CC BY
6
condition of the troubled Bank as a key condition for the successful resolution of the crisis]. Finansy Ukrainy, no. 6 (2013): 91-103.
Kromonov, V. S. "Metodika sostavleniia reytinga nadezhnosti bankov" [The methodology of rating of reliability of banks]. http:// fin-lib.com/finansovo-ekonomicheskie-distsipliny/bankovskoe-delo/analiz-bankovskoj-deyatelnosti/metodika-sostavleniia-reitin-ga-nadezhnosti-bankov/index.html
[Legal Act of Ukraine] (2002). https://bank.gov.ua/control/ uk/publish/article?art_id=123651
[Legal Act of Ukraine] (2004). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/v0104500-04
[Legal Act of Ukraine] (1999). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/679-14
[Legal Act of Ukraine] (2009). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/z0410-09
"Metodyka reitynhovoho otsiniuvannia dlia komertsiinykh bankiv NRA «Riurik»" [The method of rating assessment for commercial banks national rating Agency "Rurik"]. http://www.mrik. com.ua/documents/methodology/metod_banks_Cut_final.pdf
Matviienko, P. V. "Uzahalniuiucha otsinka rozvytku rehioniv" [Generalization of evaluation of development of regions]. Ekono-mika Ukrainy, no. 5 (2007): 26-35.
Ofitsiinyi sait Natsionalnoho banku Ukrainy. https://bank.
gov.ua
"Reitynh zhyttiezdatnosti ukrainskykh bankiv-2016. Forbes" [The viability rating of Ukrainian banks-2016. Forbes]. http:// forbes.net.ua/ua/magazine/forbes/1409877-rejting-zhittezdatnos-ti-ukrayinskih-bankiv-2016
"Reitynhova metodolohiia ta protsedura dlia otsiniuvannia bankiv TOV RA «Ekspert-Reitynh»" [Ranking methodology and procedure to assess the banks' OOO RA "Expert-Rating"]. http:// www.expert-rating.com/data/upload/methods/20160219/ BANKS_2016_02_19.pdf
"Reitynhova metodolohiia TOV «Kredyt-Reitynh»" [Ranking methodology, LLC "Credit Rating"]. http://www.credit-rating.ua/ img/st_img/Press-release/2013/Metodologia_21_03_2016.pdf
"Reyting ustoychivosti bankov. Metodika finansovogo portala Minfin" [The rating of stability of banks. The method of financial portal MinFin]. http://minfin.com.ua/banks/rating/method
"Simvoly i opredeleniya reytingov agentstva Moody's" [Symbols and definitions the ratings of Moody's]. https://www.moodys. com/sites/products/productattachments/2007100000528403.pdf Volska, S. P. "Kompleksna otsinka finansovoi stiikosti banku" [Comprehensive assessment of financial stability of the Bank]. IIIMizhnar. nauk.-prakt. konf. Kyiv: KNEU, 2010. 54-56.
УДК 504:336.226
ЕКОЛОГ1ЧНЕ ОПОДАТКУВАННЯ ЯК ЗАС1Б СТИМУЛЮВАННЯ ЕФЕКТИВНОГО ВИКОРИСТАННЯ ЕНЕРГОРЕСУРС1В
© 2017 АНТОНЕНКО С. В.
УДК 504:336.226
Антоненко С. В. Еколопчне оподаткування як зааб стимулювання ефективного використання енергоресурав
Метою cmammi е дотдження сучасного стану i тенденцй розвитку екопогЫного оподаткування у кранах ЕС та в УкраМ. Уточнено сутнш ознаки екопогнних податмв i характер ¡х впливу на зменшення забруднення довмлля та тдвищення ефективностi використання енергоресурав. Проведено анатз класиф'жаци екологiчних податмв та структури ¡х надходженьу кранах ЕС. Досл'джено динамку показника iмплiцитно¡ставки оподаткування енергоресурав (реально/'та номiнально¡). Визначено перел'ж основних заход'в, як в'дбулися в рамках реформування екологiчного оподаткування у кранах ЕСпротягом 2015-2017рр. Проведено пор'вняльний анал'в рiвня ставок основних енергетичних податмв у ЕС та УкраЫ. Ключов'! слова: податок, екологiчне оподаткування, енергоресурси, стимулювання, ефективнсть використання енергоресурав. Рис.: 5. Табл.: 2. Ббл.: 8.
