CC BY
1454
ISSN 2311-9411 (Online) Проблемы. Мнения. Решения
ISSN 2079-6714 (Print)
ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ: СУЩНОСТЬ И ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Гузалия Салиховна КЛЫЧОВА^, Зульфат Зуфарович ХАМИДУЛЛИН"
a доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и аудита, Казанский государственный аграрный университет, Казань, Российская Федерация
b магистр Института управления, экономики и финансов, Казанский федеральный университет, Казань, Российская Федерация
• Ответственный автор
История статьи: Аннотация
Принята 20.05.2016 Предмет и тема. Современное развитие отечественной экономики неразрывно связано с
Принята в доработанном виде предоставлением полной хозяйственной самостоятельности предприятиям в выборе ими 02.06.2016 рынков сбыта продукции, товаров, услуг, а, следовательно, и партнеров по бизнесу, в том
Одобрена 18.07.2016 числе будущих дебиторов. Поэтому дебиторская задолженность, как реальный актив, играет
достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности. Слишком высокая ее доля в общей структуре активов хозяйствующего субъекта снижает ликвидность и финансовую устойчивость организации и повышает риск ее финансовых потерь. На величину дебиторской задолженности предприятия оказывают влияние как внешние факторы (общее состояние экономики и расчетов в стране, эффективность денежно-кредитной системы, уровень инфляции, емкость рынка и его насыщенность), так и внутренние: уровень профессионализма в управлении дебиторской задолженностью, в том числе состояние ее учета и контроля.
Цели. Изучение понятийных и организационных аспектов учета дебиторской задолженности. Методология. В процессе исследования были применены методы: сравнительный анализ, систематизация, индукция, дедукция.
Результаты. Рассмотрена этимология термина и классифицированы подходы исследователей к определению дебиторской задолженности. Предложена авторская трактовка термина «дебиторская задолженность».
Область применения результатов. Результаты данной статьи могут применяться в теории и практике учета и контроля за дебиторской задолженностью.
Выводы и значимость. Выявлено, что существующие подходы трактовки дебиторской задолженности дополняют друг друга, так как характеризуют понятие с разных сторон. На основании анализа имеющихся определений, было предложено комплексное определение понятия дебиторской задолженности, которое сочетает в себе все три подхода (юридический, Ключевые слова: дебиторская бухгалтерский и экономический). Так было проведено разграничение между понятиями задолженность, учет, контроль, «управление дебиторской задолженностью» и «контроль дебиторской задолженности». управление
© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2016
Произошедшие в российском обществе изменения оказывают существенное влияние как на экономику в целом, так и на отдельные хозяйствующие субъекты, вынуждая искать новые способы повышения конкурентоспособности. Немаловажную роль в обеспечении конкурентоспособности играет система управления организацией в целом, частью которой является управление оборотными активами.
Оборотные активы - это наиболее ликвидная часть имущества экономического субъекта, в состав которой входят материальные активы, денежные средства, средства в расчетах и финансовых инструментах [1]. По определению И.А. Бланка оборотными активами являются экономические ресурсы хозяйствующего субъекта, выраженные в
виде имущественных ценностей, которые используются в хозяйственной деятельности с целью получения прибыли [2]. Оборотные активы типичных дилерских организаций, предприятий обрабатывающей промышленности составляют больше половины всех ее активов.
Дж. К. Ван Хорн подчеркивает важность управления оборотными средствами: «Эта работа требует постоянного каждодневного надзора. В отличие от решений по вопросам, касающимся выплат дивидендов и структуры капитала, вы не можете принимать решения об оборотных средствах раз в месяц. Решение вопросов, связанных с оборотными средствами, является непрерывным процессом» [3].
Дебиторская задолженность, как правило, составляет около трети и более оборотных активов организации [4].
По мнению В.В. Ковалева, дебиторская задолженность как иммобилизация собственных оборотных средств должна быть минимизирована, но этого не происходит по многим причинам, в том числе и по причине конкуренции [5].
Можно сделать вывод, что в процессе управления дебиторской задолженностью решается задача достижения ее оптимального размера и структуры, а не сведение ее к минимуму.
Но прежде чем приступить к управлению дебиторской задолженностью, необходимо проанализировать само понятие «дебиторская задолженность». Debitum в пеерводе с латинского означает долг, обязанность. Этот термин впервые упоминался в папирусах Зенона, который в 256 г. до н.э. реформировал систему учета в Греции [6].
