CC BY
95
ДИАГНОСТИКА КОНЦЕПЦИЙ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО РОССИЙСКИМ И МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ
© Кожухова О.С.1
Сургутский государственный университет ХМАО-ЮГРЫ, г. Сургут
В статье рассматриваются и сравниваются концептуальные подходы к подготовке и представлению финансовой отчетности по РСБУ, МСФО и ОПБУ США (так называемые Концепции).
В настоящее время большинство крупных российских компаний составляют финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) или Общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (ОПБУ США).
Российские компании теплоэнергетического комплекса, горнодобывающие и металлургические предприятия, а с недавнего времени и компании сектора розничной торговли и производства потребительских товаров стремятся выйти на международные рынки капитала и получать финансирование на более выгодных условиях. Многие из них уже решили эту задачу и стали опорой российской экономики и ключевыми участниками международного рынка. Привлечение капитала во многих случаях связано с подготовкой финансовой отчетности в соответствии с МСФО или ОПБУ США. В привлечении финансирования, поиске партнеров и продаже акций компании ключевую роль играют финансовые показатели [1]. Поэтому знание концепций формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО или ОПБУ США приобретает первостепенную важность для российских компаний.
Слово «концепция» в словарях трактуется по-разному. Толковый словарь русского языка трактует концепцию как «... систему связанных между собой и вытекающих один из другого взглядов на то или иное явление» [2, с. 288]. Советский энциклопедический словарь: «понимание, система, определенный способ понимания, трактовки каких-либо явлений, основная точка зрения, руководимая идея для их освещения, ведущий замысел, конструктивный принцип различных видов деятельности» [3, с. 625]. Современный экономический словарь: «генеральный замысел, определяющий стратегию действий при осуществлении реформ, проектов, планов, программ. Система взглядов на процессы и явления в природе и обществе» [4, с. 162].
1 Заведующая кафедрой «Налоги и налогообложение», кандидат экономических наук, доцент
Первые теоретические разработки основных положений концептуальных основ финансовой отчетности и их апробирование на практике появились во второй половине XIX века. Впервые концепция финансовой отчетности, состоящая из 6 положений (элементов), была разработана Бюро по разработке стандартов финансового учета (БЛ8Б) (США) в 1978-1985 гг. (рис. 1).
Рис. 1. Иерархия элементов Концептуальной основы финансовой отчетности
На сегодняшний день существует ряд отличий западных стандартов от российских. Когда речь заходит о западных стандартах бухгалтерского учета и отчетности, как правило, имеют в виду международные стандарты финансовой отчетности - МСФО (IFRS, IAS) и общепринятые принципы бухгалтерского учета ОПБУ (GAAP).
IAS/IFRS - International Accounting Standards/International Financial Reporting Standards (МСФО) - это международные стандарты финансовой отчетности, во многом основанные на концепциях справедливой стоимости, экономической сущности и принципа консерватизма. GAAP -Generally Accepted Accounting Principles - стандарты, конвенции и принципы бухгалтерского учёта, применяемые в США и некоторых других странах как руководство к действию при подготовке финансовой отчетности. Несмотря на то, что большинство положений этих стандартов довольно сходны, имеются существенные концептуальные различия по некоторым основным моментам. Вследствие этого существуют и различия концепций финансовой отчетности по российским стандартам, по МСФО и по ОПБУ.
Автор, в процессе исследования вопросов диагностики концепций финансовой отчетности, опирался на использование уже накопленного научного опыта познания, выводов и предложений отечественных ученых. В частности, автором используются научные выводы профессора
О.А. Мироновой - о концепции финансового учета, организации и методологии финансового учета; профессора Я.В.Соколова - о теории бухгалтерского учета, профессора Р.Г. Каспиной - о принципах методологии формирования международной финансовой отчетности, Л.З. Шнейдмана -о применении международных стандартов финансовой отчетности.
В трудах западных учёных - Й. Бетге [5], М. Мэтьюса, М. Переры [6], Б. Нидлза, Х. Андерсона, Дж. Кодуэлла [7], Р. Энтони, Дж. Риса [8] - концепция финансовой отчетности рассматривается с позиции принципов бухгалтерского учета. По их мнению, базовые учетные принципы заложены в основу формирования бухгалтерских данных, которые обобщаются в отчетность.
В трудах российских ученых нет однозначного подхода к определению принципов учета и составления отчетности, что является следствием не разделения отчетности на бухгалтерскую и финансовую и противоречивости нормативных документов.
