Научная статья на тему 'Дебиторская задолженность: сущность и определение'

Дебиторская задолженность: сущность и определение Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
6655
1165
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Ключевые слова
ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ / УЧЕТ / КОНТРОЛЬ / УПРАВЛЕНИЕ

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Клычова Г.С., Хамидуллин З.З.

Предмет и тема. Современное развитие отечественной экономики неразрывно связано с предоставлением полной хозяйственной самостоятельности предприятиям в выборе ими рынков сбыта продукции, товаров, услуг, а, следовательно, и партнеров по бизнесу, в том числе будущих дебиторов. Поэтому дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности. Слишком высокая ее доля в общей структуре активов хозяйствующего субъекта снижает ликвидность и финансовую устойчивость организации и повышает риск ее финансовых потерь. На величину дебиторской задолженности предприятия оказывают влияние как внешние факторы (общее состояние экономики и расчетов в стране, эффективность денежно-кредитной системы, уровень инфляции, емкость рынка и его насыщенность), так и внутренние: уровень профессионализма в управлении дебиторской задолженностью, в том числе состояние ее учета и контроля. Цели. Изучение понятийных и организационных аспектов учета дебиторской задолженности. Методология. В процессе исследования были применены методы: сравнительный анализ, систематизация, индукция, дедукция. Результаты. Рассмотрена этимология термина и классифицированы подходы исследователей к определению дебиторской задолженности. Предложена авторская трактовка термина «дебиторская задолженность». Область применения результатов. Результаты данной статьи могут применяться в теории и практике учета и контроля за дебиторской задолженностью. Выводы и значимость. Выявлено, что существующие подходы трактовки дебиторской задолженности дополняют друг друга, так как характеризуют понятие с разных сторон. На основании анализа имеющихся определений, было предложено комплексное определение понятия дебиторской задолженности, которое сочетает в себе все три подхода (юридический, бухгалтерский и экономический). Так было проведено разграничение между понятиями «управление дебиторской задолженностью» и «контроль дебиторской задолженности».

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Текст научной работы на тему «Дебиторская задолженность: сущность и определение»

ISSN 2311-9411 (Online) Проблемы. Мнения. Решения

ISSN 2079-6714 (Print)

ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ: СУЩНОСТЬ И ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Гузалия Салиховна КЛЫЧОВА^, Зульфат Зуфарович ХАМИДУЛЛИН"

a доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и аудита, Казанский государственный аграрный университет, Казань, Российская Федерация

b магистр Института управления, экономики и финансов, Казанский федеральный университет, Казань, Российская Федерация

• Ответственный автор

История статьи: Аннотация

Принята 20.05.2016 Предмет и тема. Современное развитие отечественной экономики неразрывно связано с

Принята в доработанном виде предоставлением полной хозяйственной самостоятельности предприятиям в выборе ими 02.06.2016 рынков сбыта продукции, товаров, услуг, а, следовательно, и партнеров по бизнесу, в том

Одобрена 18.07.2016 числе будущих дебиторов. Поэтому дебиторская задолженность, как реальный актив, играет

достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности. Слишком высокая ее доля в общей структуре активов хозяйствующего субъекта снижает ликвидность и финансовую устойчивость организации и повышает риск ее финансовых потерь. На величину дебиторской задолженности предприятия оказывают влияние как внешние факторы (общее состояние экономики и расчетов в стране, эффективность денежно-кредитной системы, уровень инфляции, емкость рынка и его насыщенность), так и внутренние: уровень профессионализма в управлении дебиторской задолженностью, в том числе состояние ее учета и контроля.

Цели. Изучение понятийных и организационных аспектов учета дебиторской задолженности. Методология. В процессе исследования были применены методы: сравнительный анализ, систематизация, индукция, дедукция.

Результаты. Рассмотрена этимология термина и классифицированы подходы исследователей к определению дебиторской задолженности. Предложена авторская трактовка термина «дебиторская задолженность».

Область применения результатов. Результаты данной статьи могут применяться в теории и практике учета и контроля за дебиторской задолженностью.

Выводы и значимость. Выявлено, что существующие подходы трактовки дебиторской задолженности дополняют друг друга, так как характеризуют понятие с разных сторон. На основании анализа имеющихся определений, было предложено комплексное определение понятия дебиторской задолженности, которое сочетает в себе все три подхода (юридический, Ключевые слова: дебиторская бухгалтерский и экономический). Так было проведено разграничение между понятиями задолженность, учет, контроль, «управление дебиторской задолженностью» и «контроль дебиторской задолженности». управление

© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2016

Произошедшие в российском обществе изменения оказывают существенное влияние как на экономику в целом, так и на отдельные хозяйствующие субъекты, вынуждая искать новые способы повышения конкурентоспособности. Немаловажную роль в обеспечении конкурентоспособности играет система управления организацией в целом, частью которой является управление оборотными активами.