В настоящее время использование определения дебиторской задолженности в разных сферах деятельности привело к тому, что трактовку термина можно условно разделить на юридическую, бухгалтерскую и экономическую (табл. 1).
В юридических определениях внимание заостряется на правоотношениях, возникающих между сторонами договора или деликта, в бухгалтерских - особое внимание уделяется источникам возникновения и порядку
оформления, а с экономической точки зрения дебиторская задолженность рассматривается как элемент краткосрочного кредитования, как часть оборотного капитала.
По итогам анализа приведенных ранее определений были выделены следующие составляющие дебиторской задолженности:
1. Юридический аспект:
— право требования, которое принадлежит поставщику работ, услуг, товаров;
— проявляется по отношению к физическим и юридическим лицам;
— возникает на основании договора, деликта или закона [14, 15].
2. Бухгалтерский аспект:
— комплексная статья, которая включается в себя расчеты с покупателями и заказчиками, по
векселям к получению, с дочерними и зависимыми обществами, с учредителями по взносам в уставной капитал, по выданным авансам, с прочими дебиторами;
— счета к получению;
— сумма долга в пользу предприятия;
— поставка товаров, работ и услуг в рассрочку;
— возникает при условии, что товары (работы, услуги) проданы, а оплата за них не поступила [16-19].
3. Экономический аспект:
— динамичный элемент оборотных оборотного капитала;
— проявляет себя как временное отвлечение средств из оборота организации;
— представляет собой особую форму кредитования;
— неполученная выручка;
— зависит от принятой в компании кредитной политики в отношении покупателей продукции;
— сопровождается косвенными потерями [20-29].
Результатом исследования существующих подходов [1-13] к определению дебиторской задолженности является следующее авторское определение: дебиторская задолженность - это элемент оборотных средств, право требования по обязательствам, возникающее на основании договора, закона или деликта по отношению к физическим и юридическим лицам, а также государству, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета, на счетах расчетов и являются особой формой кредитования.
Как и другие виды активов хозяйствующего субъекта, дебиторская задолженность также является объектом управления [30, 31].
В общем плане управление есть функция, осуществляемая внутри той или иной системы и состоящая в воздействии управляющего органа, лица (субъекта) на управляемые органы (объекта).
По мнению А.В. Войко, управление дебиторской задолженностью является частью общей политики управления выручкой и оборотными активами, целью которой является оптимизация общего размера этой задолженности и обеспечение ее современной инкассации [32, с. 16].
На наш взгляд, следует различать понятия «управление дебиторской задолженностью» и «контроль дебиторской задолженности».
По мнению С.А. Мещерякова контроль, - это функция управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки процесса функционирования объекта в соответствии с принятыми управленческими решениями, а также позволяющая выявить отклонения в намеченных целях и принимать при необходимости корректирующие меры [33, с. 11]. С.О. Шохин, Л.И. Воронина рассматривают контроль, как самостоятельную функцию управления, то есть особый вид деятельности, имеющий целевую направленность, определенное содержание и способы его осуществления.
Исходя из существующих в экономической литературе определений [34-41] можно сделать вывод, что контроль за дебиторской задолженностью является функцией правления, а следовательно, понятием более «узким».
В.Я. Овсийчук считает, что «контроль - это труд по наблюдению и проверке соответствия процесса функционирования объекта принятым
управленческим решениям - законам, планам, нормам» [42].
Итак, в исследовании нами была рассмотрена этимология термина и классифицированы подходы исследователей к определению дебиторской задолженности.
Выявлено, что рассмотренные подходы к трактовке дебиторской задолженности являются не взаимоисключающими, а дополняющими друг друга, так как характеризуют понятие с различных сторон.
Также для наиболее полного понимания дебиторской задолженности в таблицы обобщены определения наиболее известных исследователей понятия «дебиторская задолженность». На основании уже имеющихся определений было предложено комплексное определение понятия дебиторской задолженности, которое сочетает в себе все три рассмотренных подхода.
Кроме того, нами было проведено разграничение между понятиями «управление дебиторской задолженностью» и «контроль за дебиторской задолженностью».
