CC BY
32
УДК 657
СДИНИЙ СОЦ1АЛЬНИЙ ВНЕСОК ЯК ЕФЕКТИВНИЙ 1НСТРУМЕНТ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ НАДХОДЖЕНЬ У СИСТЕМ! ДЕРЖАВНОГО СОЦ1АЛЬНОГО СТРАХУВАННЯ
®2018 РОМАНОВСЬКА Ю. А., УРБАНОВИЧ В. А.
УДК 657
Романовська Ю. А., Урбанович В. А. £диний соцiальний внесок як ефективний шструмент забезпечення надходжень у системi державного соцiального страхування
Метою cmammi е оцнювання стану запровадження £СВ в УкраЫ, оцнка його ефективностi, визначення проблемних питань та шляж удоскона-лення системи справляння £СВ. Саме система справляння единого внеску на загальнообов'язкове державне софльне страхування в'д'грае значну роль у фшансувант софльноi сфери Украни. Вiд своечасного надходження страхових внесмв значною мiрою залежить ефектившсть втчизняноi системи со^ального захисту. Дослджено сутшсть единого внеску на загальнообов'язкове державне софльне страхування, ефектившсть запровадження та перегляд обл'шових ставок, проведено анал'в стану заборгованостi зi сплати £СВ в УкраМ та, зокрема, у Вшницькш област'>, а також фактор'в, що спричиняють и. У результатi анал'ву визначено низку проблем, як потребують негайного виршення. Основт з них - ви-соке навантаження на фонд оплати прац суб'ект'в господарювання. Об(рунтовано, що такий стан справ неминуче призводить до виникнення заборгованостiзi сплати £СВ. Вид'шено шляхи вдосконалення законодавства про сплату та нарахування £СВ, запропоновано радикальнерефор-мування мехатзму адмнстрування £СВ.
Ключов'! слова: единий со^альний внесок, загальнообов'язкове державне софльне страхування, Пенсшний фонд Украни, легал'ваф. Рис.: 6. Табл.: 1. Ббл.: 11.
Романовська Юл'т АнатолПвна - кандидат економiчних наук, доцент кафедри фiнансiв, Внницький торговельно-економiчний 'нститут Ки:в-ського нацонального торговельно-економiчного университету (вул. Соборна, 87, Внниця, 21050, Украна) E-mail: bogdana32rom@ukr.net
Урбанович ВЫто^я АнатолПвна - студентка, Внницький торговельно-економiчний 'нститут Кивського нацонального торговельно-економ'м-ного университету (вул. Соборна, 87, Внниця, 21050, Украна) E-mail: vita-urbanovich2238@ukr.net
УДК 657
Романовская Ю. А., Урбанович В. А. Единый социальный взнос как эффективный инструмент обеспечения поступлений в системе государственного социального страхования
Цель статьи - исследование состояния введения ЕСВ в Украине, оценка его эффективности, определение проблемных вопросов и путей совершенствования системы взимания ЕСВ. Именно система единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование играет значительную роль в финансировании социальной сферы Украины. От своевременного поступления страховых взносов во многом зависит эффективность отечественной системы социальной защиты. Рассмотрена сущность единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, эффективность внедрения ставок единого взноса, проведен анализ состояния задолженности по уплате ЕСВ в Украине и, в частности, в Винницкой области, а также факторов, вызывающих ее. В результате анализа определен ряд проблем, требующих немедленного решения. Основные из них -высокая нагрузка на фонд оплаты труда субъектов хозяйствования. Обосновано, что такое положение дел неизбежно приводит к возникновению задолженности по уплате ЕСВ. Приведены пути совершенствования законодательства об уплате и начислении ЕСВ, предложено радикальное реформирование механизма администрирования ЕСВ. Ключевые слова: единый социальный взнос, общеобязательное государственное социальное страхование, Пенсионный фонд Украины, легализация. Рис.: 6. Табл.: 1. Библ.: 11.
Романовская Юлия Анатольевна - кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов, Винницкий торгово-экономический институт Киевского национального торгово-экономического университета (ул. Соборная, 87, Винница, 21050, Украина) E-mail: bogdana32rom@ukr.net
Урбанович Виктория Анатольевна - студентка, Винницкий торгово-экономический институт Киевского национального торгово-экономического университета (ул. Соборная, 87, Винница, 21050, Украина) E-mail: vita-urbanovich2238@ukr.net
UDC 657
Romanovska Yu. A., Urbanovich V. A. The Single Social Contribution as an Efficient Instrument to Ensure Revenues in the State Social Insurance System
The article is aimed at researching the status of introduction of the single social contribution (SSCj in Ukraine, evaluating its efficiency, identifying problematic issues and ways to improve the system of charging the SSC. The system of single contribution for the State compulsory social insurance specially plays a significant role in financing the social sphere of Ukraine. Efficiency of the national social protection system depends on the timely receipt of insurance contributions. The authors consider the essence of the single contribution to the State compulsory social insurance, efficiency of introduction of the single contribution rates, carry out an analysis of the status of arrears in the payment of the SSC in Ukraine and, in particular, in the Vinnytsia region, as well as factors that cause such situation. The analysis identifies a number of issues that require immediate solutions. The main ones are the high burden on the Fund of economic entities' wages. It is substantiated that this state of affairs inevitably leads to the formation of arrears in the payment of SSC. The ways of improvement of the legislation on payment and accrual of the SSC are provided, a radical reforming of the mechanism for administration of the SSC is proposed.
