CC BY
136
УДК 657.24
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА
Н. А. ОДЕГОВА, аспирантка кафедры аудита и контроля E-mail: s1655419@rambler. ru Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
В статье отмечается, что заемные отношения являются неотъемлемой частью хозяйственной деятельности любых организаций. Выдача процентных займов приводит не только к сохранению имеющегося денежного капитала, но и к привлечению дохода. Поэтому вопрос о документальном оформлении займов остается актуальным и по настоящее время. Рассмотрены основные проблемы в оформлении договоров займа. Проанализирована арбитражная практика по спорным моментам заемных отношений, выявлены возможные риски. Сделаны выводы по оформлению наиболее важных пунктов договора, приведены варианты формулировок.
Ключевые слова: процентный заем, документальное оформление, договор займа.
Процентный заем является одним из наиболее распространенных видов долговых финансовых вложений, который применяется различными организациями вне зависимости от их размера, организационно-правовых форм и вида деятельности.
По данным Федеральной службы государственной статистики, в 2011 г. предоставленные займы составили 40,4 % к объему всех долгосрочных финансовых вложений [11]. Динамика выданных долгосрочных процентных займов за 2005-2011 гг. отражена в таблице. Проанализированы темпы роста выданных займов. За базисную величину приняты данные 2005 г. Доля процентных займов к общему объему финансовых вложений за 20052011 гг. увеличилась вдвое. Заем становится все более популярным видом финансовых вложений.
При принятии решения о предоставлении процентного займа займодавцу (а именно - юридическому и бухгалтерскому отделам) необходимо взвешенно подойти к проблеме корректного до-
кументального оформления подобных операций. Ведь зачастую суммы займа бывают в несколько десятков миллионов рублей. Риски, вызванные недооформлением договоров, актов и прочих документов, способны стать очень существенными для организации. Соответственно изучение тонкостей оформления заемных отношений является актуальным в любой период времени и для любых организаций.
По мнению автора, рассматривать проблему составления договора займа следует с учетом сложившейся арбитражной практики. Подобный подход способствует:
- отражению основных «болевых», спорных моментов, возникающих между контрагентами;
- выявлению способов уменьшения рисков как для займодавца, так и для заемщика.
В бухгалтерском учете займы отражаются при наличии определенных обязательных первичных документов:
1) договоры займа;
2) платежные поручения (при выдаче займа безналичными средствами), кассовые ордера (при выдаче наличными средствами) или расписки;
Динамика выдачи долгосрочных процентных займов за 2005-2011 гг.
Год Долгосрочные предоставленные займы Темп роста (базисный), млрд руб.
Млрд руб. В процентах к сумме всех финансовых вложений за период
2011 2 896,8 40,4 819,5
2009 1 523,9 31,3 431,1
2007 1 418,6 32,0 401,3
2005 353,5 19,1 -
3) акты приема-передачи имущества (в случае
выдачи займа вещами).
Наиболее трудным и спорным в заполнении документом из перечисленных является договор займа. Некорректная трактовка бухгалтерией положений договора займа может привести к спорам с контрагентом и налоговыми органами. На практике основными «болевыми» точками этого договора являются положения:
- о сумме займа и сроке его погашения;
- о размере и порядке начисления процентов по займу.
В договоре займа сторонам рекомендуется обратить пристальное внимание на следующие основные положения.
Стороны договора. В данном разделе договора стоит обратить внимание на корректное отражение реквизитов займодавца и заемщика. Если договор займа подписывает не генеральный директор организации, то необходимо указать уполномоченное лицо, ввести данные доверенности.
