii polozheniya po buhgalterskomu uchetu "Buhgal-terskaya otchetnost' organizacii" (PBU 4/99)" (s izm. i dop. v red. Prikaza MF RF ot 08.11.2010 № 142n) [Ehle k-tronnyj resurs]: Nekommercheskaya internet-versiya Kon-sul'tantPlyus. Rezhim dostupa: http://www.consultant.ru/ cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=107971&dst=0 &mb=LAW&div=LAW&BASENODE=2018038487-40812 01017&SORTTYPE=0&rnd=214990.3133931349&SEM=-&opt=1&5=%7c365&7=%7c3684225&84=%7c1505.
10. Prikaz MF RF ot 06.10.2008 № 106n "Ob ut-verzhdenii polozhenij po buhgalterskomu uchetu" (s izm. i dop. v red. Prikaza MF RF ot 06.04.2015 № 57n) [Ehle k-tronnyj resurs]: nekommercheskaya internet-versiya Kon-sul'tantPlyus. Rezhim dostupa: http://www.consultant.ru/ cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=179205&dst=0 &mb=LAW&div=LAW&BASENODE=2018038487%2d40 81201017&SORTTYPE=0&rnd=214990.223378918&SEM =%2d&opt=1&5=%7c365&84=%7c1505&9=b%2c%ef%e 1%f3%201.
11. Prikaz MF RF ot 29.07.1998 № 34n "Ob utver-zhdenii Polozheniya po vedeniyu buhgalterskogo ucheta i buhgalterskoj otchetnosti v Rossijskoj Federacii" (s izm. i dop. v red. Prikaza MF RF ot 24.12.2010 № 186n) [Ehlektronnyj resurs]: nekommercheskaya internet-ver-siya Konsul'tantPlyus. Rezhim dostupa: http://www.con sultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n= 11
1058&dst=0&mb=LAW&div=LAW&BASENODE=20180 38487-4081201017&SORTTYPE=0&rnd=214990.3192015 595&SEM=-&opt=1&5=%7c365&7=%7c3610408&84=% 7c1505.
12. Prikaz MF RF ot 06.05.1999 № 33n "Ob utver-zhdenii polozheniya po buhgalterskomu uchetu "Raskhody organizacii" PBU 10/99" (s izm. i dop. v red. Prikaza MF
каза МФ РФ от 06.04.2015 № 57н) [Электронный ресурс]: некоммерческая интернет-версия Консультант-Плюс. Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi?req=doc&base=LAW&n=179199&dst=0&mb=L АШ&а№=ЬАШ&ВА8ЕШБЕ=2018038487°/<М408120101 7&80КТТУРЕ=0&1М=214990.1798725274&8ЕМ='^& рМ&5=%7с365&М=%7с1505&9=Ь%2с%е£е1°/' 3/2010.
13. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп., в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 249-ФЗ) [Электронный ресурс]: некоммерческая интернет-версия КонсультантПлюс. Режим доступа: http://www.consul tant.ru/cons/cgi/online.cgi?base=LAW&n=200929&dst=42 9 4967295&req=doc&rnd=214990.268469663.
14. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) // Собрание законодательства РФ, 04.08.2014, № 31.
Холкин Анатолий Владимирович, кандидат экон. наук, доцент, Вятский ГАУ, khav76@mail.ru; Беспятых Александр Васильевич, канд. экон. наук, доцент, Вятский ГАУ, alexaccounting@mail.ru.
RF ot 06.04.2015 № 57n) [Ehlektronnyj resurs]: nekom-mercheskaya internet-versiya Konsul'tantPlyus. Rezhim dostupa: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req= doc&base=LAW&n= 179199&dst=0&mb=LAW&div=LAW &BASENODE=2018038487%2d4081201017&SORTTYPE =0&rnd=214990.179 8725274&SEM=%2d&opt= 1&5=%7c 365&84=%7c 1505 &9=b%2c%ef%e 1%f3%2010.
13. Nalogovyj kodeks Rossijskoj Federacii (chast' vtoraya) ot 05.08.2000 № 117-FZ (s izm. i dop., v red. Federal'nogo zakona ot 03.07.2016 № 249-FZ) [Ehlektronnyj resurs]: nekommercheskaya internet-versiya Konsul'tantPlyus. Rezhim dostupa: http://www.consultant.ru/ cons/cgi/online.cgi?base=LAW&n=200929&dst=4294967 295&req=doc&rnd=214990.268469663.
14. Konstituciya Rossijskoj Federacii (prinyata vse-narodnym golosovaniem 12.12.1993) // Sobranie zakono-datel'stva RF, 04.08.2014, № 31.
Kholkin Anatolii Vladimirovich, Candidate of Economics, Assistant Professor, Vyatka SAU, khav76@mail.ru; Bespyatyh Alexsander Vasilievich, Candidate of Economics, Assistant Professor, Vyatka SAU, alexaccounting@mail.ru.
Статья поступила в редакцию 30 марта 2016 г.
УДК 378 ГРНТИ 14.37.27
А.В. Кандаурова
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ИЗУЧЕНИЮ ИЗМЕНЕНИЙ СОЦИАЛЬНОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ В ПЕДАГОГИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Социальные изменения, происходящие сегодня в мире и оказывающие влияние на все сферы человеческой деятельности, представляют актуальную исследовательскую проблему. Она заключается не столько в распознавании и реагировании на происходящие изменения, сколько в подготовке человека к перманентным изменениям в его жизни. Действительно, человек, оказавшись в сети постоянных изменений, находится в состоянии неопределенности, ситуации риска, что вызывает напряженность, снижение эмоционального фона и работоспособности. В современном гуманитарном научном знании имеются теоретико-методологические основы изучения социальных изменений, однако для исследования изменений социального взаимодействия в педагогической деятельности их недостаточно. Вместе с тем, именно у этой проблемы особое значение. Среди субъектов образовательных отношений педагог менее других лоялен и мобилен, менее других готов к изменениям, это негативно сказывается на профессиональной деятельности и деструктивно - на социальном взаимодействии. Поиск, обоснование методологических подходов к изучению изменений социального взаимодействия в педагогической деятельности позволит изучить характер, механизмы, направление, динамику изменений и определить векторы изменения самого педагога, готового к новым взаимодействиям в меняющемся мире. В статье обосновываются методологические подходы в логике поэтапного исследования проблемы изменений социального взаимодействия в педагогической деятельности: системный, социокультурный, стратификационный, социально -антропологический, потребностно-информационный, этогенический, интерпретативный, андрагогиче-ский, антрополого-акмеологический, субъект-деятельностный, прогностический.
Ключевые слова: социальные изменения, изменение социального взаимодействия, изменения в педагогической деятельности, методологические подходы к изучению изменений.
© Кандаурова А.В., 2016