Keywords: single social contribution, the State compulsory social insurance, Pension fund of Ukraine, legalization. Fig.: 6. Tbl.: 1. Bibl.: 11.
Romanovska Yuliia A. - PhD (Economicsj, Associate Professor of the Department of Finance, Vinnitsa Institute of Trade and Economy of Kyiv National University of Trade and Economy (87 Soborna Str., Vinnytsya, 21050, Ukrainej E-mail: bogdana32rom@ukr.net
Urbanovich Victoria A. - Student, Vinnitsa Institute of Trade and Economy of Kyiv National University of Trade and Economy (87 Soborna Str., Vinnytsya, 21050, Ukrainej
E-mail: vita-urbanovich2238@ukr.net
Удосконалення системи сощального забезпе-чення - питання особливо! сощально! значу-щосп в кожнiй державi. Будь-якi змши в цiй сферi набувають потужний громадський резонанс i в нашш краiнi. Реформування дохiдноi частини системи сощального захисту - одна з рекомендацш Свгго-вого банку та Мiжнародного валютного фонду владi Укра!ни з метою комплексно! реформи бюджету для скорочення державних видатйв. Сучасна пенсшна система, як i будь-яка система розпод1льного типу, мiнiмiзуe вiдповiдальнiсть працiвника за свое май-бутне життя - вона залежить в^д трудового стажу, статусу i доходу. Основна роль вiдводиться держав^ яка забезпечуе функцiонування солiдарноi пенсшно! системи. Запровадження 6СВ покращило систему сощального та пенсшного забезпечення та вдоско-налило систему контролю i гарантiй застрахованих осiб. Однак ефективне наповнення пенсшно! системи можливе за умови когерентносп дшчо! системи единих сощальних внескiв.
На сьогодншнш день реформування системи нарахування та сплати единого сощального внеску е одним iз основних завдань сощально-економiчно! полiтики держави з огляду на забезпечення ефек-тивного функцiонування системи пенсшного забезпечення. Збмьшення фшансових ресурсiв мiсцевих бюджетiв та наповнення Пенсшного фонду Украши здебiльшого в^буваеться за рахунок коштiв, що над-ходять вiд сплати единого сощального внеску.
Проте шнуе низка негативних аспекпв, що зу-мовлюе потребу бкьш детального опрацювання i нормативного врегулювання проблемних питань у частиш наповнення системи сощального захисту.
Публшаци, присвячеш проблемам сощально-го страхування, знайшли свое вiдображення в на-укових роботах Н. М. Внуково!', Ю. С. Коноплiна, Н. В. Кузьминчук, С. I. Юрiя та багатьох шших. Досль дження порядку нарахування, обчислення та контролю за сплатою единого сощального внеску висвилено в матерiалах Д. А. Ковалевич, В. М. Кмиъ, Т. М. Остапенко, Е. О. Максимчук, А. Р. Дуб та ш. Вагомий внесок у обгрунтування сутносп единого сощального внеску зробили також таи украшсью фахiвцi, як О. М. Бондаренко, С. В. Бортшк, М. I. Карлш, О. О. Ко-стриця, О. I. Шуляк та шш1
Процеси нарахування та утримання единого сощального внеску аналiзували Н. Г. Нщенко та Л. I. Федоришина. Зокрема, досл^дженню проблематики щодо органiзацГ! складання звiтностi за загальнообов'язковим державним сощальним стра-хуванням у бюджетних установах i визначення шля-хiв !"! вдосконалення було здшснено А. П. Бабченко. А питанням оптимiзащi механiзмiв сплати зборiв на обов'язкове державне i пенсiйне страхування присвячеш пращ В. П. Завгороднього, В. Я. Савченко, М. Я. Де-м'яненка, Ф. Ф. Бутинця та ш.
Проте в умовах формування сощально орiенто-вано! ринково! економши ретельний аналiз системи адмшштрування единого соцiального внеску та обгрунтування його проблематики не було здшснено в повному обсязь
Метою статп е аналiз та ощнка ефективностi запровадження единого сощального внеску в УкраШ на сучасному етат розвитку та пошук дiевих шляхiв удосконалення системи справляння единого сощаль-ного внеску.
единий внесок на загальнообов'язкове державне соцiальне страхування - консол^ований стра-ховий внесок, збiр якого здшснюеться до системи загальнообов'язкового державного сощального страхування в обов'язковому порядку та на регуляр-нш основi з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих оаб та члешв !х сiмей на отримання страхових виплат (послуг) за дгочими видами загальнообов'язкового державного сощального страхування [9].