В российской практике традиционно организации имеют дело с бухгалтерской отчетностью, которая в нормативных документах определяется как «... единая система данных об имущественном, финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период» [9].
Однако следует отметить, что термин «бухгалтерская отчетность» употребляется в российских нормативных документах наряду с термином «финансовая отчетность» [10, с. 141-147].
Так Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. и нормативные акты Минфина России, как правило, исходят из того, что внешнюю отчетную информацию, формируемую на основе данных синтетического и аналитического учета, образует бухгалтерская отчетность организаций, включающая бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, предусмотренные нормативными актами, аудиторское заключение, пояснительную записку (ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ).
Именно бухгалтерская отчетность рассматривается как основная система балансовых обобщений в таких нормативных документах, как:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н, с изменениями и дополнениями);
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н);
- Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
В тоже время в гражданско-правовом обороте широко используются термины «финансовая отчетность», «годовая финансовая отчетность», «годовой отчет» организации:
- п. 4 ст. 91 «Управление в обществе с ограниченной ответственностью» и п.5 ст. 103 «Управление акционерным обществом» части первой Гражданского кодекса РФ (Федеральный закон от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ с изменениями и дополнениями);
- ст. 88 «Бухгалтерский учет и финансовая отчетность общества» Федерального закона «Об акционерных обществах» от 24.11.1995 г. № 208-ФЗ (с изменениями и дополнениями) [10, с. 141-147].
Среди российских ученых отсутствует единая точка зрения относительно определения финансовой отчетности, целей ее составления и выполняемых ею функциях. Об этом свидетельствуют продолжающиеся дискуссии в экономической литературе. Многие специалисты (В.Ф. Палий, В.Д. Новодворский, Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова, Т.Г. Вакуленко) отождествляют понятия «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность», другие специалисты (В.П. Астахов, А.С. Бакаев, О.А. Заббаро-ва, В.В. Ковалев, В.В. Ковалев, Е.М. Сорокина) придерживаются определения бухгалтерской отчетности введенного законодательными актами, ряд авторов (М.И. Куттер, М. Л. Пятов, Я.В. Соколов, П.И. Камышанов) выделяют финансовую отчетность отдельно от бухгалтерской. Таким образом, в настоящее время в понятийном аппарате отечественной экономической науки отсутствует определение финансовой отчетности.
В МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» приводится следующее определение: финансовая отчетность - это результат обработки информации о значительном количестве хозяйственных операций или прочих событий, объединённых по видам в соответствии с их характером или функцией. Заключительным этапом такой процедуры является представление сжатых и классифицированных данных в формах отчетности - балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменении капитала, отчете о движении денежных средств, а также в примечаниях к финансовой отчетности [11].
Согласно «Принципам подготовки и представления финансовой отчетности МСФО» финансовая отчетность в общем виде - это структурированное отражение финансового положения и операций, осуществляемых компанией [11].
Определение финансовой отчетности по ОПБУ практически аналогично понятию, изложенному в МСФО.
Кроме различий в трактовках понятия «финансовая отчетность» по российским стандартам, МСФО и ОПБУ, существуют ещё ряд различий в
определении целей финансовой отчетности, её качественных характеристик, принципов формирования отчетности, состава отчетности, определении элементов отчетности, которые составляют концептуальную основу финансовой отчетности.
Таким образом, под концепцией финансовой отчетности мы будем понимать определенную согласованную последовательность применения системы допущений, принципов, качественных характеристик финансовой информации и требований предъявляемых к формированию и представлению отчетности, признаваемых мировым сообществом, определяемую общепринятой системой целей и терминологии, а также элементами финансовой отчетности и методами их оценки.
В табл. 1 выполнен сравнительный анализ концепций формирования финансовой отчетности по российским стандартам, МСФО и ОПБУ.
Таблица 1
Сравнительная характеристика концепций формирования финансовой отчетности по РСБУ, МСФО и ОПБУ США
При- знак сравне- ния Российская система бухгалтерского учета РСБУ Международные стандарты финансовой отчетности МСФО (IFRS, IAS) Общепринятые принципы бухгалтерского учета ОПБУ (GAAP).
Определение финансовой отчетности В российских нормативных документах отсутствует понятие «финансовая отчетность». В нормативных документах даётся определение бухгалтерской отчетности, которая определяется как единая система данных об имущественном, финансовом положении организации и результатах её хозяйственной деятельности составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ФЗ «О бухгалтерском учете», п.4 ПБУ 4/99). Финансовая отчетность -это структурированное отражение финансового положения и операций, осуществляемых компанией (п.7 МСФО 1) Аналогично определению, сформулированному в МСФО.
