CC BY
372
Бухгалтер и закон
ДОГОВОР АРЕНДЫ ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА С ЭКИПАЖЕМ
В. В. АВДЕЕВ, консультант по налогам и сборам
Организации в практической деятельности арендуют транспортные средства с оказанием услуг по управлению и технической эксплуатации, т. е. с экипажем. При этом арендодателями могут выступать юридические и физические лица. Рассмотрим договор аренды транспортного средства с экипажем, его правовые основы, а также приведем пример оформления типовой формы такого договора.
Правовые основы договора аренды транспортного средства с экипажем регулируется гл. 34 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).
Согласно ст. 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение, пользование и оказывает своими силами услуги по управлению и технической эксплуатации. Отметим, что правила о возобновлении договора аренды на неопределенный срок и о преимущественном праве арендатора на заключение договора аренды на новый срок (ст. 621 ГК РФ) к договору аренды транспортного средства с экипажем не применяются.
Договор аренды транспортного средства с экипажем заключается в письменной форме независимо от его срока. На это указывает ст. 633 ГК РФ. К такому договору не применяются правила о регистрации договоров аренды, предусмотренные п. 2ст. 609 ГК РФ.
На основании ст. 610 ГК РФ договор аренды транспортного средства с экипажем заключается на срок, определенный договором. Если срок аренды в договоре не определен, то данный договор считается заключенным на неопределенный срок. Однако в этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив
об этом другую сторону за один месяц. Заметим, что договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды транспортного средства с экипажем, заключенного на неопределенный срок.
В соответствии со ст.611 ГК РФ арендодатель обязан предоставить арендатору арендованное транспортное средство в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению транспортного средства. При этом транспортное средство сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, и т.д.), если иное не предусмотрено договором.
Если такие принадлежности и документы переданы не были, а без них арендатор не может пользоваться арендованным транспортным средством в соответствии с его назначением, либо в значительной степени лишается того, на что был вправе рассчитывать при заключении договора, он может потребовать предоставления ему арендодателем таких принадлежностей и документов или расторжения договора, а также возмещения убытков.
Передается арендуемое транспортное средство арендодателем в срок, указанный в договоре, а если срок не указан, то в разумный срок. В случае несоблюдения данного правила арендатор вправе по своему выбору:
— истребовать от арендодателя арендованное транспортное средство и потребовать возмещения убытков, причиненных задержкой исполнения;
— потребовать расторжения договора и возмещения убытков, причиненных его неисполнением.
Согласно ст. 612 ГК РФ арендодатель отвечает за недостатки сданного в аренду транспортного средства, полностью или частично препятствую-
щие пользованию им, даже если во время заключения договора аренды транспортного средства с экипажем он не знал об этих недостатках.
При обнаружении таких недостатков арендатор вправе по своему выбору:
— потребовать от арендодателя безвозмездного устранения недостатков транспортного средства, либо соразмерного уменьшения арендной платы, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков транспортного средства;
— непосредственно удержать сумму понесенных им расходов на устранение данных недостатков из арендной платы, предварительно уведомив об этом арендодателя;
— потребовать досрочного расторжения договора.
Арендодатель, в свою очередь, извещенный о требованиях арендатора или о его намерении устранить недостатки транспортного средства за счет арендодателя, может без промедления произвести замену предоставленного арендатору транспортного средства другим аналогичным транспортным средством, находящимся в надлежащем состоянии, либо безвозмездно устранить недостатки этого транспортного средства.
Если удовлетворение требований арендатора или удержание им расходов на устранение недостатков из арендной платы не покрывает причиненных арендатору убытков, он вправе потребовать возмещения непокрытой части убытков.
Следует отметить, что арендодатель не отвечает за недостатки сданного в аренду транспортного средства, которые были им оговорены при заключении договора аренды транспортного средства с экипажем или были заранее известны арендатору либо должны были быть обнаружены арендатором во время осмотра транспортного средства или проверки его исправности при заключении договора или передаче транспортного средства в аренду.
При заключении договора аренды транспортного средства с экипажем арендодатель обязан предупредить арендатора обо всех правах третьих лиц на сдаваемое в аренду транспортное средство (праве залога и тому подобное), на что указывает ст. 613 ГК РФ. Заметим, что передача транспортного средства в аренду не является основанием для прекращения или изменения прав третьих лиц на это транспортное средство. В случае неисполнения арендодателем этой обязанности арендатор вправе требовать уменьшения арендной платы либо расторжения договора и возмещения убытков.