Прийняття цього закону обумовлено необх^д-шстю шдвищення ефективностi роботи фондiв державного соцiального страхування, у тому чи^ шляхом бкьш рацiонального використання коштiв, що спрямовуються на утримання !х адмiнiстративного апарату, а саме: зосередження функцiй, пов'язаних з формуванням страхових кошпв, в одному орган та запровадження едино! для уах фондiв iнформацiйно! бази, що мае забезпечити прозоршть фшансових по-токiв, пiдвищити платiжну та звину дисциплiну плат-никiв страхових внесюв та ц1льове використання страхових кошпв [2, с. 7-17; 3].
Зпдно зi змiнами в Постановi КМУ № 675 вiд 01.04.2017 р. в^дбулося об'еднання загальнообов'язкового державного сощального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатносп та загальнообов'язкового державного сощального страхування в1д нещасного випадку на виробництвi та професшного захворювання, якi спричинили втрату працездатносп, та встановлення ставки розподку 6СВ на рiвнi 10,28% [8].
Постановою КМУ в^д 19 липня 2017 р. № 530 змшено пропорщ! розподiлу 6СВ. Сума единого внеску на загальнообов'язкове державне сощальне страхування розподкяеться на:
+ загальнообов'язкове державне соцiальне страхування на випадок безробiття - 5,23% (було - 5,88%); + загальнообов'язкове державне соцiальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатносп та загальнообов'язкове державне сощальне страхування в^д нещасного випадку на виробництвi та професшного захворювання, як спричинили втрату працез-датностi - 9,15% (було - 10,28%); + загальнообов'язкове державне пенсiйне страхування - 85,62% (було - 83,84%) [7].
З огляду на це, розглянемо динамку надходжень вГд розподку 6СВ мiж Фондами за 2015-2017 рр., наведену на рис. 1.
Як бачимо на рис. 1, найбкьша частка кошпв вiд сплати 6СВ перераховуеться саме на Пенсшний фонд Укра!ни. У зв'язку з тим, що значно зросла ккь-кiсть ФОП за 2017 р. порiвняно iз 2016 р., загальна сума доходiв, на якi нараховуеться 6СВ, зросла на 41,9%. Вкповкно збiльшились i загальнi надходжен-ня до фондiв соцiального страхування - на 37,2%. При цьому лише до Пенсшного фонду надходження збiльшились на 44%. Шсля об'еднання надходжень до загальнообов'язкового державного соцiального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою пра-цездатностi та загальнообов'язкового державного сощального страхування вiд нещасного випадку на виробництвi та професшного захворювання !х сума збiльшилась у 2017 р. на 11,3% порiвняно з 2016 р.
Уконтексп вкповкальносп перед соцiальни-ми фондами платники единого внеску отри-мали ряд переваг, а саме: скорочення часу на сплату та звiтування за 6СВ (звiтнiсть у 4 фонди сощального страхування до одше! в орган доходiв i збо-рiв з 01.10.2013 р), загальнi правила нарахування та утримання 6СВ i едина форма звiтностi пiдвищують ефектившсть роботи, зменшення кiлькостi перевiрок та контроль за сплатою 6СВ одним органом.
Розмiр единого соцiального внеску не е стабкь-ним i визначаеться вiдсотком вiд фонду заробкно! плати та розмiром заробiтноi плати.
Прийнятим законопроектом № 7000 з 01.01.2018 р. установлено мШмальну заробкну плату в мкячно-
Млн грн
6623,9
6863,8
7997,8 5701,3
8114 8333,8
му розмiрi - 3 723 грн. У 2018 р. розмiр ставки 6СВ було встановлено на однаковому рiвнi для вск груп платникiв податку - 22% вк мiсячноi заробiтноi плати. Платниками единого соцiального внеску е робо-тодавцi; фiзичнi особи - шдприемщ; особи, якi за-безпечують себе роботою самостшно - займаються незалежною професшною дiяльнiстю; особи, як пра-цюють на виборних посадах; вшськовослужбовщ та iншi категори платнишв податкiв.
Законодавчо визначаеться мiнiмальний та мак-симальний розмГр 6СВ. Наразi в Украiнi з метою стимулювати шдприемства показувати ре-альш зарплати ключових топ-менеджерiв державних або приватних компанш, якГ вимГрюються мкьйона-ми гривень, дiе обмеження, зпдно з яким соцiальний внесок у розмГрГ 22% сплачуеться ткьки з частини доходу, що не перевищуе 15 мШмальних зарплат, тобто з 1 ачня 2018 р. - це 55 845 грн. Вкповкно максимальна сума 6СВ у 2018 р. - 12285,9 грн.
Зпдно з результатами проведених дослГджень бкьшшть суб'ектiв господарювання сплачуе мШ-мальний розмГр 6СВ, особливо це стосуеться суб'ек-тГв малого шдприемництва, зокрема суб'ектГв мГкро-шдприемництва.
Як бачимо з табл. 1, розмГр единого сощального внеску за перюд з 2011 по 2018 рр. зрГс майже вдвГчГ.