Возможна ситуация, когда факт подписи договора неуполномоченным лицом обнаружен уже в процессе исполнения обязательства. Это не означает недействительность договора займа. В соответствии с п. 1 ст. 183 Гражданского кодекса Российской Федерации подобная сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица. Если представляемый (другое лицо, интересы которого в действительности представляло неуполномоченное лицо) впоследствии прямо одобрит заключение договора займа, то договор считается заключенным от имени представляемого лица [1]. Прямое одобрение может быть представлено в виде:
- письменного или устного одобрения;
- признания претензии контрагента;
- конкретных действий представляемого лица, которые свидетельствуют об одобрении сделки (например, полный или частичный возврат суммы займа, уплата процентов и т. п.);
- просьбы об отсрочке или рассрочке исполнения и т. п. [9].
Если же организация или лицо, уполномоченное уставом или учредительными документами (например генеральный директор), от имени которого заключен договор займа, прямо не одобрит данную сделку, то по положениям ст. 432 Гражданского кодекса РФ договор может быть признан недействительным.
Предмет займа (денежные средства, вещи, определенные родовыми признаками: например,
векселя). Организациям рекомендуется четко прописывать предмет займа. Не должно быть путаницы или альтернативных вариантов толкования. Если займодавец обязуется передать заемщику денежные средства, то в договоре не следует указывать возможный вариант передачи денежных средств посредством векселей (или других видов финансовых вложений), и наоборот. При наличии судебных разбирательств между сторонами займа подобная путаница может привести к сложностям в рассмотрении дела и разрешении спора (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 02.10.2007 № Ф03-А16/04-1/2889).
Предметом займа между резидентами РФ (российскими организациями) не может являться иностранная валюта. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» запрещает валютные операции между резидентами (исключения приведены в п. 1 ст. 9 данного закона) [6]. Денежные обязательства должны быть выражены в рублях (п. 1 ст. 317 Гражданского кодекса РФ). Соответственно договор займа в иностранной валюте, по которому платеж будет осуществляться иностранной валютой, может быть признан недействительным [3].
Однако гражданское законодательство утверждает, что предметом займа может являться иностранная валюта, валютные ценности, но с обязательным соблюдением положений ст. 140, 141, 317 Гражданского кодекса РФ. Учитывая данные статьи, организации при заключении договора займа, оплата которого будет производиться в рублях, имеют право отразить в предмете договора рублевую сумму и сумму, эквивалентную ей в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В разделе «Предмет договора» организация вправе сформулировать следующее: «Предметом договора займа являются денежные средства в суме ххх рублей, что эквивалентно ууу евро (долларам США и т. п.) на день подписания данного договора». Подлежащая уплате сумма по гражданскому законодательству определяется на день платежа по официальному курсу. Организации могут установить другую дату для пересчета суммы, но это необходимо закрепить в тексте договора.
Сумма займа. Размер суммы займа между юридическими лицами законодательством не ограничен. При выдаче суммы займа наличными стоит учитывать указания Банка России от 20.06.2007 № 1843-У о том, что сумма наличных расчетов
между юридическим лицами по одному договору не может превышать 100 тыс. руб. Данное ограничение не применяется при выдаче займа гражданину, не являющемуся индивидуальным предпринимателем (например, сотруднику банка заем может быть выдан наличными в большей сумме). Контрольно-кассовая техника не используется для проведения операций по выдаче или возврату наличных займов и процентов по ним, так как в данном случае не происходит реализации товаров, работ, услуг [7].
срок займа. Следует различать срок возврата заемных средств и срок действия договора займа.
На практике существует много споров между организациями по срокам возврата займа. Часто заемщик считает, что срок действия договора займа является и сроком возврата суммы займа. В таком случае он на уведомления заимодавца о необходимости вернуть средства в течение 30 дней с даты получения уведомления отвечает отказом. Данная позиция является некорректной: это подтверждается судебной практикой (по материалам постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.03.2010 № Ф07-1832/2010). Если в договоре займа отсутствует условие о сроке возврата займа, то заемщик обязан руководствоваться п. 1 ст. 810 Гражданского кодекса РФ и вернуть деньги в течение 30 дней после получения уведомления.