и т с о н т е етч о й о £ о с н а н и ф и л е Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п.6 ПБУ 4/99). Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п.7 МСФО 1). Цель финансовой отчетности - это удовлетворение потребностей группы пользователей в финансовой информации (SFAC № 1).
Продолжение табл. 1
При- знак сравне- ния Российская система бухгалтерского учета РСБУ Международные стандарты финансовой отчетности МСФО (IFRS, IAS) Общепринятые принципы бухгалтерского учета ОПБУ (GAAP).
Пользователи финансовой отчетности Пользователь - это юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации (п.4 ПБУ 4/99). Российские нормативные акты делят пользователей отчетности на внутренних и внешних. Внутренние - руководители, учредители, участники, собственники имущества организации. Внешние - инвесторы, кредиторы и другие пользователи (ст. 1 ФЗ «О бухгалтерском учете»). Инвесторы, персонал, кредиторы, поставщики, покупатели, государственные органы, общественные организации. Основные пользователи - акционеры и инвесторы. Также пользователями являются кредиторы, работники, клиенты компаний, правительственные органы, общественность (SFAC № 1).
Качественные характеристики информации
Перечень выделяемых качественных характеристик в стандартах 1. Сопоставимость; 2. Существенность; 3. Достоверность; 4. Приоритет содержания над формой; 5. Нейтральность; 6. Осмотрительность; 7. Полнота; 8. Своевременность. 1. Понятность; 2. Сопоставимость; 3. Уместность; 4. Существенность; 5. Надежность; 6. Достоверность; 7. Приоритет содержания над формой; 8. Нейтральность; 9. Осмотрительность; 10. Полнота. 1. Понятность; 2. Сопоставимость; 3. Надежность; 4. Достоверность; 5. Проверяемость; 6. Нейтральность; 7. Осмотрительность.
Понятность Данное требование не сформулировано. Доступность информации для понимания пользователем, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучить информацию с должным старанием (п. 25 Принципов подготовки и представления финансовой отчетности) Информация должна быть понятной для пользователя, который обладает определённым уровнем знания (CON 17)
Сопостави- мость Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (ПБУ 1/08 ) Информация, содержащаяся в финансовой отчетности компании, должна быть сопоставимой с информацией других компаний (п. 39 Принципов). Предполагается возможность сопоставления финансовой отчетности компании за разные периоды (CON 1-7).
Продолжение табл. 1
При- знак сравне- ния Российская система бухгалтерского учета РСБУ Международные стандарты финансовой отчетности МСФО (IFRS, IAS) Общепринятые принципы бухгалтерского учета ОПБУ (GAAP).
ь т с о н н е е с е * и Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом МФ РФ от 22.07.03 № 67н). Информация считается существенной если её пропуск или искажение могли бы повлиять на принятие экономического решения пользователями. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска информации (п. 29-30 Принципов). Статьи финансовых отчетов настолько малые, что не оказывают влияния ни на какие решения, могут считаться несущественными. Информация считается существенной, если её отсутствие или неправильная оценка могут повлиять на решение пользователя (CON 1-7).
ь т с о н fr и £ с о tí Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/08). Информация должна правдиво отражать операции и прочие события, которые должна содержать отчетность (либо от неё обосновано ожидается, что она будет это отражать) (п. 3334 Принципов) Определяется как аналог содержания над формой, а также как проверяемость и нейтральность (CON 1-7).
ат о к п о с Требование полноты зафиксировано в российском законодательстве, но только как полнота отражения фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 1/08) Информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на её создание (п.38 Принципов). Полнота информации рассматривается с точки зрения её существенности и затрат на её подготовку (CON 1-7).
Требования предъявляемые к отчетности
ти с о н т е £ О в авт с О и Бухгалтерский баланс (ф.№ 1), отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), отчет об изменении капитала (Ф. № 3), отчет о движении денежных средств (ф. № 4), приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), пояснительная записка, аудиторское заключение (р. III ПБУ 4/99, п. 2 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом МФ РФ от 22.07.03 № 67н). Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о признанных прибылях и убытках, примечания к финансовой отчетности, представление учетной политики (МСФО 1, МСФО 7, МСФО 34). Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменении капитала, отчет о прочем совокупном доходе и накопленном совокупном доходе, примечания к балансовому отчету, учетная политика (CON 1-7).