Основним об'ектом оподаткування е нарахова-на заробкна плата за видами виплат, яш включають основну та додаткову заробГтну плату, ГншГ заохочу-вальш та компенсацГйнГ виплати. Значне шдвищення розмГру мГнГмально! заробГтно! плати та зростання прожиткового мШмуму в УкраМ з 2017 р. привело
16656,2
9848,3
165366,9
107148
154300,7
□ Надходження до
загальнообов'язкового державного сощального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатност1 \ в1д нещасного випадку на виробництв1 та профес1йного захворювання
■ Фонд сощального страхування в1д нещасних випадк1в на виробництв1 та професшних захворювань
■ Фонд сощального страхування з тимчасовоТ втрати працездатност1
■ Фонд загальнообов'язкового державного сощального страхування
■ УкраТ'ни на випадок безроб1ття Пенс1йний фонд УкраТ'ни
2015
2016
2017
Р|'к
Рис. 1. Розподш надходжень €СВ до Фондiв соцiального страхування УкраУни за 2015-2017 рр., млн грн Джерело: розроблено на основi [10].
Таблиця 1
£диний соцiальний внесок в УкраТш в перiод з 2011 по 2018 рр.
Перюд ММмальний розмiр €СВ, грн/мк. Абсолютне вщхилення, грн Вщносне вщхилення, %
1 ачня 2011 р. - 31 березня 2011 р. 326,53 - -
1 кв1тня 2011 р. - 30 вересня 2011 р. 333,12 +6,59 +2
1 жовтня 2011 р. - 30 листопада 2011 р. 341,80 +8,68 +2,6
1 грудня 2011 р. - 31 грудня 2011 р. 348,29 +6,59 +1,9
1 ачня 2012 р. - 31 березня 2012 р. 372,33 +23,94 +6,9
1 кв1тня 2012 р. - 30 червня 2012 р. 379,62 +7,29 +2
1 липня 2012 р. - 30 вересня 2012 р. 382,39 +2,77 +0,7
1 жовтня 2012 р. - 30 листопада 2012 р. 387,95 +5,56 +1,5
1 грудня 2012 р. - 31 грудня 2012 р. 393,50 +5,55 +1,4
1 ачня 2013 р. - 30 листопада 2013 р. 398,01 +4,51 +1,1
1 грудня 2013 р. - 31 грудня 2013 р. 422,65 +24,64 +6,2
1 ачня 2014 р. - 31 грудня 2014 р. 422,65 0 0
1 ачня 2015 р. - 31 серпня 2015 р. 422,65 0 0
1 вересня 2015 р. - 31 грудня 2015 р. 478,17 +55,52 +13,1
1 ачня 2016 р. - 30 штня 2016 р. 303,16 -175,01 -36,6
1 травня 2016 р. - 30 листопада 2016 р. 319 +15,84 +5,2
1 грудня 2016 р. - 31 грудня 2016 р. 352 +33 +10,3
1 ачня 2017 р. - 30 штня 2017 р. 704 +352 +100
1 травня 2017 р. - 30 листопада 2017 р. 704 0 0
1 грудня 2017 р. - 31 грудня 2017 р. 704 0 0
з 1 ачня 2018 р. 819,06 115,06 +16,3
Джерело: складено на основi [4].
до збкьшення середньо! заробiтноi плати в економщ краши, суттево вплинуло на легалiзацiю зайнятостi. Проте в даному перк^ спостерiгаеться також змен-шення створення робочих мшць внаслiдок прагнення роботодавщв зменшити податкове навантаження на бiзнес, адже стрiмке пiдвищення мiнiмальноi заро-бiтноi плати - це ще й зростання 6СВ. Залежнiсть мiж рiвнем оподаткування фонду заробiтноi плати та чисельшстю офiцiйно працевлаштованого населення можна охарактеризувати як зворотну, тобто чим ви-щий рiвень податкових внесшв, тим менший рiвень працевлаштування.
eвропейськiй бiзнес-асоцiацГi (6БА) прогнозу-вала, що у 2018 р., незважаючи на незмiннiсть ставки, вiдбудеться подальше зростання фокального навантаження за рахунок збкьшення бази нарахування 6СВ, яка прив'язана до мШмально! за-робггно! плати.
Такий стан справ неминуче призводить до ви-никнення заборгованосп зi сплати единого сощаль-ного внеску.
Таким чином, останнi три роки основними причинами зростання заборгованост були:
+ зростання заборгованостi iз заробiтноi плати;
+ скрутний фшансовий стан державних пiд-приемств;
+ в^дсутшсть коштiв на вiдшкодування шльго-вих пенсш.
Розглянемо детальнiше iнформацiю про стан за-боргованостi зi сплати 6СВ у 2015-2017 рр. (рис. 2).
Даш рис. 2 св^дчать про те, що Пенсшним фондом Украши проводилась робота щодо скорочення обсягiв заборгованостi платежiв. У 2017 р. було подано позовних заяв до суду про стягнення заборгованос-т на суму 3,3 млрд грн, що на 57% бкьше, шж у 2016 р. (у 2016 р. було подано заяв на суму 2,1 млрд грн). Завдяки виконанш робот у 2017 р. було погашено заборговашсть з обов'язкових платежiв до Пенсiйного фонду Украши на 398 млн грн, що на 55% менше, шж у 2016 р.