Антоненко Сергй Вкторович - кандидат економiчних наук, доцент кафедри оподаткування, Хармвський нацональний економ'мний ушверси-тет iм. С. Кузнеця (пр. Науки, 9а, Хармв, 61166, Украна) E-mail: antonenkosevi@gmail.com
УДК 504:336.226
Антоненко С. В. Экологическое налогообложение как средство стимулирования эффективного использования энергоресурсов
Целью статьи является исследование современного состояния и тенденций развития экологического налогообложения в странах ЕС и в Украине. Уточнены сущностные признаки экологических налогов и характер их влияния на уменьшение загрязнения окружающей среды и повышение эффективности использования энергоресурсов. Проведен анализ классификации экологических налогов и структуры их поступлений в странах ЕС. Исследована динамика показателя имплицитной ставки налогообложения энергоресурсов (реальной и номинальной). Определен перечень основных мероприятий, которые состоялись в рамках реформирования экологического налогообложения в странах ЕС в течение 2015-2017 гг. Проведен сравнительный анализ уровня ставок основных энергетических налогов в ЕС и Украине. Ключевые слова: налог, экологическое налогообложение, энергоресурсы, стимулирование, эффективность использования энергоресурсов. Рис.: 5. Табл.: 2. Библ.: 8.
Антоненко Сергей Викторович - кандидат экономических наук, доцент кафедры налогообложения, Харьковский национальный экономический университет им. С. Кузнеца (пр. Науки, 9а, Харьков, 61166, Украина) E-mail: antonenkosevi@gmail.com
UDC 504:336.226
Antonenko S. V. The Environmental Taxation as a Means of Promoting Energy Efficiency
The article is aimed at studying the current status and development tendencies in the environmental taxation both in the European Union Member States and in Ukraine. The essential attributes of environmental taxes and the nature of their impact on reducing the environmental pollution as well as improving energy efficiency have been clarified. An analysis of the classification of environmental taxes and their income structure in the EU countries has been carried out. The dynamics of the implicit rate of the energy taxation (real and nominal) has been studied. A list of the main activities that were undertaken as part of the reform of environmental taxation in the EU countries during 2015-2017 was determined. A comparative analysis of the level of the main energy tax rates both in the EU and in Ukraine has been carried out. Keywords: tax, environmental taxation, energy resources, incentives, energy efficiency.
Fig.: 5. Tbl.: 2. Bibl.: 8.
Antonenko Serhii V. - PhD (Economics), Associate Professor of the Department of Taxation, Simon Kuznets Kharkiv National University of Economics (9a Nauky Ave, Kharkiv, 61166, Ukraine) E-mail: antonenkosevi@gmail.com
Наявшсть залежносп мiж обсягом споживання енергетичних ресурсiв та масштабом завдано! навколишньому середовищу шкоди посилюе ак-туальшсть питання ефективностi використання енерго-ресурйв у рамках вирiшення глобально! проблеми охо-рони довккля. Зменшення негативного впливу на до-вккля певною мiрою може забезпечуватися за рахунок як впровадження додаткових природоохоронних техно-логiй, так i скорочення обсягу спожитих енергоресурсiв у результатi шдвищення ефективностi !х використання.
У багатьох випадках пiдвищення ефективностi використання енергоресурав виступае засобом скорочення обсягш забруднення. При цьому ключовими, в рамках оцiнки результативностi таких заходш, виступають саме екологiчнi шдикатори. Водночас використання заходш, спрямованих безпосередньо на стимулювання ефективно-го використання енергоресурсш, також сприятиме скоро-ченню негативного впливу, однак екологiчна складова за таких умов буде лише непрямим результатом !х реал1зад11.
Поширешсть практики впровадження засобiв стимулювання шдвищення ефективност використання енергоресурсiв, за рахунок використання яких здш-снюеться прямий стимулюючий вплив на реалiзацiю природоохоронно! дiяльностi, зумовлено глобальним характером еколопчних проблем. Найбкьш поширени-ми у свгговш практицi важелями регуляторного впливу у вцповцнш сферi можна вважати застосування еколопчних податюв (прямих i апроксимованих).
Метою стати е дослцження сучасного стану i тенденцiй розвитку екологiчного оподаткування у кра-!нах 6С та в УкраМ. Вирiшення поставленого завдання дае можливкть виявити потенцiйнi напрями вдоскона-лення екологiчного оподаткування в УкраМ.
Завдяки запровадженню екологiчних податкiв вц-буваеться збкьшення вартостi споживання енергетичних ресурйв, що сприяе актиызаци заходiв щодо шдви-щення ефективностi !х використання. Залежно вiд типу суб'ектш реалiзацiя регулюючого впливу зазначених ва-желiв може мати певш специфiчнi умови.