Оборотные активы - это наиболее ликвидная часть имущества экономического субъекта, в состав которой входят материальные активы, денежные средства, средства в расчетах и финансовых инструментах [1]. По определению И.А. Бланка оборотными активами являются экономические ресурсы хозяйствующего субъекта, выраженные в

виде имущественных ценностей, которые используются в хозяйственной деятельности с целью получения прибыли [2]. Оборотные активы типичных дилерских организаций, предприятий обрабатывающей промышленности составляют больше половины всех ее активов.

Дж. К. Ван Хорн подчеркивает важность управления оборотными средствами: «Эта работа требует постоянного каждодневного надзора. В отличие от решений по вопросам, касающимся выплат дивидендов и структуры капитала, вы не можете принимать решения об оборотных средствах раз в месяц. Решение вопросов, связанных с оборотными средствами, является непрерывным процессом» [3].

Дебиторская задолженность, как правило, составляет около трети и более оборотных активов организации [4].

По мнению В.В. Ковалева, дебиторская задолженность как иммобилизация собственных оборотных средств должна быть минимизирована, но этого не происходит по многим причинам, в том числе и по причине конкуренции [5].

Можно сделать вывод, что в процессе управления дебиторской задолженностью решается задача достижения ее оптимального размера и структуры, а не сведение ее к минимуму.

Но прежде чем приступить к управлению дебиторской задолженностью, необходимо проанализировать само понятие «дебиторская задолженность». Debitum в пеерводе с латинского означает долг, обязанность. Этот термин впервые упоминался в папирусах Зенона, который в 256 г. до н.э. реформировал систему учета в Греции [6].

В настоящее время использование определения дебиторской задолженности в разных сферах деятельности привело к тому, что трактовку термина можно условно разделить на юридическую, бухгалтерскую и экономическую (табл. 1).

В юридических определениях внимание заостряется на правоотношениях, возникающих между сторонами договора или деликта, в бухгалтерских - особое внимание уделяется источникам возникновения и порядку

оформления, а с экономической точки зрения дебиторская задолженность рассматривается как элемент краткосрочного кредитования, как часть оборотного капитала.

По итогам анализа приведенных ранее определений были выделены следующие составляющие дебиторской задолженности:

1. Юридический аспект:

— право требования, которое принадлежит поставщику работ, услуг, товаров;

— проявляется по отношению к физическим и юридическим лицам;

— возникает на основании договора, деликта или закона [14, 15].

2. Бухгалтерский аспект:

— комплексная статья, которая включается в себя расчеты с покупателями и заказчиками, по

векселям к получению, с дочерними и зависимыми обществами, с учредителями по взносам в уставной капитал, по выданным авансам, с прочими дебиторами;

— счета к получению;

— сумма долга в пользу предприятия;

— поставка товаров, работ и услуг в рассрочку;

— возникает при условии, что товары (работы, услуги) проданы, а оплата за них не поступила [16-19].

3. Экономический аспект:

— динамичный элемент оборотных оборотного капитала;

— проявляет себя как временное отвлечение средств из оборота организации;

— представляет собой особую форму кредитования;

— неполученная выручка;

— зависит от принятой в компании кредитной политики в отношении покупателей продукции;

— сопровождается косвенными потерями [20-29].

Результатом исследования существующих подходов [1-13] к определению дебиторской задолженности является следующее авторское определение: дебиторская задолженность - это элемент оборотных средств, право требования по обязательствам, возникающее на основании договора, закона или деликта по отношению к физическим и юридическим лицам, а также государству, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета, на счетах расчетов и являются особой формой кредитования.

Как и другие виды активов хозяйствующего субъекта, дебиторская задолженность также является объектом управления [30, 31].

В общем плане управление есть функция, осуществляемая внутри той или иной системы и состоящая в воздействии управляющего органа, лица (субъекта) на управляемые органы (объекта).

По мнению А.В. Войко, управление дебиторской задолженностью является частью общей политики управления выручкой и оборотными активами, целью которой является оптимизация общего размера этой задолженности и обеспечение ее современной инкассации [32, с. 16].

На наш взгляд, следует различать понятия «управление дебиторской задолженностью» и «контроль дебиторской задолженности».

По мнению С.А. Мещерякова контроль, - это функция управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки процесса функционирования объекта в соответствии с принятыми управленческими решениями, а также позволяющая выявить отклонения в намеченных целях и принимать при необходимости корректирующие меры [33, с. 11]. С.О. Шохин, Л.И. Воронина рассматривают контроль, как самостоятельную функцию управления, то есть особый вид деятельности, имеющий целевую направленность, определенное содержание и способы его осуществления.