Во избежание споров рекомендуется четко прописать срок действия договора займа, срок возврата заемных средств, либо при отсутствии последнего -обязанность заемщика вернуть сумму займа в течение 30 дней с даты получения уведомления.
Обращаем внимание, что если срок исполнения обязательств по займу определен моментом востребования, то срок исковой давности начинается не со времени возникновения обязательства (т. е. заключения договора займа), а с момента, когда займодавец предъявит должнику требование об исполнении обязательства. Если заемщику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования (30 дней), исковая давность исчисляется с момента окончания указанного срока (по материалам постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18.11.2008 № 3620/08, от 21.07.2009 № 5586/09).
Порядок перечисления займа. Заем может быть перечислен как наличным, так и безналичным путем. В большинстве случаев на практике договор займа оговаривает, что сумма займа перечисляется на расчетный счет заемщика и моментом передачи
денежных средств является дата их зачисления на счет заемщика. Бывают случаи, что заем перечисляется несколькими платежами в разное время (траншами), но в договоре займа данное положение не отражено. Ситуация в данном случае рисковая, так как между заемщиком и займодавцем могут возникнуть споры по дате и базе начисления процентов. Чтобы не возникло разногласий, рекомендуется в договоре займа прописывать:
- условия перечисления суммы займа несколькими траншами;
- порядок начисления процентов (на всю сумму займа, на фактически полученную сумму и т. п.).
Законодательством также не запрещается перечисление суммы займа займодавцем не заемщику, а непосредственно третьему лицу, связанному с заемщиком определенными правоотношениями [1]. Например, займодавец может перечислить третьей организации-продавцу сумму займа в счет оплаты приобретаемой заемщиком продукции. В данном случае отсутствие в платежных поручениях ссылки на договор займа не будет свидетельствовать о несостоятельности заемных обязательств (по материалам постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20.05.2010 № Ф09-3667/10-С3).
Когда перечисление суммы займа происходит наличными, не стоит забывать про лимит расчета наличными средствами между юридическими лицами. Но даже при условии нарушения кассовой дисциплины (т. е. выдачи большей суммы займа наличными, чем лимитированные 100 000 руб.) и при наличии подтверждающих документов (приходных ордеров, расписок) обязанность займодавца по предоставлению суммы займа считается исполненной. Если со стороны заемщика предоставлены только расписки от имени генерального директора, то сумма займа все равно считается полученной организацией-заемщиком, а не физическим лицом (по материалам постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29.03.2010 по делу № А53-11322/2008).
Цель займа. Если заем является целевым, то необходимо четко прописать в договоре - на что он выдается. Заемщик обязан обеспечить возможность контроля со стороны займодавца за целевым использованием займа. Если заемщик использовал заем не по целевому назначению либо не обеспечил возможность контроля, то займодавец вправе требовать досрочного возвращения суммы займа и про-
финансы и кредит
75
центов по нему. Иной порядок действий в данном случае может быть предусмотрен договором [2].
Займодавец даже может потребовать расторжения договора займа, если заемщик не обеспечил возможность осуществления контроля за использованием полученных средств. И судебные органы будут на стороне займодавца (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 03.06.2009 № Ф03-2279/2009). Непредставление документов, обязательных для целевого использования займа, не освобождает заемщика от выполнения своих обязанностей и от ответственности по договору займа.
В договоре рекомендуется прописать, какие документы заемщик должен предоставлять займодав-цу для контроля (например, договоры купли-продажи объекта основного средства, на инвестирование в строительство объекта, на приобретение ценных бумаг и т. п., подтверждения оплаты по данным договорам и пр.).
Способ возврата. В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ, если заем был предоставлен деньгами, то заемщик обязан вернуть такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других вещей.