В соответствии со ст. 634 ГК РФ арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддержи-
вать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей. Данное положение подтверждается и судебной практикой, в частности постановлением ФАС Московского округа от 20.01.2009 № КГ-А40/12869-08 по делу № А40-23676/08-52-237.
Предоставляемые арендатору арендодателем услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства должны обеспечивать его нормальную и безопасную эксплуатацию в соответствии с целями аренды, указанными в договоре (ст. 635 ГК РФ). Отметим, что договором аренды транспортного средства с экипажем может быть предусмотрен более широкий круг услуг, предоставляемых арендатору.
Состав экипажа транспортного средства и его квалификация должны отвечать обязательным для сторон правилам и условиям договора, а если обязательными для сторон правилами такие требования не установлены, — требованиям обычной практики эксплуатации транспортного средства данного вида и условиям договора.
Обратите внимание, члены экипажа являются работниками арендодателя. Они подчиняются распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства. Заметим, что расходы по оплате услуг членов экипажа, а также расходы на их содержание, по общему правилу, несет арендодатель. Арендатор возмещает их в составе арендных платежей (они должны учитываться при определении размера арендной платы) — постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2010 по делу № А81-1632/2010.
Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, обязанность страховать транспортное средство и (или) страховать ответственность за ущерб, который может быть причинен им или в связи с его эксплуатацией, возлагается на арендодателя в тех случаях, когда такое страхование является обязательным в силу закона или договора (ст. 637 ГК РФ).
На основании ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование транспортным средством (арендную плату).
Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды транспортного средства с экипажем. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые
при аренде аналогичного транспортного средства при сравнимых обстоятельствах.
Арендная плата устанавливается за все арендуемое транспортное средство в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:
— определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
— предоставления арендатором определенных услуг;
— передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
— возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного транспортного средства.
Стороны могут предусматривать в договоре аренды транспортного средства с экипажем сочетание указанных способов арендной платы или иные формы.
Размер арендной платы, по общему правилу, может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год.
Если законом не предусмотрено иное, арендатор вправе потребовать соответственного уменьшения арендной платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором аренды транспортного средства с экипажем, или состояние транспортного средства существенно ухудшились.
В случае существенного нарушения арендатором сроков внесения арендной платы, по общему правилу, арендодатель вправе потребовать от него досрочного внесения арендной платы в установленный арендодателем срок. При этом арендодатель не вправе требовать досрочного внесения арендной платы более чем за два срока подряд.
Согласно ст. 615 ГК РФ арендатор обязан пользоваться арендованным транспортным средством в соответствии с условиями договора аренды транспортного средства с экипажем, а если такие условия в договоре не определены в соответствии с назначением транспортного средства. Отметим, что использование арендатором транспортного средства не в соответствии с условиями договора аренды транспортного средства с экипажем или назначением этого транспортного средства, арендодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков.
Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых
в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов. На это указывает ст. 636 ГК РФ.
В соответствии со ст. 638 ГК РФ, по общему правилу, арендатор вправе без согласия арендодателя сдавать транспортное средство в субаренду. При этом арендатору следует иметь в виду, что договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды, и к нему применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами (ст. 615 ГК РФ).
Арендатор в рамках осуществления коммерческой эксплуатации арендованного транспортного средства вправе без согласия арендодателя от своего имени заключать с третьими лицами договоры перевозки и иные договоры, если они не противоречат целям использования транспортного средства, указанным в договоре аренды, а если такие цели не установлены, — назначению транспортного средства.
В случае гибели или повреждения арендованного транспортного средства арендатор обязан возместить арендодателю причиненные убытки, если последний докажет, что гибель или повреждение транспортного средства произошли по обстоятельствам, за которые арендатор отвечает в соответствии с законом или договором аренды (ст. 639 ГК РФ). Однако, если арендованным транспортным средством, его механизмами, устройствами, оборудованием причинен вредтретьим лицам, то ответственность за причиненный вред согласно ст. 640 ГК РФ несет арендодатель, который вправе в порядке регресса возместить за счет арендатора суммы, выплаченные третьим лицам, если докажет, что вред возник по вине арендатора (п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.01.2010 № 1 «О применении судами гражданского законодательства, регулирующего отношения по обязательствам вследствие причинения вреда жизни или здоровью гражданина»).