е и н а NÍ р е д о с S а р к £ и Определены в разделах 1У-У1 ПБУ 4/99 и Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. МСФО 1 содержит требования к структуре и содержанию финансовой отчетности: необходимость раскрытия определенных статей в самой отчетности, либо в примечаниях к ней. Содержание форм финансовой отчетности регламентируется Положением 6 «Элементы финансовой отчетности». В этом Положении также установлены критерии, при выполнении которых учетный объект должен быть включен в отчетность предприятия (в форме статьи).
Продолжение табл. 1
При- знак сравне- ния Российская система бухгалтерского учета РСБУ Международные стандарты финансовой отчетности МСФО (IFRS, IAS) Общепринятые принципы бухгалтерского учета ОПБУ (GAAP).
та а д я а н т е етч о ч о и р е п й ы нт е чет О Отчетная дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, является фиксированной и определяется в соответствии с п.12,13 ПБУ 4/99. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденной приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно (п.36). Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (п.37). В соответствии с п. 13 ПБУ 4/99, при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Разные формы отчетности составляются за различные промежутки времени, например баланс - за год, отчет о прибылях и убытках - за два года и т.д. Отчетный период - финансовый год с 1-го числа любого месяца (п.49 МСФО 1). Начало и окончание финансового года компании устанавливают самостоятельно. При составлении промежуточной отчетности отчетный период устанавливается компанией продолжительностью менее полного финансового года. Отчетная дата не установлена. Отчетная дата представляет собой конец последнего периода, за который составлена годовая или промежуточная финансовая отчетность. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью: причину выбора периода отличающегося от одного года; и (б) факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы (п. 49 МСФО 1). Отчетность составляется за два года. Отчетная дата для финансовой отчетности по МСФО не является фиксированной. Отчетный период - финансовый год с 1-го числа любого месяца. Отчетность составляется как минимум за два года, а для организаций, котирующихся на бирже -отчетность составляется за три года.
Продолжение табл. 1
При- знак сравне- ния Российская система бухгалтерского учета РСБУ Международные стандарты финансовой отчетности МСФО (IFRS, IAS) Общепринятые принципы бухгалтерского учета ОПБУ (GAAP).
и н с о н н е £ о я и н е ав н с п е р с а н л СО Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации (п.16 ПБУ 4/99). Организация может представлять финансовую отчетность в любой валюте. МСФО выделяет: - функциональную валюту -валюту представления отчетности Функциональная валюта -валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность (определяется на основе регламентированных положений МСФО 21 исходя из особенностей деятельности компании). Валюта представления -валюта, в которой представляется финансовая отчетность (определяется произвольно исходя из нужд пользователей) Отчетность должна быть составлена в стабильной валюте, пересчет с учетом инфляции не разрешен.
Обязательные характеристики отчетности Установлены п. 14 ПБУ 4/99 и п.6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Название компании, название отчета, дата составления, единица измерения денежных величин, сфера охвата (МСФО 1) Название компании, название отчета, дата составления, единица измерения денежных величин (МСФО 1)
Формы отчетности При разработке организациями самостоятельно форм бухгалтерской отчетности им рекомендуется применять типовые унифицированные формы отчетности, утверждённые и приведенныё в приложениях к приказу Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 № 67н. Отчетность не имеет унифицированных форм. В МСФО 1 раскрыты общие требования применимые ко всем формам отчетности. Форма отчетов произвольна, устанавливается предприятием самостоятельно таким образом, чтобы все элементы отчетности были раскрыты с исчерпывающей полнотой.
к ^ к ° & в S’§S -&ёо ес (в ч бе о & Нормативными актами установлена возможность представления отчетности в различном составе в зависимости от особенностей деятельности организаций. МСФО 1 приводит состав минимальной информации подлежащей; раскрытию в финансовой отчётности, это вызвано тем, что в соответствии с МСФО финансовая отчетность не имеет унифицированных форм. Состав финансовой отчетности для различных типов предприятий общий. Существует специфика представления отчетности по типу предприятия: индивидуальное, частное, партнерство, корпорация.
Окончание табл. 1
При- знак сравне- ния Российская система бухгалтерского учета РСБУ Международные стандарты финансовой отчетности МСФО (IFRS, IAS) Общепринятые принципы бухгалтерского учета ОПБУ (GAAP).