На практике может возникнуть ситуация, когда заемщик предложит вернуть заем векселем, а не денежными средствами. Вопрос о возможности погашения денежного займа векселем является достаточно спорным. Если в договоре займа прописано, что займодавец перечисляет денежные средства, а заемщик возвращает сумму займа векселями, то данный договор может квалифицироваться как договор купли-продажи. По положениям ст. 431 Гражданского кодекса РФ при толковании условий договора принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Поэтому, несмотря на название «договор займа», подобный договор следует рассматривать как сделку купли-продажи (реализации) векселей (по материалам постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24.03.2008 № Ф09-1769/08-С5).
Данная точка зрения подтверждается п. 36 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 № 33/14
«О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей»: в тех случаях, когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая сторона - уплатить за него определенную денежную сумму, к отношениям сторон применяются нормы о купле-продаже, если законом не установлены специальные правила [2, 10].
Но в случае заключения между сторонами соглашения об отступном (т. е. денежное обязательство по договору займа прекращается с передачей займодавцу векселя), обязательство по займу прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения. Данная позиция подтверждается ст. 409 Гражданского кодекса РФ, когда по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т. п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.
Подобное мнение высказано и в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 26.03.2010 № КГ-А40/2271-10 по делу № А40-56752/09-42-9 и постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 № 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей» (п. 35): обязанность должника уплатить определенную денежную сумму может быть прекращена выдачей (передачей) векселя на согласованных с кредитором условиях [10].
Если займодавец предполагает недопустимость досрочного погашения займа, то это условие должно быть прописано в договоре. Иначе заемщик имеет право вернуть сумму займа досрочно, основываясь на положениях ст. 315 и 810 Гражданского кодекса РФ.
Другая сложность может возникнуть при уточнении даты возникновения обязанности по возврату займа, когда заемные денежные средства по договору займа перечисляются заемщику частями. Если в договоре не уточнена данная ситуация, то срок предоставления займа считается с момента перечисления первого платежа (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.06.2011 № Ф07-3973/11 по делу № А56-33942/2010).
Размер и порядок уплаты процентов за пользование займом. Стороны вправе установить любой размер процентов за пользование займом.
Впоследствии, если заемщик решит, что ставка процента чрезмерно высока, то он не может ссылаться на злоупотребление займодавцем своего права и оспаривать размер процентов (по материалам постановления Федерального арбитражного суда Центрального округа от 11.03.2011 по делу № А54-715/2010С10). Условия договора определяются сторонами по усмотрению (п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ), и наличие спорного момента не означает, что договор займа противоречит нормам законодательства.
Если же в договоре займа отсутствует условие о размере процентов, то стороны должны руководствоваться ст. 809 Гражданского кодекса РФ. Размер процентов будет определяться ставкой рефинансирования по месту нахождения займодавца на момент уплаты заемщиком всей суммы долга или ее части.
Типичной ошибкой бухгалтеров в данном случае является признание подобного договора займа беспроцентным. Но отсутствие упоминания о процентах не свидетельствует о беспроцентном характере займа. Для организации-займодавца некорректная трактовка бухгалтером положений договора может привести к претензии со стороны налоговых органов по вопросу доначисления налога на прибыль по ставке рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга и к наложению штрафных санкций по ст. 120 Налогового кодекса РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов [4].
Для организации-заемщика риск возможен в виде претензии со стороны займодавца по неуплаченным процентам, а также в виде начисления неустоек, предусмотренных договором займа за просрочку оплаты процентов.
Займодавец имеет право требовать уплаты процентов по договору с даты выдачи займа. Проценты являются платой за пользование займом. Их оплата производится ежемесячно до дня возврата суммы займа, если иное не предусмотрено договором (п. 2. ст. 809 Гражданского кодекса РФ), а не с момента получения заемщиком требования займо-давца о возврате заемных средств (по материалам постановления Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.08.2010 по делу № А82-14999/2009).
Стоит обратить внимание на проценты по договору займа, предметом которого являются вещи. Если в тексте договора не прописан размер
процентов, порядок их начисления и уплаты, то по умолчанию такой договор квалифицируется как беспроцентный в соответствии с п. 3 ст. 809 Гражданского кодекса РФ.