Детальшшу iнформацiю про заборговашсть з платежiв Пенсiйного фонду Украши станом на 01.01.2018 р. можна побачити на рис. 3.
Як видно з рис. 3, у структурi заборгованост сплата 6СВ займае чи не найбкьшу частку - 41,5%, причому з року в рж заборговашсть збкьшуеться. Станом на 01.01.2018 р. ця заборговашсть становить 21037,8 млн грн.
Млрд грн
12 10 ■ 8 6 4 2 0
1,1_____
11,0
2015
2016
2017
Млрд грн
1,2
1
0,8 0,6 0,4 0,2 0
Р1к
Заборговаысть з1 сплати £СВ Заборговаысть з вщшкодування пшьгових пенсш - — - НедоТ'мки сплати страхових внеск1в попередых перюд1в - Фшансов1 санкцп та пен
Рис. 2. Динамiка заборгованостi з платежiв до Пенсiйного фонду УкраУни за 2015-2017 рр., млрд грн Джерело: розроблено на основi [5].
1
978
2
24,8
6
8727,4
3
10698,5
4
111,5
1 _ заборгованкть
з вщшкодування страхових внеск1в (недоимка)
2 _ заборгованкть
з вщшкодування регресних вимог
3 - заборгованкть
з вщшкодування пшьгових пенсш
4 - заборгованкть
з вщшкодування наукових пенсш
5 _ заборгованкть
з фшансових санкцш та пен
6 - заборгованкть
з1 сплати £СВ
Рис. 3. Структура заборгованост з платежiв Пенсшного фонду УкраУни на 01.01.2018 р., млн грн Джерело: розроблено на основi [4].
Як бачимо на рис. 4, збГльшення податкового на-вантаження через нарахування единого сощального внеску найбГльше ускладнюють дшльшсть малого та середнього бГзнесу, що, своею чергою, призводить до зростання щни на продукщю та послуги через збГльшення собГвартостГ, а також до тШзаци зайнятостГ.
НаприкГнцГ 2016 р. вГдбулося масове закриття неприбуткових суб'ектГв господарювання у зв'язку з нововведенням, яке передбачало для дано! категори ФОП сплату сощального внеску в розмГрГ, не меншо-му 704 грн на мГсяць.
На рис. 5 вГдображено тенденщ! погашення за-боргованостГ з обов'язкових платежГв до ПенсГйного фонду УкраУни за 2015-2017 рр.
Одним Гз основних завдань оргашв ПенсГйного фонду е погашення боргш Гз 6СВ та платежГв до
Млн грн
10000 8000 6000 4000 2000 0
8727,4
;——~—— —
2015
2016
2017
Р1к
Рис. 4. Динамiка заборгованост зi сплати €СВ у 2015-2017 рр., млн грн Джерело: розроблено на основi [4].
Фонду. Як видно з рис. 5, у 2017 р. заборговашсть з обов'язкових платежГв до ПенсГйного фонду Укра!ни скоротилася на 55,3%.
Млн грн
1000
500
727 891
398
2015
2016
2017
Р1к
Рис. 5. Погашення заборгованостi з обов'язкових платежiв до Пенсiйного фонду УкраТни за 2015-2017 рр., млн грн Джерело: розроблено на основi [5].
Вкповкно до даних Головного управлшня ДФС у Вiнницькiй област на 01.01.2018 р. на облжу в об-ластi перебувае 128 566 платниюв единого сощально-го внеску (юридичш особи - 32 832, фiзичнi - 95 734). Порiвняно з 01.01.2017 р. 1х кiлькiсть зб1льшилася на 9 787, або на 8,2% (на 01.01.2017 р. на облжу знахо-дилось 118 779 платниюв, у т. ч.: юридичних осiб -31 309, фiзичних - 87 470) [1].
Розглянемо динамiку надходження единого со-цiального внеску на обов'язкове державне сощ-альне страхування та заборгованост щодо його сплати у Вшницькш областi за 2015-2017 рр. (рис. 6).
Аналiзуючи данi рис. 6, бачимо, що протягом 2017 р. надходження вк сплати 6СВ було в 1,5 разу бкьше вiд надходжень 2016 р. Борг по единому сощ-альному внеску на 01.01.2018 р. становить 84,1 млн грн, у т. ч. по юридичних особах - 50,4 млн грн, фiзичних -33,7 млн грн. Порiвняно з даними на 01.01.2017 р. борг по единому внеску зменшився на 1,9 млн грн, або на 2,2%, по юридичних особах зменшився на 3,7 млн грн, по фiзичних - зрк на 1,8 млн грн.
Щдсумовуючи вищенаведене, варто зазначити, що для Украши запровадження единого сощального
Млн грн
6000
5000 4000 3000 2000 1000 0
внеску - це один iз провкних шструменпв рефор-мування сощально! полiтики держави. Однак е низка проблем, пов'язаних iз справлянням та адмшштру-ванням единого сощального внеску, як потребують негайного вирiшення, а саме:
+ пошук можливостей зниження податкового
навантаження на Фонд оплати пращ; + зменшення ставок 6СВ для вiтчизняних
суб'ектiв господарювання; + ефективне використання кошпв вiд справ-ляння 6СВ;
+ вдосконалення суперечливих положень нового законодавства; + недопущення заборгованостi зi сплати 6СВ та iн.