Збкьшення вартостi споживання енергетичних ре-сурсiв пiд впливом еколопчного оподаткування е результатом «штерналiзащ!» [1] негативних зовншшх проявiв (екстерналш) в ринковий механiзм. Негативний зовшш-нш прояв при цьому визначаеться оцшкою обсягу, що пе-ревищуе природнi можливостi асимкящ!, яю вважаються умовно безкоштовними. Перенесення загальних витрат вiд забруднення довюлля на щну готово! продукцГ! (енер-горесурсу), яке, фактично, вiдбуваеться шляхом п1дви-щення податкового навантаження, дозволяе забезпечити розподк соцiально! вiдповiдальностi мiж шдив1дуальни-ми споживачами залежно вiд обсягу !х споживання.
Залежно вiд типу взаемозв'язку мiж об'ектом оподаткування та завданою шкодою екологiчнi податки можна класифжувати на прямi (прямi пiгуанськi податки), якi залежать вiд фактичного обсягу забруднення, та непрямi (апроксимованi пiгуанськi податки), за-лежнiсть вiд обсягу викидiв яких е не прямою, а умов-ною. Це зумовлено рiзною «екологiчною ефективнiстю апроксимованих податкiв, що залежить вiд наявностi взаемозв'язку мiж об'ектом оподаткування та шкодою,
завданою внаслцок використання товар1в, що склада-ють такий об'ект» [2, с. 550]. Варто в1дзначити, що в раз1 1снування т1сного зв'язку ефектившсть прямих i непря-мих еколопчних податюв мае бути однаковою.
Використання прямих еколопчних податюв (за забруднення) дае можлившть стримувати негативний вплив на довккля. При цьому розмiр податкового зобов'язання залежить вц обсягу та рiвня небезпечностi забруднюючих речовин, якi потрапили до певного середовища (повiтря, вода, Грунт). Стимулюючий прояв непрямих екологiчних податкiв зосереджено, переважно, на скороченш обсягу реалшаци товарш та послуг, виробництво або споживання яких негативно впливае на стан навколишнього природного середовища. При цьому вцсутнш ткний зв'язок об'екта оподаткування з масштабом негативного впливу, тобто розмiр податкового зобов'язання не залежить в1д iнтенсивностi природоохоронних заходiв платника непрямих еколопчних податюв.
Якщо розмiр екологiчного збитку залежить не лише вц об'екта, але й вiд iнших факторiв, вва-жаеться, що прямi еколопчш податки здшсню-ють бкьший стимулюючий вплив. При цьому рiзниця ефективност зростатиме разом зi зменшенням тксноти залежностi розмiру шкоди вiд об'екта. Як приклад шших факторiв, яю можуть впливати на розмiр еколопчного збитку, можна навести використання природоохорон-ного обладнання (фiльтрiв, каталiзаторiв та ш.). Отже, забезпечити зменшення загального обсягу викидiв можна за рахунок як скорочення обсягу споживання енергетичних ресурав, так i впровадження природоохоронних засобiв, якi дозволяють скоротити обсяг викидiв на оди-ницю 1х споживання (рис. 1).
Непрямi екологiчнi податки виступають засобом впливу на обсяг споживання (використання) енергоресурсш, у той час як прямi - реалiзують обидва напрями. Використання прямих еколопчних податкш дае можлившть стимулювати вибiр найбкьш прийнятного для платника варiанта скорочення викидiв, у тому числ й за рахунок п1двищення ефективност використання енергоресурсiв.
Варто вiдзначити наявшсть окремого шдходу щодо класифiкацiI платежiв у рамках екологiчного оподаткування, який використовуеться 6врокомiсiею у вцповцност до 6вропейсько1 системи рахункiв (ESA). Еколопчним податком, у рамках цього шдходу, вважа-еться податок, базою оподаткування якого е <^зична одиниця чого-небудь, що мае доведений специфiчний негативний вплив на навколишне середовище» [3, с. 304]. При цьому, незалежно вц основно1 мети запровадження таких податкiв (фiскальна чи природоохоронна), вони вважаються еколопчними. Основну увагу, в рамках такого шдходу, сфокусовано на можливост впливати на варткть роби i цiну продукци, якi мають негативний вплив на навколишне середовище. Еколопчний ефект ще1 категорп податкiв проявляеться за рахунок 1х здат-ностi впливати на варткть продуктiв та iнтенсивнiсть дiяльностi в поеднаннi з еластичнiстю попиту.