Во избежание споров между сторонами договора займа рекомендуется согласовывать и прописывать в договоре размер процентов (например, 12 % годовых, 3 % в месяц и т. п.), порядок их начисления и выплаты (ежемесячно, ежеквартально и т. п.).
Гарантии по договору займа. В качестве гарантии (обеспечения) по договору займа могут использоваться залог имущества, банковская гарантия, поручительство и прочие способы обеспечения в соответствии со ст. 329 Гражданского кодекса РФ.
Вид обеспечения (при его наличии) оговаривается в договоре займа отдельно. Совместно с заключением договора займа стороны должны заключить договор о залоге имущества или приложить договор банковской гарантии и т. п.
Рассмотрим некоторые тонкости залога имущества.
В соответствии с гражданским законодательством (ст. 339 Гражданского кодекса РФ) обязательными к раскрытию в договоре залога являются следующие положения:
- предмет залога;
- его оценка;
- существо;
- размер;
- срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом;
- информация о том, у какой из сторон находится заложенное имущество.
Если стороны договора залога не достигли соглашения хотя бы по одному из перечисленных условий или обязательное условие в договоре отсутствует, то договор о залоге может быть признан недействительным (по материалам постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.07.1996 № 6/8). Таким образом, если в договоре залога, например, отсутствует оценка предмета залога, то при обращении займодавца о взыскании из стоимости заложенного имущества при неисполнении заемщиком своих обязательств судебные органы правомерно могут признать данный договор залога незаключенным и отказать займодавцу в удовлетворении исковых требований (по материалам постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 04.09.2007 № Ф09-7148/07-С5).
ФинАнСы и крЕдит
77
Хотелось бы обратить внимание на тот факт, что простой вексель, выданный заемщиком, не может использоваться в качестве закладываемого имущества. Передача заемщиком собственного векселя в залог невозможна в силу положений Гражданского кодекса РФ. Заемщик по своему простому векселю является обязанным, а не право-обладающим лицом, а залогодателем права может быть только лицо, которому принадлежит закладываемое право. Соответственно, если в условии договора займа говорится о передаче заемщиком векселя в залог, то оно является ничтожным (по материалам постановления Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.04.2008 № А43-18947/2007-22-526).
Ответственность сторон по договору займа. Кроме процентов за пользование займом организациям целесообразно предусмотреть ответственность за нарушение договора (например, за просрочку уплаты процентов и возврата суммы займа) в виде уплаты неустойки. Единовременная неустойка называется штрафом, а периодическая за каждый день просрочки платежа - пеней.
Если в договоре размер неустойки не прописан, то займодавец вправе требовать от заемщика уплаты неустойки в соответствии с положениями гражданского законодательства. С учетом ст. 395 и 811 Гражданского кодекса РФ на невозвращен-ную в срок сумму займа начисляются проценты в размере ставки рефинансирования Банка России, существующей в месте нахождения займодавца на день исполнения обязательства. Расчет процентов начинается со дня, когда сумма должна была быть возвращена и до дня ее возврата займодавцу. В данном случае не учитывается дата уплаты процентов за пользование займом (таким образом, неустойка, взыскиваемая в связи с несвоевременным возвратом суммы займа, начисляется даже при беспроцентных займах). Базой для начисления процентов за нарушение условий исполнения заемных обязательств является сумма займа без учета начисленных на ее использование процентов. Это условие является стандартным, но в договоре займа стороны могут прописать иной порядок расчета неустойки (другую базу для расчета, проценты и т. п.).
Возможны ситуации, когда заемщик предъявляет требование к уменьшению размера неустойки, руководствуясь ст. 333 Гражданского кодекса РФ, если, по его мнению, данная неустойка несоразмерна последствиям нарушения обязательства. В
данном случае у займодавца возникает закономерный вопрос: какой размер неустойки может квалифицироваться как несоразмерный последствиям нарушения обязательства?