На пiдставi даного дослiдження доц1льно пере-рахувати основт пропозици щодо вдосконалення за-конодавства про сплату та нарахування 6СВ:
+ зб1льшення максимально'1 величини бази нарахування 6СВ з 15 до 25 мшмальних зарплат; + установлення регресивно1 шкали розмiру сплати 6СВ заробiтноi плати доходу, що перевищуе максимальну величину, з метою стимулювання до легалiзацii доходiв гро-мадян;
^ встановлення у законодавствi про працю ви-моги застосовувати на шдприемствах прин-ципи диференщаци заробiтних плат, залежно вк складностi, квалiфiкацii та вiдповiдаль-носп роботи, i встановлення вимоги сплачу-вати 6СВ керiвникам пiдприемств з розра-хунку двох мiнiмальних заробкних плат.
У зв'язку з цим Кабшетом Мiнiстрiв Укра1ни був шдтриманий проект щодо змiн до низки законодав-чих актiв, пов'язаних з нарахуванням i забезпеченням пенсiй [6; 11]. Зокрема, уряд мае на меп запровадити «справедливий механiзм нарахування 6СВ». Законопроект передбачае:
Надходження £СВ
Заборговаысть з1 сплати £СВ
2015
2016
2017 Р!к
Рис. 6. Динамта надходження та заборгованостi зi сплати €СВ у Вiнницькiй областi за 2015-2017 рр., млн грн Джерело: розроблено на основi [1].
ьа
о
т о
о
о
=п <
<
о
ш
0
+ збкьшення порогу застосування базово!
ставки 22% щодо 6СВ; f впровадження ще дек1лькох ставок 6СВ в порядку убування (так звана регресшна шкала); f збiльшення мШмально! суми 6СВ для ^рГв-
ниюв пiдприeмств; f обмеження доходу по пращвниках-шваль дах, до якого може застосовуватися шльгова ставка 6СВ - 8,41°%; f введення збiльшеноi ставки 6СВ (22%+) для
пiдприeмств зi шкiдливими умовами працi; f повернення фшансування за рахунок Фонду сощального страхування оздоровчих заходiв проф1лактичного характеру щодо пращвни-кiв та !х дiтей [6].
Втiм, задекларованi змши не сприяють знижен-ню податкового навантаження на доходи фiзичних оаб. Тому единим виходом iз ситуащ! е радикальне ре-формування мехашзму адмiнiстрування 6СВ, а саме: f перегляд алгоритму обчислення 6СВ i реаль-не зниження ставок без будь-яких умов, що змусить працедавщв i найманих працiвникiв не порушувати трудове законодавство; f стабшзащя економiчних процесiв у державi, що одночасно стабшзуе i ринок пращ, i, вГд-повiдно гiдну заробпну плату.
ВИСНОВКИ
Таким чином, через запровадження в Украiнi едино! системи збору страхових внесшв, !х облшу та контролю за повнотою i своечаснiстю сплати, а також едино! шформацшно! системи платникiв страхових внесшв та застрахованих осiб, спостерiгаеться шдви-щення ефективностi роботи соцiальних фондiв.
Проте роботодавцi не отримали очшуваного полегшення податкового навантаження. Значне зниження рiвня оподаткування заробiтно! плати у 2016 р. (на 36,6% порiвняно з показником 2015 р.) передба-чало позитивну динамку, але зростання мШмально! заробкно! плати обумовило зростання податкових платежiв уже в другому кварталi 2016 р.
Отже, сьогодення вимагае нових пiдходiв у системi реалiзацГ! та вдосконалення системи адмШ-стрування единого соцiального внеску та стабшзащ! економiки кра!ни, що дозволить шдвищити дохГдну частину сощальних ФондГв кра!ни та забезпечить пд-ний рiвень соцiального захисту населення. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Головне управлшня Державно! фккально! служби у Вшницьш областi. URL: http://vin.sfs.gov.ua/
2. Калшеску Т. В., Романовська Ю. А., AHTinoB О. М.
Соцiальне страхування : навч. noci6. Луганськ : Вид-во СНУ iM. В. Даля, 2013. 514 с.
3. Лукашова Л. В. Способи сприяння легалiзацiя за-йнятостi населення в УкраУ. Науковий всник Ужгородського
нацiонаnbного yHieepcumemy. Cepin «MixHapoÖHi eKOHOMkHi eiÔHoeuHu ma ceimoee гоcподаpcтeо». 2017. № 14 (2). C. 19-23.