Таблица 1 Определение понятий «дебиторская задолженность»
Источник Определение
Юридический подход
Гражданский кодекс Российской Федерации [7] В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности
Бланк И.А. Управление активами [2] Дебиторская задолженность - это сумма задолженности в пользу предприятия, представленная финансовыми обязательствами юридических и физических лиц
Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент [5] Дебиторская задолженность - это задолженность юридических и физических лиц данному хозяйствующему субъекту
Румянцева А.Ю. Управление дебиторской задолженностью на предприятии [8] Дебиторская задолженность - особая форма кредитования юридических и физических лиц, подкрепленная или не покрепленная законодательной базой
Бухгалтерский подход
Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций [9] Дебиторскаязадолженность - это комплексная статья, включающая расчеты: - с покупателями и заказчиками; - по векселям к получению; - с дочерними и зависимыми обществами; - с участниками (учредителями) по взносам в уставной капитал; - по выданным авансам; - с прочими дебиторами
Пятов М.Л. Управление обязательствами организации [10] Дебиторская задолженность - это отраженные на счетах расчетов обязательства перед предприятием сторонних лиц -покупателей, работников, займополучателей, бюджета
Финансово-кредитный энциклопедический словарь под редакцией проф. А.Г. Грязновой [11] Дебиторская задолженность - это счета, причитающиеся к получению в связи с поставками по коммерческому кредиту.
Экономический подход
Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности [12] Дебиторская задолженность представляет собой вложение и способ расширения продажи в кредит с целью увеличения объема реализации и собственного капитала
Безруких П.С. Бухгалтерский учет [13] Дебиторская задолженность - это входящие в состав активов организации ее имущественные требования к другим юридическим и физическим лицам, являющимся ее должниками
Источник: составлено авторами Список литературы
1. Пятов М.Л. Управление обязательствами организации. М.: Финансы и статистика, 2004. 256 с.
2. Бланк И.А. Управление активами. Киев: Ника-Центр, Эльга, 2002. 720 с.
3. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами: пер. с англ. / гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2003. 800 с.
4. Миронова О.А., Ожиганов А.Д. Аспекты анализа оборотного капитала промышленных предприятий // Инновационное развитие экономики. 2014. № 3. С. 69-79.
5. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2006. 768 с.
6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
7. Румянцева А.Ю. Управление дебиторской задолженностью на предприятии. Санкт-Петербург, 2004. 127 с.
8. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. М.: Финансы и статистика, 2001. 144 с.
9. Пятов М.Л. Управление обязательствами организации. М.: Финансы и статистика, 2004. 256 с.
10. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под ред. д.э.н., проф. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. 1168 с.
11. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. 4-е изд., испр. и доп. М.: Омега-Л., 2009. 451 с.
12. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: учебник. 4-е изд. М.: Бухгалтерский учет, 2003. 719 с.
13. Сытник О.Е., Бехтерева И.С. Методика формирования аспектов учетной политики, обеспечивающих эффективную стратегию деятельности хозяйствующего субъекта // Экономика и предпринимательство. 2014. № 11. С. 203-209.
14. Клычова Г.С., Хусаинов И.Ф., Фахретдинова Э.Н. Правовое обеспечение развития методологии бухгалтерского учета в субъектах малого и среднего предпринимательства аграрного сектора // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2014. Т. 9. № 2. С. 21-27.
15. Бухгалтерский (финансовый учет): учет производства, капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность / В.А. Пипко, Л.Н. Булавина, Н.В. Кулиш, В.И. Кузнецова. М.: Финансы и статистика, 2004. 352 с.
16. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях / В.А. Пипко, Е.И. Костюкова, Н.В. Кулиш, А.В. Пипко, В.И. Кузнецова. М.: Финансы и статистика; Ставрополь: АГРУС, 2008. 656 с.
17. Клычова Г.С., Закирова А.Р. Развитие бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях в условиях вступления в ВТО // Вопросы экономики и права. 2013. № 57. С. 144-149.
18. Клычова Г.С., Фахретдинова Э.Н. Особенности формирования учетной информации на предприятиях малого и среднего бизнеса в аграрном секторе // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2009. Т. 4. № 4(14). С. 44-46.
19. Клычова Г.С., Закирова А.Р. Методика формирования внутренней управленческой отчетности в сельскохозяйственной организации // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2011. Т. 6. № 1(19). С. 44-48.