За ответом стоит обратиться к постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2011 № 81 «О некоторых вопросах применения статьи 333 ГК РФ» (далее - постановление № 81) [8].
Причинами признания несоразмерности неустойки экономическим последствиям займодавца могут быть:
- очень высокий процент неустойки;
- сильное отклонение между суммой неустойки и суммой возможных убытков, вызванных нарушением обязательства по займу, в сторону повышения;
- срок неисполнения обязательства и прочее [8]. Основным принципом, которым необходимо
руководствоваться при определении суммы неустойки, является установление такого размера штрафа или пеней, чтобы незаконное пользование средствами займодавца не было более выгодным для заемщика.
Вопрос о пределах уменьшения размера неустойки является оценочным. При определении величины неустойки, достаточной для компенсации потерь займодавца, постановление № 81 рекомендует принимать во внимание следующие показатели:
1) двукратную учетную ставку (ставки) Банка России, существовавшую в период нарушения (с 14.09.2012 по настоящее время двукратная ставка составляет 16,5 %. Соответственно неустойка, которая меньше данных процентов, не может быть признана несоразмерной);
2) средний размер платы по краткосрочным кредитам на пополнение оборотных средств, выдаваемым кредитными организациями субъектам предпринимательской деятельности в месте нахождения заемщика в период нарушения обязательства, которая выше или ниже двукратной учетной ставки Банка России, существовавшей в тот же период;
3) однократную учетную ставку. Она используется в исключительных случаях и является минимальной ставкой при определении неустойки;
4) соотношение размера процентной ставки за пользование займом и учетной ставки (ставки рефинансирования) Банка России. Если данное соотношение свидетельствует о том, что займо-давец покрывает свои убытки за счет значитель-
но завышенной ставки процента за пользование займом по сравнению с взимаемыми в подобных случаях процентами, то размер неустойки может быть установлен ниже однократной учетной ставки Банка России. Подобные случаи рассматриваются как экстраординарные [8]. Приведем наглядные практические примеры по размеру неустойки из арбитражной практики.
1. Неустойка в размере 0,3 % в день была признана чрезмерно высокой; расчет был скорректирован судом исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей на момент принятия решения (июль 2009 г. - 11,5 % годовых). Аналогичная ситуация отражена в материалах постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.01.2010 по делу № А32-8329/2009.
2. Сумма займа составила 4 000 000 руб. Ответственность за нарушение срока возврата суммы займа в виде штрафной неустойки установлена в размере 50 000 руб. за каждый день просрочки, а в случае просрочки более семи дней - в размере 100 000 руб., начиная с восьмого дня периода просрочки. По расчету займодавца размер неустойки составил 750 000 руб. Суд же пришел к выводу о несоразмерности начисленной неустойки последствиям, связанным с просрочкой возврата суммы займа. Он уменьшил ее размер до 250 000 руб., или на 30 %, на основании ст. 333 Гражданского кодекса РФ (по материалам постановления Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.05.2009 по делу № А28-11194/2008-304/25).
Если заем выдан вещами, определенными родовыми признаками, то снижение размера неустойки может осуществляться путем уменьшения их количества.
Доводы заемщика, которые сами по себе не могут служить основанием для снижения неустойки на основании ст. 333 Гражданского кодекса РФ [7]:
- о невозможности исполнения обязательства вследствие тяжелого финансового положения;
- о наличии задолженности перед другими кредиторами;
- о наложении ареста на денежные средства или иное имущество ответчика;
- о добровольном погашении долга полностью или в части на день рассмотрения спора;
- о выполнении ответчиком социально значимых функций;
- о наличии у должника обязанности по уплате процентов за пользование денежными средствами (например, процентов по договору займа).
