CC BY
122
Специальный налоговый режим - режим, устанавливаемый для отдельных групп налогоплательщиков, предусматривающий особый льготный режим налогообложения.
Под инвестиционным налоговым кредитом понимается изменение срока исполнения налогового обязательства, при котором налогоплательщику позволяется за счет снижения суммы налога финансировать некоторую часть новых инвестиций предпринимательства, в течение определенного срока и в определенных размерах, с поэтапной уплаты суммы кредита и начисленных процентов [4].
Литература
1. Барулин С.В.. Налоговый менеджмент: учебное пособие. - М.: Омега-Л, 2008. - 269 с.
2. Гринкевич Л.С., Лабунец Ю.Е. Исследование теоретической основы понятий "форма" и "метод" налогового контроля // Современная наука. - 2010. - № 2. - С. 63-67.
3. Самсонов Е.А. Налоговое планирование на предприятии // Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и права. - 2007. - №1. - С. 121-123.
4. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов // СПС «КонсультантПлюс».
5. Toder E. Tax Cuts jr Spending - Does it Make a Difference? // National Tax Journal. - 2000. - September. -Vol. 53, № 3. - Part 1. - P. 362.
Самсонов Евгений Анатольевич, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Финансы и антикризисное регулирование» Иркутского государственного университета путей сообщения, тел.: 89643578297, e-mail: Sam-sonov-ea@mail.ru
Samsonov Evgeny Anatolevich, candidate of economic sciences, associate professor, department finance and antirecessionary regulation, Irkutsk State University of Railway Transport, tel: 89643578297, e-mail: Samsonov-ea@mail.ru
УДК 657.1 © Э.Ч. Цыденова
ДЕЛОВАЯ РЕПУТАЦИЯ: НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
В статье рассматриваются вопросы учета деловой репутации.
Ключевые слова: нематериальные активы, деловая репутация, бухгалтерский учет.
E.Ch. Tsydenova
BUSINESS REPUTATION: SOME ASPECTS OF BUSINESS AND TAX ACCOUNTING
The article considers the issues of business reputation.
Keywords: intangible assets, business reputation, accounting.
В настоящее время деловая репутация является одной из важных составляющих бизнес-процессов.
В бухгалтерском учете деловая репутация представляет собой расчетный показатель, не зависимый от мнения контрагентов о хозяйствующем субъекте.
В соответствии с п.4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), учитывается в составе нематериальных активов. Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).
Деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной. Согласно п. 43 ПБУ 14/2007, положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, представляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала, «исполнительской дисциплины» и т.п.
Э. Ч. Цыденова. Деловая репутация: некоторые аспекты бухгалтерского и налогового учета
Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом.
Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов. Отсюда следует, что только положительная деловая репутация учитывается в качестве нематериального актива.
В Международных стандартах финансовой отчетности используется термин «гудвилл». МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» не распространяет свое действие на гудвилл, поскольку порядок его учета регламентирует МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса». Гудвилл - актив, представляющий собой будущие экономические выгоды, являющиеся результатом других активов, приобретенных при объединении бизнеса, которые не идентифицируются и не признаются по отдельности [5]. Датой приобретения является дата, когда покупатель юридически передает возмещение, приобретает активы и принимает обязательства приобретаемого предприятия. Согласно МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса», на дату приобретения покупатель должен признать гудвилл, оцененный как превышение совокупности переданного возмещения, суммы любой неконтролирую-щей доли в приобретаемом предприятии и справедливой стоимости доли участия в капитале на дату приобретения, которой покупатель ранее владел в приобретаемом предприятии (при объединении бизнеса, осуществляемом поэтапно), над суммой идентифицируемых приобретенных активов за вычетом принятых обязательств. Если вышеуказанная разница является отрицательным числом, то соответствующий доход признается в отчете о прибылях и убытках. «Положительный гудвилл» отражается в балансе.