Переважна бкьшкть екологiчних податкiв на-лежить до категори непрямих податюв (податюв на споживання), однак в окремих випадках - податюв на
о_
о
т о
о о_
о
=п <
□с ©
<
2 ш
Рис. 1. Вплив екол опчних податкiв на зменшення забруднення довкiлля. Прим1тка: 1 - прямий вплив; 2 - непрямий вплив.
капiтал (податок з власниюв транспортних засобiв). Варто також вГдзначити, що ПДВ, у частинi товарiв (ро-бiт, послуг), пiд час виробництва яких здiйснюеться не-гативний вплив на довкГлля, не взнесено до категори екологiчних податкiв, оскГльки ним оподатковуеться переважна бiльшiсть товарiв (робiт, послуг). Згiдно iз зазначеним шдходом екологiчнi податки включають три категори (рис. 2).
Категорiя «Енергетичш податки» включае податки на енергоресурси, якi використовуються рухомими споживачами (як моторне паливо для рiзних видiв транспорту) та стацюнарними споживачами. Основними видами енергоресурйв, якi використовуються як моторне паливо для транспорту, виступають бензин та дизельне паливо. До перелжу енергоресурйв для стацюнарного споживання вiднесено: мазути, природний газ, вугГлля, електроенергiю.
Варто вГдзначити, що податки за викиди С02 також вiднесено до категори енергетичних, хоча за своею сутшстю вони е прямими податками за забруднення. Це зумовлено особливостями ведення статистики податкових надходжень у кра!нах 6С.
Транспорты податки (окрiм податкiв на моторне паливо), як категорш екологiчних податкГв, поеднують податки, пов'язанi з володшням або користуванням ав-томобГльних транспортних засобiв (автобусiв, вантаж-них i легкових автомобiлiв, причепiв, напiвпричепiв). До ще! категори екологiчних податкiв також вГдносять
податки на ГншГ транспорты засоби (наприклад, лiтаки) г пов'язаш транспортнi послуги (мито на чартерш рейси, податок, що сплачуеться авГапасажирами за перелГт) у разГ, якщо вони вГдповГдають загальним критерГям еко-логГчних податкГв.
ТранспортнГ податки можуть справлятися з пев-ною перюдичшстю (щорГчний податок за користування дорогами), а також у разГ настання певно! подГ! (Гмпорт або продаж транспортного засобу). До ще! категори еко-логГчних податкГв не включають податок на бензин, дизельне паливо та ГншГ види моторного палива, оскГльки зазначеш платежГ вГднесено до енергетичних податкГв.
ЕкологГчна спрямовашсть транспортних податкГв може забезпечуватися за рахунок диференщацГ! ставок залежно вГд масштабГв шкоди, яку буде завдано до-вкГллю в процесГ експлуатацГ! певного транспортного засобу. З метою шдвищення рГвня екологГчно! безпеки транспортних засобГв можуть використовуватися пГль-ги щодо транспортних податкГв.
Остання група еколопчних податкГв поеднуе двГ пГдгрупи: податки на забруднення Г ресурсш податки. Першу складають податки на визначений або розрахо-ваний обсяг забруднення певного середовища (повггря-ного, водного), розмщення вГдходГв та шумове забруднення, окрГм податку за викиди СО2, який вГднесено до категори енергетичних податкГв. До друго! пГдгрупи -ресурсних податкГв - включають усГ податки, пов'язанГ з видобуванням або використанням природних ресурсГв.
Рис. 2. Класифшащя екологiчних податкiв у €С
У рамках досл^ження еколопчних аспектш сти-мулювання пiдвищeння eфeктивноcтi використання енергоресурйв основну увагу варто зосередити саме на енергетичних податках як одного з найбкьш поширених та дieвих вaжeлiв регуляторного впливу на вцпов^ш процеси. У cтруктурi надходжень еколопчних податюв кра!н 6С у 2014 р. енергетичш податки мали найбкьшу питому вагу (рис. 3) [3, р. 272].
Варто зазначити, що висока питома вага енергетичних податюв у cтруктурi податкових надходжень од-ше! з кра!н може бути наслцком як застосування бкьш високих ставок (у межах встановлених для кра'1н 6С обмежень), так i нaявноcтi бкьшо! бази оподаткування (обсягу споживання eнeргорecурciв).