Исходя из существующих в экономической литературе определений [34-41] можно сделать вывод, что контроль за дебиторской задолженностью является функцией правления, а следовательно, понятием более «узким».

В.Я. Овсийчук считает, что «контроль - это труд по наблюдению и проверке соответствия процесса функционирования объекта принятым

управленческим решениям - законам, планам, нормам» [42].

Итак, в исследовании нами была рассмотрена этимология термина и классифицированы подходы исследователей к определению дебиторской задолженности.

Выявлено, что рассмотренные подходы к трактовке дебиторской задолженности являются не взаимоисключающими, а дополняющими друг друга, так как характеризуют понятие с различных сторон.

Также для наиболее полного понимания дебиторской задолженности в таблицы обобщены определения наиболее известных исследователей понятия «дебиторская задолженность». На основании уже имеющихся определений было предложено комплексное определение понятия дебиторской задолженности, которое сочетает в себе все три рассмотренных подхода.

Кроме того, нами было проведено разграничение между понятиями «управление дебиторской задолженностью» и «контроль за дебиторской задолженностью».

Таблица 1 Определение понятий «дебиторская задолженность»

Источник Определение

Юридический подход

Гражданский кодекс Российской Федерации [7] В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности

Бланк И.А. Управление активами [2] Дебиторская задолженность - это сумма задолженности в пользу предприятия, представленная финансовыми обязательствами юридических и физических лиц

Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент [5] Дебиторская задолженность - это задолженность юридических и физических лиц данному хозяйствующему субъекту

Румянцева А.Ю. Управление дебиторской задолженностью на предприятии [8] Дебиторская задолженность - особая форма кредитования юридических и физических лиц, подкрепленная или не покрепленная законодательной базой

Бухгалтерский подход

Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций [9] Дебиторскаязадолженность - это комплексная статья, включающая расчеты: - с покупателями и заказчиками; - по векселям к получению; - с дочерними и зависимыми обществами; - с участниками (учредителями) по взносам в уставной капитал; - по выданным авансам; - с прочими дебиторами

Пятов М.Л. Управление обязательствами организации [10] Дебиторская задолженность - это отраженные на счетах расчетов обязательства перед предприятием сторонних лиц -покупателей, работников, займополучателей, бюджета

Финансово-кредитный энциклопедический словарь под редакцией проф. А.Г. Грязновой [11] Дебиторская задолженность - это счета, причитающиеся к получению в связи с поставками по коммерческому кредиту.

Экономический подход

Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности [12] Дебиторская задолженность представляет собой вложение и способ расширения продажи в кредит с целью увеличения объема реализации и собственного капитала

Безруких П.С. Бухгалтерский учет [13] Дебиторская задолженность - это входящие в состав активов организации ее имущественные требования к другим юридическим и физическим лицам, являющимся ее должниками

Источник: составлено авторами Список литературы

1. Пятов М.Л. Управление обязательствами организации. М.: Финансы и статистика, 2004. 256 с.

2. Бланк И.А. Управление активами. Киев: Ника-Центр, Эльга, 2002. 720 с.

3. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами: пер. с англ. / гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2003. 800 с.

4. Миронова О.А., Ожиганов А.Д. Аспекты анализа оборотного капитала промышленных предприятий // Инновационное развитие экономики. 2014. № 3. С. 69-79.

5. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2006. 768 с.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

7. Румянцева А.Ю. Управление дебиторской задолженностью на предприятии. Санкт-Петербург, 2004. 127 с.

8. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. М.: Финансы и статистика, 2001. 144 с.

9. Пятов М.Л. Управление обязательствами организации. М.: Финансы и статистика, 2004. 256 с.

10. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под ред. д.э.н., проф. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. 1168 с.

11. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. 4-е изд., испр. и доп. М.: Омега-Л., 2009. 451 с.

12. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: учебник. 4-е изд. М.: Бухгалтерский учет, 2003. 719 с.

13. Сытник О.Е., Бехтерева И.С. Методика формирования аспектов учетной политики, обеспечивающих эффективную стратегию деятельности хозяйствующего субъекта // Экономика и предпринимательство. 2014. № 11. С. 203-209.

14. Клычова Г.С., Хусаинов И.Ф., Фахретдинова Э.Н. Правовое обеспечение развития методологии бухгалтерского учета в субъектах малого и среднего предпринимательства аграрного сектора // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2014. Т. 9. № 2. С. 21-27.

15. Бухгалтерский (финансовый учет): учет производства, капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность / В.А. Пипко, Л.Н. Булавина, Н.В. Кулиш, В.И. Кузнецова. М.: Финансы и статистика, 2004. 352 с.

16. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях / В.А. Пипко, Е.И. Костюкова, Н.В. Кулиш, А.В. Пипко, В.И. Кузнецова. М.: Финансы и статистика; Ставрополь: АГРУС, 2008. 656 с.