Займодавец не обязан доказывать причинение ему убытков. Но разумно будет подготовить доказательства, которые свидетельствуют о том, какие последствия приносят подобные нарушения обязательства для займодавца, основанные на средних показателях по рынку (изменение процентных ставок по кредитам или рыночных цен на определенные виды товаров в соответствующий период, колебания валютных курсов и т. д.). Таким образом, при определении размера неустойки заимодавцу рекомендуется учитывать размер процентов за пользование займом. Если в договоре займодавец установит чрезмерно большой размер неустойки, то появится риск возможности оспаривания суммы неустойки заемщиком в суде.
Итак, с учетом изложенных вариантов заполнения договора займа хотелось бы обратить внимание на необходимость взвешенного подхода организации к заключению договоров данного типа. Также рекомендуется обязательное ознакомление бухгалтеров с условиями договора займа во избежание некорректных расчетов процентов и несвоевременных перечислений денежных сумм, причитающихся по договору.
Важно, что на основе анализа судебной практики выявлены основные трудности, на которые следует обратить внимание займодавцу при составлении договора займа:
- условие возврата денежного займа векселями может трактоваться налоговыми органами как купля-продажа ценных бумаг (за исключением соглашения об отступном);
- перечисление суммы займа несколькими траншами без согласования этого в договоре может привести к возникновению споров по дате и базе начисления процентов;
- признание договора недействительным или его расторжение может быть осуществлено при нецелевом использовании займа или отсутствии прямого одобрения лица, уполномоченного уставом или учредительными документами, от имени которого заключен договор займа;
- отсутствие данных о процентах в договоре займа может быть некорректно истолковано бухгалтерами обеих сторон как признак беспроцентности, что способно привести к претензии со стороны налоговых органов по вопросу доначисления налога
ФинАнСы и крЕдит
79
на прибыль по ставке рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга и к наложению штрафных санкций [4, 5];
- при установлении размера неустойки необходимо принимать во внимание однократную и двукратную учетную ставку (ставки) Банка России, средний размер платы по краткосрочным кредитам на пополнение оборотных средств, выдаваемым кредитными организациями, во избежание признания судом несоразмерности неустойки последствиям нарушения обязательства по ст. 333 Гражданского кодекса РФ.
Своевременное информирование бухгалтерии по внесенным изменениям в договорах займа приводит к минимизации судебных издержек и налоговых рисков.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ.
3. Крутякова Т. Л., Карсетская Е.В. Займы и кредиты. 2011. URL: http://www. garant-center. ru.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации
(часть первая): Федеральный закон от 31.06.1998 № 146-ФЗ.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
6. О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон от 10.12.2003. № 173-ФЗ.
7. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ.
8. О некоторых вопросах применения статьи 333 ГК РФ: постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2011 № 81.
9. О некоторых вопросах практики применения статьи 183 Гражданского кодекса РФ: информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.10.2000 № 57.
10. О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей: постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 № 33/14.
11. Финансы России. 2012 г.: статистический сборник Федеральной службы государственной статистики. URL: http://www.gks.ru/ bgd/regl/b10_ 51/Main. htm.
Conferences
агентство маркетинговых коммуникаций
17 сентября 2013 г. в Москве CNews Conferences и CNews Analytics проведут конференцию
«Банковская информатизация 2013»
Информационная поддержка - Издательский дом «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» Основные вопросы конференции:
какие задачи в сфере банковской информатизации требуют немедленного решения; как определить эффективность процессов; как повысить экономическую эффективность с помощью ИТ; какие новые решения предлагает рынок банковской информатизации; как вендоры реагируют на новые потребности банков.
За дополнительной информацией, а также по вопросам участия обращаться по телефонам: +7 (495) 363-11-11 (доб. 3141, 3435, 3477, 3439, 3478 либо e-mail: [email protected] Армен Айвазов, Алексей Четеернин, Елена Забродина, Ольга Крысина, Наталья Теличееа
http://events.cnews.ru/