Элементы отчетности
Активы Общее определение активов отсутствует. Аналогом может служить термин имущество. Активы представлены в виде статей разделов «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» бухгалтерского баланса. Ресурсы, контролируемые компанией и принадлежащие ей в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем (п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности). Ресурсы, контролируемые предприятием, и являющиеся результатом прошлых событий и источником экономических выгод предприятия (CON 1-7).
Обязательства Общее определение обязательств отсутствует. Обязательства представлены в виде статей разделов бухгалтерского баланса: «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства». Текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, приносящих экономическую выгоду (п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности). Существующие в настоящий момент обязательства компании, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих изъятий ресурсов компании и уменьшение экономических выгод (CON 1-7).
Капитал Общее определение капитала отсутствует. Капитал представлен в виде статей раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» Доля активов компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств (п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности). Оставшаяся доля собственных активов предприятия после вычета обязательств (CON 1-7).
Доходы Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п.2 ПБУ 9/99) Приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала (п.70 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности). Увеличение экономических выгод за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом чего является увеличение капитала, но не за счет вкладов собственников (CON 1-7).
3 п о X о га Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п.2 ПБУ 10/99). Уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала (п.70 Принципов). Уменьшение экономических выгод за отчетный период, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, но не за счет изъятий собственников (CON 1- 7).
В табл. 1 раскрыты подробно только те качественные характеристики, которые сформулированы или отражены во всех трёх стандартах форми-
рования финансовой отчетности. Кроме перечисленных в таблице форм, входящих в состав финансовой отчетности согласно МСФО, компании поощряются к представлению финансовых обзоров руководства, в которых приводятся результаты деятельности компании, её финансовое положение, основные трудности и неопределенности, в которых компания работает. Кроме указанных документов в составе финансовой отчетности согласно МСФО могут содержаться отчеты по охране окружающей среды, особенно если компания работает в отрасли, в которой охране окружающей среды общественность придает особое значение, отчеты о добавленной стоимости и другие дополнительные отчеты, позволяющие облегчить работу пользователей по принятию экономических решений. Согласно ОПБУ в состав отчетности большинство компаний ещё включают отчет об акционерном капитале.
Таким образом, рассмотрев и охарактеризовав концепции финансовой отчетности по РСБУ, МСФО и ОПБУ можно сделать следующие выводы:
1. В результате проведенного анализа, существенных различий в составе отчетности не было обнаружено. Отличается форма ее представления. Утвержденные типовые унифицированные формы существуют только в РСБУ.
2. Как российские, так и международные стандарты предъявляют к отчетности требование соответствия определенным качественным характеристикам как атрибутам полезности. Данные качественные характеристики имеют сходство, однако в российских нормативных документах те или иные характеристики конкретно не закреплены, а скорее предполагаются.
3. В РСБУ отсутствуют определения таких фундаментальных для бухгалтерского учета понятий как: активы, обязательства, капитал.
4. В процессе анализа методики составления отчетности по российским и международным стандартам становится очевидно, что международные стандарты предоставляют большую свободу действий, особенно МСФО.
5. МСФО и ОПБУ не оперируют таким понятием, как «формы отчетности». Международные стандарты устанавливают требования к составу и порядку раскрытия информации в каждой из компонентных составляющих финансовой отчетности, а также подробно регламентируют порядок обозначения финансовой отчетности (пункты 44-48 МСФО (IAS) 1). Российская правоприменительная практика пошла по иному пути. Министерством финансов РФ как уполномоченным государственным органом помимо общих требований к порядку составления бухгалтерской отчетности утверждены также формы бухгалтерской отчетности, Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления финансовой отчетности (Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н). При этом, несмотря на продекларированный в соответствующем приказе
принцип, согласно которому утвержденные формы являются лишь основой для разработки организациями собственных форм отчетности, на практике большинство хозяйствующих субъектов используют утвержденные отчетные формы без какой-либо доработки.
6. В российской системе регулирования бухгалтерского учета и отчетности отчет о движении денежных средств и отчет о движении капитала выступают в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, тогда как МСФО и GAAP рассматривают данные отчеты в качестве самостоятельных компонентов финансовой отчетности, «равноправных» с балансом и отчетом о прибылях и убытках.
В то же время РСБУ содержат требования о выделении в обособленные отчетные формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчета о целевом использовании полученных средств, тогда как МСФО и GAAP предусматривает включение соответствующей информации в пояснительные примечания к финансовой отчетности.