Основаниями для досрочного расторжения договора аренды транспортного средства с экипажем являются нормы, установленные ст. 619,620 ГКРФ. Так, согласно указанным статьям, по требованию арендодателя договор аренды транспортного средства с экипажем может быть досрочно расторгнут судом в случаях, когда арендатор:
— пользуется транспортным средством с существенным нарушением условий договора или назначения транспортного средства либо с неоднократными нарушениями;
— существенно ухудшаеттранспоргное средство;
— более двух раз подряд по истечении установленного договором срока платежа не вносит арендной платы.
Обратите внимание, что арендодатель вправе требовать досрочного расторжения договора толь-
ко после направления арендатору письменного предупреждения о необходимости исполнения им обязательства в разумный срок.
По требованию арендатора договор аренды может быть досрочно расторгнут судом в случаях, когда:
— арендодатель не предоставляет транспортного средства в пользование арендатору либо создает препятствия пользованию транспортным средством в соответствии с условиями договора или назначением этого транспортного средства;
— переданное арендатору транспортное средство имеет препятствующие пользованию им недостатки, которые не были оговорены арендодателем при заключении договора, не были заранее известны арендатору и не должны были быть обнаружены арендатором во время осмотра транспортного средства или проверки его исправности при заключении договора;
— транспортное средство в силу обстоятельств, за которые арендатор не отвечает, окажется в состоянии, не пригодном для использования.
Обратите внимание, договором аренды транспортного средства с экипажем могут быть установлены и другие основания досрочного расторжения договора по требованию арендодателя или арендатора в соответствии с п. 2ст. 450 ГК РФ.
При прекращении договора аренды транспортного средства с экипажем, согласно ст. 622 ГК РФ, арендатор обязан вернуть арендодателю транспортное средство в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Если арендатор не возвратил арендованного транспортного средства, либо возвратил его несвоевременно, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки. Однако, если указанная плата не покрывает причиненных арендодателю убытков, то он может потребовать их возмещения. Если же за несвоевременный возврат арендованного транспортного средства договором предусмотрена неустойка, то убытки, по общему правилу, могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки. Напомним, что неустойкой (штрафом, пеней) в соответствии с п.1 ст. 330 ГК РФ, признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Арендатором могут быть произведены улучшения арендованного транспортного средства. Если эти улучшения отделимы, то на основании ст. 623 ГК РФ, по общему правилу, произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного транс-
портного средства являются его собственностью. А если арендатор произвел улучшения арендованного транспортного средства, неотделимые без вреда для этого транспортного средства, причем он произвел эти улучшения за счет собственных средств и с согласия арендодателя, то арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем.
Заметим, что стоимость неотделимых улучшений арендованного транспортного средства, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит. Улучшения арендованного транспортного средства, как отделимые, так и неотделимые, произведенные за счет амортизационных отчислений от этого транспортного средства, являются собственностью арендодателя.
Необходимо отметить, что в договоре аренды транспортного средства с экипажем может быть предусмотрен переход арендованного транспортного средства в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Об этом сказано в ст. 624 ГК РФ. Если условие о выкупе арендованного транспортного средства не предусмотрено в договоре аренды транспортного средства с экипажем, то оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.
Приведем пример оформления договора аренды транспортного средства с экипажем, заключенного коммерческой организацией с физическим лицом.
Пример
Организация ООО «Сибирь» 11.07.2011 заключила договор аренды транспортного средства с экипажем с физическим лицом А. Ю. Зайцевым на аренду грузового автомобиля ГАЗ 33021 с предоставлением услуг по управлению и по технической эксплуатации автомобиля.
ДОГОВОР № 5
аренды транспортного средства с экипажем г. Омск«11» июля 2011г.