Для визначення кнуючого рiвня податкового на-вантаження на споживання енергоресурйв викорис-
Рис. 3. Структура надходжень еколопчних податюв у €С, 2014 р. Примггка: 1 - енергетичш податки; 2 - транспорты податки (oKpiM податш на моторне паливо); 3 - податки за забруднення i ресурсы податки.
Переважну бiльшicть у cтруктурi надходжень енергетичних подaткiв кра'1н 6С (69,2 %) ста-новлять податки на моторне паливо. До ще! шдкатегори енергетичних подaткiв вiднeceно податки на енергоресурси, яю використовуються виключно як моторне паливо для транспортних зacобiв.
Клacифiкaцiя енергетичних подaткiв на двi групи -податки на моторне паливо для транспортних засобш ri iншi eнeргeтичнi податки - зумовлено нeобхiднicтю вгд-стеження та контролю сукупного рiвня податкового на-вантаження на споживання рiзних вцддв eнeргорecурciв окремо у cфeрi транспорту та стацюнарного споживання. До перелжу об'ектш оподаткування енергетичних податюв вiднeceно: етилований бензин; неетилований бензин; дизельне паливо; зрцжений нафтовий газ i метан; мазут; природний газ; вугкля i кокс; eлeктроeнeргiю.
Переважання податюв на моторне паливо для транспортних зacобiв у структур надходжень енергетичних податюв е характерним для бкьшосп кра!н 6С (рис. 4). Для восьми кра!н значення цього показника пе-ревищуе 90%. Найнижчий рiвeнь частки подaткiв на моторне паливо (в1д 38,4% до 63,8%) мають Грецш, Данш, 1талш, Нiдeрлaнди та Швeцiя. Порiвнюючи фicкaльну знaчимicть енергетичних подaткiв, слц вiдзнaчити на-явнicть суттевих вцмшностей серед кра!н 6С.
Найнижчий рiвeнь частки енергетичних подaткiв у загальному обcязi податкових надходжень характерний для таких кра!н, як Австрш, Бельгш, Нiмeччинa, Фран-цш та Швецш (2,7% - 4,4%). Водночас у Болгари, Греци та Словени за рахунок справляння енергетичних подaткiв забезпечуеться понад 8% загального обсягу податкових надходжень.
товуеться показник тмплщитно1 ставки оподаткування (Implicit tax rate on energy) [4]. Показник ¡мплщитно! ставки оподаткування енергоресурйв розраховуеться як с^вв^ношення загально! суми надходжень енергетичних податюв та обсягу юнцевого споживання уси видГв eнeргорecурciв, вираженого у тонах нафтового ек-вiвaлeнту (дaлi - т. н. е.).
В1дпов1дно до методичного п1дходу, представленого у звггах бврокомга! [3], базою розрахунку ЫплЬ-цитно! ставки оподаткування енергоресурсш може виступати обсяг надходжень енергетичних податюв як у фактичних цшах (номшальна iмплiцитнa ставка), так i у постшних цiнaх базового року (реальна шплщитна ставка). Базовим роком, при цьому, вважаеться 2000 р. Динамку ¡мплщитно! ставки оподаткування енергоресурав кра!н 6С у 2002-2014 рр. представлено на рис. 5.
Динамка показника реально! ¡мплщитно! ставки оподаткування енергоресурйв в^ображае в^чутшсть податкового навантаження для платниюв з урахуван-ням зростання вaртоcтi eнeргорecурciв. Представлен на рис. 5 дaнi дають пiдcтaви стверджувати про суттеве посилення рГвня податкового навантаження протягом останнк роюв пeрiоду, що доcлiджуетьcя. Наявшсть стшко! тенденци зростання Гмплщитно! ставки оподаткування енергоресурйв (як номшально!, так i реально!) свгдчить про посилення регуляторного впливу еколопч-ного оподаткування у cфeрi ЕВЕ кра!н 6С. Варто також вiдзнaчити наявшсть суттевих вaрiaцiй значень вГдпо-вгдного показника мГж кра!нами. Максимальне значення номшально! ¡мплщитно! ставки оподаткування енер-горecурciв мають Данш та !талш (456 i 421 евро/т. н. е.