Амортизация на гудвилл не начисляется; вместо этого ежегодно проводится тест на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Учет операций по договору купли-продажи у продавца хозяйствующего субъекта
В бухгалтерском учете при продаже организации как имущественного комплекса (в целом или его части) отражаются следующие операции:
• списание с баланса имущества;
• перевод прав требования и обязательств, относящихся к продаваемому хозяйствующему субъекту на покупателя;
• отражение выручки от продажи;
• начисление налоговых платежей бюджету;
• выявление и отражение в учете финансового результата от операции по сделке продажи.
В бухгалтерском учете продавца будут сделаны следующие записи:
• отражено выбытие с баланса проданного имущества и прав требования дебиторской задолженности
Дт 91 Кт 01, 04,10, 62;
• отражена сумма кредиторской задолженности, переведенной на покупателя предприятия
Дт 60, 66, 76, 69 Кт 91;
• начислен НДС по проданному имуществу
Дт 91 Кт68;
• отражена выручка от реализации предприятия, включая НДС:
Дт 62 Кт91;
• отражается финансовый результат от продажи предприятия
Дт 91 Кт 99 - прибыль;
Дт 99 Кт 91 - убыток.
В гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (НК РФ) не предусмотрено особого порядка определения доходов и расходов при продаже предприятия как имущественного комплекса.
Некоторую сложность представляет определение налоговой базы по НДС, поскольку в соответствии с п.1 ст.158 НК РФ налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия. Продавец начисляет НДС только на активы, которые подлежат обложению.
Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной его балансовой стоимости, умноженной на поправочный коэффициент.
Если цена, по которой предприятие продано, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.
Если цена, по которой предприятие продано, выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется (п.2 ст.158 НК РФ).
Продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с указанием в графе «Всего с НДС» цены, по которой предприятие продано. Выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. Цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.
По каждой позиции имущества, реализация которого облагается НДС, в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25 % и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25% процентная доля налоговой базы (п. 4 ст. 158 НК РФ).
Учет операций по договору купли-продажи у покупателя.
В бухгалтерском учете у покупателя отражаются следующие операции:
• перечисление денежных средств в оплату приобретаемого предприятия;
• оприходование приобретаемого в собственность имущества предприятия, переведенных на него долгов и уступленных прав требования (обязательств) в момент перехода права собственности на приобретаемое предприятие (согласно передаточному акту);
• уплата налогов по сделке;
• предъявление вышеуказанных налогов в зачет бюджету.
Имущество приобретаемого предприятия до момента перехода права собственности на приобретенное предприятие учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Бухгалтерские проводки:
• перечислены денежные средств в оплату приобретаемого предприятия
Дт 76 Кт 51;
• оприходовано имущество приобретаемого предприятия
Дебет 08, 10, 40, 41 Кредит 76;
После регистрации договора основные средства приходуются на счет 01.
Дт 01 Кт 08;
• отражено приобретение прав требования дебиторской задолженности,
Дт 76 Кт 76;
• оприходована кредиторская задолженность приобретаемого предприятия, Дт 76 Кт 60, 69, 66
• отражен НДС по проданному имуществу и дебиторской задолженности, предъявленный продавцом
Дт 19 Кт 76;
• принят к вычету НДС
Дт 68 Кт19;
При положительной деловой репутации делаются следующие записи:
Дт08 Кт 76;
Дт 04 Кт 08;
При отрицательной деловой репутации: Дт 76 Кт 91.
Литература
1. Налоговый кодекс РФ части 1 и 2 // Правовой сервер «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]. - URL: www.consultant.ru
2. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н // Правовой сервер «Гарант» [Электронный ресурс]. - URL: www.garant.ru
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» // Правовой сервер «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]. - URL: www.consultant.ru
4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» / Правовой сервер «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]. - URL: www.consultant.ru
5. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» / Правовой сервер «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]. - URL: www.consultant.ru
6. Цыденова Э.Ч. Деловая репутация: надлежащее исполнение обязательств // Аудиторские ведомости. -2011. - № 6. - С. 41-46.
Цыденова Эржена Чингисовна, кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики, Бурятский государственный университет. Улан-Удэ, ул. Смолина, 24а.
Tsydenova Erzhena Chingisovna, candidate of economic sciences, associate professor, department of economics, Buryat State University. Ulan-Ude, Smolina str., 24a.