4. O^ii/iHui/i cai/iT MiHicTepcTBa ^rnaHciB yKpa'mu. URL: https://minfin.com.ua/ua/
5. O^iiHui/i caiT neHciiHoro ^oHgy yKpa'mu. URL: https://www.pfu.gov.ua/
6. npoeKT 3aKOHy yKpa'mu «npo BHeceHHa 3MiH go gea-kux 3aKOHOflaB4ux aKTiB yKpa'mu ^ogo cnpaBegnuiBoro Mexa-Hi3My HapaxyBaHHa eguiHoro BHecKy Ha 3aranbH0060B'a3K0Be gepwaBHe co^anbHe cTpaxyBaHHa». URL: http://spo.fpsu.org. ua/na-obgovorenni-v-spo/4538-proekt-zakonu-ukrajini-pro-vnesennya-zmin-do-deyakikh-zakonodavchikh-aktiv-ukrajini-shchodo-spravedlivogo-mekhanizmu-narakhuvannya-edinogo-vnesku-na-zagalnoobov-yazkove-derzhavne-sotsialne-strakhuvannya
7. nocTaHOBa Ka6iHeTy MiHicTpiB yKpa'mu «npo BHeceHHa 3MiH go nyHKTy 1 gogaTKa go nocTaHOBM Ka6iHeTy MiHicTpiB yKpaÏHM Big 26 nucranaga 2014 p. № 675» Big 19.07.2017 p. № 530. URL: https://www.kmu.gov.ua/ua/npas/250155660
8. nocTaHoBa Ka6iHeTy MiHicTpiB yKpaÏHU «npo 3a-TBepfl^eHHa nponop^ï po3nogrny eguiHoro BHecKy Ha 3aranbHoo6oB'a3KoBe gepwaBHe co^anbHe cTpaxyBaHHa» Big 26.11.2014 p. № 675. URL: http://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/675-2014-n
9. 3aKoH yKpaÏHM «npo 36ip Ta o6niK eguiHoro BHecKy Ha 3ara^bHoo6oB'a3KoBe gepwaBHe co^anbHe cTpaxyBaHHa» Big 08.07.2010 p. № 2464-VI. URL: http://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/2464-17
10. OcHoBHi noKa3HMKM 3i cnna™ £CB 3a 2017 piK / Oe-gepaцia npo^eciiHux cnrnoK yKpa'mu. URL: https://pon.org.ua/ novyny/6217-osnovn-pokazniki-z-splati-yesv-za-2017-rk.html
11. yKa3 npe3ugeHTa yKpa'mu «CTpaTeria aanoro po3-BMTKy «yKpaÏHa - 2020» Big 12.01.2015 p. № 5/2015. URL: http:// zakon.rada.gov.ua/laws/show/5/2015
REFERENCES
Holovne upravlinnia Derzhavnoi fiskalnoi sluzhby u Vin-nytskii oblasti. http://vin.sfs.gov.ua/
Kalinesku, T. V., Romanovska, Yu. A., and Antipov, O. M. Sotsialne strakhuvannia [Social Insurance]. Luhansk: Vyd-vo SNU im. V. Dalia, 2013.
[Legal Act of Ukraine] (2010). http://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/2464-17
[Legal Act of Ukraine] (2014). http://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/675-2014-n
[Legal Act of Ukraine] (2015). http://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/5/2015
[Legal Act of Ukraine] (2017). https://www.kmu.gov.ua/ ua/npas/250155660
Lukashova, L. V. "Sposoby spryiannia lehalizatsiia zainia-tosti naselennia v Ukraini" [Ways to Promote Legalization of Employment in Ukraine]. Naukovyi visnyk Uzhhorodskoho nat-sionalnoho universytetu. Seriia «Mizhnarodni ekonomichni vidno-syny ta svitove hospodarstvo», no. 14 (2) (2017): 19-23.
"Osnovni pokaznyky zi splaty YeSV za 2017 rik" [Key Indicators for CSPs for 2017]. Federatsiia profesiinykh spilok Ukrainy. https://pon.org.ua/novyny/6217-osnovn-pokazniki-z-splati-yesv-za-2017-rk.html
Ofitsiinyi sait Ministerstva finansiv Ukrainy. https://min-fin.com.ua/ua/
Ofitsiinyi sait Pensiinoho fondu Ukrainy. https://www. pfu.gov.ua/
"Proekt Zakonu Ukrainy «Pro vnesennia zmin do de-iakykh zakonodavchykh aktiv Ukrainy shchodo spravedlyvoho mekhanizmu narakhuvannia yedynoho vnesku na zahalnoob-oviazkove derzhavne sotsialne strakhuvannia»" [Draft Law of Ukraine "On Amendments to Certain Legislative Acts of Ukraine Concerning the Fair Payment Mechanism for a Single Contribu-
tion to Mandatory State Social Insurance"]. http://spo.fpsu.org. ua/na-obgovorenni-v-spo/4538-proekt-zakonu-ukrajini-pro-vnesennya-zmin-do-deyakikh-zakonodavchikh-aktiv-ukrajini-shchodo-spravedlivogo-mekhanizmu-narakhuvannya-edi-nogo-vnesku-na-zagalnoobov-yazkove-derzhavne-sotsialne-strakhuvannya
УДК 336.2
ТЕОРЕТИЧН1 ЗАСАДИ КЛАСИФ1КАЦИ ПЕРЕКЛАДАННЯ ПОДАТК1В
©2018
ПАеНТКО Т. В., САВЧЕНКО Ю. М.