КраТна
Литва Люксембург Словаччина Болгарт Польща Хорватт Португалт Чехт Бельпя Угорщина Словешя Ктр Естонт Латвт Мальта Австрт Румунт Великобритант 1спашя Ымеччина 1рландт Францт Фшляндт Грецт Нщерланди Швецт 1талт Дашя
99,3
98,6
96,4
95,7
91,6
91,4
90,5
90,4
89,6
87,6
86,9
85,3
81,9
81,1
80,2
79,1
78,6
76,9
73,3
73,1
70,3
68,0
65,1
63,8
58,6
56,1
53,3
38,4
-
20
-
40
I 14,7
I 18,1
I 18,9
■ 19,8
20,9
I 21,4
I
23,1
26,7
26,9
29,7
32,0
34,9
36,2
41,4
43,9
46,7
-
60
61,6
-
80
0,7 1,4 3,6
4.3
8.4 8,6
9.5
9.6 10,4 12,4 13,1
100 Частка, %
Рис. 4. Структура надходжень енергетичних податюв у €С Прим1тка: 1 - податки на моторне паливо для транспортних зао^в; 2 - iншi енергетичн податки.
вГдповГдно), а мшмальне - Словаччина та Болгарш (111 Г 113 евро/т. н. е. вГдповГдно).
Енергетичне оподаткування представлено рГзни-ми видами податюв у всГх кра!нах 6С. Процес реформу-вання еколопчного оподаткування вГдбуваеться досить штенсивно Г враховуе актуальш для певно! кра!ни прГ-оритети у сферГ природоохоронно! полГтики та енерге-тично! безпеки. ОсновнГ змши, якГ вГдбулись у кра!нах 6С в рамках процесу реформування еколопчних подат-кГв протягом останнГх роив, представлено в табл. 1.
Наведеш даш свГдчать про те, що регулюючий вплив еколопчних податюв реалГзовано переважно за рахунок диференщащ! ставок. Основною тенденщею, яка простежуеться у 6С протягом останнГх рокГв, е по-силення рГвня податкового навантаження на споживан-ня традицГйних видГв енергоресурсГв Г одночасне сти-мулювання змши структури !х споживання. Зокрема, йдеться про шдвищення ставок акцизного податку на моторне паливо (бензин Г дизельне паливо), а також ви-
ключення з перелжу об'екпв оподаткування транспорт-ними податками автомобшв, обладнаних електродви-гунами (Дан1я, Угорщина).
ВУкраМ екологГчне оподаткування, за рахунок яко-го може здГйснюватися регуляторний вплив на ЕВЕ домогосподарствами, представлено в усГх ка-тегорГях розглянуто! класифГкацГ!. ЗмГни, що вГдбулися протягом останнГх роив у рамках спрощення податко-во! системи, суттево позначилися на структурГ екологГч-ного оподаткування. Зокрема, з 2015 р. скасовано: збГр за першу реестращю транспортного засобу; еколопчний податок, що справлявся за викиди в атмосферне повГ-тря забруднюючих речовин пересувними джерелами за-бруднення в разГ використання палива.
Законом Укра!ни № 1791-УШ [5] було також скасовано акцизний податок з роздрГбного продажу пального. Таким чином, Гз сГчня 2017 р. пальне, яке було вГдпущене через АЗС/АГЗС, не шдлягае оподаткуванню акцизним податком.
1
2
0
1мплщитна
ставка, евро/т. н. е.
270 260 250 240 230 220 210 200 190 180
262
214 213 О---43...
О-—су
195 194 196 196
-О.^ 207 -,П1-
____205 2)4
195
-1-1-1-1-1-1-1-1-1-1-1-1-1
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 ПеР1оА
рж
Рис. 5. Динамка iмплщитноi ставки оподаткування енергоресурав краТн €С. Примггка: 1 - номшальна; 2 - реальна.
Заходи, щодо реформування еколопчного оподаткування у кражах €С
Таблиця 1
Категорiя екологiчних податкiв КраТна Дата запро-вадження Сутнкть
1 2 3 4
Енергетичш податки Бельпя 11.2015 р. Пщвищення ставки акцизного податку на дизельне паливо
Болгарiя 01.2016 р. Пщвищення ставок акцизного податку на р|дк1 види палива. Звтьнення в1д оподаткування акцизним податком бюгазу.
