CC BY
212
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Е.В. Исаева, магистрант Ю.Н. Харитонова, канд. экон. наук, доцент Национальный исследовательский университет «МЭИ» (Россия, г. Москва)
DOI: 10.24411/2411-0450-2019-11473
Аннотация. Определений налога существует немало. В статье рассматриваются различные подходы к понятию налога, сущность налога и различные элементы налога -субъект, объект, налоговая база. Так же приводится различная классификация налогов, разбирается деление на прямые и косвенные налоги. Дается характеристика принципам налогообложения, и более подробно разбираются четыре правила налогообложения А.Смита - равномерности, определенности, удобства, экономности.
Ключевые слова: налог, налогообложение, субъект налога, объект налога, налоговая база, классификация налогов, принципы налогообложения.
В специальной литературе можно найти немало определений налога, но наиболее существенные его признаки можно видеть в следующем:
- налог взимается государством и формирует специальные фонды удовлетворения общественных потребностей;
- налог взимается не произвольно, а на основании законно установленных правил;
- налог - это сбор в денежной или натуральной форме, а отнюдь не личная повинность;
- налог не является платой за какие-либо конкретные государственные услуги и не стоит в определенной количественной связи с ними. Налог - не штраф, не наказание, и в отличие от штрафа он никогда не может иметь целью уничтожение или умаление своей собственной основы;
- налог - это обязательный сбор, который устанавливается государством в одностороннем порядке и который при необходимости взимается принудительно. Эта неотъемлемая черта налога вовсе не делает его чем-то недемократичным. Как заметил итальянский финансист Ф. Нитти, правопорядок тоже обеспечивается государством принудительно, но это как раз является одной из гарантий демократии.
Исходя из этих характеристик налог можно определить как безэквивалентный обязательный сбор, взимаемый государством на законном основании и служащий источником формирования централизованных государственных фондов. При
этом тождественны понятию налога исторически сложившиеся и закрепленные нормами русского языка термины «сбор», «пошлина», «платеж», «акциз» [1].
Из приведенного определения налога следует, что регулирование налогообложения имеет односторонний характер и основано на государственно-властном принуждении. Налог не является результатом договоренности публичной власти и налогоплательщика. Налоговые правоотношения - это специфические обязательства внедоговорного характера. В этом особенность налогового права и его отличие, скажем, от права гражданского, где господствуют отношения добровольности и равенства сторон.
В соответствии с основными признаками налога он неразрывно связан с государством. Сущность налога заключается в обеспечении государства необходимыми средствами. «Содержание правительства» (А Смит) или «финансовое обеспечение деятельности государства» (Налоговый кодекс РФ) - вот бесспорное предназначение налогов. «В налогах, - очень точно заметил К. Маркс, - воплощено экономически выраженное существование государства. Чиновники и попы, солдаты и балетные танцовщицы, школьные учителя и полицейские, цивильный лист и табель о рангах - все эти сказочные создания в зародыше покоятся в одном общем семени -в налогах» [2].
В налоговой сфере употребляется определенная специфическая терминология, особое значение в которой имеют так называемые элементы (основные характеристики) налога. К важнейшим из них относятся следующие:
- Субъект налога - это лицо (юридическое или физическое), которое по закону обязано платить налог. Понятно, что налог в некоторых случаях может быть переложен формальным плательщиком (субъектом) налога на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком, или носителем налога. Если налог «непереложим», то субъект и носитель налога совпадают в одном лице.
- Объектом налога признаются предметы или явления (автомобиль, доход, сделка), которые по закону подлежат обложению. Объект налога следует отличать от источника налога, хотя они часто сливаются. Например, налог на заработную плату из нее же и выплачивается (объект и источник совпадают). Объектом налога с владельца транспортных средств будет автомобиль, но источником налога может быть любой вид дохода владельца автомобиля (заработная плата, пенсия, выигрыш и т.д.).
- Облагаемой единицей называется определенная количественная мера объекта обложения: стоимость, площадь или иной признак (рубль, сотая часть гектара). С облагаемой единицей соотносится так называемая единица обложения - налоговая ставка, выражаемая в абсолютных суммах (например, 10 руб. с лошадиной силы мощности мотора) или в процентах (13% с каждого рубля дохода).
- Количественная характеристика объекта обложения в облагаемых единицах образует налоговую базу. Если объект обложения - автомобиль, то налоговую базу составит его мощность. Именно к налоговой базе, а не к объекту налогообложения применяется налоговая ставка. Если, скажем, объектом обложения является прибыль, то базу обложения составит не вся прибыль, а лишь ее часть за вычетом установленных исключений и льгот, например, расходов на природоохранные мероприятия, благотворительных расходов, т.е. то,
что часто называется налогооблагаемой прибылью.
- К другим элементам налога можно отнести порядок исчисления и уплаты налога, сроки уплаты, льготы, ответственность за неуплату, порядок принудительного взыскания и др.
Классификация налогов, их группировка в зависимости от целей анализа может вестись по разнообразным признакам: способ уплаты - денежные и натуральные; время действия - обыкновенные и чрезвычайные; уровень компетенции - государственные и местные. Широкое применение находит деление налогов на прямые и косвенные.