Гражданин РФ Зайцев Аркадий Юрьевич (паспорт 5415 № 267332, выдан 21.01.2001 УВД КАО г.Омска), проживающий по адресу: г. Омск ул. Маяковского, д. 5, к. 94, именуемый в дальнейшем «Арендодатель», с одной стороны, и Общество с ограниченной ответственностью «Сибирь», именуемое в дальнейшем «Арендатор», в лице директора Д. Ф. Ивакина, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Согласно настоящему Договору Арендодатель предоставляет Арендатору грузовой автомобиль марки ЕАЗ (Еазель) 33021, тент, государственный регистрационный знак Р385ВР55, идентификационный номер (VIN) ХТА2115420073075, год выпуска 2001, двигатель модель 402 № 0462064, шасси (рама) № 54200730, кузов (коляска) № 0026352, паспорт транспортного средства серия 62ВВ, № 344278, именуемый в дальнейшем «автомобиль», во временное владение и пользование за плату, а также оказывает Арендатору своими силами услуги по управлению автомобилем и по его технической эксплуатации.
1.2. Предоставляемый в аренду автомобиль принадлежит Арендодателю на праве собственности, что подтверждается свидетельством о регистрации транспортного средства серия 55ВК № 356755, выдано 11 декабря 2006 г.
1.3. Арендодатель осуществляет управление автомобилем лично.
1.4. Автомобиль передается укомплектованным в соответствии с требованиями технической эксплуатации и правил дорожного движения.
1.5. Автомобиль предоставляется в аренду для выполнения работ по транспортировке молочных продуктов, согласно графику, приведенному в Приложении № 1. Передача автомобиля осуществляется по акту приема-передачи, подписываемому обеими сторонами. По окончании срока действия договора Арендатор обязан возвратить автомобиль сразу после подписания обеими сторонами акта приема-сдачи автомобиля.
1.6. Арендодатель гарантирует, что на момент заключения Договора автомобиль в споре или под арестом не состоит, не является предметом залога и не обременен другими правами третьих лиц.
1.7. Настоящий Договор вступает в силу с момента подписания обеими сторонами и действует до 10 декабря 2011г.
2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. Арендодатель обязуется:
2.1.1. Подготовить автомобиль к передаче.
2.1.2. Передать Арендатору автомобиль вместе со всеми принадлежностями и документацией по акту в срокдо 13 июля 2011г.
2.1.3. В течение всего срока действия настоящего Договора поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду автомобиля, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей.
2.1.4. Предоставлять Арендатору услуги по управлению и технической эксплуатации автомобиля с обеспечением его нормальной и безопасной эксплуатации в соответствии с целями аренды, указанными в п. 1.5 настоящего Договора.
2.1.5. Страховать автомобиль и ответственность за ущерб, который может быть причинен им в связи с его эксплуатацией.
2.2. Арендатор обязуется:
2.2.1. Перед подписанием акта приемки-передачи осмотреть автомобиль и проверить его состояние.
2.2.2. Уплачивать арендную плату и услуги Арендодателя по управлению и технической эксплуатации автомобиля в соответствии с настоящим Договором.
2.2.3. Нести расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией автомобиля, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.
2.3. Арендатор вправе без согласия Арендодателя в рамках осуществления коммерческой эксплуатации арендованного автомобиля от своего имени заключать с третьими лицами договоры перевозки и иные договоры, если они не противоречат целям использования автомобиля, указанным вп. 1.5 настоящего договора.
2.4. Арендатор не вправе сдавать арендованный автомобиль в субаренду без согласия Арендодателя.
2.5. Доходы, полученные Арендатором в результате использования автомобиля в соответствии с Договором, являются его собственностью.
3. УЛУЧШЕНИЯ АРЕНДОВАННОЕО ИМУЩЕСТВА
3.1. Произведенные Арендатором отделимые улучшения автомобиля являются собственностью Арендатора.
3.2. Арендатор вправе с согласия Арендодателя производить неотделимые улучшения автомобиля. После прекращения Договора стоимость неотделимых улучшений Арендатору не возмещается.
4. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ
4.1. Арендная плата по настоящему Договору составляет 25 000 (двадцать пять тысяч) руб. в месяц. Арендная плата уплачивается Арендатором не позднее 10 (десятого) числа каждого месяца путем перечисления денежных средств на счет Арендодателя. До указанной даты арендная плата должна поступать на счет Арендодателя.