20. Клычова Г.С., Фахретдинова Э.Н. Формы и методы учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах: исторический аспект и перспективы развития // Инновационное развитие экономики. 2011. № 5. С. 61-66.
21. Клычова Г.С., Низамутдинов М.М., Мавлиева Л.М. Экономические и организационные рычаги обеспечения продовольственной безопасности России // Инновационное развитие экономики. 2014. № 6. С. 39-45.
22. Клычова Г.С. Управленческий (производственный) учет в сельском хозяйстве: учебн. пособие / Г.С. Клычова, Э.Р. Садриева, А.Р. Закирова. Казань: Изд-во Казан. ун-та, 2006. 288 с.
23. Клычова Г.С., Нуриева Р.И. Информационное обеспечение поступления и использования государственной помощи на предприятиях АПК // Актуальные вопросы образования и науки: сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции: в 11 ч. 2014. С. 87-88.
24. Клычова Г.С. Развитие методики управленческого учета в свекловодческих организациях // Г.С. Клычова, А.Р. Закирова, А.Р. Зиятдинова. Казань, 2010. 197 с.
25. Клычова Г.С., Закирова А.Р., Клычова А.С. Управленческий учет земель сельскохозяйственного назначения и внутренняя отчетность об их использовании // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2013. Т. 8. № 4. С. 15-21.
26. Клычова Г.С., Мавлиева Л.М. Необходимость применения скоринга в системе сельскохозяйственной кредитной потребительской кооперации // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2010. Т. 5. № 4. С. 45-47.
27. Клычова А.С. Методические основы формирования интегрированной отчетности земель сельскохозяйственного назначения // Вестник Казанского государственного аграрного университета.
2012. Т. 7. № 4. С. 33-36.
28. Клычова Г.С., ФасхутдиноваМ.С. Информационные модели управленческого учета в молочном скотоводстве // Вестник Казанского ГАУ. 2014. № 2. С. 16-20.
29. Клычова Г.С., Хамидуллин З.З. Основы контроля и управления дебиторской задолженностью коммерческого предприятия // Проблемы развития современной науки: сборник статей Международной научно-практической конференции. 2015. С. 112-115.
30. Клычова Г.С., Хамидуллин З.З. Экономическая сущность дебиторской задолженности // Проблемы развития современной науки: сборник статей Международной научно-практической конференции. 2015. С. 115-117.
31. Войко А.В. Управление дебиторской задолженностью. М.: РГБ, 2003.
32. Мещеряков С.А. Контроль и ревизия: учебн. пособие для самостоятельной работы студентов. СПб.: Питер, 2008. 77 с.
33. КлычоваГ.С., Закирова А.Р. Совершенствование системы внутреннего контроля сельскохозяйственных организаций в условиях вступления в ВТО // Бухучет в сельском хозяйстве.
2013. № 11. С. 35-39.
34. Клычова Г.С., Леонтьева Ж.Г., Закирова А.Р., Клычова А.С., Заугарова Е.В. Аудит. Казань: Центр инновационных технологий. 2014. Т. 1. 416 с.
35. Клычова Г.С., Леонтьева Ж.Г., Закирова А.Р., Клычова А.С., Заугарова Е.В. Аудит. Казань: Центр инновационных технологий. 2014. Т. 2. 491 с.
36. Козменкова С.В., Кемаева С.А. Аудит: проблемные вопросы и пути развития // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 3. С. 31-43.
37. Козменкова С.В., Прынцев М.Н. Развитие методики внутреннего контроля государственной помощи в сельскохозяйственных организациях // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 27. С. 12-24.
38. Алборов Р.А., Концевая С.М., Козменкова С.В. Проблемы развития методологии, метода и методики аудита // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 36. С. 47-60.
39. Миронова О.А., Мальсагов И.А. Концепция контроля за реализацией стратегических задач и достижением ключевых показателей стратегического развития // Экономические науки. 2013. № 109. С.32-37.
40. Миронова О.А. Внутренний контроль в организациях: проблемы и перспективы развития // Вопросы экономики и права. 2013. № 57. С. 120-123.
41. Овсийчук В.Я. Формирования системы внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях: монография. М.: Дашков и К, 2006. 380 с.