Естонiя 02.2016 р. Пщвищення ставок акцизного податку на дизельне паливо (на 14%) i бензин (на 10%)
01.2017 р. Пщвищення ставок акцизного податку на дизельне паливо i бензин на 10%
01.2018 р. Заплановано пщвищення ставок акцизного податку на дизельне паливо i бензин на 10%
Латвiя 01.2016 р. Пщвищення ставок акцизного податку на моторне паливо
Литва 01.2016 р. Запровадження акцизного податку на природний газ, який використовувться для опалення
Португалiя 02.2016 р. Пщвищення ставок акцизного податку на дизельне паливо i бензин на 6 £вроцен^в/л
Ф1нлянд1я 01.2016 р. Пщвищення ставки податку на викиди С02
Шве^я 08.2016 р. Зменшення ставки акцизного податку на бюпаливо
2016-2018 рр. Поетапне пщвищення ставок податку на викиди С02 в частин палива, яке використовуегься для опалення оселi
Транспорты податки Дашя 01.2016 р. Зменшення розмiру ре£страцмного збору в раз1 придбання нового автомобтя. Додаткова диференц1ац1я ставки збору залежно в1д технiчних параметрiв авто
2016-2020 рр. Автомобiлi, обладнанi електродвигунами, виключено з перелiку об'£ктiв, з яких справля£ться ре£страцiйний зб1р. Заплановано поетапне пщвищення ставки для таких транспортних засобiв
Угорщина 01.2016 р. Автомобiлi, обладнанi електродвигунами, виключено з перелку об'£ктiв справляння мита, податку за ре£стра^ю та податку з власниюв транспортних засобiв
о
т о
о
о
=п <
<
о
ш
2
Закшчення табл. 1
1 2 3 4
01.2016 р. Пщвищення базових ставок транспортного податку для лег-кових автомобшв \ мкроавтобуав збтьшено на 36,5 евро
Фшляндт 2016- 2019 рр. Щортне поетапне скорочення ставок транспортного податку стосовно транспортних засоби, викиди яких не перевищують 140 г/км
Податки за забруднення / Литва 01.2016 р Запровадження податку на смпгезвалища
ресурсы Фшляндт 01.2016 р. Пщвищення ставок податку на вщходи
о_
о
со о
3 о о_
о
=п <
СлГд вГдзначити, що скасування податкГв (оподат-кування окремих видГв операцГй) було компенсо-ване за рахунок шдвищення ставок Гнших податкГв. Так, вГдмша екологГчного податку, що справлявся за викиди в атмосферне повггря забруднюючих речовин пересувними джерелами забруднення, у разГ викори-стання палива було компенсоване за рахунок шдвищення ставки акцизного податку за вГдповГдними об'ектами. Скасування ¡з сГчня 2017 р. акцизного податку з роздрГб-ного продажу пального супроводжувалося збГльшенням ставок акцизного податку на пальне для виробникГв, ГмпортерГв та осГб, що реалГзують пальне (для остан-нк - при перевищенш обсягГв реалГзаци над обсягами придбання). Таким чином, забезпечуеться збереження рГвня податкового навантаження на споживання енер-горесурсГв. Ставки акцизного податку на основш види палива та електроенергш, встановленГ Гз сГчня 2017 р. в УкраМ та кра!нах 6С, представлено в табл. 2.
СлГд зазначити, що в табл. 2 наведено узгоджеш мЬ-нГмальнГ ставки, встановленГ законодавством 6С. Кож-на з кра!н мае можливГсть збГльшувати зазначенГ ставки залежно вГд Гснуючих прГоритетГв Г потреб. Варто також вГдзначити, що у кра!нах 6С ставки енергетичних податкГв (акцизГв на паливо та електроенергГю) диферен-цГйовано залежно вГд сфери споживання. Представлен в табл. 2 даш дають пГдстави стверджувати про те, що ставки акцизного податку, яю дшть в Укра!нГ у 2017 р., приблизно вдвГчГ нижчГ, шж мГнГмально встановлений
рГвень для кра!н - учасниць 6С. КрГм того, в УкраМ, на вГдмГну вГд 6С, не е об'ектом акцизного оподаткування природний газ (окрГм скрапленого) [8] Г вугкля.
Ставки акцизного податку для транспортних за-собГв (транспортш екологГчнГ податки) в Укра!нГ зали-шилися незмГнними порГвняно з попередшм роком. Од-нак Гз сГчня 2017 р. було видкено в окрему групу (код УКТ ЗЕД 8703 90 10 10) транспортш засоби, оснащеш виключно електричними двигунами (одним чи деккь-кома). Ставку податку для таких транспортних засобГв встановлено на рГвш 109,129 евро за 1 шт. Видкення автомобшв, обладнаних електродвигуном, в окрему групу зумовлене зростанням вГдповГдно! бази протягом останнГх рокГв, а використання вГдносно низько! ставки може виступати засобом стимулювання змши структу-ри споживання енергоресурсГв.