4.2. Оплата услуг Арендодателя по управлению и технической эксплуатации автомобиля в соответствии с настоящим Договором составляет 15 000 (пятнадцать тысяч) руб. в месяц. Оплата услуг Арендодателя по управлению и технической эксплуатации автомобиля осуществляется не позднее 10 (десятого) числа каждого месяца путем перечисления денежных средств на счет Арендодателя. До указанной даты оплата услуг Арендодателя по управлению и технической эксплуатации автомобиля должна поступать на счет Арендодателя.
5. ПОСЛЕДУЮЩИЙ ВЫКУП АРЕНДОВАННОЕО ИМУЩЕСТВА
5.1. Арендатор не имеет права на последующий выкуп автомобиля.
6. ВОЗВРАТ ИМУЩЕСТВААРЕНДОДАТЕЛЮ
6.1. Арендатор обязан вернуть Арендодателю автомобиль в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа.
6.2. Арендатор обязан за свой счет подготовить автомобиль к возврату Арендодателю.
6.3. В случае несвоевременного возврата автомобиля Арендодатель вправе потребовать от Арендатора внесения арендной платы и оплаты услуг по управлению и технической эксплуатации автомобиля за все время просрочки. В случае, когда указанная плата не покрывает причиненных Арендодателю убытков, он может потребовать их возмещения сверх суммы штрафа, установленного п. 7.3 настоящегоДоговора.
7. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
7.1. Сторона, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая обязательства по Договору, обязана возместить другой Стороне причиненные убытки.
7.2. За несвоевременное перечисление арендной платы и (или) оплаты услуг Арендодателя по управлению и технической эксплуатации автомобиля Арендодатель вправе требовать с Арендатора уплаты неустойки (пени) в размере 0,1 % от неуплаченной суммы за каждый день просрочки. Пени начисляются с момента направления Арендодателем письменной претензии в адрес Арендатора.
7.3. За несвоевременную передачу автомобиля Сторона, нарушившая Договор, обязана будет уплатить другой Стороне штраф в размере 10 ООО руб.
7.4. Взыскание неустоек и процентов не освобождает Сторону, нарушившую Договор, от исполнения обязательств в натуре.
7.5. Во всех других случаях неисполнения обязательств по Договору Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ.
8. ДОСРОЧНОЕ РАСТОРЖЕНИЕ ДОЕОВОРА
8.1. Арендодатель вправе в одностороннем порядке досрочно расторгнуть настоящий Договор и потребовать возмещения убытков в случаях, когдаАрендатор:
— использует автомобиль не в соответствии с его назначением;
— существенно ухудшает состояние автомобиля;
— не уплачивает арендную плату и услуги Арендодателя по управлению и технической эксплуатации автомобиля более 5 (пяти) дней.
8.2. Арендатор вправе требовать досрочного расторжения настоящего Договора в случаях, предусмотренных действующим законодательством РФ.
8.3. Стороны вправе досрочно расторгнуть настоящий Договор по соглашению между ними.
9. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
9.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте данного Договора, будут разрешаться путем переговоров на основе действующего законодательства РФ.
9.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов споры разрешаются в суде в порядке, установленном действующим законодательством РФ.
10. ОБСТОЯТЕЛЬСТВА
НЕПРЕОДОЛИМОЙ СИЛЫ
10.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение своих обяза-
тельств по настоящему Договору, если их исполнению препятствует чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила). В этом случае сторона, для которой возникли такие обстоятельства, обязана как можно быстрее сообщить об этом второй стороне.
11. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ
11.1. По соглашению сторон арендуемый автомобиль оценен в 135 000 (сто тридцать пять тысяч) руб. Данная оценка учитывается при возмещении ущерба.
11.2. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одномудля каждой из сторон.
11.3. Все приложения к настоящему Договору являются его неотъемлемой частью.
12. АДРЕСА И ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
Арендодатель: Зайцев Аркадий Юрьевич Паспорт: 5415 № 267332, УВД КАО г. Омска выдан 21.01.2001.
Адрес: г. Омскул. Маяковского, д. 5, к. 94, тел. 46-35-44
Счет № 44837811256009013556 в Филиале ОАО «УРАЛСИБ» в г. Омске БИК 036210456
Корсчет № 31101720300000000736 ИНН 0234072153 КПП 220504115 ОЕРН 1020280000269
Адрес 644012г. Омск, ул. Красного пути, 76/2.