Прямыми налогами облагаются непосредственно физические и юридические лица, а также их доходы, косвенными -ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Иными словами, прямой налог увязывается непосредственно с характеристиками плательщика, а косвенный - с деятельностью, которой он занимается.
В качестве типичных примеров прямых налогов можно назвать подоходный налог с физических лиц и налог на прибыль с предприятий. К числу косвенных налогов относятся, в частности, налог на добавленную стоимость, акцизы, регистрационные, лицензионные и иные сборы, налог на рекламу и т.п.
Большое значение имеет разделение налогов в зависимости от доли налога в налоговой базе. Если эта доля растет с ростом базы, налог считается прогрессивным, если падает - регрессивным. Пограничный случай - пропорциональный налог.
В международной классификации часто используется деление налогов на три основные группы:
1) налоги на доход (подоходные) - налог на прибыль (доход) предприятий, подоходный налог с физических лиц;
2) налоги на имущество (поимущественные) - земельный налог, налог на имущество предприятий, налог с владельцев транспортных средств;
3) налоги на потребление (косвенные) -налог с оборота, налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.
Фундаментом теории налогов по праву считаются знаменитые четыре правила
А. Смита, которые заслуживают подробного рассмотрения.
1. Правило равномерности гласит, что граждане каждого государства должны принимать материальное участие в поддержании правительства соразмерно доходам, которые они получают под его покровительством. Это правило называют также принципом справедливости, поскольку оно утверждает всеобщность обложения и равномерность его распределения между гражданами. Понятия «соразмерность» и «равномерность» до сих пор остаются дискуссионными, они будут изучены далее.
2. Правило определенности (известности) требует, чтобы налог, который гражданин обязан платить, был точно определен: время, способ и сумма платежа должны быть известны налогоплательщику. В комментарий к этому правилу приведем слова Ф. Нитти, считавшего неопределенность худшим из всех зол, какие только можно себе вообразить для податного законодательства.
3. Правило удобства говорит о том, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые предоставляют наибольшие удобства для плательщиков. Практически речь идет о необходимости устранения формальностей и упрощения акта уплаты налога.
4. Правило экономности устанавливает, что всякий налог должен взиматься таким образом, чтобы у народа извлекалось как можно меньше сверх того, что поступает в государственную казну. Это правило рационализации налоговой системы и сокращения издержек взимания. История знает примеры, когда в казну поступало лишь 20% собираемых средств.
В соответствии с методическими (техническими) принципами обложения устанавливается определенная налоговая техника, касающаяся как налогоплательщика, так и налоговых органов.
1. Правило определенности и известности налога говорит о том, что:
- налоговые законы должны излагаться в ясной и понятной для всех форме, в них
не может быть туманных и двусмысленных формулировок;
- налогоплательщик должен иметь возможность легко ознакомиться с законом о налогах и инструкциями по их взиманию;
- налогоплательщик должен иметь реальную возможность апелляции.
2. Правило удобства налога заключается, по словам А. Смита, в том, что «каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие предоставляют для плательщика наибольшее удобство».
3. Правила обложения налогами охватывают:
- регистрацию объектов и субъектов обложения. Регистрация проводится финансовым органом, декларацией самих налогоплательщиков или третьих лиц;
- определение платежеспособности налогоплательщика с применением четырех приемов: оценки уполномоченным органом (его агентами); оценки по внешним признакам, указанным в законе (площадь земельного участка); декларации налогоплательщика, предусматривающей последующий контроль; декларации третьих лиц, предусматривающей наказание за ложные показания.
4. Правила взимания налогов определяют:
- формы взимания: уплата налога самим налогоплательщиком; уплата налога третьими лицами; при регистрации сделок и юридических актов; путем фискальных монополий;
- время и сроки уплаты;
- привилегии фиска при взимании налогов;
- льготы для налогоплательщика.
Таким образом, налоги являются необходимым звеном экономических отношении в обществе с момента возникновения государства. Налоги обеспечивают государство денежными ресурсами, необходимыми для развития общественного сектора страны. Налоги могут выступать как эффективный финансовый регулятор. Государство перераспределяет собранные в бюджетах налоговые поступления (доходы) в пользу требующих финансирования программ.
Библиографический список
1. Теория и практика налогообложения: учебник / Н.И. Малис, И.В. Горский, С.А. Анисимов; под ред. Н.И. Малис. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2019. - 432 с.
2. Горохов А.А. Прогнозирование и планирование в налогообложении: Учебное пособие. - Тюмень: Изд-во Тюменского государственного университета, 2015. - 249 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: от 13.07.2015 № 214- ФЗ, №232-Ф3 (ред. от 10.10.2016) // Консультант Плюс. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/.
ECONOMIC ESSENCE OF TAXATION E.V. Isaeva, Graduate Student
Yu.N. Kharitonova, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor National Research University MPEI (Russia, Moscow)
Abstract. There are many definitions of tax. The article discusses various approaches to the concept of tax, the essence of tax and various elements of tax - subject, object, tax base. A different classification of taxes is also given, the division into direct and indirect taxes is analyzed. Characterization is given to the principles of taxation, and four Smith taxation rules are examined in more detail - uniformity, certainty, convenience, economy.
Keywords: tax, taxation, tax subject, tax object, tax base, tax classification, taxation principles.