Результати проведеного аналГзу дають пГдстави стверджувати про те, що екологГчнГ аспекти стимулювання ефективного використання енергоресурсГв як в УкраМ, так Г у кра!нах - членах 6С реалГзовано в рамках екологГчного оподаткування. Використання широкого спектра еколоичних податкГв стримуе обсяг реалшаци товарГв та послуг, виробництво або споживання яких негативно впливае на стан довккля. За таких умов шдвищення ефективностГ використання енергоефектив-ностГ може бути найбкьш прийнятним для платниюв засобом скорочення податкового навантаження у вГд-повГднГй частиш. ■
Таблиця 2
Ставки енергетичних податмв в Украi'нi та €С у 2017 р.
Енергоресурси Одиниця вимiру €С (мМмальш ставки) Укра'на
у разi використання як моторного палива у разi некомерцшного використання для обiгрiву та в побутi
Етилований бензин евро/1000 л 421 - 213,5
Неетилований бензин евро/1000 л 359 - 213,5
Газойль евро/1000 л 330 21 139,5
Гас евро/1000 л 330 0 183
Скраплений газ 125 евро/1000 кг 0 52 евро/1000 л
Природний газ евро/ГКал 2,6 0,3 -
Мазут евро/1000 кг - 15 139,5 евро/1000 л
Вугтля \ кокс евро/ГКал - 0,3 -
Електроенергт - 1,0 евро/МВт-год 3,2%
<
2 ш
Джерело: складено за [6208
Л1ТЕРАТУРА
1. Coase: The problem of social cost. URL: http://wikisum. com/w/Coase:_The_problem_of_social_cost
2. Майбуров И. А., Соколовская А. М. Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник для магистрантов. М.: Юнити-Дана, 2011. 591 с.
3. Taxation trends in the European Union - Data for the EU Member States, Iceland and Norway/European Commission. Luxembourg: Publications office of the European Union, 2016. 336 p.
4. Implicit Tax Rates/European Commission. URL: https:// ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/resources/ documents/taxation/gen_info/economic_analysis/data_on_taxa-tion/implicit-tax-rates.xlsx
5. Закон Укра'ни «Про внесення змЫ до Податкового кодексу Укра'ни та деяких законодавчих атв Укра'ни щодо забезпечення збалансованосп бюджетних надходжень у 2017 роцЬ вщ 20.12.2016 р. № 1791-VIII. URL: http://zakon3.rada.gov. ua/laws/show/1791-19
6. Excise Duties: Energy Tax Rates/European Commission. URL: http://ec.europa.eu/taxation_customs/business/excise-du-ties-alcohol-tobacco-energy/excise-duties-energy/excise-duties-energy-tax-rates_en
7. Податковий кодекс Укра'ни вщ 02.12.2010 р. № 2755-VI. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
8. Лист ДФС вщ 02.03.2016 р. № 4810/6/99-99-21-05-15 // Офщмний портал Державно'' фккально''' служби Укра'ни. URL:
http://sfs.gov.ua/baneryi/podatkovi-konsultatsii/konsultatsii-dlya-yuridichnih-osib/print-67094.html
REFERENCES
"Coase: The problem of social cost". http://wikisum.eom/w/ Coase:_The_problem_of_social_cost
"Excise Duties: Energy Tax Rates". http://ec.europa.eu/taxa-tion_customs/business/excise-duties-alcohol-tobacco-energy/ excise-duties-energy/excise-duties-energy-tax-rates_en
"Implicit Tax Rates". https://ec.europa.eu/taxation_customs/ sites/taxation/files/resources/documents/taxation/gen_info/eco-nomic_analysis/data_on_taxation/implicit-tax-rates.xlsx
[Legal Act of Ukraine] (2016). http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/1791-19
[Legal Act of Ukraine] (2010). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/2755-17
"Lyst DFS vid 02.03.2016 r. № 4810/6/99-99-21-05-15" [Letter from DFS up to 02.03.2016 № 4810/6/99-99-21-05-15]. Ofitsi-inyi portal Derzhavnoi fiskalnoi sluzhby Ukrainy. http://sfs.gov.ua/ baneryi/podatkovi-konsultatsii/konsultatsii-dlya-yuridichnih-osib/ print-67094.html
Mayburov, I. A., and Sokolovskaya, A. M. Teoriya nalogoob-lozheniya. Prodvinutyy kurs [The theory of taxation. Advanced course]. Moscow: Yuniti-Dana, 2011.
Taxation trends in the European Union - Data for the EU Member States, Iceland and Norway. Luxembourg: Publications office of the European Union, 2016.
<
О ш