8. МСФО в отличие от РСБУ и ОПБУ, не устанавливают прямое требование об обязательном включении в состав отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
9. РСБУ для определенных категорий хозяйствующих субъектов (малых предприятий, некоммерческих организаций, общественных организаций (объединений)) предусматривают возможность представления бухгалтерской отчетности в сокращенном составе (пункты 3 и 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности). МСФО не устанавливают зависимость количества отчетных форм и объема раскрываемой информации от особенностей деятельности и масштабов организации, представляющей финансовую отчетность. ОААР же напротив, содержат различные требования в зависимости от формы предприятия: единоличного предприятия, товарищества, корпорации.
10. Составление отчетности по международным стандартам несет в себе ряд положительных моментов:
- возможность выхода на международные фондовые биржи (так, например, отчетность по GAAP является обязательным условием участия в торгах на Лондонской и Американских фондовых биржах);
- большая привлекательность для потенциальных инвесторов;
- повышение деловой репутации и доверия к компании (международная отчетность более детализирована и вызывает больше доверия у иностранных инвесторов).
11. Данные достоинства сопряжены с некоторыми недостатками:
- высокая трудоемкость учетного процесса и процесса составления отчетности;
- необходимость применения специализированного программного обеспечения (которое, ко всему прочему должно соответствовать определенным критериям);
- дефицит квалифицированных бухгалтеров;
- отсутствие стандартов ОПБУ США в свободном доступе (что еще более усугубляет вышеназванный минус);
- сложность методики трансформации отчетности, наличие множества трудоемких корректировок;
- высокий риск возникновения ошибок ввиду всего вышеперечисленного.
12. Преимущества составления отчетности по ОПБУ США неоспоримы - в международной практике доверие к российской отчетности не большое. Кроме того, отчетность по ОПБУ гораздо более детализирована. Бланки годовой отчётности в западных компаниях - это комплекс из 4060 взаимоувязанных отчётных форм. В отличие от 5-ти российских, эти формы детально и скрупулёзно расшифровывают финансовое состояние предприятия и дают хорошую базу для прогнозов на будущее, являются основой для построения бюджетных показателей и их сравнения с текущим состоянием дел.
Несмотря на это в августе 2008 года Комиссией по ценным бумагам и биржам был представлен предварительный план перехода на международные стандарты финансовой отчётности и отказа от вЛЛР. В соответствии с этим планом, уже с 2010 года транснациональные американские компании будут в обязательном порядке предоставлять отчётность по МСФО. Предполагается, что с 2014 года формирование отчётности по МСФО станет обязательным для всех американских компаний.
Список литературы
1. Диденко Н.Н. Сходства и различия в составлении финансовой отчетности между МСФО, ОПБУ США и РСБУ / Н.Н. Диденко // Сборник научных трудов СевКавГТУ. Серия «Экономика». - 2008. - № 8.
2. Современный толковый словарь русского языка / Гл. ред. С. А. Кузнецов. - М. : Ридерз Дайджест, 2004. - 960 с.
3. Советский энциклопедический словарь. - М. : Советская энциклопедия, 1985. - 1600 с.
4. Современный экономический словарь. - М. : Инфра-М, 1997. -496 с.
5. Бетге Й. Балансоведение / Пер с. нем. - М. : Бухгалтерский учет, 2000. - 454 с.
6. Мэтьюс М., Перера М. Теория бухгалтерского учета : Учеб. / Пер. с англ. - М. : Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.
7. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Дж. Принципы бухгалтерского учета : Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М. : Финансы и статистика, 1994. - 496 с.
8. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры / Пер. с англ. - М. : Финансы и статистика, 2001. - 560 с.
9. Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
10. Кожухова О. С. Сравнительный анализ понятий «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность» / О.С. Кожухова. - Развитие экономических систем: экономика, бухгалтерский учет, финансы : сб. науч. Тр. Вып. 3; Сургут гос. ун-т ХМАО - Югры. - Сургут : ИЦ СурГУ, 2008. -189 с.
11. Международные стандарты финансовой отчетности 2006. - М. : Аскери-АССА, 2006. - 1058 с.
12. Мощенко Н. П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / Н.П. Мощенко. - М. : Экзамен, 2005. -224 с.
12. Соснаускене О.И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт / О.И. Соснаускене. - М. : ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. - 272 с.
13. Каспина Р. Г. Международная система финансовой отчетности / Р.Г. Каспина. - М. : Бухгалтерский учет, 2003. - 176 с.