17. Клычова Г.С., Закирова А.Р. Развитие бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях в условиях вступления в ВТО // Вопросы экономики и права. 2013. № 57. С. 144-149.

18. Клычова Г.С., Фахретдинова Э.Н. Особенности формирования учетной информации на предприятиях малого и среднего бизнеса в аграрном секторе // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2009. Т. 4. № 4(14). С. 44-46.

19. Клычова Г.С., Закирова А.Р. Методика формирования внутренней управленческой отчетности в сельскохозяйственной организации // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2011. Т. 6. № 1(19). С. 44-48.

20. Клычова Г.С., Фахретдинова Э.Н. Формы и методы учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах: исторический аспект и перспективы развития // Инновационное развитие экономики. 2011. № 5. С. 61-66.

21. Клычова Г.С., Низамутдинов М.М., Мавлиева Л.М. Экономические и организационные рычаги обеспечения продовольственной безопасности России // Инновационное развитие экономики. 2014. № 6. С. 39-45.

22. Клычова Г.С. Управленческий (производственный) учет в сельском хозяйстве: учебн. пособие / Г.С. Клычова, Э.Р. Садриева, А.Р. Закирова. Казань: Изд-во Казан. ун-та, 2006. 288 с.

23. Клычова Г.С., Нуриева Р.И. Информационное обеспечение поступления и использования государственной помощи на предприятиях АПК // Актуальные вопросы образования и науки: сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции: в 11 ч. 2014. С. 87-88.

24. Клычова Г.С. Развитие методики управленческого учета в свекловодческих организациях // Г.С. Клычова, А.Р. Закирова, А.Р. Зиятдинова. Казань, 2010. 197 с.

25. Клычова Г.С., Закирова А.Р., Клычова А.С. Управленческий учет земель сельскохозяйственного назначения и внутренняя отчетность об их использовании // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2013. Т. 8. № 4. С. 15-21.

26. Клычова Г.С., Мавлиева Л.М. Необходимость применения скоринга в системе сельскохозяйственной кредитной потребительской кооперации // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2010. Т. 5. № 4. С. 45-47.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

27. Клычова А.С. Методические основы формирования интегрированной отчетности земель сельскохозяйственного назначения // Вестник Казанского государственного аграрного университета.

2012. Т. 7. № 4. С. 33-36.

28. Клычова Г.С., ФасхутдиноваМ.С. Информационные модели управленческого учета в молочном скотоводстве // Вестник Казанского ГАУ. 2014. № 2. С. 16-20.

29. Клычова Г.С., Хамидуллин З.З. Основы контроля и управления дебиторской задолженностью коммерческого предприятия // Проблемы развития современной науки: сборник статей Международной научно-практической конференции. 2015. С. 112-115.

30. Клычова Г.С., Хамидуллин З.З. Экономическая сущность дебиторской задолженности // Проблемы развития современной науки: сборник статей Международной научно-практической конференции. 2015. С. 115-117.

31. Войко А.В. Управление дебиторской задолженностью. М.: РГБ, 2003.

32. Мещеряков С.А. Контроль и ревизия: учебн. пособие для самостоятельной работы студентов. СПб.: Питер, 2008. 77 с.

33. КлычоваГ.С., Закирова А.Р. Совершенствование системы внутреннего контроля сельскохозяйственных организаций в условиях вступления в ВТО // Бухучет в сельском хозяйстве.

2013. № 11. С. 35-39.

34. Клычова Г.С., Леонтьева Ж.Г., Закирова А.Р., Клычова А.С., Заугарова Е.В. Аудит. Казань: Центр инновационных технологий. 2014. Т. 1. 416 с.

35. Клычова Г.С., Леонтьева Ж.Г., Закирова А.Р., Клычова А.С., Заугарова Е.В. Аудит. Казань: Центр инновационных технологий. 2014. Т. 2. 491 с.

36. Козменкова С.В., Кемаева С.А. Аудит: проблемные вопросы и пути развития // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 3. С. 31-43.

37. Козменкова С.В., Прынцев М.Н. Развитие методики внутреннего контроля государственной помощи в сельскохозяйственных организациях // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 27. С. 12-24.

38. Алборов Р.А., Концевая С.М., Козменкова С.В. Проблемы развития методологии, метода и методики аудита // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 36. С. 47-60.

39. Миронова О.А., Мальсагов И.А. Концепция контроля за реализацией стратегических задач и достижением ключевых показателей стратегического развития // Экономические науки. 2013. № 109. С.32-37.

40. Миронова О.А. Внутренний контроль в организациях: проблемы и перспективы развития // Вопросы экономики и права. 2013. № 57. С. 120-123.

41. Овсийчук В.Я. Формирования системы внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях: монография. М.: Дашков и К, 2006. 380 с.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.