Арендатор: ОАО «Сибирь»
664050г. Омскул. Красный Путьд. 6,
тел. 45-45-25
ИНН 7303553452
КПП 762402095
Р/сч. 40704812901340000006
в ОАО «Омск-Банк» г. Омск
К/с 30101890400000000435
БИК 034525536
ПОДПИСИ СТОРОН:
Арендодатель: Арендатор:
/Зайцев А. Ю. / Руководитель:
/ Ивакин Д. Ф. / б/п М.П.
Согласно плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, арендованное транспортное средство в оценке, указанной в договоре, учитывается на счете 001 «Арендованные основные средства».
Арендные платежи за предоставление транспортного средства во временное владение и плата
за оказание услуг по управлению и технической эксплуатации этого транспортного средства в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета учета затрат (счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (НК РФ) расходы в виде арендных платежей за арендуемое транспортное средство учитываются организацией-налогоплательщиком в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом учитываются данные расходы для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходы в виде платы за услуги по управлению и технической эксплуатации транспортным средством, если договор аренды транспортного средства с экипажем заключен с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, могут учитываться организацией в составе расходов на оплату труда. На это указывает п. 21 ст. 255 НК РФ, согласно которому к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
Данное положение подтверждается и письмом Минфина России от 01.12.2009 № 03-03-06/1/780, в котором также сказано, что подтверждением расходов в виде платы за услуги по управлению и технической эксплуатации транспортным средством являются документы, подтверждающие факт оказания таких услуг организации-налогоплательщику. Таким документом может быть, например, акт приема-передачи услуг.
На основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов
— организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц:
— в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, не выплачивающим вознаграждений другим физическим лицам);
— по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
При этом не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. На это указывает ч. Зет. 7 Закона № 212-ФЗ.
Базой для начисления страховых взносов для организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренныхч. 1 ст. 7 Закона№ 212-ФЗ, начисленных за расчетный период (календарный год) в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.
Пунктом 2 ч. Зет. 9 Закона № 212-ФЗ установлено, что в базу для начисления страховых взносов не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), — любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Таким образом, арендная плата, выплачиваемая физическому лицу за аренду транспортного средства, не является объектом обложения страховыми взносами.
Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу за оказание услуг по управлению и технической эксплуатации автотранспортного средства, признается объектом обложения страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ. Однако в базу для начисления страховых взносов в части сумм взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, указанное вознаграждение не включается (п. 2 ч. Зет. 9 Закона № 212-ФЗ).
Подпунктом 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ установлено, что доходы, полученные физическим лицом от сдачи в аренду транспортного средства, а также от оказания услуг по управлению и технической эксплуатации автотранспортного средства, признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). При этом датой фактического получения дохода признается день его выплаты, в том числе перечисления на счет физического лица, признаваемого плательщиком НДФЛ (далее — налогоплательщик) в банке (подп. ln.l ст. 223 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.
Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является организация — налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Подпунктом ln.l ст. 228 НК РФ определено, что физические лица, которые получили вознаграждения от организаций, не являющихся налоговыми агентами, по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе и по договорам
аренды любого имущества, исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно.
Таким образом, если физическое лицо получило доход от российской организации или в результате отношений с ней, то на последнюю возлагаются обязанности налогового агента, т. е. организация обязана удержать и перечислить в бюджет сумму исчисленного налога с сумм выплат физическому лицу арендной платы за предоставление транспортного средства во временное владение и с сумм выплат за оказание услуг по управлению и технической эксплуатации этого транспортного средства.
Следует отметить, что существенной долей рынка автомобильных перевозок является общероссийская афера экспедиторов. Состоит она в том, что организации-экспедиторы, заключая с физическим лицом договор аренды транспортного средства с экипажем, а с клиентом только договор на организацию перевозки (аналог посреднического), отчитываются заданную работу как за перевозку. Причем, не учитывая, что с физическим лицом заключен договор аренды транспортного средства с экипажем, не уплачивая страховых взносов, НДС, не удерживая НДФЛ. Организации осуществляют эту аферу, чтобы уйти от уплаты части налогов.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от26.11.1996 № 14-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от24.07.2009 № 212-ФЗ.
4. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