УДК 336.2
Паснтко Т. В., Савченко Ю. М. Теоретичш засади класифшацм перекладання податмв
Стаття присвячена поглибленню вивчення сутностi перекладання податмв як економ1чно1 категори, зокрема через класифкацю перекладання податмв за трьома критерiями: мехашзм включення податку в цну, вид податку та податкова юрисдищя. Охарактеризовано прямий i зворотний напрямки перекладання податмв у цлому, залежно вiд механ'вму включення податку в цну. Узагальнено дослдження механiзмiв перекладання таких ключових податмв в УкраЫ, як податок на додану варткть, податок на прибуток тдприемств i податок на доходи фiзич-них осб, проанал'вовано можливостi >х перекладання. Здшснено розмежування перекладання податмв за податковою юрисдикщю на таке, що в'дбуваеться в межах одша кра'ни, i таке, яке виходить за межi одша кра'ни, зокрема з використанням офшорних територш. При цьому, щодо перекладання податмв у межах одша кра'ни, зосереджено увагу на використанн спрощеноÏ системи оподаткування в УкраЫ в процесах перекладання податмв, максимiзаuliï прибутмв та мiнiмiзацiï податкових платежiв.
Кпючов'1 слова: податки, перекладання податмв, податкове навантаження, фккальна полтика, ухилення вiд оподаткування, попит та пропо-зи^я, еластичшсть попиту та пропозицП'. Рис.: 1. Ббл.: 13.
Паентко Тетяна Васил'юна - доктор економiчних наук, професор, професор кафедри фнанав, Ки/вський нацональний економiчний утверситет iм. В. Гетьмана (просп. Перемоги, 54/1, Кшв, 03057, Украна) E-mail: tpayentko109@gmail.com
Савченко Юля Михайл'юна - астрантка, Ки/вський нацональний економiчний утверситет iм. В. Гетьмана (просп. Перемоги, 54/1, Шв, 03057, Украна)
E-mail: julia161093@gmail. com
УДК 3362
Паентко Т. В., Савченко Ю. М. Теоретические основы классификации переложения налогов
Статья посвящена углублению изучения сущности переложения налогов как экономической категории, в частности с помощью классификации переложения налогов по трем критериям: механизм включения налога в цену, вид налога и налоговая юрисдикция. Охарактеризованы прямое и обратное направления переложения налогов в целом, в зависимости от механизма включения налога в цену. Обобщены исследования механизмов переложения таких ключевых налогов в Украине, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и налог на доходы физических лиц, проанализированы возможности их перекладывания. Осуществлено разграничение переложения налогов по налоговой юрисдикции на происходящее в пределах одной страны и выходящее за пределы одной страны, в частности с использованием оффшорных территорий. При этом, относительно переложения налогов в пределах одной страны, сосредоточено внимание на использовании упрощенной системы налогообложения в Украине в процессах переложения налогов, максимизации прибыли и минимизации налоговых платежей. Ключевые слова: налоги, переложение налогов, налоговая нагрузка, фискальная политика, уклонение от налогообложения, спрос и предложение, эластичность спроса и предложения. Рис.: 1. Библ.: 13.
Паентко Татьяна Васильевна - доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры финансов, Киевский национальный экономический университет им. В. Гетьмана (просп. Победы, 54/1, Киев, 03057, Украина)
E-mail: tpayentko109@gmail.com
Савченко Юлия Михайловна - аспирантка, Киевский национальный экономический университет им. В. Гетьмана (просп. Победы, 54/1, Киев, 03057, Украина) E-mail: julia161093@gmail.com
UDC 336.2
Paientko T. V., Savchenko Yu. M. The Theoretical Foundations of the Tax Transfer Classification
The article is concerned with deepening of studying of the essence of tax transfer as an economic category, in particular by means of classification of tax transfer according to three criteria: mechanism for tax inclusion in price, type of tax, and tax jurisdiction. The direct and reverse directions of tax transfer as a whole are characterized, depending on the mechanism for tax inclusion in price. The authors generalize the studies on mechanisms for transfer of such main taxes in Ukraine as value added tax, corporate income tax and income tax of individuals, analyze possibilities of their transfer. The demarcation of taxes as to tax jurisdiction that happen within the borders of one country and going beyond the borders of one country, in particular making use of offshore territories, is made. At the same time, regarding the transfer of taxes within one country, the emphasis is placed on using a simplified tax system in Ukraine in the processes of tax transfer, maximizing profits and minimizing tax payments.
Keywords: taxes, tax transfer, tax burden, fiscal policy, tax evasion, supply and demand, elasticity of supply and demand. Fig.: 1. Bibl.: 13.
Paientko Tetiana V. - D. Sc. (Economics), Professor, Professor of the Department of Finance, Kyiv National Economic University named after V. Hetman (54/1 Peremohy Ave, Kyiv, 03057, Ukraine) E-mail: tpayentko109@gmail. com
Savchenko Yuliia M. - Postgraduate Student, Kyiv National Economic University named after V. Hetman (54/1 Peremohy Ave., Kyiv, 03057, Ukraine) E-mail: julia161093@gmail. com
